Prof. Dr. Paul Beghin

Transcriptie

1 Fiscale Handboeken HANDBOEK VENNOOTSCHAPSBELASTING Prof. Dr. Paul Beghin Volledig geactualiseerd tot 1 augustus 2015 Antwerpen Cambridge

2 Eerste druk: 1994 Tweede, volledig geactualiseerde druk: 1995 Derde, volledig geactualiseerde druk: 1996 Vierde, volledig geactualiseerde druk: Vijfde, volledig geactualiseerde druk: Zesde, volledig geactualiseerde druk: Zevende, volledig geactualiseerde druk: Achtste, volledig geactualiseerde druk: Negende, volledig geactualiseerde druk: Tiende, volledig geactualiseerde druk: Elfde, volledig geactualiseerde druk: Twaalfde, volledig geactualiseerde druk: Dertiende, volledig geactualiseerde druk: Veertiende, volledig geactualiseerde druk: Vijftiende, volledig geactualiseerde druk, Zestiende, volledig geactualiseerde druk, Zeventiende, volledig geactualiseerde druk, Achttiende, volledig geactualiseerde druk, Negentiende, volledig geactualiseerde druk, Twintigste, volledig geactualiseerde druk, Eenentwintigste, volledig geactualiseerde druk, Tweeëntwintigste, volledig geactualiseerde druk, Handboek vennootschapsbelasting P. Beghin 2015 Antwerpen Cambridge ISBN D/2015/7849/139 NUR 826 Alle rechten voorbehouden. Behoudens uitdrukkelijk bij wet bepaalde uitzonderingen mag niets uit deze uitgave worden verveelvoudigd, opgeslagen in een geautomatiseerd gegevensbestand of openbaar gemaakt, op welke wijze ook, zonder de uitdrukkelijke voorafgaande toestemming van de uitgever. Ondanks alle aan de samenstelling van de tekst bestede zorg, kunnen noch de auteurs noch de uitgever aansprakelijkheid aanvaarden voor eventuele schade die zou kunnen voortvloeien uit enige fout die in deze uitgave zou kunnen voorkomen.

3 DE AUTEUR Prof. Dr. Paul Beghin Gewoon hoogleraar Universiteit Gent Bedrijfsrevisor Vennoot VGD-Boes & C BV ovv BVBA v

4 INHOUD Hoofdstuk 1. Het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting I. Principe II. Rechtspersoonlijkheid A. Belgische vennootschappen B. Buitenlandse vennootschappen C. Fiscale draagwijdte van de rechts persoonlijkheid Vennootschappen en verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid Vennootschappen en verenigingen met rechtspersoonlijkheid Nietigheid van de rechtspersoonlijkheid Preconstitutieve verrichtingen Retroactiviteitsclausule III. Fiscale woonplaats in België IV. Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard A. Begrippen B. Verenigingen zonder winstoogmerk Toepassingsgebied Bevoorrechte activiteiten Bevoorrechte verrichtingen Hoofdstuk 2. De juridische grondslag van de vennootschapsbelasting I. De bronnen van de vennootschaps belasting A. Het legaliteitsbeginsel De interpretatie van de belastingwet Non bis in idem Belastingontduiking en belastingontwijking a. Leer van de minst belaste weg b. Fiscaal misbruik vii

5 B. Verhouding met het boekhoudrecht De primauteit van het boekhoudrecht De fiscale neutraliteit van het boekhoudrecht De bindende kracht van de jaarrekening II. De kenmerken van de vennootschaps belasting A. Het beroepskarakter van de verrichtingen B. Een globaal fiscaal resultaat C. Het entiteitsbeginsel D. Het tijdsperspectief Belastbaar tijdperk en aanslagjaar De aangifte De aanslag III. De bepaling van de belastbare grondslag A. Het begrip fiscaal resultaat Bestanddelen Bestemming van de winst Extracomptabel bestanddeel: verworpen uitgaven B. Tweede bewerking: omdeling van de winst volgens oorsprong C. Derde bewerking: vrijstelling van buitenlandse winsten uit een land met verdrag en aftrek van sommige niet-belastbare bestanddelen Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst Aftrek van niet-belastbare bestanddelen D. Vierde bewerking: aftrek van definitief belaste inkomsten en van vrijgestelde roerende inkomsten (VRI) E. Vijfde bewerking: aftrek van octrooi-inkomsten F. Zesde bewerking: aftrek voor risicokapitaal G. Zevende bewerking: aftrek van vorige verliezen H. Achtste bewerking: de investeringsaftrek I. Negende bewerking: aftrek voor risicokapitaal dat werd overgedragen van de vorige belastbare tijdperken J. Winst uit zeescheepvaart, vastgesteld op basis van de tonnage K. Opsplitsing naar tarief L. Voorbeeld Hoofdstuk 3. De inkomsten van vennootschappen I. Inleiding II. Het realisatieprincipe A. Algemeen principe B. Overeenkomst onder ontbindende voorwaarde viii

