HANDBOEK BTW

Transcriptie

1 Fiscale Handboeken HANDBOEK BTW PATRICK WILLE FRANK BORGER MARC GOVERS VOLLEDIG GEACTUALISEERD TOT 1 AUGUSTUS 2007 intersentia Antwerpen - Oxford

2 INHOUD HOOFDSTUK 1. ALGEMENE INLEIDING Werkingssfeer Handelingen onderworpen aan de btw 1 1 De levering van goederen en diensten 1 2 De intracommunautaire verwervingen 2 3 Invoer Voorwaarden Handelingen onder bezwarende titel Hoedanigheid partijen Praktische benadering Analyse van een operatie inzake btw 5 1 Wordt de handeling verricht door een belastingplichtige? 6 2 Betreft het een belastbare handeling? 7 3 Waar vindt de handeling plaats? 7 4 Is er geen vrijstelling mogelijk? 8 5 Wie moet de btw voldoen? Andere gegevens die van belang zijn 9 1 Tijdstip verschuldigdheid btw 9 2 Maatstaf van heffing 10 3 Btw-tarief 10 4 Aftrekbare btw 10 5 Maatregelen ter bestrijding van misbruik Definities Geografisch toepassingsgebied 10 1 Lidstaat 11 2 Gemeenschap 11 3 Derdelandsgebied 11 4 Binnenland Intracommunautair goederenvervoer Accijnsproducten Gebouw Maatregel ter bestrijding van misbruiken 15

3 HOOFDSTUK 2. BELASTINGPLICHTIGE Definitie Algemeen Hoedanigheid van de persoon Economische activiteit Geregelde werkzaamheid Zelfstandige activiteit 22 A. Algemeen 22 B. Stagiairs 23 C. Familiale helpers 24 D. Lesgevers 24 E. Bestuurders/zaakvoerders/vereffenaars 24 F. Journalisten en dagbladcorrespondenten 26 G. Stille handelsvennootschappen, tijdelijke handelsvennootschappen en feitelijke vennootschappen 26 1 Stille handelsvennootschap 26 2 Tijdelijke handelsvennootschap 27 3 Feitelijke vennootschap 28 H. EESV Met of zonder winstoogmerk Hoofdzakelijk of aanvullend 30 A. Algemeen 30 B. Mede-eigendom - Daden van behoud en beheer 30 C. Loon- of weddetrekkers, gepensioneerden, studenten Begin en einde van de belastingplicht 31 A. Begin belastingplicht 31 B. Einde belastingplicht Btw-eenheid Invoering Omschrijving en algemene werking van de btw-eenheid Incidentele belastingplichtigen Verkoop van een nieuw gebouw 39 A. Algemeen 39 B. Nieuw gebouw 40 C. Optie 41 1 Btw-controlekantoor 41 2 Medecontractant 41 D. Aangifte 41 E. Aftrekbare btw. 42 vüi

4 Verkoop van een nieuw vervoermiddel 42 A. Vervoermiddel 42 B. Nieuwe vervoermiddelen 43 C. Aangifte Niet-belastingplichtige rechtspersonen Definitie Belastingplicht Verplichtingen 53 A. Intracommunautaire verwervingen 53 B. Boekhouding Belastingplichtigen zonder recht op aftrek Omschrijving 55 A. Sommige vrije beroepen 56 B. Medische beroepen 56 C. Medische instellingen 57 D. Zelfstandige groeperingen 58 E. Maatschappelijk werk 58 F. Sport 60 G. Onderwijs 62 H. Cultuur 63 I. Instellingen die geen winst beogen en religieuze instellingen.. 66 J. Levering van goederen en diensten 67 K. Onroerende goederen 67 L. Verzekerings- enfinanciëlediensten 70 M. Weddenschappen 72 N. Openbare postdiensten Verplichtingen 73 A. Intracommunautaire verwervingen 74 B. Boekhouding 74 C. Mededeling door ontvanger dienst De kleine ondernemingen Definitie Uitsluiting van de vrijstellingsregeling Bepaling omzet 76 A. Op te nemen 76 B. Uit te sluiten Landbouwondernemers Algemeen Personen onderworpen aan de bijzondere regeling Toegelaten werkzaamheden Niet toegelaten werkzaamheden 78

