Staatssteun N 211/ Nederland Flexibele belastingvermindering voor milieu-investeringen in stallen glasopstanden

Transcriptie

1 EUROPESE COMMISSIE Brussel, C(2008) 7816 definitief Betreft: Staatssteun N 211/ Nederland Flexibele belastingvermindering voor milieu-investeringen in stallen glasopstanden Excellentie, Ik heb de eer u ervan in kennis te stellen dat de Commissie na onderzoek van de informatie die de Nederlandse autoriteiten hebben verstrekt, heeft besloten geen bezwaar te maken tegen de bovenvermelde staatssteunregeling. Bij het nemen van dit besluit heeft de Commissie zich gebaseerd op de onderstaande overwegingen: 1. Procedure (1) De permanente vertegenwoordiging van Nederland bij de Europese Unie heeft de Commissie bij brief van 25 april 2008, geregistreerd op diezelfde datum, in kennis gesteld van de bovengenoemde maatregel overeenkomstig artikel 88, lid 3, van het EG-Verdrag. Bij brieven van 18 augustus 2008 en 4 november 2008, geregistreerd op diezelfde data, zijn aanvullende gegevens verstrekt. 2. Beschrijving Titel: (2) Flexibele belastingvermindering voor milieu-investeringen in stallen / glasopstanden 2.2 Looptijd (3) 6 jaar ( ), na goedkeuring door de Commissie. 2.3 Begrotingsmiddelen Zijne Excellentie de Heer Maxime VERHAGEN Minister van Buitenlandse Zaken Bezuidenhoutseweg 67 NL EB Den Haag Commission européenne, B-1049 Bruxelles Europese Commissie, B-1049 Brussel Belgium Telephone: (0)

2 (4) Wanneer ondernemingen die investeren in nieuwe duurzame stallen en glasopstanden, gebruik maken van de mogelijkheid van belastinguitstel, bedraagt het niet-geïnde belastingbedrag maximaal 192 miljoen euro over een periode van 6 jaar, d.i. 32 miljoen euro per jaar. 2.4 Begunstigden (5) Meer dan 1000 ondernemingen per jaar, in de hele landbouwsector. 2.5 Rechtsgrondslag (6) Wet werken aan winst, artikel I, delen D en Da (aanpassing van de wet op de inkomstenbelansting 2001) en de aanwijzingsregeling willekeurige afschrijving en investeringsaftrek milieuinvesteringen artikel 1 en bijlage (nrs. A 1090, F 1099, F 1100, F 1103, F 1122 en F 1123) Steunintensiteit (7) Aangezien de onderneming ervoor kan opteren de investering voor een hoger bedrag en vervroegd in mindering te brengen op de inkomstenbelastingen, kan dit leiden tot een maximaal steunpercentage van 18,8% van de investering (zie bijlage voor een beschrijving van het mechanisme). 2.7 Beschrijving van de maatregel (8) De aangemelde regeling betreft steun voor milieu-investeringen. Het aangemelde deel van de regeling heeft betrekking op groene glasopstanden en stallen, en betreft een belastingflexibiliteit en eventuele vermindering bij de vaststelling van het belastbare inkomen van ondernemingen. De belastingbetaler kan zelf bepalen in welke periode hij de investering wil aftrekken van zijn belastbaar inkomen. Deze optie geldt slechts voor een bepaald aantal milieu-investeringen. De algemene regeling inzake flexibele afschrijving met betrekking tot deze investeringen is goedgekeurd onder N 262/94. (9) De huidige aanmelding houdt verband met de algemene wijziging van het algemene stelsel van inkomstenbelasting voor ondernemingen, waarbij de afschrijvingsmogelijkheden voor gebouwen zijn beperkt. Voor milieu-investeringen in stallen en glasopstanden (zie bijlage voor een beschrijving van het mechanisme) is evenwel een uitzondering gemaakt. (10) Belastinguitstel kan worden aangevraagd wanneer de duurzame investeringen in glasopstanden en stallen in overeenstemming zijn met de in de Nederlandse wetgeving vastgestelde voorwaarden. Het betreft de volgende duurzame investeringen: Groen Label Kas, proefstal (met een bijzonder lage emissiefactor), Skal-stal, (stal waarvan de productieapparatuur is aangepast aan de eisen van een vrijwillige ecologische productiemethode die verder gaan dan de standaardeisen), duurzame melkveestal of varkensstal of pluimveestal (stallen die voldoen aan de eisen van het certificaat "Maatlat Duurzame Veehouderij", een vrijwillig certificaat met eisen die verder gaan dan de standaardeisen) en duurzame eendenstal (voorzien van een vloeistofdichte bodemafdichting die verder gaat dan de standaardeisen). Deze lijst wordt jaarlijks aangepast aan de laatste technolgische ontwikkelingen. (11) De bedrijfsaccountant is verplicht na te gaan of het belastinguitstel betrekking heeft op de in de regeling inzake belastingflexibilisering beschreven duurzame investeringen. De Nederlandse dienst is verplicht de toepassing van de fiscale regels te controleren. Investeringen in verband met de naleving van Europese of nationale regelgeving op het gebied van milieunormen voor stallen en 2

