Com.I.B. 1992, nr. 192/5; Ci. RH. 421/ van 27 september 1993, Bull.Bel. nr. 732,

Maat: px
Weergave met pagina beginnen:

Download "Com.I.B. 1992, nr. 192/5; Ci. RH. 421/439.105 van 27 september 1993, Bull.Bel. nr. 732, 3107. 82"

Transcriptie

1 waarden of uitgekeerde dividenden, en dit voor een periode die, per belastbaar tijdperk, ten minste gelijk is aan dat belastbaar tijdperk verminderd met zes maanden 80. C. Bedoelde aandelen Onder aandelen of delen in de zin van artikel 192, 1, WIB moet niet alleen de eigenlijke kapitaalaandelen (aandelen of delen die het maatschappelijk kapitaal vertegenwoordigen) worden verstaan, doch ook alle andere aandelen of delen waarvan de inkomsten als dividenden worden aangemerkt. De meerwaarden, warrants, converteerbare obligaties en aandelenopties worden niet bedoeld 81 (infra, Hoofdstuk 4). Ook de verwezenlijkte meerwaarden op inschrijvingsrechten komen niet in aanmerking voor belastingvrijstelling. Anders is het wanneer de vennootschap haar inschrijvingsrechten effectief heeft uitgeoefend. De waarde van de inschrijvingsrechten bij uitoefening ervan maakt immers een integrerend deel uit van de aanschaffingswaarde van de nieuw ontvangen aandelen, zodat het mede in aanmerking zal komen bij de latere berekening van de meerwaarden, minderwaarden of waardeverminderingen op die nieuwe aandelen 82. M.b.t. gecertificeerde aandelen past het te vermelden dat wanneer een vennootschap een meerwaarde verwezenlijkt op de certificaten van dergelijke aandelen de meerwaarde vrijgesteld is wanneer de meerwaarde betrekking heeft op certificaten van aandelen waarvan de eventuele inkomsten in aanmerking komen voor de DBI-aftrek. Artikel 13, 1, eerste lid, in fine van de wet van 15 juli 1998 betreffende de certificering van effecten uitgegeven door handelsvennootschappen stelt immers dat de certificaten worden gelijkgesteld met de effecten waarop zij betrekking hebben. De certificaten van aandelen worden dus voor de toepassing van het Wetboek Inkomstenbelastingen met aandelen gelijkgesteld. Een gelijkaardige redenering moet gemaakt worden wanneer een Belgische vennootschap een participatie onrechtstreeks aanhoudt via een fiscaal transparante entiteit. Ook dan kan de meerwaarde vrijgesteld worden. De Administratie aanvaardt de transparantieregel thans niet alleen in het kader van de DBI-aftrek maar ook in het kader van meerwaarden verwezenlijkt op aandelen. Een Belgische vennootschap houdt een minderheidsparticipatie aan in een Cayman Islands Exempted Limited Partnership. De partnership verwerft aandelen in Japanse vennootschappen. Omdat het partnership volgens de lex societatis geen rechtspersoonlijkheid lijkt te hebben en omdat het partnership geen kenmerken vertoont van een Belgische vennootschap (toepassing van de lex fori) wordt de partnership als een fiscaal transparante entiteit aangemerkt. Bijgevolg kunnen de dividenden uitgekeerd door de Japanse vennootschappen kwalificeren voor de DBI-aftrek en worden de verwezenlijkte meerwaarden die worden gerealiseerd op de Japanse aandelen vrijgesteld Art. 192, 3, eerste lid, WIB. Art. 192, 3, tweede lid, WIB preciseert dat een EU-beleggingsvennootschap voor de vrijstelling van de meerwaarden verwezenlijkt op aandelen in een private privak gelijkgesteld kan worden met een private privak als bedoeld in art. 119 van de Wet van 20 juli Vereist is dan dat die EU-beleggingsvennootschap beantwoordt aan de kenmerken van een instelling voor collectieve belegging en de effecten van de EU-beleggingsvennootschap moeten volgens de in die lidstaat overeenkomstige bepalingen m.b.t. het openbaar beroep op het spaarwezen privaat worden aangehouden. 81 Com.I.B. 1992, nr. 192/5; Ci. RH. 421/ van 27 september 1993, Bull.Bel. nr. 732, Ci. RH. 421/ van 27 september 1993, Bull.Bel. nr. 732, Voorafgaande beslissing nr van de Rulingcommissie, Fiscoloog (I), nr. 281, 6-7. LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING

2 D. Bedoelde meerwaarden De vrijstelling van de meerwaarden geldt voor alle verwezenlijkte meerwaarden: dus niet enkel bij verkoop maar ook bij ruil en inbreng in vennootschap 84. (meerwaarde ingevolge inbreng) Een KMO-vennootschap A bezit sedert 1 februari 2013 aandelen van de vennootschap B. Deze aandelen, welke gelijktijdig verworven werden, staan in de boekhouding van vennootschap A vermeld voor een boekwaarde van EUR. Naar aanleiding van de oprichting van een holding C in maart 2015 brengt de vennootschap A alle aandelen die het bezit van de vennootschap B in, in vennootschap C. Ter vergoeding van deze inbreng in natura ontvangt de vennootschap A aandelen van de vennootschap C ter waarde van EUR. De vennootschap A verwezenlijkt ingevolge de inbreng derhalve een boekhoudkundige meerwaarde van EUR welke fiscaal vrijgesteld wordt op grond van artikel 192, 1 WIB. De uitgedrukte maar niet-verwezenlijkte meerwaarden vallen niet onder toepassing van artikel 192, 1, WIB. Die uitgedrukte meerwaarden op aandelen kunnen slechts worden vrijgesteld indien de onaantastbaarheidsvoorwaarde wordt nageleefd 85. Artikel 192, 1, WIB is echter wel toepasselijk wanneer een vanaf 1 januari 1990 ontbonden vennootschap bij de verdeling van haar vermogen aandelen van een derde-vennootschap rechtstreeks toebedeelt aan haar aandeelhouders of vennoten. De meerwaarde die in hoofde van de ontbonden vennootschap wordt vastgesteld wordt immers aangemerkt als een verwezenlijkte meerwaarde. Indien de inkomsten van die aandelen in aanmerking komen voor de DBI-aftrek en permanentievoorwaarde is voldaan zal het bedrag van de vastgestelde meerwaarde mogen worden toegevoegd aan de begintoestand van de reserves 86. Hetzelfde geldt voor de meerwaarde vastgesteld op aandelen van derden-vennootschappen in het bezit van een vennootschap die ingevolge een belastbare fusie of splitsing, als bedoeld in artikel 210, 1, 1 WIB wordt overgenomen of gesplitst. E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde De vrijstelling van verwezenlijkte meerwaarden op aandelen is niet onderworpen aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde. Uitgedrukte, doch niet-verwezenlijkte meerwaarden op aandelen vallen niet onder de toepassing van artikel 192, 1, WIB. Hetzelfde geldt t.a.v. meerwaarden op aandelen die bij toepassing van artikel 45 WIB geacht worden niet-verwezenlijkt te zijn ingeval zij verkregen of vastgesteld zijn n.a.v. een belastingvrije fusie, splitsing of ontbinding zonder verdeling van het maatschappelijk vermogen. Van een verwezenlijking kan slechts sprake zijn, zodra de in ruil ontvangen aandelen nadien effectief verwezenlijkt worden. Dezelfde oplossing geldt t.a.v. de aandelen die verkregen worden als vergoeding van een belastingvrije inbreng van een tak van werkzaamheid of van een algemeenheid van goederen Voor de bepaling van de bij inbreng gerealiseerde waarde dient verwezen te worden naar het boekhoudrecht. De aanschaffingswaarde van deelnemingen of aandelen ontvangen voor inbrengen die niet bestaan in contanten stemt overeen met de conventionele waarde van de ingebrachte goederen. Als die conventionele waarde lager is dan de marktwaarde van de ingebrachte goederen dan stemt de aanschaffingswaarde overeen met de hogere marktwaarde (art. 41, 1, eerste lid, KB/W.Venn). Onder marktwaarde van aandelen wordt de prijs verstaan die een onafhankelijke derde voor de betrokken aandelen zou hebben betaald op hetzelfde tijdstip en onder dezelfde omstandigheden. Voor beursgenoteerde aandelen kan hiervoor verwezen worden naar de beurskoers. Voor niet-beursgenoteerde aandelen dringt zich een correcte en verantwoorde economische waardering op (Antwerpen 27 juni 2006, Fiscoloog nr. 1036, 7). 85 Com.I.B. 1992, nr. 192/9. Art. 44 1, 1 WIB. 86 Artikel 192, 1, WIB, zoals aangevuld door wet van 22 december 2009 houdende fiscale en diverse bepalingen, BS 31 december Ci. RH. 421/ van 27 september 1993, Bull.Bel. nr. 732, LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2015