6 C. Overeenkomst onder opschortende voorwaarde D. Overeenkomst voor een eenmalige prijs Te innen opbrengsten en verkregen opbrengsten Over te dragen opbrengsten E. Overeenstemming boekhouding btw-aangiften III. Inkomsten uit onroerende goederen A. Belgische onroerende goederen Algemeen Vestiging of overdracht van een vruchtgebruik, recht van erfpacht of recht van opstal a. Verkoop van het recht b. Bezwaring van de volle eigendom c. Erfpacht- en opstalrechtconstructies en het recht van natrekking Onroerende voorheffing B. Buitenlandse onroerende goederen IV. Inkomsten van roerende goederen en kapitalen A. Inkomsten uit aandelen Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag a. Principe b. Tarief van de roerende voorheffing op dividenden c. Moeder-dochterdividenden d. Verrekening e. Verwerking Definitief belaste inkomsten Vrijgestelde roerende inkomsten Dividenden van buitenlandse oorsprong a. Belastbare grondslag b. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting B. Interesten Bedoelde inkomsten Belastbaar bedrag Tarief van de roerende voorheffing op interesten Kapitalisatiebons Leasingcontracten Vrijgestelde roerende inkomsten Buitenlandse inkomsten a. Belastbare grondslag b. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting C. Inkomsten uit de verhuring van roerende goederen ix

7 V. Beroepsinkomsten A. Exploitatieverrichtingen B. Bijzondere gevallen Disconto van langlopende vorderingen c.q. schulden a. Toepassingsgebied b. Discontotarief c. Bedrag Subsidies (art. 362 WIB) a. Omschrijving b. Taxatieregime van kapitaalsubsidies c. Voorbeeld d. Vrijstelling voor gewestelijke steunmaatregelen Abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB) a. Algemene draagwijdte b. Aard van het voordeel c. Ontsnappingsclausule (art. 26, lid 1 in fine WIB) d. Draagwijdte e. Voordelen aan niet-inwoners f. De arm s length -standaard g. De fiscale behandeling van een abnormaal of goedgunstig voordeel h. Mogelijkheid tot een voorafgaand akkoord C. Meerwaarden Taxatieregime a. Algemeen b. Onaantastbaarheidsvoorwaarde (art. 190, lid 2 WIB) Verwezenlijkte meerwaarden a. Definitie b. Uitgestelde en gespreide belasting van verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa (art. 47 WIB) c. Overgangsregime m.b.t. vastrentende effecten Vrijgestelde meerwaarden a. Niet-uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden b. Uitgedrukte, niet-verwezenlijkte meerwaarden c. Het monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden d. Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen en delen e. Meerwaarden die voortkomen van herstructureringen of van de ruil van aandelen x