3 glasopstanden komen niet in aanmerking voor belastinguitstel en de investeringen zijn niet gericht op pas ingestelde minimumnormen op milieugebied. (12) Uit informatie die de Nederlandse autoriteiten aan de Commissie hebben verstrekt, blijkt dat de steun is gericht op duidelijk omschreven doelstellingen die verband houden met onderkende structurele en territoriale behoeften en structurele nadelen. De Nederlandse autoriteiten hebben aangegeven dat de maatregel strookt met de doelstellingen en criteria van het plattelandsontwikkelingsprogramma voor Nederland (meer bepaald met maatregelfiche 121 inzake steun voor investeringen in ondernemingen die zijn gericht op verbeteringen die bijdragen tot de vervulling van de maatschappelijke randvoorwaarden). Deze regeling komt evenmin in aanmerking voor cofinanciering uit hoofde van Verordening (EG) nr. 1698/2005. (13) Volgens de Nederlandse autoriteiten wordt geen steun verleend voor investeringen die een verhoging van de productiecapaciteit tot gevolg hebben, noch voor investeringen in producten waarop in het kader van een gemeenschappelijke marktordening (inclusief de regelingen inzake rechtstreekse steunverlening) productiebeperkingen of beperkingen op uit het ELGF gefinancierde communautaire steunverlening van toepassing zijn op individuele landbouwers, landbouwbedrijven of verwerkende bedrijven, indien die steun de productiecapaciteit zou verhogen tot boven het op grond van deze beperkingen toegestane niveau. (14) De steun in het kader van de onderhavige regeling kan worden gecumuleerd met overheidssteun die op grond van andere plaatselijke regionale, nationale of communautaire regelingen wordt toegekend voor dezelfde subsidiabele kosten. De autoriteiten hebben garanties gegeven en verklaard dat zij een systeem hebben ingesteld en hebben voorzien in regelingen om ervoor te zorgen dat overcompensatie wordt voorkomen, dat controles worden uitgevoerd en dat terugvordering kan worden geëist. (15) De Nederlandse autoriteiten hebben meegedeeld dat de steunregeling slechts kan worden toegepast voor ondernemingen die economisch levensvatbaar zijn, aangezien belastingvermindering slechts mogelijk is wanneer er belastbare winst is. Bedrijven in moeilijkheden, zoals gedefinieerd in deel 2.1 van de mededeling van de Commissie van de Europese Gemeenschap van 1 oktober 2004 betreffende de communautaire richtsnoeren inzake reddings- en herstructureringssteun aan ondernemingen in moeilijkheden, komen derhalve niet in aanmerking voor de belastingvermindering 1. (16) De Nederlandse autoriteiten hebben verklaard dat de belastingvrijstellingsregeling pas in werking zal treden voor investeringen die zijn gedaan na goedkeuring van de steun door de Commissie. (17) De steun wordt uitsluitend verleend voor milieu-investeringen in stallen en glasopstanden, en niet voor gewone vervangingsinvesteringen. Gelet op de aard van een investering in duurzame glasopstanden en stallen heeft het belastinguitstel geen betrekking op de aanschaf van productierechten, dieren, eenjarige gewassen, de aanplant van eenjarige gewassen of de aankoop van grond. (18) De Nederlandse autoriteiten hebben de verzekering gegeven dat investeringen in de vervaardiging van producten die melk en zuivelproducten imiteren of vervangen, niet in aanmerking komen voor belastinguitstel. 1 PB C 244 van , blz. 2. 3