3 Wanneer evenwel gelet op de nieuwe boekhoudkundige bepalingen die ter zake gelden i.v.m. fusies en splitsingen verricht vanaf 1 oktober 1993 de niet-verwezenlijkte meerwaarde niet wordt uitgedrukt, vormt zij geen belastbare winst en is de onaantastbaarheidsvoorwaarde er niet op toepasselijk 88. F. Permanentievoorwaarde van één jaar De vrijstelling van verwezenlijkte meerwaarden op aandelen geldt voortaan slechts voor zover de aandelen gedurende een ononderbroken periode van minstens één jaar in volle eigendom werden behouden 89. Indien niet voldaan is aan deze permanentievoorwaarde wordt de verwezenlijkte meerwaarde belastbaar tegen een bijzonder tarief van 25,75%, incl. 3% ACB 90. Het tarief van 25,75% kan enkel worden toegepast op de meerwaarden op aandelen van het belastbare tijdperk waarin zij zijn verwezenlijkt of vastgesteld, en dit voor zover die meerwaarden geheel of gedeeltelijk begrepen zijn in de belastbare resterende winst van dat belastbare tijdperk In jaar X is er een verlies van 80 en dit komt voort uit enerzijds een verlies van 100 en een meerwaarde op aandelen van 20. Het verlies van 80 wordt overgedragen naar het volgende belastbare tijdperk. In jaar X+1 is er per veronderstelling een winst van 150 maar na aanrekening van het overgedragen verlies van 80 blijft er nog 70 belastbare winst over. De volle 70 worden in jaar X+1 belast tegen het gewone tarief. Het is niet zo dat voor jaar X + 1 de belastbare winst moet uitgesplitst worden in 20 dat belastbaar is tegen 25,75% en 50 dat belastbaar is tegen 33,99% 91. Omdat de verwezenlijkte meerwaarde belastbaar is tegen 25,75% terwijl het normale tarief 33,99% bedraagt, stelt zich ook de vraag in welke volgorde de vorige fiscale verliezen in mindering dienen gebracht te worden van de belastbare winst. Volgens de minister van Financiën bestaat er geen verplichting om de aanrekening van de verliezen pro rata om te delen. De vennootschap mag derhalve de fiscale verliezen en andere fiscaal aftrekbare bestanddelen eerst aanrekenen op het gedeelte van het belastbaar inkomen dat onderworpen is aan het hoogste tarief. Dit is dus o.a. van belang voor vennootschappen die in eenzelfde belastbare tijdperk naast normale winst ook kortetermijnmeerwaarden op aandelen hebben verwezenlijkt. Deze laatste meerwaarden zijn slechts belastbaar tegen 25,75% terwijl het normale tarief in de vennootschapsbelasting 33,99% bedraagt. De vennootschap is ertoe gerechtigd te opteren voor de meest voordelige aanrekeningswijze 92. De gerealiseerde meerwaarden op aandelen die niet kunnen genieten van de vrijstelling voorzien in artikel 192, 1, eerste lid, WIB doordat ze gerealiseerd zijn op aandelen waarvan de eventuele inkomsten niet geschikt zijn om als DBI in mindering gebracht te worden van de winst blijven belastbaar aan het gewone tarief in de vennootschapsbelasting, ongeacht de periode van behoud van de aandelen 93. De mogelijkheid bestaat om de fiscale verliezen of andere aftrekbare bestanddelen in mindering te brengen van deze belastbare winst. 88 Ci. RH. 421/ van 19 januari 1995, Bull.Bel. nr. 747, Art. 192, 1, eerste lid, WIB, zoals aangevuld door Programmawet van 29 maart 2012, BS 6 april Art. 217, 2, WIB, zoals ingevoegd door Programmawet van 29 maart 2012, BS 6 april Het betreft geen afzonderlijke aanslag maar een bijzonder tarief. De nieuwe regeling is van toepassing met ingang van het aanslagjaar 2013, alsmede op meerwaarden gerealiseerd vanaf 28 november 2011 tijdens een belastbaar tijdperk dat afsluit ten vroegste op 6 april 2012 en is verbonden aan het aanslagjaar Elke wijziging die vanaf 28 november 2011 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht, blijft voor de toepassing van deze regeling zonder uitwerking. 91 Vr.en Antw. Kamer , nr , 150, Vr. nr. 282 van 7 maart Vr.en Antw. Kamer , nr , 150, Vr. nr. 282 van 7 maart M.v.T., 2081/001, 99. LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING

4 Voor de berekening van de houdperiode wordt geen rekening gehouden met belastingneutrale verrichtingen als vermeld in artikel 46, 1, eerste lid, 2, WIB, artikel 211, 1, WIB en artikel 231, 2 en 3, WIB: de aandelen die de overnemende vennootschap of verkrijgende vennootschap heeft ontvangen ter gelegenheid van de belastingneutrale verrichting worden geacht te zijn verkregen op de datum waarop ze oorspronkelijk zijn verkregen door de inbrenger of de omgevormde, overgenomen of gesplitste vennootschap 94. Die fiscale neutraliteit m.b.t. de houdtermijn geldt ook voor een partiële splitsing 95. De NV A (KMO-vennootschap) kocht op 1 februari 2012 de volle eigendom van aandelen van de NV B. De vastgoedactiviteiten van de NV B worden ingevolge een belastingneutrale partiële splitsing op 1 maart 2014 overgedragen aan de NV C. Ingevolge die partiële splitsing behoudt de NV A weliswaar aandelen in de NV B maar ontvangt het tevens aandelen van de NV C. De NV A verkoopt de aandelen van de NV C die het ingevolge de splitsing heeft ontvangen op 1 mei 2014 en realiseert hierbij een meerwaarde. Voor de beoordeling van de permanentievoorwaarde van één jaar dient rekening gehouden te worden met de aanschaffingsdatum van 1 februari 2012 en niet met 1 maart Omdat er tussen 1 februari 2012 en 1 mei 2014 meer dan één jaar is verstreken is aan de voorwaarde voldaan en dus wordt de verwezenlijkte meerwaarde vrijgesteld. Voor het geval van een belastingneutrale aandelenruil inzake aandelen van Belgische vennootschappen en intra-europese vennootschappen (bedoeld in art. 45, 1, eerste lid, 2, WIB) doet men dat niet omdat de meerwaarde die n.a.v. een dergelijke aandelenruil wordt verwezenlijkt toch is vrijgesteld. In het geval aandelen gesplitst worden in kleinere coupures (bv. de eigenaar van één aandeel ontvangt hiervoor twee nieuwe aandelen) verhoogt een onderneming het aantal uitstaande aandelen zonder de eigendomsverhoudingen te wijzigen. Een vennootschap kan voor splitsing kiezen als de hoogte van de aandelenwaarde de verhandelbaarheid van de aandelen beperkt. Bij een aandelensplitsing wordt boekhoudkundig geen meer- of minderwaarde gerealiseerd. Voor de beoordeling van de permanentievoorwaarde van één jaar (art. 192, 1, eerste lid WIB) heeft een aandelensplitsing geen nadelige gevolgen want voor de beoordeling van de voorwaarde geldt immers de datum waarop de aandelen oorspronkelijk werden verworven 96. G. Vervreemding vruchtgebruik van aandelen Ook een meerwaarde verwezenlijkt bij de vervreemding van het vruchtgebruik op aandelen komt voor de vrijstelling in aanmerking 97. Het feit dat de vrijstelling inzake meerwaarden op aandelen voortaan afhankelijk is van het voorafgaandelijk bezit van de volle eigendom van de aandelen gedurende minstens één jaar impliceert niet dat de vrijstelling voortaan beperkt is tot het geval waarbij de volle eigendom wordt vervreemd. Er zijn dan ook argumenten om aan te nemen dat de meerwaarde verwezenlijkt bij de vestiging van een vruchtgebruik op aandelen ook voor vrijstelling in aanmerking komt op voorwaarde dat vóór de vestiging van het vruchtgebruik de vennootschap de aandelen in volle eigendom bezat gedurende een periode van minstens één jaar. 94 Art. 192, 1, achtste lid, WIB, zoals ingevoegd door de Wet van 13 december 2012 houdende fiscale en financiële bepalingen, BS 20 december 2012, toepasselijk vanaf aanslagjaar Voorafgaande beslissing nr van 8 april 2014, Fisconetplus. 96 Voorafgaande beslissing nr van 25 februari Cass. 16 december 2011, Fiscoloog nr. 1285, 5, FJF Nr. 2012/ LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2015

5 H. Meerwaarden op aandelen verwezenlijkt vanaf aanslagjaar 2014 Meerwaarden verwezenlijkt of vastgesteld op aandelen worden vanaf aanslagjaar 2014 onderworpen aan een heffing van 0,412% (incl. ACB) wanneer de meerwaarde verwezenlijkt wordt door een vennootschap die geen kleine vennootschap is in de zin van artikel 15 Wetboek van Vennootschappen 98. De meerwaarde is slechts belastbaar indien de meerwaarde vrijgesteld wordt door artikel 192, 1, WIB. Er dient m.a.w. eerst nagegaan te worden of de vennootschap gedurende ten minste één jaar de volle eigendom heeft gehad van de aandelen,want zoniet is de meerwaarde belastbaar tegen het afzonderlijk tarief van 25,75% (incl. ACB) zoals voorzien in artikel 217, 2, WIB. De meerwaarde is belastbaar tegen het tarief van 0,412% voor het aanslagjaar dat verbonden is aan het belastbaar tijdperk waarin de meerwaarde werd verwezenlijkt of vastgesteld 99. Op de meerwaarde kan de vennootschap geen aftrekken toepassen zoals o.a. de DBI-aftrek, de aftrek risicokapitaal, de aftrek van vorige verliezen en de investeringsaftrek 100. Deze meerwaarden kunnen dus niet gecompenseerd worden met o.a. fiscaal overgedragen verliezen en worden onmiddellijk belast tegen 0,412% 101. I. Tradingvennootschappen Voor tradingvennootschappen gelden bijzondere regels inzake minder- en meerwaarden op aandelen. (Cf. Deel 10 Bijzondere vennootschapsbelasting, Hoofdstuk 7 Tradingvennootschappen, p. 1704). 2. Mate van vrijstelling A. Algemeen De vrijstelling van verwezenlijkte meerwaarden op aandelen (die in beginsel recht geven op de D.B.I.-aftrek) geldt slechts in de mate dat het bedrag van de meerwaarden hoger is dan het totaal van de vroeger op die aandelen aangenomen waardeverminderingen, verminderd met het gedeelte dat reeds werd herbelast. 1 Een binnenlandse vennootschap kocht op 5 maart aandelen in volle eigendom van de NV X tegen 30 EUR per aandeel. Zij verkoopt alle aandelen op 10 augustus 2014 voor 50 EUR per aandeel. De verwezenlijkte meerwaarde bedraagt: 400 (50 EUR 30 EUR) = EUR. Journaal 55 Kredietinstellingen aan Geldbeleggingen (aandelen) Meerwaarden op realisatie van vlottende activa De verwezenlijkte meerwaarde wordt fiscaal volledig vrijgesteld door het bedrag van EUR aan de begintoestand van de reserves toe te voegen in de aangifte voor het aanslagjaar Art. 192, 1, eerste lid, WIB zoals gewijzigd door art. 98 Programmawet van 27 december 2012, BS 31 december 2012 juncto art. 103 van diezelfde Programmawet. Elke wijziging die vanaf 21 november 2012 aan de datum van afsluiting van de jaarrekening wordt aangebracht blijft zonder uitwerking. 99 Art. 217, 3, WIB, zoals ingevoegd door art. 100 Programmawet van 27 december 2012, BS 31 december Art. 207, tweede lid, zoals aangevuld door art. 99 Programmawet van 27 december 2012, BS 31 december Vr.en Antw. Kamer , nr , 150, Vr. nr. 282 van 7 maart LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING

6 2 Een binnenlandse vennootschap voert een boekhouding per kalenderjaar en kocht in februari 2009 via de beurs de volle eigendom van 1000 aandelen Philip Morris tegen 30 EUR per aandeel. Einde 2010 boekte de vennootschap een waardevermindering op die aandelen van 5 EUR per aandeel. Het bedrag van de waardevermindering werd voor aanslagjaar 2011 opgenomen in de verworpen uitgaven. Op 10 november 2014 verkoopt de vennootschap alle aandelen van Philip Morris tegen 36 EUR per aandeel en de verkoop wordt als volgt geboekt: 55 Kredietinstellingen Geboekte waardeverminderingen op aandelen aan Waardevermindering op vlottende activa (terugneming) Geldbeleggingen ( EUR) Meerwaarden op realisatie van vlottende activa Alhoewel de boekhoudkundige meerwaarde slechts EUR bedraagt geldt fiscaal een vrijstelling van EUR (nl EUR EUR). De vrijstelling wordt bekomen door een bedrag van EUR toe te voegen aan de begintoestand van de reserves voor het aanslagjaar Het deel van de boekhoudkundige opbrengst dat overeenstemt met de terugname van de waardevermindering (5.000 EUR), werd reeds in een vorig belastbaar tijdperk belast als verworpen uitgave (art. 198, 1, 7 WIB). Omdat het Wetboek van de Inkomstenbelastingen geen dubbele belasting toelaat van dezelfde winst in hoofde van dezelfde belastingplichtige moet voor aanslagjaar 2015 ook het bedrag van de terugname van de waardevermindering toegevoegd worden aan de begintoestand van de reserves. 3 Een binnenlandse vennootschap, die boekhoudt per kalenderjaar, verkreeg in 1987 aandelen voor een bedrag van (omgerekend) EUR. Tijdens het jaar 1989 boekte zij een waardevermindering van (omgerekend) 200 EUR en dit bedrag werd fiscaal aangenomen voor aanslagjaar In 2012 worden de aandelen verkocht voor EUR. Boekhoudkundig wordt een meerwaarde geregistreerd van ( ) = 320 EUR. Niettemin zal de vennootschap slechts een aanpassing van de begintoestand van de reserves mogen verrichten in aanslagjaar 2013 van = 120 EUR. De vrijstelling geldt immers maar voor zover het belastbare bedrag van de meerwaarde hoger ligt dan het totale bedrag van de voorheen aanvaarde waardeverminderingen 102. Wanneer de vennootschap gelijksoortige aandelen heeft verworven tegen verschillende prijzen en thans slechts een gedeelte van die aandelen verkoopt dan moet ervan uitgegaan worden dat de overgedragen aandelen proportioneel voortkomen uit de verschillende aankopen. Deze pragmatische oplossing geldt slechts voor zover men de nummeridentiteit niet kan aantonen tussen de destijds aangekochte aandelen en de thans overgedragen aandelen. Een vennootschap bezit aandelen in volle eigendom van AXA-UAP en verkoopt er twee jaar later 900 van tegen EUR. De aandelen AXA-UAP werden destijds als volgt verworven: 400 aandelen voor EUR 380 aandelen voor EUR 420 aandelen voor EUR aandelen voor EUR 102 Vr. & Antw. Kamer, , nr. 125, p , Bull.Bel. nr. 832, LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2015

7 De aanschaffingswaarde van de 900 aandelen bedraagt derhalve EUR 900/1200 = EUR. De vennootschap verwezenlijkt een vrijgestelde meerwaarde van EUR, nl EUR EUR. B. Kosten van vervreemding De verwezenlijkte meerwaarde is gelijk aan het positieve verschil tussen eensdeels de ontvangen vergoeding of de verkoopwaarde bij de vervreemding van het goed verminderd met de kosten van vervreemding en anderdeels de aanschaffings- of beleggingswaarde ervan verminderd met de voorheen aangenomen waardeverminderingen en afschrijvingen 103. Voor het vaststellen van de fiscale meerwaarde moeten de kosten van die vervreemding in mindering gebracht worden van de bij die vervreemding ontvangen vergoeding of van de verkoopwaarde. Gelet op de algemene draagwijdte van artikel 43 WIB, is de definitie van verwezenlijkte meerwaarde niet enkel van toepassing bij de berekening van het bedrag van vrijgestelde meerwaarden, maar ook bij de berekening van het bedrag van meerwaarden die gespreid worden belast. De in artikel 43 WIB, beoogde vervreemdingskosten zijn alle kosten die verbonden zijn aan de vervreemding. Ter zake wordt opgemerkt dat de vervreemding van een actiefbestanddeel ruimer is dan de verkoop ervan, daar ze het gevolg kan zijn van een inbreng in een vennootschap, een schadegeval dat recht geeft op een schadevergoeding, enz. Kosten van vervreemding zijn alle kosten die betrekking hebben op de vervreemdingsverrichting in haar geheel 104. Hierbij gaat het niet enkel om de kosten die gemaakt zijn op het ogenblik van de vervreemding (notariskosten, makelaarskosten, bankkosten, ) maar ook om vroegere kosten, zelfs al zijn die gedaan of gedragen tijdens een vorig belastbaar tijdperk, die rechtstreeks verband houden met de vervreemding, zoals bijvoorbeeld publiciteitskosten. Wel moeten zij rechtstreeks kunnen toegewezen worden aan een vervreemding die aanleiding geeft tot het ontstaan van een meerwaarde. Vanzelfsprekend worden alleen de kosten beoogd die door de verkoper worden gedragen. Bovendien kunnen, voor de berekening van de verwezenlijkte meerwaarde, de bij de vervreemding van het actief gedane kosten slechts in mindering van de ontvangen vergoeding of verkoopwaarde worden gebracht voor zover en in de mate dat zij overeenkomstig de algemene voorwaarden van artikel 49 WIB, als aftrekbare beroepskosten kunnen worden aangemerkt. Hierna volgt een niet limitatieve opsomming van door de verkoper gedane kosten die voor de vaststelling van de in aanmerking te nemen meerwaarde in mindering moeten gebracht worden van de ontvangen vergoeding of verkoopwaarde: publiciteitskosten, notariskosten, makelaarskosten, financiële kosten (bv. wisselresultaten), financiële kortingen, taksen op verrichtingen, uitvoerheffingen, verzekerings- en dekkingskosten, commissies, erelonen raadgevers, consultancykosten, transportkosten, kosten van technische controle, kosten van expertise, schatting, studie, enz. In de praktijk heeft de vaststelling van het bedrag van de meerwaarde voornamelijk fiscale gevolgen met betrekking tot de meerwaarden die van een fiscaal gunstregime genieten. Door de kosten van vervreemding rechtstreeks van de opbrengst van het vervreemde goed in mindering te brengen, verkleint immers het bedrag van de meerwaarde dat in aanmerking komt voor vrijstelling, dan wel voor gespreide taxatie. De aandacht wordt erop gevestigd dat slechts de meerwaarden zijn beoogd die geacht worden te zijn verwezenlijkt: de uitgedrukte maar niet verwezenlijkte meerwaarden zijn dus niet bedoeld. 103 Art. 43 WIB, zoals van toepassing vanaf aanslagjaar Doc. 51, nr. 1778/001, Kamer, gewone zitting , blz. 9. LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING

8 Een vennootschap die per kalenderjaar boekhoudt, kocht in 2008 aandelen aan voor een bedrag van EUR. In 2014 worden de aandelen verkocht voor EUR. De verkoopkosten die hiermee gepaard gaan bedragen 40 EUR 105. Er werd geen waardevermindering op deze aandelen geboekt. De verwezenlijkte meerwaarde komt overeenkomstig artikel 192, 1, eerste lid, WIB in aanmerking om te worden vrijgesteld. In de boekhouding wordt de verwezenlijkte meerwaarde van EUR (nl EUR EUR) geboekt onder de opbrengstenrekening meerwaarden op de realisatie van vaste activa, terwijl de verkoopkosten (40 EUR) onder de kostenrekening andere uitzonderlijke kosten worden geboekt. 55 Kredietinstellingen:R/C Andere financiële kosten (incl. eventuele BTW) aan Geldbeleggingen (aandelen) Meerwaarde op realisatie aandelen De fiscale meerwaarde overeenkomstig artikel 43 WIB wordt als volgt bepaald: EUR (verkoopprijs) 40 EUR (verkoopkosten) EUR (aanschaffingsprijs) = 960 EUR (fiscale meerwaarde). De vrijstelling van de meerwaarde wordt verkregen door de begintoestand van de belastbare reserves te verhogen met 960 EUR. C. Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? Winst die voortkomt uit een schuldvordering is belastbaar zodra die vordering een zeker en vaststaand karakter heeft verworven, ongeacht het tijdstip van betaling. Maar vorderingen zonder rente die slechts eisbaar zijn na een termijn van ten minste één jaar, worden bij hun ontstaan slechts in aanmerking genomen onder aftrek van het geboekte disconto (art. 363, eerste lid, WIB). Het disconto, of het verschil tussen het disconto en de rente, is belastbaar in verhouding tot de reeds verlopen termijn van de vorderingen. Het afgetrokken disconto wordt niet vrijgesteld. De belasting erop wordt enkel uitgesteld. Een vennootschap, die boekhoudt per kalenderjaar, kocht in 2009 aandelen voor EUR en verkoopt deze per einde december 2013 voor EUR. De verkoopovereenkomst stipuleert dat de koper de koopprijs pas moet vereffenen binnen 2 jaar. De vordering, die opeisbaar is na ten minste één jaar, mag worden gesplitst in: de netto-vordering en het disconto (de gederfde interest). Naargelang de betalingstermijn verstrijkt wordt het afgetrokken disconto belastbaar bij de verkoper van de aandelen. Indien de berekening een disconto oplevert van bijvoorbeeld EUR dan bedraagt de netto-vordering nog slechts EUR en derhalve werd een meerwaarde verwezenlijkt op de aandelen van EUR, nl EUR EUR. Journaal (december 2013) 416 Diverse vorderingen aan Geldbeleggingen Over te dragen opbrengsten Meerwaarde op realisatie van vlottende activa De BTW op de kosten gemaakt in het kader van de verkoop van aandelen is niet terugvorderbaar (Vr. en Antw. Senaat, , nr. 2-25, 1176, Vr. nr. 651 van 15 mei 2000). 834 LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2015