5 Teruggaaf van de btw op aankopen Aftrek van de betaalde forfaitaire compensatie Teruggaaf van de betaalde forfaitaire compensatie Bijzondere regeling voor het beleggingsgoud 81 HOOFDSTUK 3. BELASTBARE HANDELINGEN Levering van goederen Goederen 83 A. Definitie 83 B. Gelijkstelling met lichamelijke goederen 83 C. Uitsluiting 83 1 Erfpacht in het kader van een onroerende financieringshuur 83 2 Hypotheekrecht en recht van bewoning 84 3 Effecten aan toonder 84 4 Aandeel in vereniging 84 5 Opleidingscheques 85 6 Dienstencheques 85 D. Namaakgoederen 85 E. Grond Levering van goederen Worden eveneens als een levering van een goed beschouwd 88 A. Vordering door de overheid 88 B. De afgifte van een goed als verbruiklening en de teruggaaf ingevolge een zodanige lening Recht grondstoffen uit een stuk grond te halen Waarborgverplichtingen Overdracht algemeenheid of bedrijfsafdeling 92 A. Algemeen 92 B. Hoedanigheid overnemer 93 C. Algemeenheid van goederen 94 D. Bedrijfsafdeling 94 E. Overdracht huurceel 95 F. Vestiging zakelijk recht 95 G. Overdracht om niet 96 H. Overdracht nieuwe gebouwen 96 I. Formaliteiten Gelijkstelling met levering 97 A. Algemeen 97 B. Onttrekking roerend goed voor privédoeleinden 98

6 C. Onttrekking goed om het om niet te verstrekken 99 1 Handelsmonsters 99 2 Handelsgeschenken van geringe waarde 99 3 Hulpacties Gratis leveringen 100 D. De ingebruikneming als bedrijfsmiddel 103 E. De ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel 103 F. Beëindigen economische activiteit 104 G. Vernietiging bedrijfsmiddel Onttrekking door een beroepsoprichter 105 A. Beroepsoprichter 105 B. Onttrekking De overbrenging 105 A. Gelijkstelling 105 B. Definitie 106 C. Niet beschouwd als overbrenging Levering met installatie of montage De verkoop op afstand De levering van goederen aan boord van een schip, vliegtuig of een trein tijdens het gedeelte van een binnen de Europese Unie verricht passagiersvervoer De levering ter uitvoer en de ermee gelijkgestelde handelingen, alsmede de vrijgestelde intracommunautaire leveringen De verrichting van een dienst voor de belastingplichtige in verband met werkzaamheden aan een goed, die daadwerkelijk worden uitgevoerd in de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van het goed, voor zover de goederen na bewerking opnieuw worden verzonden naar deze belastingplichtige in België waarvandaan zij oorspronkelijk waren verzonden of vervoerd Het tijdelijk gebruik van een goed op het grondgebied van de lidstaat van aankomst van de verzending of het vervoer van het goed ten behoeve van een dienstverrichting door de in België gevestigde belastingplichtige Het tijdelijk gebruik van een goed voor een periode van ten hoogste 24 maanden op het grondgebied van een andere lidstaat. Daartoe moet de invoer van hetzelfde goed uit een derde land, met het oog op tijdelijk gebruik, in aanmerking komen voor de regeling voor tijdelijke invoer met volledige vrijstelling van invoerrechten Gas en elektriciteit 111 XI

7 D. Register van niet-overbrengingen 111 E. Niet meer vervuld zijn van de voorwaarden De commissionair 112 A. Aanmerking als koper/verkoper 112 B. Gelijkstelling 112 C. Inkoop- en verkoopcombinaties 113 D. Directe verkopen Diensten Definitie Vordering door of namens de overheid Overdracht algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling Onroerende financieringshuur 119 A. Belastbaarheid 119 B. Voorwaarden Belastingplicht van de leasinggever Voorwaarden m.b.t. de gebouwen Voorwaarden m.b.t. het contract 122 C. Verkoop van de goederen aan de leasingnemer voor het verstrijken van de termijn 126 D. Overdracht van de goederen voor het verstrijken van de termijn aan iemand anders dan de leasingnemer 126 E. De overdracht van huur Verlenen van het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen. 127 A. Definitie 127 B. Onderscheid met de onroerende verhuur 128 C. Aftrek 131 D. Bijzondere gevallen Reclame Bedrijvencentra Exploitatie van pompstations Gelijkstelling met een dienst 135 A. Gebruik van een goed voor privédoeleinden 135 B. Werk in onroerende staat Definitie Gelijkstelling met een dienst 138 C. Antimisbruikmaatregel btw-eenheid Commissionair bij diensten Reisbureaus Invoer Definitie Voorwaarden waaronder de goederen op het grondgebied van België mogen worden gebracht 145 x11