4 3. Beoordeling 3.1. De vraag of het staatssteun betreft (19) Artikel 87, lid 1, van het Verdrag is van toepassing als de steun door een staat of met staatsmiddelen wordt bekostigd en bepaalde ondernemingen worden begunstigd in de zin dat de steun de ontvangende onderneming een economisch voordeel verschaft dat deze onder normale marktomstandigheden niet zou hebben verkregen. Voorts moet de steun de mededinging vervalsen of dreigen te vervalsen en het handelsverkeer tussen de lidstaten ongunstig beïnvloeden. (20) De door de Nederlandse autoriteiten aangemelde steunmaatregel wordt bekostigd met staatsmiddelen (belastinguitstel) en verleend aan een beperkt aantal ondernemingen in de landbouwsector wanneer deze investeren in milieuvriendelijke stallen en glasopstanden. Steunverlening aan een onderneming die actief is op een voor intracommunautair handelsverkeer openstaande markt, kan de betrokken handel tussen de lidstaten negatief beïnvloeden 2. Aangezien de landbouw in Nederland een sterk concurrerende sector is die actief is op een internationale markt 3, wordt ervan uitgegaan dat de maatregel de mededinging verstoort of dreigt te verstoren en de handel tussen de lidstaten negatief kan beïnvloeden 4. Derhalve is artikel 87, lid 1, van het Verdrag van toepassing. (21) Op grond van artikel 87, leden 2 en 3, van het Verdrag kunnen echter uitzonderingen worden gemaakt op het in artikel 87, lid 1, van het Verdrag neergelegde verbod. Gelet op de kenmerken van het onderhavige geval is de enig mogelijke afwijking die van artikel 87, lid 3, onder c) van het Verdrag, op grond waarvan steunmaatregelen om de ontwikkeling van bepaalde vormen van economische bedrijvigheid of van bepaalde regionale economieën te vergemakkelijken, als verenigbaar met de gemeenschappelijke markt kunnen worden beschouwd, mits de voorwaarden waaronder het handelsverkeer plaatsvindt daardoor niet zodanig worden veranderd dat het gemeenschappelijk belang wordt geschaad. Bijgevolg moet worden onderzocht of een uitzondering kan worden gemaakt op het in artikel 87, lid 1, van het Verdrag neergelegde algemene beginsel dat staatssteun onverenigbaar is met de gemeenschappelijke markt. (22) De Commissie beschouwt staatssteun in de landbouwsector als verenigbaar met de gemeenschappelijke markt, indien de steun voldoet aan de toepasselijke communautaire richtsnoeren voor staatssteun in de landbouw- en de bosbouwsector 5 (hierna "de richtsnoeren" genoemd).verordening (EG) nr. 1857/2006 van de Commissie betreffende de toepassing van de artikelen 87 en 88 van het Verdrag op staatssteun voor kleine en middelgrote ondernemingen die landbouwproducten produceren, en tot wijziging van Verordening (EG) nr. 70/2001 (hierna "de verordening" genoemd) 6 is niet van toepassing aangezien de onderhavige steunregeling niet is beperkt tot kleine en middelgrote ondernemingen. 2 Zie met name het arrest van het Hof van Justitie van 13 juli 1988 in Zaak 102/87, Franse Republiek tegen Commissie van de Europese Gemeenschappen, Jurispr. [1988], blz Report statistical information 2006: intra EU-trade in agricultural products by the Netherlands in 2005: import million euros, export million EUR, Bron: Eurostat. 4 Volgens de jurisprudentie van het Hof van Justitie komt een verbetering van de concurrentiepositie van een onderneming dankzij staatssteun in het algemeen neer op vervalsing van de concurrentie ten opzichte van andere, concurrerende ondernemingen die de betrokken steun niet ontvangen. Zaak C-730/97, Philip Morris Holland BV versus de Commissie van de Europese Gemeenschappen, Jurispr. 1980, blz. 2671, punten 11 en PB C 319 van , blz PB L 358 van , blz. 3. 4