9 De fiscaal vrijgestelde meerwaarde op aandelen bedraagt voor aanslagjaar EUR. Het disconto daartegen zal voor een gedeelte in boekjaar 2014 en voor het ander gedeelte in boekjaar 2015 in resultaat worden genomen als een financiële opbrengst. Deze opbrengst maakt volgens de fiscus een belastbare winst uit voor de aanslagjaren 2015 en 2016 omdat het geen deel uitmaakt van de meerwaarde die werd verwezenlijkt op de aandelen 106. D. Prijsherzieningsclausule In beginsel en behoudens andersluidende contractuele afspraken, kunnen wilsgebreken omtrent de waarde van de aandelen niet worden ingeroepen om de nietigverklaring van de overdracht van de aandelen te verkrijgen: dergelijke wilsgebreken slaan immers noodzakelijk op het vermogen van de vennootschap, en dat is niet het voorwerp van de verkoop. Wie de aandelen van een vennootschap koopt neemt de risico s op zich (bv. een fiscale herziening). Een koper van aandelen doet er dus goed aan om voorafgaand de vennootschap waarvan hij de aandelen wil kopen aan een grondig onderzoek te onderwerpen (due diligence). Dit onderzoek leidt dan meestal tot specifieke verklaringen en waarborgen die de koper van de aandelen beschermen. Bij de verkoop van deelnemingen waarborgt de verkoper soms de correcte waardering van bepaalde posten van de jaarrekening van de vennootschap van wie hij aandelen verkoopt. Afhankelijk van de contractuele bepalingen, kunnen deze waarborgen aanleiding geven tot een prijsherziening of tot de betaling van een vergoeding. Wanneer de uitvoering van de waarborgverbintenis resulteert in een prijsherziening moet in de rekeningen van de koper een overeenstemmende aanpassing plaatsvinden van de aanschaffingswaarde van de deelneming en in de rekeningen van de verkoper moet een wijziging van de gerealiseerde minderwaarde of meerwaarde worden geregistreerd. Op dezelfde wijze moet gehandeld worden t.a.v. een waarborgclausule die voorziet in de betaling van een vergoeding 107, of in geval bij het vervroegd lichten van een terugkoopoptie een funding loss wordt betaald 108. Inzake inkomstenbelastingen zal een prijsherziening in beginsel geen invloed hebben want verwezenlijkte meerwaarden op aandelen zijn in beginsel vrijgesteld en minderwaarden zijn in beginsel niet aftrekbaar. Het feit dat de prijsaanpassing pas plaatsvindt in een later belastbaar tijdperk dan het tijdperk van de verkoop doet hieraan geen afbreuk want het eenjarigheidsbeginsel verzet er zich niet tegen dat men voor de kwalificatie van belastbare feiten rekening houdt met wat in vroegere tijdperken is gebeurd. Enkel wanneer de partijen, in afwijking van artikel 1644 van het B.W., overeenkomen dat de schadevergoeding niet als een prijsherziening wordt beschouwd zijn de fiscale gevolgen anders: de verschuldigde vergoeding vormt dan een aftrekbare beroepskost en de verkregen vergoeding is een belastbare opbrengst 109. Wanneer de verkoopovereenkomst niet voorziet in waarborgen die aanleiding kunnen geven tot een prijsherziening gaat om een loutere schadevergoeding en dan mag de koper de verkregen vergoeding niet afboeken van de aankoopprijs van de aandelen. Indien de vergoeding toch op deze wijze boekhoudkundig zou worden verwerkt ontstaat op fiscaal vlak een onderschatting van het actief in de zin van artikel 24, eerste lid, 4 WIB 110. Dit zou bijvoorbeeld het geval zijn indien voorzien is in een forfaitaire verhoging van de prijs bij laattijdige betaling. Deze forfaitaire verhoging vormt geen onderdeel van de verkoopprijs In andere zin: Rb. Hasselt 13 oktober 2004, Fiscoloog nr. 969, Advies CBN, nr. 126/15, Bull. CBN, nr. 45 van februari 1999, Rb. Brussel 23 september 2013, TFR, 458, p De funding loss is de vergoeding voor het financieel verlies ten gevolge van het vervroegd lichten van een aankoopoptie, die de koper/lichter van de optie verschuldigd is aan de verkoper boven de aankoopprijs van de aandelen. 109 S. VAN CROMBRUGGE, Kroniek boekhoudrecht, TRV 1999/3, 181 met verwijzing naar Cass. 2 september 1969, Arr. Cass. 1970, Antwerpen 17 december 2013, Fiscoloog, nr. 1378, 10, weergave S. Van Crombrugge. 111 N. LAUWERS, noot onder Rb. Brussel 23 september 2013, TFR 458, 15 maart 2014, p LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING

10 E. Prijsverhoging wegens laattijdige betaling De vrijstelling van verwezenlijkte meerwaarden op aandelen is niet van toepassing op de forfaitaire prijsverhoging die in het contract is overeengekomen in geval van laattijdige betaling van de koopprijs. Die financiële compensatie heeft immers niets te maken met een waardecorrectie van de verkochte aandelen 112. Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen 1. Liquidatiebonussen Indien de vereffeningsuitkering in hoofde van de ontbonden vennootschap aanleiding geeft tot een belastbare winstuitkering, komt het positieve verschil tussen de door de vereffenaar aan de aandeelhouder-vennootschap toegekende sommen of waarden en de aanschaffingswaarde van de aandelen in de ontbonden vennootschap onder bepaalde voorwaarden in aanmerking voor de toepassing van de DBI-aftrek 113. De verkregen dividenden of met dividenden gelijkgestelde inkomsten zijn voor 95% als DBI aftrekbaar van de winst van het belastbare tijdperk. Specifiek voor o.a. liquidatiebonussen wordt voorzien dat de aftrek gelijk is aan 95% van het bedrag dat het positieve verschil uitmaakt tussen de verkregen sommen en de aanschaffings- of beleggingsprijs van de aandelen. Voor liquidatiebonussen ten gevolge van belastingneutrale fusies en splitsingen geldt een DBIaftrek van 100% i.p.v. 95% 114. De fiscale aspecten van liquidatiebonussen komen uitvoeriger ter sprake in Deel 9. Hoofdstuk 4. Gehele verdeling van maatschappelijk vermogen Inkoopbonussen De meerwaarde die tot uiting komt in geval van inkoop van aandelen moet als een roerend inkomen worden beschouwd (dividend). Artikel 202, 2 van het WIB beschouwt de inkoopbonussen d.w.z. het positieve verschil tussen de verkregen sommen en de aanschaffingsprijs van de aandelen als zijnde inkomsten die in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap definitief zijn belast. Deze vennootschap-aandeelhouder zal hierdoor een DBI-aftrek van 95% genieten. De fiscale aspecten van inkoopbonussen komen uitvoeriger ter sprake in Deel 9. Hoofdstuk 2. Inkoop eigen aandelen 116. Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing De meerwaarden op aandelen in binnenlandse vennootschappen of in intra-europese vennootschappen zijn vrijgesteld, wanneer die meerwaarden zijn verkregen of vastgesteld n.a.v. een fusie, een splitsing, een partiële splitsing of het aannemen van een andere rechtsvorm voor zover de verrichting wordt vergoed met nieuwe aandelen en de verrichting tot stand komt met toepassing van hetzij, de artikelen 211, 1, of 214, 1, WIB, hetzij van bepalingen van gelijke aard in die andere EU-Lidstaat. In dat geval worden meerwaarden of minderwaarden op de in ruil ontvangen aandelen bepaald rekening houdende met de aanschaffingswaarde of beleggingswaarde van de omgeruilde aandelen, eventueel verhoogd met de belaste meerwaarden of verminderd met de aangenomen waar- 112 Antwerpen 23 april 2013, Fiscoloog nr. 1345, 7, weergave C. Buysse. 113 Art. 202, 1, 2 WIB. 114 Art. 204, tweede lid WIB. 115 Cf. infra, Deel 9. Reorganisaties, Hoofdstuk 4. Gehele verdeling van maatschappelijk vermogen, Afdeling 6 1, p Cf. infra, Deel 9. Reorganisaties, Hoofdstuk 2. Inkoop eigen aandelen, Afdeling 6 1, p LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING 2015