8 f. Meerwaarden naar aanleiding van de inbreng van één of meer takken van werkzaamheid of van de inbreng van een algemeenheid van goederen g. Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen h. Liquidatiereserve i. Andere vrijgestelde bestanddelen D. Verdoken reserves Begrip Tijdstip van belastbaarheid Activa verkregen ten bezwarende titel Activa verkregen om niet a. Eigenlijke verkrijging om niet b. Gedeeltelijke verkrijging om niet Verdoken reserves: voorbeelden E. Bijzondere fiscale gunstregimes Vrijgestelde investeringsreserve aan kmo-vennootschappen a. Toepassingsgebied b. Bedrag van de vrijstelling c. Beperking tot een aangroeisituatie d. Voorwaarden voor het behoud van de vrijstelling e. Weerslag op de zes bewerkingen f. Niet-naleving van de voorwaarden Vrijstelling voor audiovisuele vennootschappen Forfaitaire winstbepaling in de zeescheepvaartsector Vrijstelling van de meerwaarden gerealiseerd op binnenschepen die bestemd zijn voor de commerciële vaart (art. 44ter WIB) a. Binnenschepen bestemd voor commerciële vaart b. Herbeleggingsverplichting c. Herbeleggingstermijn d. Onaantastbaarheidsvoorwaarde e. Formele verplichtingen Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen Ondernemingen die vloeibare of gasachtige koolwaterstoffen ontginnen (art. 194 WIB) Technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen (art. 194bis WIB) VI. Verworpen uitgaven (cf. infra) VII. Uitgekeerde dividenden (cf. infra) xi

9 Hoofdstuk 4. Vaststelling van de nettowinst I. Inleiding II. Waardeverminderingen op handelsvorderingen A. Situering B. Voorwaarden van de vrijstelling Afbakening Voorwaarden m.b.t. de aard van de waarschijnlijke verliezen Formele voorwaarden C. Onvermogen of faillissement van de klant Vorderingen op niet-handelaars Failliet verklaarde ondernemingen Bijzondere gevallen a. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand b. Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen Vorderingen op niet-failliete klanten D. Bijzonderheden Btw Boekhoudkundige verwerking a. Vorderingen waarvan de inning onzeker is b. Vorderingen die definitief verloren zijn III. Voorzieningen voor risico s en kosten A. Principe Boekhoudrecht Fiscaal recht B. Voorwaarden van vrijstelling Voorwaarden m.b.t. de aard van de kosten en verliezen a. Beroepskost of beroepsverlies b. Scherpe omschrijving c. Oorsprong d. Bedrag e. Illustraties Formele voorwaarden Voorbeeld IV. Beroepskosten A. Voorwaarden van aftrekbaarheid De kost moet tijdens het belastbaar tijdperk zijn gedaan of gedragen xii

10 a. Tijdstip van aftrekbaarheid b. Over te dragen kosten c. Toe te rekenen kosten d. Onderscheid tussen een kost en een investering De kost moet zijn gedaan of gedragen om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden a. Beroepsmatig karakter b. Binnen het maatschappelijk doel c. Opportuniteit d. Onredelijkheid e. Realiteit De echtheid en de omvang van de kost moeten worden bewezen a. Bewijsmiddelen b. Individueel akkoord c. Redelijk bedrag B. Kosten m.b.t. onroerende goederen Huur en huurlasten (art. 52, 1 WIB) a. Aftrek b. Doorwerking naar de personenbelasting Kosten van onderhoud, verwarming, verlichting e.d.m Onroerende voorheffing Erfpacht- en opstalvergoedingen en gelijkaardige lasten Blote eigendom en vruchtgebruik C. Interesten van leningen Aftrekbare interesten (art. 52, 2 WIB) Beperking inzake de aftrekbaarheid van interesten (art. 55 WIB) a. Marktrente b. Bewijslast c. Volledige aftrek Herkwalificatie van interesten van rentegevende voorschotten tot dividenden a. Draagwijdte b. Begrip voorschotten c. Grenzen d. Voorbeeld Interesten betaald aan buitenlandse personen a. Toepassing b. Bewijslast Interesten die een abnormaal en goedgunstig voordeel zijn xiii