8 3.4. Intracommunautaire verwerving Definitie 146 A. Verkrijgen van de macht om als eigenaar te beschikken 146 B. Lichamelijke roerende goederen 146 C. Verzonden of vervoerd met als bestemming de afnemer 146 D. Verzonden of vervoerd naar een andere lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd 147 E. Vervoer door de verkoper, door de verwerver of voor hun rekening Gelijkstelling met intracommunautaire verwerving 147 A. Algemeen 147 B. Verbruiklening Intracommunautaire verwervingen in België 148 A. Belastbaar in België Hoedanigheid van de afnemer Hoedanigheid van de verkoper Goed niet geïnstalleerd of gemonteerd, geen verkoop op afstand 149 B. Uitsluiting De intracommunautaire verwervingen van goederen waarvan de levering in België krachtens artikel 42, 1, 2 en 3,1 tot 6 van het Wbtw zou worden vrijgesteld, zijn niet aan de btw onderworpen De intracommunautaire verwervingen van goederen, andere dan nieuwe vervoermiddelen en accijnsproducten, zijn niet aan de btw onderworpen indien de volgende voorwaarden cumulatief vervuld zijn Optie Driehoeksverkeer Intracommunautaire verwerving van nieuwe vervoermiddelen A. Onderworpen aan btw Hoedanigheid van de verwerver Nieuwe vervoermiddelen 158 B. Vermoeden Overbrenging 158 A. Hoedanigheid van de overbrenger 158 B. Hoedanigheid van de goederen 159 C. Voor zijn economische activiteit 159 D. Overbrenging gelijkgesteld met een levering De toewijzing door het Belgisch leger 159

9 HOOFDSTUK 4. PLAATS VAN DE BELASTBARE HANDELINGEN Levering van goederen Hoofdregel Afwijkingen 161 A. De goederen worden vervoerd 161 B. Levering met installatie of montage 164 C. Levering aan boord van een schip, een vliegtuig of een trein. 166 D. Gas en elektriciteit Levering door importeur Verkoop op afstand 171 A. Algemeen 171 B. Verzending of vervoer naar België 172 C. Verzending of vervoer vanuit België 174 D. Europese beslissing Goederen verzonden vanuit een derdelandsgebied Vermoeden Diensten Hoofdregel Afwijkingen 179 A. Onroerend goed Plaats Diensten die verband houden met een onroerend goed Het schatten van een onroerend goed Studiewerk m.b.t. een onroerend goed 182 B. Roerend goed 183 C. Vervoersdiensten Hoofdregel Intracommunautair goederenvervoer Tussenpersonen bij intracommunautair goederenvervoer 189 D. Diverse diensten Diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs- en vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten, met inbegrip van die van de organisatoren van zulke activiteiten, alsmede van daarmee samenhangende diensten Diensten in verband met het verschaffen van spijs en drank Diensten in verband met een activiteit die met het vervoer samenhangt 193 Xlv

10 E. Verhuur vervoermiddel Vervoermiddel Plaats Toepassing op de verhuur van personenauto's zonder chauffeur 197 F. Bepaalde intellectuele diensten, verhuur roerende goederen, e.a Algemeen Dienst verleend aan een ontvanger die buiten de Europese Unie is gevestigd Dienst verleend aan een belastingplichtige die in de Europese Unie doch buiten het land van de dienstverrichter is gevestigd en handelt voor de doeleinden van zijn economische activiteit Vaste inrichting waarvoor de dienst wordt verricht Bewijsvoering van het feit dat de ontvanger van de dienst in het buitenland is gevestigd Welke diensten? 202 G. Tussenpersonen Plaats Tussenpersoon De regeling is niet van toepassing op bepaalde diensten van tussenpersonen Intracommunautaire verwervingen Levering van goederen en diensten die in de Europese Unie plaatsvinden 213 H. Telecommunicatiediensten, radio- en televisieomroepdiensten 214 I. Langs elektronische weg verrichte diensten door niet-euondernemingen aan niet-belastingplichtigen Vermoeden Invoer Hoofdregel Afwijkingen 215 A. Goederen geplaatst onder douaneregeling 215 B. Goederen geplaatst onder intern communautair douanevervoer Intracommunautaire verwerving Hoofdregel Afwijking 217 A. Principe 217 xv