11 deverminderingen, zowel vóór als na de ruil. De in ruil ontvangen aandelen worden geacht te zijn verkregen op de datum waarop de geruilde aandelen zijn verkregen 117. Sedert het KB van 3 december 1993 sluit het boekhoudrecht perfect aan bij de fiscale vrijstelling van ruilmeerwaarden op aandelen bij herstructurering. De deelnemingen en aandelen van een vennootschap, die een vennootschap ontvangt bij fusie of splitsing, in ruil voor de aandelen die zij in de overgenomen of gesplitste vennootschap bezat, worden bij die fusie of splitsing in haar boekhouding opgenomen tegen de waarde waarvoor de aandelen van de overgenomen of gesplitste vennootschap hierin op die datum stonden geboekt (art. 41, 1, tweede lid, KB/ W.Venn.). De eventuele meerwaarde wordt alsdan niet eens boekhoudkundig aan het licht gebracht. De Wet van 22 december 1998 houdende fiscale en andere bepalingen heeft daarom artikel 190 WIB gewijzigd in die zin dat de vrijstelling van artikel 45, 1, WIB in de vennootschapsbelasting niet afhankelijk is van het vervullen van de onaantastbaarheidsvoorwaarde, althans ingeval die meerwaarden niet worden uitgedrukt overeenkomstig de wetgeving op de boekhouding en de jaarrekening van de ondernemingen 118. Een binnenlandse vennootschap (A) kocht in februari aandelen van een andere binnenlandse vennootschap (X) voor een totale prijs van 900 EUR. De aankoopkosten werden onmiddellijk ten laste van de resultatenrekening geboekt. In oktober 2007 werd de vennootschap X met vrijstelling van belasting overgenomen door de binnenlandse vennootschap Y. Voor haar 100 aandelen X ontving de vennootschap A 60 aandelen van de vennootschap Y die op dat ogenblik op de beurs genoteerd stonden aan 20 EUR per aandeel. Overeenkomstig de boekhoudrechtelijke bepalingen inzake fusie blijven de in ruil ontvangen 60 aandelen Y bij de vennootschap A gewaardeerd tegen de vroegere boekwaarde van de aandelen X, t.t.z. tegen 900 EUR en niet EUR. In januari 2008 verkoopt de vennootschap A 20 van de 60 aandelen Y tegen 24 EUR per aandeel. De boekhoudkundige meerwaarde bedraagt: verkoopprijs EUR 480 EUR balanswaarde 20/ EUR 300 EUR meerwaarde 180 EUR De meerwaarde die de vennootschap A verwezenlijkt ingevolge de verkoop is vrijgesteld op grond van artikel 192, 1, WIB, althans indien de aandelen principieel recht verlenen op DBIaftrek. Afdeling 4. Aandelenruil 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is Een aandelenruil kan, conform de op 17 februari 2005 gecoördineerde richtlijn, omschreven worden als de verrichting waarbij de aandelen van een vennootschap in ruil voor de uitgifte van nieuwe aandelen worden ingebracht in een andere vennootschap, waardoor deze verkrijgende vennootschap in het totaal meer dan 50% van de stemmen verwerft in de vennootschap waarvan de aandelen worden ingebracht, of waardoor de inbrengverkrijgende vennootschap haar deelneming vergroot indien deze reeds over de meerderheid van de stemrechten beschikt. 117 Art. 45, 1, eerste lid, 1, WIB, zoals gewijzigd door art. 4 wet van 11 december Art. 190 WIB. LARCIER VADEMECUM VENNOOTSCHAPSBELASTING

Meerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk?

Meerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk? Meerwaarden op aandelen: Vindt u uw weg in de praktijk? De programmawet van 27 december 2012 heeft een nieuwe belasting op meerwaarden op aandelen ingevoerd. Meer dan één jaar na de inwerkingtreding, blijven

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN Advies 2009/7 - De boekhoudkundige verwerking van grensoverschrijdende fusies Advies van 15 juli 2009 Trefwoorden Belastingvrije reserves Fiscale aspecten Fusies

Nadere informatie

Instelling. Onderwerp. Datum

Instelling. Onderwerp. Datum Instelling Federale Overheidsdienst Financiën www.minfin.fgov.be Onderwerp Circulaire nr. Ci.RH.421/620.779 (AAFisc Nr. 19/2013). Belastbare grondslag in de Ven.B. Meerwaarde. Verwezenlijkte meerwaarde.

Nadere informatie

Analyse van de nieuwe adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen inzake fusies en (partiële) splitsingen

Analyse van de nieuwe adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen inzake fusies en (partiële) splitsingen 18 Analyse van de nieuwe adviezen van de Commissie voor Boekhoudkundige Normen inzake fusies en (partiële) splitsingen Inge Van De Woesteyne Docent Universiteit Gent In de loop van 2009 heeft de Commissie

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN Advies CBN 2012/11 - Overdracht van eigen vermogen in het kader van een fusie, splitsing of partiële splitsing in boekhoudkundige continuïteit en fiscale continuïteit

Nadere informatie

Aftrek voor risicokapitaal

Aftrek voor risicokapitaal Opgave 275C 1/2 Benaming :............... Ondernemingsnummer :... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen Aftrek voor risicokapitaal AANSLAGJAAR

Nadere informatie

15.10 Meerwaarden op belangrijke deelnemingen

15.10 Meerwaarden op belangrijke deelnemingen 1 15.10 Meerwaarden op belangrijke deelnemingen 15.10.1 Algemeen Wanneer een natuurlijke persoon, buiten de uitoefening van een beroepswerkzaamheid, een meerwaarde realiseert bij de overdracht onder bezwarende

Nadere informatie

Boekhoudkundige continuïteit versus discontinuïteit

Boekhoudkundige continuïteit versus discontinuïteit 29 HOOFDSTUK I Boekhoudkundige continuïteit versus discontinuïteit AFDELING 1 Splitsing: boekhoudkundige beginselen 1. Boekhoudkundige verwerking van de splitsing vóór 1 oktober 1993 85. Vóór de wijziging

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2012/8 De boekhoudkundige verwerking van de inbreng in eigendom in een Belgische burgerlijke maatschap die niet de rechtsvorm heeft aangenomen van een handelsvennootschap

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/14 De boekhoudkundige verwerking van de uitgestelde belastingen bij gerealiseerde meerwaarden waarvoor de uitgestelde belastingregeling geldt en bij

Nadere informatie

C. Vereiste inzake neerlegging van de jaarrekening

C. Vereiste inzake neerlegging van de jaarrekening Voorbeeld Een vennootschap, die een boekhouding voert per kalenderjaar, heeft voor aanslagjaar 2014 een boekhoudkundige winst na belastingen van 10.000 EUR en de algemene vergadering besliste in mei 2015

Nadere informatie

I. INLEIDING. http://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb/document.do?method=printselecteddocuments&i...

I. INLEIDING. http://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb/document.do?method=printselecteddocuments&i... Page 1 of 12 Home > Circulaire AAFisc Nr. 13/2014 (nr. Ci.RH.421/630.788) dd. 03.04.2014 Algemene Administratie van de Fiscaliteit - Operationele Expertise en Ondersteuning Dienst VENB Vennootschapsbelasting/Belasting

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR OEKHOUDKUNDIGE NORMEN CN advies 2009/11 De boekhoudkundige verwerking van partiële splitsingen Advies van 16 september 2009 Trefwoorden Partiële splitsing Inhoudsopgave I. INLEIDING II.

Nadere informatie

Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling: boekhoudkundige verwerking en fiscale behandeling.

Belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling: boekhoudkundige verwerking en fiscale behandeling. Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten Directie I/1 Circulaire nr. Ci.RH.421/579.072 (AOIF Nr. 60/2010) dd 10.09.2010 Vennootschapsbelasting Belasting van niet-inwoners vennootschappen

Nadere informatie

Uitbreiding toepassingsgebied belastingneutrale zetelverplaatsing & andere fiscale bepalingen aangenomen in Parlement

Uitbreiding toepassingsgebied belastingneutrale zetelverplaatsing & andere fiscale bepalingen aangenomen in Parlement Uitbreiding toepassingsgebied belastingneutrale zetelverplaatsing & andere fiscale bepalingen aangenomen in Parlement Na de Kamer van volksvertegenwoordigers heeft gisteren ook de Senaat diverse fiscale

Nadere informatie

Instelling. Onderwerp. Datum

Instelling. Onderwerp. Datum Instelling Ministerie van Justitie Onderwerp Wet betreffende de certificatie van effecten uitgegeven door handelsvennootschappen. Datum 15 juli 1998 Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen

Nadere informatie

INHOUD. Deel I Overdracht van ondernemingen

INHOUD. Deel I Overdracht van ondernemingen overdracht-ondernemingen2004.book Page 2 Tuesday, February 3, 2004 5:57 PM 2 DEEL I Deel I Overdracht van ondernemingen Titel I Overdracht van aandelen en directe belastingen........................5 Fiscale

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2015/XX - Verrichtingen met betrekking tot inschrijvingsrechten. Ontwerpadvies van 9 september 2015

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2015/XX - Verrichtingen met betrekking tot inschrijvingsrechten. Ontwerpadvies van 9 september 2015 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XX - Verrichtingen met betrekking tot inschrijvingsrechten Ontwerpadvies van 9 september 2015 In het kader van een individuele vraagstelling omtrent

Nadere informatie

Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, titel III, hoofdstuk II, afdeling III, onderafdeling 4. Ondernemingen die investeren in een raamovereenkomst voor de productie van een audiovisueel werk Art. 194ter.

Nadere informatie

Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015

Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015 Overzicht van de belangrijkste wijzigingen aan het aangifteformulier inclusief de fiscale bijlagen voor het aj. 2015 Het model van het aangifteformulier voor aj. 2015 is verschenen in het Belgisch Staatsblad

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XX - Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van de investeerder (raamovereenkomsten gesloten vanaf 1 januari 2015) Ontwerpadvies van

Nadere informatie

Het model van het aangifteformulier voor aanslagjaar 2014 is verschenen in het Belgisch Staatsblad dd. 02.05.2014.