11 6. Niet-aftrekbare interesten D. Commissies, erelonen en vergoedingen aan niet-personeelsleden Beginsel Voorwaarden van aftrekbaarheid a. Toepassingsgebied b. Afwijkingen c. Gevolgen van het niet indienen van de fiches en opgaven Vergoedingen aan niet-inwoners Royalty s, commissies en andere vergoedingen betaald aan buitenlandse personen Toegelaten geheime commissielonen E. Bezoldigingen van het personeel Aftrekbare bezoldigingen a. Opsomming b. Kosten eigen aan de werkgever c. Voorziening voor vakantiegeld Sociale voordelen a. Omschrijving b. Aftrekbaarheid Verantwoording van de bezoldigingen F. Sociale lasten en werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering van werknemers Sociale lasten (art. 52, 3, a WIB) Werkgeversbijdragen voor aanvullende verzekering tegen ouderdom, vroegtijdige dood en de aanvullende verzekeringen (art. 52, 3, b) a. Algemeen b. Aftrekbaarheid van de werkgeversbijdragen voor extralegale pensioenen c. Begrenzing van de aftrek d. Voorschotten e. Voorbeelden f. Begrenzing van de aftrekbaarheid van sociale pensioenen en aanvullende verzekeringen G. Pensioenen aan personeelsleden H. Bezoldigingen en pensioenen aan bedrijfsleiders, bestuurders en werkende vennoten Het begrip bedrijfsleider Aftrekbaarheid van de bezoldigingen a. Beginsel xiv

12 b. Het attractiebeginsel c. Sociale voordelen Formele voorwaarden Stortingen voor pensioenvorming a. Individuele pensioentoezegging b. Extralegale pensioenen c. Premies van bedrijfsleidersverzekeringen d. Bijdragen inzake inkomensvervangende toezeggingen, medische kosten en afhankelijkheid Pensioenen H. Management fees betaald aan managementvennootschappen I. Afschrijvingen Definitie Afschrijfbare bestanddelen a. Oprichtingskosten b. Immateriële vaste activa c. Materiële vaste activa Afschrijfbare grondslag a. Aanschaffingswaarde b. Vervaardigingsprijs c. Inbrengwaarde d. Geherwaardeerde activa Afschrijvingsritme a. Lineaire methode b. Degressieve methode c. Stelsel van de dubbele lineaire afschrijving d. Bijzondere gevallen e. Afschrijvingsmodaliteiten f. Afschrijvingsexcedenten J. Minderwaarden en waardeverminderingen Minderwaarden Waardeverminderingen a. Omschrijving b. Waardeverminderingen op gronden c. Waardeverminderingen op voorraden en goederen in bewerking d. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering e. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen K. Andere uitgaven en kosten L. Niet-bewezen kosten of uitgaven xv

13 M. Verhoogde aftrek voor bepaalde kosten Kosten van gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden Kosten van beveiliging Kosten m.b.t. fietsen Hoofdstuk 5. De niet-aftrekbare beroepskosten I. Niet-aftrekbare belastingen (art. 198, lid 1, 1, 2 en 3 WIB) en gewestelijke belastingen, heffingen en retributies (art. 198, lid 1, 5 WIB) A. Principe B. Aftrekbare belastingen en voorheffingen C. Bijzondere gevallen Buitenlandse belastingen Aansluiting met de boekhouding de belastingcyclus a. Terug te vorderen belastingen b. Betaalde of gedragen belastingen c. Voorziening voor belastingen Niet-geboekte verrekenbare bestanddelen Terugbetaling en regularisatie van vroeger betaalde of ten laste genomen belastingen II. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard (art. 53, 6 WIB) A. Fiscale sancties Beginsel Afwijkingen B. Andere sancties C. Schadevergoedingen D. Terugbetaling van boeten III. Niet-aftrekbare pensioenen, kapitalen, werkgeversbijdragen en -premies IV. Beperkingen inzake de aftrekbaarheid van bepaalde beroepskosten A. Autokosten (art. 66 en 198bis WIB) Bedoelde autovoertuigen Beoogde autokosten a. Brandstofkosten b. Andere autokosten c. Kosten die aan derden worden terugbetaald d. Bijzondere gevallen xvi