11 B. Correctie 217 C. Driehoeksverkeer Verwerving door een niet-belastingplichtige rechtspersoon na invoer Vermoeden 220 HOOFDSTUK 5. BELASTBAAR FEIT EN VERSCHULDIGDHEID VANDEBTW Levering van goederen Algemeen 221 A. Begrippen 221 B. Belang van de begrippen Tijdstip van levering 221 A. Algemeen 221 B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer 222 C. Wanneer het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier 222 D. Het goed wordt geïnstalleerd of gemonteerd door de leverancier 222 E. Doorlopende levering 223 F. Vervreemding nieuwe gebouwen 223 G. Goed ter beschikking van de verkrijger 223 H. Goederen in consignatie Toepasselijke principes in de btw-wetgeving Consignatiezendingen vanuit een andere lidstaat naar België door een niet in België gevestigde btw-plichtige Consignatiezendingen vanuit België naar een andere lidstaat 230 I. Huurkoop Vermoeden Belastbaar feit/opeisbaarheid btw 231 A. Tijdstip 231 B. Betaling of facturering 231 C. Intracommunautaire leveringen Tijdstip Uitreiking factuur 232 D. Incassering Diensten Tijdstip 234 A. Algemeen 234 B. Doorlopende diensten 234 XV1

12 Opeisbaarheid 234 A. Algemeen 234 B. Uitreiking factuur 234 C. Incassering 234 D. Telecommunicatiediensten verricht na 31 mei E. Werken in onroerende staat Invoer Tijdstip 236 A. Algemeen 236 B. Goederen afkomstig uit bepaalde gebieden 236 C. Goederen onderworpen aan bepaalde heffingen 236 D. Goederen niet onderworpen aan communautaire rechten Voorschotten Vermoeden Intracommunautaire verwerving Tijdstip 237 A. Hoofdregel 238 B. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de afnemer 238 C. Het goed wordt verzonden of vervoerd door de leverancier D. Doorlopende levering Belastbaar feit Opeisbaarheid 239 A. Principe 239 B. Uitreiking factuur 239 C. Voorschotten 240 HOOFDSTUK 6. MAATSTAF VAN HEFFING Inleiding Binnenlandse handelingen 241 A. Tegenprestatie in geld Algemeen principe Wettelijke uitsluitingen 247 B. Tegenprestatie die niet uitsluitend uit geld bestaat 251 C. Binnenlandse handelingen zonder tegenprestatie Handelingen gelijkgesteld met een levering onder bezwarende titel Uitbreiding van het begrip "levering" Voordelen van alle aard Werken in onroerende staat voor de economische activiteit Btw-eenheid 255 xvu

13 D. Handelingen verricht tussen partijen met een bijzondere band Invoer 256 A. Douanewaarde 256 B. Vreemde munt 258 C. Invoer van postcolli 258 D. Invoer van software Intracommunautaire verwervingen 260 A. Algemeen 260 B. Vreemde munt Bouwwaarde 262 HOOFDSTUK 7. TARIEVEN Algemeen Tijdstip voor de vaststelling van tarieven Tarief voor handelingen waardoor de staat van de behandelde goederen wordt gewijzigd Aanbod van verschillende goederen of diensten voor een enige prijs Onderhouds- en herstellingswerk Verpakken en herverpakken Verpakkingsmateriaal Btw-tarieven in de Europese Unie Btw-tarieven in andere landen 268 HOOFDSTUK 8. VRIJSTELLINGEN Inleiding Vrijstellingen wegens uitvoer Uitvoer van goederen 270 A. Vervoer door of voor rekening van de verkoper 271 F Vrijstelling Formaliteiten Bewijs 271 B. Vervoer door of voor rekening koper Vrijstelling Formaliteiten Bewijs Diensten aan goederen die de Europese Unie verlaten 273 A. Vrijstelling 273 B. Formaliteiten 274 C. Bewijs 274 XV1U