Het model van het aangifteformulier voor aanslagjaar 2014 is verschenen in het Belgisch Staatsblad dd. 02.05.2014. Nieuwigheden in de aangifte aanslagjaar 2014 in de belasting van niet-inwoners Buitenlandse vennootschappen, verenigingen, instellingen of lichamen die een onderneming exploiteren of zich met verrichtingen

Nadere informatie

2. Wat is het fiscale voordeel?

2. Wat is het fiscale voordeel? 2. Wat is het fiscale voordeel? 2.1. verlaagd tarief behouden Bij twee van de voorwaarden om recht te hebben op het verlaagd tarief, is het kapitaal van belang. Het bedrag van het kapitaal kan van belang

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten. Advies van 7 november 2012

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten. Advies van 7 november 2012 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2012/17 - Erkenning van opbrengsten en kosten Advies van 7 november 2012 I. Onderwerp van het advies 1. In het artikel 31, 1 van de Vierde Europese Richtlijn

Nadere informatie

Invloed van het buitengerechtelijk minnelijk akkoord of de gerechtelijke reorganisatie op de schulden en vorderingen. Ontwerpadvies 2010/X

Invloed van het buitengerechtelijk minnelijk akkoord of de gerechtelijke reorganisatie op de schulden en vorderingen. Ontwerpadvies 2010/X Invloed van het buitengerechtelijk minnelijk akkoord of de gerechtelijke reorganisatie op de schulden en vorderingen Ontwerpadvies 2010/X De Wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen 1 vervangt

Nadere informatie

HOOFDSTUK 1 Situering van de vennootschapsbelasting

HOOFDSTUK 1 Situering van de vennootschapsbelasting DEEL 1 Inleiding 31 HOOFDSTUK 1 Situering van de vennootschapsbelasting HOOFDSTUK 1 Situering van de vennootschapsbelasting In België onderscheiden we vier belastingstelsels, namelijk: 1 De directe belastingen

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/1 - Boekhoudkundige verwerking van de tax shelter in hoofde van de investeerder (raamovereenkomsten gesloten vanaf 1 januari 2015) Advies van 13 mei

Nadere informatie

Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap. Jobert Van In 05/12/2013

Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap. Jobert Van In 05/12/2013 Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap Jobert Van In 05/12/2013 Fiscaliteit van beleggingen door een vennootschap 5 kernvragen 1. Welke impact heeft de RV? 2. Komt de toepassing van het Verlaagd

Nadere informatie

Aandelenopties. In dit geval wordt de optie geacht, uit fiscaal oogpunt aan hem te zijn toegekend bij het verstrijken van de termijn van 60 dagen.

Aandelenopties. In dit geval wordt de optie geacht, uit fiscaal oogpunt aan hem te zijn toegekend bij het verstrijken van de termijn van 60 dagen. 1 H Aandelenopties Definiëring Een aandelenoptie kunnen we omschrijven als het recht om tegen een bepaalde prijs en binnen een bepaalde termijn een bepaald aantal aandelen of winstbewijzen van een vennootschap

Nadere informatie

Fairness Tax lijst van nog hangende problemen

Fairness Tax lijst van nog hangende problemen Fairness Tax lijst van nog hangende problemen De problemen die rijzen door de wet van 30 juli 2013 kunnen in 4 categorieën worden gerangschikt: - gewenste bevestigingen - gewenste verduidelijkingen - gewenste

Nadere informatie

Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013

Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal. 14 november 2013 Incorporatie van reserves aan 10% Vers KMO kapitaal 14 november 2013 Programmawet 28 juni 2013 (BS 01/07/2013) 2 (c) 2013 Baker Tilly Belgium Verhoging RV op liquidatiebonus RV op liquidatieboni van 10%

Nadere informatie

DE NOTIONELE INTERESTAFTREK

DE NOTIONELE INTERESTAFTREK DE NOTIONELE INTERESTAFTREK Jan VERHOEYE Docent Hogeschool Gent Gastprofessor Universiteit Gent Lid Commissie voor Boekhoudkundige Normen Lid Supervisory Board EFRAG MEERWAARDEN De verwezenlijkte meerwaarde

Nadere informatie

Federale Overheidsdienst FINANCIEN. (artikel 47 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992)

Federale Overheidsdienst FINANCIEN. (artikel 47 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992) Identiteit :......... Repertoriumnr. :... Nationaal nr. :... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Administratie van de ondernemings- en inkomensfiscaliteit GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN (artikel 47

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/6 - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag

Nadere informatie

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies E. Goedkeuring van de fusie Op de algemene vergadering die tot de fusie besluit moet minstens de helft van het maatschappelijk kapitaal zijn vertegenwoordigd en wordt de beslissing tot fusie in beginsel

Nadere informatie

Bijzondere liquidatiereserve: CBN stelt twee boekingswijzen voor

Bijzondere liquidatiereserve: CBN stelt twee boekingswijzen voor Bijzondere liquidatiereserve: CBN stelt twee boekingswijzen voor Wim Vandenberghe, Derycke & Vandenberghe Advocaten Na het advies over de gewone liquidatiereserve brengt de CBN nu ook een advies over de

Nadere informatie

http://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb/document.do?method=printselecteddocuments...

http://ccff02.minfin.fgov.be/kmweb/document.do?method=printselecteddocuments... Page 1 of 5 Home > Résultats de la recherche > Circulaires > Circulaire nr. Ci.RH.231/532.259 (AAFisc Nr. 3/2013) dd. 25.01.2013 Algemene administratie van de FISCALITEIT - Centrale diensten Personenbelasting

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XXX - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve bedoeld in artikel 541 WIB 92 (Programmawet van 10 augustus 2015) en de bijzondere aanslag

Nadere informatie

GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN OP BEPAALDE EFFECTEN

GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN OP BEPAALDE EFFECTEN Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen GESPREIDE BELASTING VAN MEERWAARDEN OP BEPAALDE EFFECTEN (artikel 513 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen

Nadere informatie

Instelling. Onderwerp. Datum

Instelling. Onderwerp. Datum Instelling Taxforius Imposto Advocaten www.taxforius.be Onderwerp Het verlaagd tarief van de roerende voorheffing voor KMO-dividenden? Datum 6 september 2013 Copyright and disclaimer De inhoud van dit

Nadere informatie

Instelling. Onderwerp. Datum

Instelling. Onderwerp. Datum Instelling Moore Stephens Verschelden www.moorestephens.be Onderwerp De investeringsreserve: terug van nooit weggeweest Datum 11 mei 2012 Copyright and disclaimer De inhoud van dit document kan onderworpen

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN Advies 2009/6 - De boekhoudkundige verwerking van fusies. Advies van 1 april 2009

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN Advies 2009/6 - De boekhoudkundige verwerking van fusies. Advies van 1 april 2009 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN Advies 2009/6 - De boekhoudkundige verwerking van fusies Advies van 1 april 2009 Trefwoorden Fusies Herwaarderingsmeerwaarden subsidies Deel I : Inleiding...2

Nadere informatie

o jaaromzet: 7.300.000 excl. btw; o balanstotaal: 3.650.000; o gemiddeld personeelsbestand: 50.

o jaaromzet: 7.300.000 excl. btw; o balanstotaal: 3.650.000; o gemiddeld personeelsbestand: 50. Toch nog dividend uitkeren aan 15 procent? Is dat nog mogelijk? Inhoud De regering wil kapitaalverhogingen bij, en de oprichting van, kmo's aanmoedigen door een verlaagd tarief in de roerende voorheffing

Nadere informatie

Activa Balans Passiva F.V.A. (aandelen) 180.000 Kapitaal 80.000 Bank 20.000 Wettelijke reserve 8.000 Beschikbare reserve 112.000 200.000 200.

Activa Balans Passiva F.V.A. (aandelen) 180.000 Kapitaal 80.000 Bank 20.000 Wettelijke reserve 8.000 Beschikbare reserve 112.000 200.000 200. verrichting heeft uitgevoerd in de loop van het boekjaar 2013, de dividenden die in aanmerking worden genomen voor de tweede term van de formule de dividenden zijn die zijn toegekend en die betrekking

Nadere informatie

Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld

Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld Keuzemogelijkheid tussen de notionele interestaftrek en de investeringsreserve Bespreking aan de hand van een voorbeeld Inleiding Investeringsreserve We kennen de investeringsreserve die een vennootschap

Nadere informatie

Berekening aftrek voor risicokapitaal Grootte van de vennootschap in de zin van het Wetboek van Vennootschappen. risicokapitaal.

Berekening aftrek voor risicokapitaal Grootte van de vennootschap in de zin van het Wetboek van Vennootschappen. risicokapitaal. f-ace-5301 Het totaal vermeld in de rubriek "Bestanddelen af te trekken van het 275C Berekening aftrek voor eigen vermogen" is niet juist. risicokapitaal f-ace-5302 Het totaal vermeld in de rubriek "Risicokapitaal

Nadere informatie

15.9 Interne meerwaarden

15.9 Interne meerwaarden 1 15.9 Interne meerwaarden 15.9.1 Definitie Interne meerwaarden zijn meerwaarden op aandelen die gerealiseerd zijn naar aanleiding van de overdracht (via verkoop of via inbreng) van privé aangehouden aandelen

Nadere informatie

Onderwerp. Copyright and disclaimer

Onderwerp. Copyright and disclaimer Onderwerp Ontvangen reacties op ontwerp-advies 126/18 Aanschaffingswaarde bij inbreng in natura Copyright and disclaimer Gelieve er nota van te nemen dat de inhoud van dit document onderworpen kan zijn

Nadere informatie

de leasinggever? Ontwerpadvies CBN over leasing (IV) : hoe verwerken bij

de leasinggever? Ontwerpadvies CBN over leasing (IV) : hoe verwerken bij Ontwerpadvies CBN over leasing (IV) : hoe verwerken bij de leasinggever? Auteur(s): Stefaan Van Crombrugge Editie: 722 p. 5 Publicatiedatum: 31 juli 2014 Ontwerpadvies CBN over leasing (IV) : hoe verwerken

Nadere informatie

Fiscaalrechtelijke aandachtspunten asset deals. Olivier De Keukelaere

Fiscaalrechtelijke aandachtspunten asset deals. Olivier De Keukelaere Fiscaalrechtelijke aandachtspunten asset deals Olivier De Keukelaere Overzicht Inkomstenbelasting BTW Registratierechten Successierechten 2 Overzicht Inkomstenbelasting BTW Registratierechten Successierechten

Nadere informatie

Afz. Boekjaar van...tot...