14 3. Niet-beoogde kosten a. Wettelijke uitsluitingen b. Privégebruik Verworpen uitgave: autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard Meer- en minderwaarden Voorbeeld B. Receptiekosten en kosten van onthaal (art. 53, 8 WIB) Beoogde kosten Niet-beoogde kosten C. Relatiegeschenken (art. 53, 8 WIB) Beoogde kosten Niet-beoogde reclamekosten D. Restaurantkosten (art. 53, 8 bis WIB) Beoogde kosten Niet-beoogde kosten a. Wettelijke uitsluiting b. Administratieve richtlijnen c. Doorrekening van kosten E. Beroepskledij (art. 53, 7 WIB) V. Overdreven interesten Interesten aan niet-financiële instellingen Interesten aan buitenlandse personen VI. Betalingen aan belastingparadijzen VII. Interesten betaald aan een verdachte kredietverstrekker in geval van onderkapitalisatie A. Hoedanigheid van de kredietverstrekker B. Mate van niet-aftrekbaarheid C. Voorbeeld VIII. Abnormale of goedgunstige voordelen IX. Commissielonen, makelaarslonen e.d.m. verstrekt in het kader van omkoping X. Sociale voordelen A. Beginsel B. Sociale voordelen die in het geheel niet aftrekbaar zijn Maaltijdcheques a. Sociaal voordeel b. Aftrek in hoofde van de vennootschap Maaltijdtickets Sport- en cultuurcheques Ecocheques xvii

15 5. De verzekeringen voor hospitalisatie, ernstige ziekten, afhankelijkheid en andere persoonsverzekeringen C. Sociale voordelen die volledig aftrekbaar zijn D. Sociale voordelen die gedeeltelijk aftrekbaar zijn Kosten met sociaal oogmerk Bedrijfsrestaurant Combinatie bedrijfsrestaurant en maaltijdcheques Middagmaal bestaande uit soep en boterhammen XI. Liberaliteiten XII. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen A. Beginsel B. Uitzonderingen Verlies aan kapitaal Voorafgaande waardevermindering Aanzuivering van verliezen C. Financiële instrumenten XIII. Terugneming van vroegere vrijstellingen XIV. Werknemersparticipatie A. Situering B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschapwerkgever XV. Vergoeding ontbrekende coupon A. Situering B. Niet aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon (art. 198, lid 1, 13 WIB) XVI. Tax shelter voor erkende audiovisuele werken XVII. Andere verworpen uitgaven A. Algemene beschouwingen B. Kosten met betrekking tot de jacht, de visvangst, yachten, pleziervaartuigen en lusthuizen (art. 53, 9 WIB) C. Overdreven uitgaven (art. 53, 10 WIB) D. Kosten t.b.v. Voordelen van alle aard Hoofdstuk 6. Bepaling van de belastbare grondslag I. Bepaling van de belastbare grondslag II. Eerste bewerking: bepaling van het fiscaal resultaat A. Belastbare gereserveerde winst Basisregels xviii

16 a. Bepaalde vermogensbestanddele komen in de boekhouding voor doch worden niet onder de belastbare reserves opgenomen b. Bepaalde vermogensbestanddelen komen in de boekhouding niet als reserves voor, maar worden fiscaal als belastbare reserves behandeld Correcties aan de begintoestand van de reserves a. Aanpassingen in méér van de begintoestand van de reserves b. Aanpassingen in min van de begintoestand van de reserves Globale aangroei der reserves Globaal voorbeeld B. Verworpen uitgaven C. Uitgekeerde dividenden Algemeen Het belastbaar bedrag D. Opgave van de aftrekbeperkingen III. Tweede bewerking: omdeling van de winst naar oorsprong A. Algemene regel Buitenlandse vaste inrichtingen Buitenlandse vennootschappen B. Vaststelling van het resultaat van elke inrichting C. Verliescompensatie Huidige verliezen Vorige verliezen Compensatie van verliezen geleden in een verdragsland met Belgische winsten IV. Derde bewerking: aftrek van vrijgestelde en niet-belastbare bestanddelen A. Aftrek van bij verdrag vrijgestelde winst B. Aftrek van niet-belastbare bestanddelen Vrijgestelde giften Vrijstelling voor aanvullend personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg a. Principe b. Doeleinden c. Aanvullend aantal personeelsleden d. Terugneming van de vrijstelling e. Formaliteiten Vrijstelling van stagebonus xix