5 3.2. Steun voor investeringen in integraal duurzame stallen en houderijsystemen (23) Krachtens de punten 15 en 16 van de richtsnoeren mag de steun uitsluitend worden toegekend nadat de steunregeling is ingesteld en door de Commissie als verenigbaar met het Verdrag is aangemerkt, nadat een aanvraag voor de steun naar behoren is ingediend bij de betrokken bevoegde autoriteiten en indien de steun bedoeld is voor activiteiten die worden verricht of diensten die worden ontvangen nadat de steunregeling is ingesteld. De Nederlandse autoriteiten hebben de diensten van de Commissie ervan verzekerd dat de steunregeling nog niet in werking is getreden, dat nog geen aanvragen zijn ontvangen en dat de steun niet zal worden verleend voor activiteiten die worden verricht voordat de steun door de Commissie als verenigbaar met het Verdrag is aangemerkt. Derhalve is voldaan aan de voorwaarden van punt 16 van de richtsnoeren (zie punt 14). (24) Overeenkomstig artikel 4, lid 2, van de verordening mag de brutosteunintensiteit van de investeringssteun niet meer bedragen dan 40% van de in aanmerking komende uitgaven. De in aanmerking komende uitgaven kunnen betrekking hebben op de bouw, verwerving of verbetering van onroerende goederen; de koop of huurkoop van machines en materieel, met inbegrip van computerprogrammatuur, tot maximaal de marktwaarde van de activa; en op algemene kosten in verband met die uitgaven, zoals kosten voor architecten, ingenieurs en adviseurs, haalbaarheidsstudies en het verkrijgen van octrooien en licenties (artikel 4, lid 4, van de verordening). De aangemelde maatregel is beperkt tot 40% en blijft binnen de bovengenoemde reikwijdte van de in aanmerking komende uitgaven (zie punt 9 en de bijlage). (25) De aangemelde maatregel is gericht op instandhouding en verbetering van het natuurlijke milieu overeenkomstig artikel 4, lid 3, van de verordening (zie punt 8). (26) De steun is gericht op de financiering van specifiek aangegeven duurzame investeringen in glasopstanden en stallen in verband met de naleving van normen die verder gaan dan de bestaande nationale of communautaire normen (punt 35 van de richtsnoeren). Voorts betreft de steun geen compensatie om te voldoen aan nieuw ingevoerde milieunormen voor stallen en glasopstanden (artikel 4, lid 5, van de verordening en punt 11). (27) Er kan geen belastinguitstel worden aangevraagd wanneer de investeringen een verhoging van de productiecapaciteit van de onderneming tot gevolg zouden hebben (zie punt 13). De correcte toepassing van de fiscale wetten en regelingen wordt gecontroleerd door bedrijfsaccountants en door de Nederlandse belastingdienst. (28) De Nederlandse autoriteiten hebben zich ertoe verbonden geen steun te verlenen aan landbouwbedrijven in moeilijkheden, noch steun te verlenen in strijd met verbods- of beperkende bepalingen die zijn vastgesteld in verordeningen van de Raad houdende een gemeenschappelijke marktordening (artikel 4, leden 5 en 6, van de verordening, zie punt 15). (29) De Nederlandse autoriteiten hebben verklaard dat zij een systeem hebben ingesteld om overcompensatie door cumulatie van verschillende steunregelingen voor dezelfde activiteit te voorkomen, en hebben hier nadere gegevens over verschaft (zie punt 14). De regeling voorziet niet in steun voor de aankoop van tweedehands materieel. 5

6 (30) Overeenkomstig artikel 29 van de richtsnoeren is steun voor in artikel 4, lid 7, van de groepsvrijstellingsverordening vermelde producten en activiteiten met betrekking tot de aankoop van productierechten, dieren, eenjarige gewassen, de aanplant van eenjarige gewassen en gewone vervangingsinvesteringen uitgesloten. Bovendien is voldaan aan de voorwaarde van artikel 4, lid 8, aangezien de investering geen betrekking mag hebben op de aankoop van grond (zie punt 17). (31) Krachtens punt 36 van de richtsnoeren moeten aanmeldingen van investeringssteun voor landbouwbedrijven vergezeld gaan van documentatie waarin wordt aangetoond dat de steun in overeenstemming is met het plattelandsontwikkelingsprogramma van de lidstaten en wordt toegespitst op duidelijk omschreven doelstellingen die aansluiten bij onderkende structurele en territoriale behoeften en structurele nadelen. Uit door de Nederlandse autoriteiten verstrekte informatie blijkt dat de steun is toegespitst op duidelijk omschreven doelstellingen die aansluiten bij onderkende structurele en territoriale behoeften en structurele nadelen (zie punt 10) en dat de geplande maatregel in overeenstemming is met het plattelandsontwikkelingsprogramma voor Nederland voor de periode Deze voorwaarde kan derhalve als vervuld worden beschouwd. (32) Overeenkomstig artikel 4, lid 10, van de groepsvrijstellingsverordening hebben de Nederlandse autoriteiten bevestigd dat geen steun mag worden toegekend voor de vervaardiging van producten die melk en zuivelproducten imiteren of vervangen (zie punt 18). (33) De steunregeling voor investeringen in duurzame stallen en houderijsystemen voldoet bijgevolg aan de in punt IV.A van de richtsnoeren vastgestelde voorwaarden inzake steun voor investeringen in landbouwbedrijven. 4. Conclusie (34) Op basis van het voorgaande concludeert de Commissie dat de aangemelde steunmaatregel verenigbaar is met de gemeenschappelijke markt, aangezien hij voldoet aan de in de richtsnoeren vastgestelde voorwaarden, en dat de steunmaatregel bijgevolg als verenigbaar met artikel 87, lid 3, onder c), van het Verdrag kan worden aangemerkt. Bijgevolg besluit de Commissie geen bezwaar te maken tegen de maatregel. 6