Afz. Boekjaar van...tot... Bijlage bij het koninklijk besluit van Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING AANSLAGJAAR 2014 (Boekjaren

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/XXX - Boekhoudkundige verwerking van de liquidatiereserve en de afzonderlijke aanslag op deze liquidatiereserve Ontwerpadvies van 4 maart 2015 I. Algemeen

Nadere informatie

Instelling. Onderwerp. Datum

Instelling. Onderwerp. Datum Instelling Moore Stephens Verschelden www.moorestephens.be Onderwerp Hou voortaan de aandelen in de portefeuille van uw vennootschap minstens één jaar in bezit Datum 11 mei 2012 Copyright and disclaimer

Nadere informatie

Tax shelter voor startende ondernemingen

Tax shelter voor startende ondernemingen Newsflash Tax shelter voor startende ondernemingen Via de tax shelter wil de Federale overheid natuurlijke personen fiscaal aanmoedigen om risicokapitaal te verschaffen aan startende ondernemingen binnen

Nadere informatie

CBN adviseert over de boekhoudkundige verwerking van de wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen

CBN adviseert over de boekhoudkundige verwerking van de wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen CBN adviseert over de boekhoudkundige verwerking van de wet betreffende de continuïteit van de ondernemingen dr. Stijn Goeminne, Hogeschool Gent, Departement Handelswetenschappen & Bestuurskunde Wanneer

Nadere informatie

HET LEVEN VAN EEN MATERIEEL VAST ACTIEF VAN AANSCHAF TOT EN MET VERKOOP

HET LEVEN VAN EEN MATERIEEL VAST ACTIEF VAN AANSCHAF TOT EN MET VERKOOP HET LEVEN VAN EEN MATERIEEL VAST ACTIEF VAN AANSCHAF TOT EN MET VERKOOP Yves Van Weehaeghe Erkend boekhouder fiscalist BIBF HET LEVEN VAN EEN MATERIEEL VAST ACTIEF VAN AANSCHAF TOT EN MET VERKOOP 1 Aanschaf

Nadere informatie

VERKOOP VAN ONROERENDE GOEDEREN

VERKOOP VAN ONROERENDE GOEDEREN VERKOOP VAN ONROERENDE GOEDEREN INHOUDSOPGAVE 1. Het begrip Meerwaarde... 5 1.1. Soorten meerwaarden... 5 1.1.1. Meerwaarden die gerealiseerd worden... 5 1.1.2. Meerwaarden die uitgedrukt maar niet gerealiseerd

Nadere informatie

1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal

1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal Algemene herhalingsoefening NV BRUG : Oplossing van de oefening 1. Samenstelling kapitaal Aantal aan- In geld geïncor- Uitgifte Totaal delen volstort poreerde reserves premies kapitaal 1935 Oprichting

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. Advies van 4 september 2013 1

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. Advies van 4 september 2013 1 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/12 - Erkenning van de opbrengsten en kosten die overeenstemmen met interesten en royalty's, evenals de toewijzing van de resultaten in de vorm van

Nadere informatie

Voorafgaande opmerking bij de circulaire nr. Ci.RH.421/628.803

Voorafgaande opmerking bij de circulaire nr. Ci.RH.421/628.803 Algemene administratie van de FISCALITEIT Centrale diensten Circulaire nr. Ci.RH.421/628.803 (AAFisc Nr. 30/2013) dd. 22.07.2013 Berekening van de Ven.B Rechtspersonenbelasting Berekening van de RPB Afzonderlijke

Nadere informatie

3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK

3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK 3 FISCALE ASPECTEN VAN HET VRUCHTGEBRUIK 3.1 Vruchtgebruik op vlak van vennootschapsbelasting 3.1.1 Afschrijven Een KMO heeft de keuze tussen 3 onderstaande methodes. De notariskosten en registratierechten

Nadere informatie

Aandelenopties en warrants

Aandelenopties en warrants CLAEYS & ENGELS Advocaten Vorstlaan 280 1160 Brussel Tel +32 2 761 46 00 Fax +32 2 761 47 00 info@claeysengels.be www.claeysengels.be Aandelenopties en warrants www.iuslaboris.com Deze wijze van winstdeelneming

Nadere informatie

Federale Overheidsdienst

Federale Overheidsdienst V Federale Overheidsdienst AANGIFTE IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING FINANCIËN AANSLAGJAAR 2015 (Boekjaren op 31 december 2014 of in 2015 voor 31 december afgesloten) RESERVES OEFENING 11 HERWAARDERINGSMEERWAARDEN

Nadere informatie

Inhoud DEEL 1 ALGEMENE INLEIDING BOEKHOUDING EN RAPPORTERING... 1 HOOFDSTUK 1 HISTORISCHE EVOLUTIE... 3 1 EVOLUTIE VAN DE BEGRIPPEN...

Inhoud DEEL 1 ALGEMENE INLEIDING BOEKHOUDING EN RAPPORTERING... 1 HOOFDSTUK 1 HISTORISCHE EVOLUTIE... 3 1 EVOLUTIE VAN DE BEGRIPPEN... DEEL 1 ALGEMENE INLEIDING BOEKHOUDING EN RAPPORTERING... 1 HOOFDSTUK 1 HISTORISCHE EVOLUTIE... 3 1 EVOLUTIE VAN DE BEGRIPPEN... 4 2 ENKELE GESCHIEDKUNDIGE STAPPEN... 5 2.1 Belgische ondernemingen... 5

Nadere informatie

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen

Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen 7 september 2015 Tax Shelter voor Starters - Checklist met betrekking tot RECHTSTREEKSE INVESTERINGEN in Startersvennootschappen Deze checklist heeft betrekking op rechtstreekse investeringen in een Startersvennootschap.

Nadere informatie

Prof. dr. Stijn Goeminne, Faculteit Economie & Bedrijfskunde, Universiteit Gent

Prof. dr. Stijn Goeminne, Faculteit Economie & Bedrijfskunde, Universiteit Gent De boekhoudkundige verwerking van uitgestelde belastingen bij gerealiseerde meerwaarden waarvoor de uitgestelde belastingregeling geldt en bij kapitaalsubsidies Prof. dr. Stijn Goeminne, Faculteit Economie

Nadere informatie

Abnormale of goedgunstige voordelen toch geen minimale belastbare basis?

Abnormale of goedgunstige voordelen toch geen minimale belastbare basis? Abnormale of goedgunstige voordelen toch geen minimale belastbare basis? Aan de hand van bepaalde transacties wordt binnen groepen van vennootschappen soms gepoogd om winsten te verschuiven naar de vennootschappen

Nadere informatie

Die reserves kan men al dan niet uitkeren (= dividenduitkering) tegen een gunstig tarief (zie tabel hieronder).

Die reserves kan men al dan niet uitkeren (= dividenduitkering) tegen een gunstig tarief (zie tabel hieronder). Beste Vanaf aanslagjaar 2015 (vanaf boekjaar per kalenderjaar 31/12/2014) kunnen liquidatiereserves in de vennootschap worden aangelegd tijdens de resultaatbestemming. Dit betekent dat een kleine vennootschap

Nadere informatie

Afz. SPECIMEN. Boekjaar van...tot...

Afz. SPECIMEN. Boekjaar van...tot... Opgelet! Dit document is enkel een voorbeeld. Dit is geen geldige aangifte. Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2013/17 - De boekhoudkundige verwerking met betrekking tot de toepassing van de overgangsregeling zoals vermeld in artikel 537 WIB 92 Advies van 27 november

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2012/9 De boekhoudkundige verwerking van de verwerving van een vast actief voor een variabele prijs die afhankelijk is van een toekomstige en onzekere gebeurtenis

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN De boekhoudkundige verwerking met betrekking tot de toepassing van de overgangsregeling zoals vermeld in artikel 537 WIB 92 Ontwerpadvies van X november 2013 I. Inleiding

Nadere informatie

KEUZEDIVIDEND INFORMATIEDOCUMENT TER ATTENTIE VAN DE AANDEELHOUDERS VAN COFINIMMO

KEUZEDIVIDEND INFORMATIEDOCUMENT TER ATTENTIE VAN DE AANDEELHOUDERS VAN COFINIMMO Woluwedal 58 1200 Brussel BE 0 426 184 049 RPR Brussel Naamloze vennootschap en Openbare Vastgoedbeleggingsvennootschap met vast kapitaal naar Belgisch Recht KEUZEDIVIDEND INFORMATIEDOCUMENT TER ATTENTIE

Nadere informatie

Afz. SPECIMEN. Boekjaar van...tot...

Afz. SPECIMEN. Boekjaar van...tot... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE BELASTING VAN NIET-INWONERS (vennootschappen, verenigingen, enz.) AANSLAGJAAR 2015 (Boekjaren

Nadere informatie

Boekhoudkundige verwerking van waardeverminderingen op handelsvorderingen, gedekt door een kredietverzekering

Boekhoudkundige verwerking van waardeverminderingen op handelsvorderingen, gedekt door een kredietverzekering Boekhoudkundige verwerking van waardeverminderingen op handelsvorderingen, gedekt door een kredietverzekering dr. Stijn Goeminne, Hogeschool Gent, Faculteit Handelswetenschappen & Bestuurskunde Het valt

Nadere informatie

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2015/8 Boekhoudkundige verwerking van de aankoop van een onroerend goed bestemd voor verkoop 1

COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN. CBN-advies 2015/8 Boekhoudkundige verwerking van de aankoop van een onroerend goed bestemd voor verkoop 1 COMMISSIE VOOR BOEKHOUDKUNDIGE NORMEN CBN-advies 2015/8 Boekhoudkundige verwerking van de aankoop van een onroerend goed bestemd voor verkoop 1 Advies 30 september 2015 I. Inleiding 1. Onderhavig advies

Nadere informatie

Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg van Antwerpen dd. 16 december 2005

Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg van Antwerpen dd. 16 december 2005 Vonnis van de Rechtbank van eerste aanleg van Antwerpen dd. 16 december 2005 Rol nr 02-6031-A-02-6439-A - Aanslagjaar 1998 Des frais professionnels effectués en vue de réduire le montant des impôts ne

Nadere informatie

ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING

ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING Editie 19 september 2013. ENKELE MOGELIJKHEDEN OM NOG TE GENIETEN VAN VERLAAGDE ROERENDE VOORHEFFING Inleiding Dividenden worden sinds 01.01.2012 uitgekeerd aan 25% roerende voorheffing. Ook het tarief