17 4. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon in een KMO a. Toepassingsgebied b. Berekening van de vrijstelling c. Terugneming van de vrijstelling Andere niet-belastbare bestanddelen a. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet b. Meerwaarden op bepaalde effecten, andere dan aandelen of delen (art. 513 WIB) Aftrek van het totaalbedrag en aftrekbeperkingen V. Vierde bewerking: definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten A. Ratio legis B. Definitief belaste inkomsten Omschrijving In aanmerking komende inkomsten a. Dividenden (art. 202, 1, 1 WIB) b. Liquidatie- en verkrijgingsboni (art. 202, 1, 2 WIB) c. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen De taxatievereiste De uitsluitingen a. Uitsluiting wegens aanzienlijk gunstiger fiscaal regime b. Uitsluiting van financierings-, thesaurie- of beleggingsvennootschappen c. Uitsluiting wegens offshore -activiteiten d. Uitsluiting van offshore vaste inrichtingen e. Uitsluiting van intermediaire vennootschappen f. Uitsluiting van vergoedingen van ontbrekende coupon g. Uitsluiting van dividenden van intercommunales aan elektriciteitsproducenten De participatie- en permanentievereisten a. Participatievoorwaarde b. Permanentievoorwaarde Bedrag van de vrijstelling en aftrekbeperking a. Dividenden b. Liquidatie- en verkrijgingsboni c. Aftrek tot beloop van 95% xx

18 d. Beperkingen van de aftrek Voorbeeld C. Vrijgestelde roerende inkomsten Omschrijving Limitatieve opsomming Bedrag van de vrijstelling VI. Vijfde bewerking: de aftrek voor octrooi-inkomsten A. Toepassing van de aftrek B. Octrooien C. Octrooi-inkomsten D. Basisbedrag van octrooi-inkomsten E. Vaststelling van de aftrek F. Formele voorwaarden G. Bijzondere beperkingen VII. Zesde bewerking: de aftrek voor risicokapitaal A. Toepassing van de aftrek B. Basisbedrag van het risicokapitaal C. Verminderingen van het basisbedrag Deelnemingen (art. 205ter, 1 WIB) Vaste inrichtingen en onroerende goederen (art. 205ter, 2 en 3 WIB) Andere verminderingen (art. 205ter, 4 WIB) D. Wijzigingen tijdens het belastbaar tijdperk E. Vaststelling van de aftrek F. Overdracht van de aftrek (art. 205quinquies WIB) Afschaffing van de overdracht van de aftrek Verrekening in de laatste bewerking (cf. infra) G. Optiestelsel voor KMO-vennootschappen Investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve H. Formele verplichtingen (art. 205septies WIB) I. Kunstmatige constructies tot misbruik J. Bijzondere beperkingen VIII. Zevende bewerking: aftrek van vorige verliezen A. Bedoelde verliezen B. Principes Volledige en onbeperkte recupereerbaarheid Principe van de identiteit Bewijs van de vorige verliezen Uitzonderingen a. Verliesrecuperatie in geval van controleverwerving of -wijziging xxi

19 b. Aftrekbeperking bij belastingvrije fusie en inbreng C. Aftrekverbod D. Toepassing van de aftrek E. Bewijs van vorige verliezen IX. Achtste bewerking: de investeringsaftrek A. Begrip B. In aanmerking komende investeringen Materiële en immateriële vaste activa Nieuwe vaste activa Afschrijfbare activa Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt Gebruik in België C. Berekening van de investeringsaftrek Grondslag a. Aanschaffingswaarde b. Bijkomende kosten Categorieën van investeringen De eenmalige investeringsaftrek a. Principe b. Onderscheid tussen KMO- en niet-kmo-vennootschappen c. Percentage van de investeringsaftrek d. Overzicht van de eenmalige investeringsaftrek De gespreide investeringsaftrek a. Toepassingsgebied b. Percentages van de gespreide investeringsaftrek D. Toepassing van de aftrek en beperkingen E. Formaliteiten F. Bijzondere aftrekbeperkingen X. Negende bewerking: de aftrek van overgedragen notionele interestaftrek Hoofdstuk 7. Berekening van de vennootschapsbelasting I. Basistarief II. Verlaagd basistarief A. Begrip B. Bedoelde ondernemingen Het belastbaar inkomen van de vennootschap mag niet meer bedragen dan EUR (art. 215, lid 2 WIB) xxii