14 Leveringen i.v.m. internationaal reizigersverkeer 274 A. Voorwaarden 275 B. Bewijs Vrijstelling voor goederen onder een douaneregeling Welke regelingen? Vrijstellingen Voorwaarden Voorlopig karakter Vrijstelling voor goederen geplaatst onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot (btw-entrepot) Bedoelde regelingen Voorwaarden Intracommunautaire leveringen Intracommunautaire levering van goederen andere dan accijnsproducten en nieuwe vervoermiddelen 282 A. Vrijstelling 282 B. Formaliteiten 283 C. Bewijs Bewijs geldig btw-identificatienummer Bewijs vervoer of verzending naar een andere lidstaat De intracommunautaire levering van nieuwe vervoermiddelen De intracommunautaire levering van accijnsproducten De overbrengingen Leveringen door taxfreeshops Invoer en intracommunautaire verwerving Vrijstelling voor invoer en intracommunautaire verwervingen, indien de levering in het binnenland is vrijgesteld Vrijstelling voor de definitieve invoer van goederen en voor intracommunautaire verwervingen Vrijstelling voor de invoer van goederen die intracommunautair worden geleverd Wederinvoer 295 A. Wederinvoer van goederen in de staat waarin ze werden uitgevoerd 295 B. Wederinvoer van goederen in geval van passieve veredeling C. Omvang van de vrijstelling Invoer gas en elektriciteit Levering, verwerving en diensten aan goederen onder een bijzondere douaneregeling Bedoelde regelingen Vrijstellingen 298

15 8.9. Definitieve invoer van goederen in de persoonlijke bagage van reizigers en kleine zendingen zonder commercieel karakter Persoonlijke bagage van reizigers 299 A. Vrijstelling 299 B. Voorwaarden Kleine zendingen zonder commercieel karakter Intracommunautaire verwerving door buitenlandse belastingplichtigen Internationaal vervoer Diensten van makelaars Diverse vrijstellingen van artikel 42 Wbtw Zeeschepen en binnenschepen Internationale luchtvaart Diplomaten en internationale instellingen Levering van goud Leveringen aan erkende organisaties Parels en natuurlijke edelstenen 307 HOOFDSTUK9. RECHT OP AFTREK Inleiding Omvang van het recht op aftrek 309 A. Algemene beschouwingen 309 B. Uitsluitingen van het recht op aftrek Tabaksfabrikaten Geestrijke dranken Kosten van logies en van spijzen en dranken om ter plaatse te worden verbruikt Kosten van onthaal Reisbureaus Tweedehandse goederen Bijzondere regeling beleggingsgoud 323 C. Beperking van het recht op aftrek Principe Uitzonderingen 326 D. Specifieke gevallen Maaltijden Terbeschikkingstelling van een bedrijfswagen Terbeschikkingstelling van een woning Collectieve sociale voordelen Sociale voordelen van privéaard Reis- en verblijfskosten 330 XX

16 9.2. Uitoefening van het recht op aftrek Ontstaan van het recht op aftrek Voorwaarden 33] A. Binnenlandse handelingen en intracommunautaire verwervingen Conforme factuur Verlies/diefstal van de originele factuur Specifiek geval: verlegging van heffing 333 B. Invoer Wijze van uitoefening van het recht op aftrek Termijn van het recht op aftrek Herzieningen Begrip Onderscheid herziening van aftrek en onttrekking Soorten herzieningen Herziening van de gewone aftrek 337 A. De oorspronkelijke aftrek is onjuist berekend 337 B. Creditnota's 337 C. Wijziging van de oorspronkelijke bestemming 338 D. Verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen 339 A. Begrip bedrijfsmiddel 339 B. Btw geheven van bedrijfsmiddelen 339 C. Vijf-, tien- of vijftienjarige herzieningsperiode 341 D. Toepassing van de bijzondere herziening Wijziging in het gebruik van het bedrijfsmiddel Wijziging in de beoordelingsfactoren van de werkzaamheid Verkoop of onttrekking van een bedrijfsmiddel Bedrijfsmiddelen die ophouden in de onderneming te bestaan Het verlies van de hoedanigheid van belastingplichtige Btw-eenheid 345 E. Tabel van de bedrijfsmiddelen Gemengde belastingplichtige Begrip gemengde belastingplichtige Algemeen verhoudingsgetal 347 A. Berekening 347 B. Voorlopig en definitief verhoudingsgetal Werkelijk gebruik Herziening van de aftrek 351 XXI