Nadere informatie

KEUZEDIVIDEND INFORMATIEDOCUMENT TER ATTENTIE VAN DE AANDEELHOUDERS VAN COFINIMMO

KEUZEDIVIDEND INFORMATIEDOCUMENT TER ATTENTIE VAN DE AANDEELHOUDERS VAN COFINIMMO Woluwedal 58 1200 Brussel BE 0 426 184 049 RPR Brussel Naamloze vennootschap en Openbare Vastgoedbeleggingsvennootschap met vast kapitaal naar Belgisch Recht KEUZEDIVIDEND INFORMATIEDOCUMENT TER ATTENTIE

Nadere informatie

Uitgebracht aan de directie en aandeelhouder van: Vinc Vastgoed Management I B.V. inzake. tussentijds bericht per 1 juli 2010

Uitgebracht aan de directie en aandeelhouder van: Vinc Vastgoed Management I B.V. inzake. tussentijds bericht per 1 juli 2010 Uitgebracht aan de directie en aandeelhouder van: inzake tussentijds bericht per 1 juli 2010 7 juli 2010 Barendrecht INHOUDSOPGAVE Pagina Balans per 1 juli 2010 2 Winst- en verliesrekening over de periode

Nadere informatie

FAQ : liquidatiebonus

FAQ : liquidatiebonus FAQ : liquidatiebonus 1. Met ingang van 1 oktober 2014 gaan de roerende voorheffing (RV) en het tarief van de personenbelasting op liquidatieboni omhoog van 10 naar 25 %. 2. In het kader van een overgangsmaatregel

Nadere informatie

Eerste bewerking: Vaststellen fiscale winst/verlies

Eerste bewerking: Vaststellen fiscale winst/verlies Eerste bewerking: Vaststellen fiscale winst/verlies 3 bestanddelen: Beweging van de belaste reserves Verworpen uitgaven Dividenden Terug te vinden in het vak IV Uiteenzetting van de winst Alleen het eerste

Nadere informatie

Wettelijke regelingen in verband met de jaarrekening

Wettelijke regelingen in verband met de jaarrekening 16 hoofdstuk Wettelijke regelingen in verband met de jaarrekening 16.1 Onder de werking van boek 2 titel 9 van het burgerlijk wetboek vallen ondernemingen die gedreven worden in de vorm van een NV, BV,

Nadere informatie

In het ontwerp van programmawet werden een aantal maatregelen opgenomen die het starten van een onderneming moeten aanmoedigen.

In het ontwerp van programmawet werden een aantal maatregelen opgenomen die het starten van een onderneming moeten aanmoedigen. 1 van 9 14/06/2015 11:33 Ondersteuning van startende ondernemingen In het ontwerp van programmawet werden een aantal maatregelen opgenomen die het starten van een onderneming moeten aanmoedigen. 1 Fiscaal

Nadere informatie

Uitgebracht aan de directie en aandeelhouder van: Vinc Vastgoed Management I B.V. inzake. tussentijds bericht per 30 juni 2012

Uitgebracht aan de directie en aandeelhouder van: Vinc Vastgoed Management I B.V. inzake. tussentijds bericht per 30 juni 2012 Uitgebracht aan de directie en aandeelhouder van: inzake tussentijds bericht per 30 juni 2012 28 augustus 2012 Barendrecht INHOUDSOPGAVE Pagina Balans per 30 juni 2012 2 Winst- en verliesrekening over

Nadere informatie

AGENDA VAN DE BUITENGEWONE ALGEMENE VERGADERING DIE ZAL GEHOUDEN WORDEN OP 17 NOVEMBER 2014 OM 10H TE 1000 BRUSSEL, WATERLOOLAAN 16

AGENDA VAN DE BUITENGEWONE ALGEMENE VERGADERING DIE ZAL GEHOUDEN WORDEN OP 17 NOVEMBER 2014 OM 10H TE 1000 BRUSSEL, WATERLOOLAAN 16 AEDIFICA Naamloze vennootschap Openbare vastgoedbevak naar Belgisch recht Louizalaan 331-333, 1050 Brussel Ondernemingsnummer 0877.248.501 RPR Brussel (de Vennootschap ) AGENDA VAN DE BUITENGEWONE ALGEMENE

Nadere informatie

PATRIMONIALE ACTUALITEIT

PATRIMONIALE ACTUALITEIT PATRIMONIALE ACTUALITEIT Moet u uw interesten en dividenden aangeven of niet? Enkele tips. Laurence Mertens estate planner Om uw verplichtingen te kennen op het vlak van de aangifte van uw interesten en

Nadere informatie

Overdracht van een handelszaak fiscaal

Overdracht van een handelszaak fiscaal Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare www.pouseele.be Overdracht van een handelszaak fiscaal 1. Verkoop 2. Inbreng in vennootschap 3. Schenking 4. Overlijden Verkoop/ Inbreng in vennootschap Inkomstenbelastingen

Nadere informatie

INHOUDSOPGAVE. Voorwoord 5. In memoriam 7. De boekhoudkundige verwerking van fusies 9 Advies 2009/6, 1 april 2009

INHOUDSOPGAVE. Voorwoord 5. In memoriam 7. De boekhoudkundige verwerking van fusies 9 Advies 2009/6, 1 april 2009 INHOUDSOPGAVE 53 Voorwoord 5 In memoriam 7 De boekhoudkundige verwerking van fusies 9 Advies 2009/6, 1 april 2009 Inleiding 9 BOEKHOUDKUNDIGE VERWERKING 11 1. Overnemende en overgenomen vennootschap houden

Nadere informatie

Belgische bijlage bij het uitgifteprospectus 4 januari 2010

Belgische bijlage bij het uitgifteprospectus 4 januari 2010 Belgische bijlage bij het uitgifteprospectus 4 januari 2010 ARGENTA FUND OF FUNDS De vennootschap ARGENTA FUND OF FUNDS (hierna de vennootschap genoemd) is een beleggingsvennootschap met veranderlijk kapitaal

Nadere informatie

Transparante Vennootschap

Transparante Vennootschap Transparante Vennootschap Er is een Transparante Vennootschap (hierna: TV) ingevoerd. Een TV is een naamloze vennootschap (hierna NV) of een besloten vennootschap (hierna: BV) die verzcht heeft om voor

Nadere informatie

De holding. vdvaccountants.be

De holding. vdvaccountants.be 2. De oprichting van een holding. De holding werd in het verleden al onder vuur genomen. Daar waar het vroeger makkelijker was om voor een holding te kiezen, is dit nu het geval niet meer. De vraag is

Nadere informatie

Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren. Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare. www.pouseele.be. Waardeverminderingen en waarderingsregels

Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren. Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare. www.pouseele.be. Waardeverminderingen en waarderingsregels Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren Ter Reigerie 7 bus 3, 8800 Roeselare www.pouseele.be Waardeverminderingen op handelsvorderingen Pouseele B. & C, Bedrijfsrevisoren Waardeverminderingen en waarderingsregels

Nadere informatie

Rolnummer 5848. Arrest nr. 23/2015 van 19 februari 2015 A R R E S T

Rolnummer 5848. Arrest nr. 23/2015 van 19 februari 2015 A R R E S T Rolnummer 5848 Arrest nr. 23/2015 van 19 februari 2015 A R R E S T In zake : de prejudiciële vragen betreffende artikel 192 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, gesteld door de Rechtbank van

Nadere informatie

Verslag van de raad van bestuur in het kader van de bepalingen van de artikelen 583, 596 juncto 603 en 598 van het wetboek vennootschappen

Verslag van de raad van bestuur in het kader van de bepalingen van de artikelen 583, 596 juncto 603 en 598 van het wetboek vennootschappen Verslag van de raad van bestuur in het kader van de bepalingen van de artikelen 583, 596 juncto 603 en 598 van het wetboek vennootschappen Gebruik makend van haar prerogatieven in het kader van het toegestane

Nadere informatie

FISCALE ASPECTEN BIJ OVERNAME

FISCALE ASPECTEN BIJ OVERNAME FISCALE ASPECTEN BIJ OVERNAME Jan VERHOEYE Docent Hogeschool Gent Gastprofessor Universiteit Gent Lid Commissie voor Boekhoudkundige Normen Lid Supervisory Board EFRAG ASSET DEEL VERSUS SHARE DEAL REGELS

Nadere informatie

Afz. Boekjaar van...tot...

Afz. Boekjaar van...tot... Federale Overheidsdienst FINANCIEN Algemene administratie van de FISCALITEIT Inkomstenbelastingen AANGIFTE IN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING AANSLAGJAAR 2013 (Boekjaren op 31 december 2012 of in 2013 vóór 31

Nadere informatie

Beleggen binnen of buiten de vennootschap!

Beleggen binnen of buiten de vennootschap! Beleggen binnen of buiten de vennootschap! Iven De Hoon BELEGGEN BINNEN OF BUITEN DE VENNOOTSCHAP 1. Beïnvloedt een belegging de vennootschapsbelasting?... 3 2. Beïnvloedt een belegging de notionele intrestaftrek?...

Nadere informatie

HOLLAND IMMO GROUP BEHEER B.V. TE EINDHOVEN. Halfjaarcijfers per 30 juni 2014. Geen accountantscontrole toegepast

HOLLAND IMMO GROUP BEHEER B.V. TE EINDHOVEN. Halfjaarcijfers per 30 juni 2014. Geen accountantscontrole toegepast HOLLAND IMMO GROUP BEHEER B.V. TE EINDHOVEN Halfjaarcijfers per 30 juni 2014 Balans per 30 juni 2014 Vóór resultaatbestemming ACTIVA 30 juni 2014 31 december 2013 Vlottende activa Handelsdebiteuren 1.624

Nadere informatie

De meerwaarden. Met meerwaarden bedoelt men het positieve verschil tussen de verkoopprijs van een goed en de aankoopprijs ervan (inclusief kosten).

De meerwaarden. Met meerwaarden bedoelt men het positieve verschil tussen de verkoopprijs van een goed en de aankoopprijs ervan (inclusief kosten). De meerwaarden Met meerwaarden bedoelt men het positieve verschil tussen de verkoopprijs van een goed en de aankoopprijs ervan (inclusief kosten). Als het onroerend goed voor beroepsactiviteiten wordt

Nadere informatie