20 2. Ze mag geen financiële vennootschap zijn (art. 215, lid 3, 1 WIB) a. Definitie b. Beleggingswaarde De aandelen van de vennootschap mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn van één of meer andere vennootschappen (art. 215, lid 3, 2 WIB) a. Bezitcriterium b. Bewijs De dividenden die de vennootschap uitkeert, mogen niet hoger zijn dan 13% van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbare tijdperk (art. 215, lid 3, 3 WIB) De vennootschap moet ten laste van het resultaat van het belastbaar tijdperk aan ten minste één van haar bedrijfsleiders een bezoldiging hebben toegekend die gelijk is aan of hoger is dan haar belastbare inkomen wanneer die bezoldiging minder bedraagt dan EUR (art. 215, lid 3, 4 WIB) De vennootschap mag geen deel uitmaken van een groep waartoe een coördinatiecentrum behoort (art. 215, lid 3, 5 WIB) Geen vennootschap zijn met een fiscaal gunstregime Geen beleggingsvennootschap of organisme voor de financiering van pensioenen zijn III. Bijzondere tarieven A. Bijzondere gevallen B. Minimum belastbare grondslag IV. Verminderd tarief voor bepaalde inkomsten van buitenlandse oorsprong V. Afzonderlijke aanslag op niet-verantwoorde kosten A. Niet-bewezen kosten, voordelen van alle aard en verdoken meerwinsten Toepassing van de bijzondere aanvullende aanslag Niet-toepassing van de afzonderlijke aanslag B. Modaliteiten van de afzonderlijke aanslag VI. Exit tax voor welbepaalde kredietinstellingen VII. Fairness tax bij dividenduitkering VIII. Afzonderlijke aanslag op de liquidatiereserve IX. Terugneming van vrijgestelde reserves X. Aanvullende crisisbijdrage XI. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling A. Keuzestelsel xxiii

21 B. Eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling C. Gespreid belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling D. Latere meer- en minderwaarden E. Formaliteiten F. Invloed op de berekeningsbasis voor de aftrek voor risicokapitaal G. Verhoogde vrijstelling van de doorstortingsplicht van de bedrijfsvoorheffing XII. De verrekening van de voorheffingen en het belastingkrediet A. Onroerende voorheffing B. Het FBB Principe Verrekenbaar bedrag Beperkingen C. Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling D. Roerende voorheffing Algemeen Beperkingen a. Beperkingen m.b.t. inkomsten van roerende goederen en kapitalen, andere dan dividenden b. Beperkingen m.b.t. dividenden E. Fictieve roerende voorheffing F. De afzonderlijke belasting op de liquidatiereserve G. Enkele praktische modaliteiten van de verrekening De niet-terugbetaalbare voorheffingen De terugbetaalbare voorheffingen XIII. Vermeerdering van de vennootschapsbelasting bij gebrek aan voldoende voorafbetalingen A. Principe B. Aantal, bedrag en vervaldata van de voorafbetalingen C. Vaststelling van de vermeerdering principe D. Berekening van de vermeerdering E. Bijzondere gevallen Algemeen Het boekjaar telt 12 maanden maar valt niet samen met het kalenderjaar (art. 66, 2 KB WIB) Het boekjaar loopt over meer dan 12 maanden (art. 66, 3 KB WIB) Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens de ontbinding of afsluiting van de vereffening (art. 66, 4, lid 1 KB WIB) xxiv

22 5. Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden ingevolge een wijziging van de afsluitdatum van het boekjaar (art. 66, 4, lid 2 KB WIB) Het boekjaar bedraagt minder dan 12 maanden wegens aanvang van de activiteit (art. 66, 5 KB WIB) F. Praktische uitvoering (art. 67 e.v. KB WIB) G. Wijzigingen van de bestemming Rechtzetting van materiële vergissingen (art. 70, 1 KB WIB) Terugbetaling, overdracht naar het volgend belastbaar tijdperk of andere aanwending (art. 70, 2 KB WIB) XIV. Belastingverhoging XV. Berekening van de vennootschapsbelasting schema Oefeningenreeks Bijlagen Formulieren Trefwoordenregister xxv