7 Indien dit schrijven vertrouwelijke gegevens bevat die niet mogen worden bekendgemaakt, wordt u verzocht de Commissie daarvan binnen vijftien werkdagen vanaf de ontvangst van dit schrijven in kennis te stellen. Ontvangt de Commissie binnen de vastgestelde termijn geen met redenen omkleed verzoek, dan neemt zij aan dat u instemt met bekendmaking van de volledige tekst van dit schrijven in de authentieke taal op de internetsite: Dit verzoek, waarin moet worden aangegeven welke gegevens vertrouwelijk zijn, dient bij aangetekend schrijven of bij faxbericht te worden gericht aan: Europese Commissie Directoraat-generaal Landbouw en plattelandsontwikkeling Directoraat M.2 Kamer: Loi 130 5/128 B-1049 Brussel Faxnummer: Met bijzondere hoogachting, Voor de Commissie Mariann Fischer Boel Lid van de Commissie 7

8 Bijlage Voorbeeld: een investering met een normale levensduur van 10 jaar en kosten voor een bedrag van euro. De afschrijving ervan vindt plaats in 10 jaar, de restwaarde is nihil. Volgens de normale manier van afschrijving wordt jaarlijks euro ( gedeeld door 10 jaar) afgeschreven. Dit wordt ten laste van de winst gebracht, zodat de belasting op de winst kan worden bepaald. Bij een belastingtarief van 40% zou bij de normale manier van afschrijving euro minder belasting verschuldigd zijn (40% van euro). Wanneer de investering in aanmerking komt voor belastinguitstel, kan de afschrijving worden verschoven in de tijd. De afschrijving kan bijvoorbeeld volledig in het eerste jaar plaatsvinden. Bij een investering van euro kan dit een liquiditeitsvoordeel van euro in het eerste jaar opleveren (40% van , een voordeel van ten opzichte van het normale afschrijvingssysteem). Dit betekent evenwel dat in de volgende jaren geen afschrijving meer kan plaatsvinden en meer belasting verschuldigd zal zijn. In de jaren 2 tot en met 10 zal de winst dan ook euro hoger uitvallen ( gedeeld door 10) en de belasting euro meer bedragen ( x 40%). Het voordeel is een voordeel in de tijd, aangezien de liquiditeit kan worden verhoogd en verschoven wanneer de onderneming gebruik wil maken van het belastinguitstel. Door de verschillen in belastingvermindering contant te maken aan het einde van het eerste jaar kan het rendementsvoordeel worden berekend. Door de belastingvermindering in de tijd naar voren te halen, treedt een rentevoordeel op. Manier van afschrijving en belastinguitstel - berekening IB: verschuldigde inkomstenbelasting CW: contante waarde Vpb: verschuldigde vennootschapsbelasting Winst vóór afschrijving : euro Investering : euro Afschrijving : 18 jaar Restwaarde normaal : euro Maximaal IB-tarief ; 46,80% Disconto-% : 4,36% Berekening van de inkomstenbelasting normale situatie Jaar 1 Jaar 2 Jaar 7 Jaar 8 Jaar 14 Totaal Winst vóór afschrijving Afschrijving Winst na afschrijving IB CW IB

9 Berekening van de inkomstenbelasting belastinguitstel Jaar 1 Jaar 2 Jaar 7 Jaar 8 Jaar 14 Totaal Winst vóór afschrijving Afschrijving Winst na afschrijving IB CW IB Belaste stakingswinst voor 50% IB stakingswinst CW IB stakingswinst CW IB totaal Minder IB In % investeringsbedrag ( euro) 18,80% 9