17 A. Herziening van de aftrek van btw geheven van andere dan bedrijfsmiddelen Toepassing van het algemeen verhoudingsgetal Toepassing van het werkelijk gebruik. 353 B. Herziening van de aftrek m.b.t. bedrijfsmiddelen Toepassing van het algemeen verhoudingsgetal Toepassing van het werkelijk gebruik. 354 HOOFDSTUK 10. VOLDOENINGSPLICHT Voldoeningsplicht in hoofde van de leverancier/dienstverrichter De schuldenaar is een Belgische belastingplichtige De schuldenaar is een niet in België gevestigde belastingplichtige. 357 A. EU-ondernemingen 357 B. Niet-EU-ondernemingen Voldoeningsplicht in hoofde van de intracommunautaire verwerver Principe Modaliteiten 359 A. De verwerver is een in België gevestigde belastingplichtige B. De verwerver is een buitenlandse belastingplichtige Voldoeningsplicht wegens aanrekening van btw De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw Diensten gepresteerd in belgië op grond van artikel 21, 3, 7 Wbtw door een buitenlandse belastingplichtige Diensten inzake intracommunautair goederenvervoer en van tussenpersonen gepresteerd door een buitenlandse belastingplichtige zonder vaste inrichting in België Voldoeningsplicht in hoofde van de medecontractant (verlegging van heffing) Driehoeksverkeer 363 A. Principe 363 B. Modaliteiten Leveringen van goederen en diensten onder bijzondere douaneregelingen of onder het regime btw-entrepot Leveringen en diensten door niet in België gevestigde belastingplichtigen Leveringen van gas en elektriciteit Btw verschuldigd over de bijkomende maatstaf voor de oprichting of de overdracht van nieuwe gebouwen 366 XXU

18 De Koning verplicht de medecontractant tot voldoening van de btw 367 A. Voorwaarden Werk in onroerende staat De medecontractant is een belastingplichtige die ertoe gehouden is periodieke btw-aangiften in te dienen 369 B. Modaliteiten voor de voldoening Verplichte vermelding op de factuur Verwerking in de btw-aangiften Hoofdelijke aansprakelijkheid Principe Gevallen van hoofdelijke aansprakelijkheid 372 A. In België verrichte belastbare leveringen en diensten Hoofdelijke aansprakelijkheid Ontslag van de hoofdelijkheid 372 B. De ontvanger van de dienst is schuldenaar van de btw of bij KB werd bepaald dat de medecontractant de btw moet voldoen 373 C. In België verrichte verwervingen 374 D. Regeling btw-entrepot 374 E. Antimisbruikbepaling 375 F. Leden btw-eenheid Voldoening van de btw bij invoer Schuldenaars van de btw bij invoer 375 A. De verkrijger of overnemer 376 B. Optie door de verkoper, de overdrager of de vorige verkoper. 376 C. De leverancier bij verkoop of installatie met montage 377 D. De eigendom of het vruchtgebruik is niet overgedragen Voldoening van de btw bij invoer 378 A. Zonder vergunning voor de verlegging van de heffing 378 B. Vergunning voor de verlegging van de heffing 378 HOOFDSTUK 11. TERUGGAAF Teruggaaf van het saldo van de btw-aangiften Belastingplichtigen die periodieke aangiften indienen 379 A. Uitoefening van het recht op teruggave 379 B. Voorwaarden voor de teruggave 380 C. Intresten bij niet-tijdige terugbetaling 380 D. Maandelijkse terugbetaling 380 E. Blokkering van teruggevraagde tegoeden 382

19 Belastingplichtigen die geen aangiften indienen Teruggaaf van btw op verrichte leveringen en diensten en op invoer Btw geheven op leveringen en diensten Btw geheven bij invoer Modaliteiten van het recht op teruggaaf Teruggaaf van buitenlandse btw Inleiding Teruggaafprocedure Niet voor teruggaaf vatbare btw 389 HOOFDSTUK 12. VERPLICHTINGEN INZAKE BTW Belastingplichtigen met recht op aftrek Registratieverplichting 391 A. Aangifte bij de aanvang van een economische werkzaamheid 391 B. Aangifte bij wijziging van de economische werkzaamheid C. Aangifte bij de stopzetting van de werkzaamheid Factureringsplicht 396 A. De factureringsverplichting 396 B. Ontheffing van de factureringsverplichting 397 C. Elektronische facturering 400 D. Tijdstip van het uitreiken van de factuur Leveringen en diensten Vrijgestelde intracommunautaire leveringen 403 E. Verplichte vermeldingen 403 F. Bewaring van de facturen 406 G. Taal van de factuur 407 H. Vervanging van de factuur Stuk opgemaakt door de medecontractant (self-billing) Openbare verkoop 409 I. Verplichting tot het opmaken van stukken Overbrengingen Met leveringen en diensten gelijkgestelde handelingen Verkoop op proef, zending op zicht of in consignatie Stuk opgemaakt door de schuldenaar van de btw Buitenlandse belastingplichtige Aankoop bij een niet-belastingplichtige Overdracht van een algemeenheid van goederen of een bedrijfsafdeling Btw-eenheid 413 J. Verbeterende stukken en creditnota's 414 XXIV

20 K. Vereenvoudigde factuur 415 L. Uitreiken van ontvangstbewijzen De btw-boekhouding 417 A. Boek voor inkomende facturen Inhoud Vormvoorwaarden 419 B. Boek voor uitgaande facturen 419 C. Dagboek van ontvangsten Inhoud Kleine ondernemingen 420 D. Registers Register van niet-overbrengingen Register van ontvangen goederen Register van de garagisten De periodieke btw-aangifte 423 A. Personen gehouden tot indiening van periodieke btw-aangiften 423 B. Tijdvak van de periodieke btw-aangifte Maandaangiften en kwartaalaangiften Overgang van één regeling naar een andere 425 C. Indienen van de periodieke btw-aangifte Indieningsdatum Laattijdige indiening Verplichte elektronische indiening Bijlagen bij de periodieke btw-aangifte 431 D. Invullen van de periodieke btw-aangifte 432 E. Betaling van de btw Principe Voorschotten Jaarlijkse opgave der afnemers-belastingplichtigen Kwartaalopgave van de intracommunautaire handelingen 436 A. Belastingplichtigen gehouden tot de indiening 436 B. In de opgave op te nemen handelingen Niet-belastingplichtige rechtspersonen en belastingplichtigen zonder recht op aftrek Voorafgaande verklaring van het overschrijden van de verwervingsdrempel Optie voor het belasten van alle intracommunautaire verwervingen met btw Toekenning van een btw-identificatienummer Verplichte mededelingen 440 XXV

21 A. Mededeling door een belastingplichtige zonder recht op aftrek die ontvanger is van een welbepaalde dienst 440 B. Mededeling voor leveringen en diensten verstrekt door een buitenlandse btw-belastingplichtige zonder Belgisch btwidentificatienummer 441 C. Gevolgen Bij gebreke aan een factuur opstelling van een stuk Bijhouden van documenten die het mogelijk maken het al dan niet overschrijden van de verwervingsdrempel te controleren Bijhouden van een boekhouding waarin alle stukken voor de handelingen waarvoor zij schuldenaar zijn van de btw worden opgetekend Bijzondere btw-aangifte 443 A. Handelingen waarvoor een bijzondere btw-aangifte moet worden ingediend Intracommunautaire verwervingen Diensten waarvoor de ontvanger schuldenaar is van de btw ABC-transacties De leveringen en diensten verricht door een buitenlandse belastingplichtige die geen aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen, terwijl hij schuldenaar is van de btw 444 B. Kwartaalaangifte 444 C. Invullen van de bijzondere btw-aangifte Buitenlandse belastingplichtigen Erkenning van een aansprakelijke vertegenwoordiger 445 A. Verplichting tot erkenning 445 B. Ontslag van de verplichting tot erkenning 446 C. Hoedanigheid van de aansprakelijke vertegenwoordiger 446 D. Verplichtingen van de aansprakelijke vertegenwoordiger Indeplaatsstelling Facturering Rechtstreekse btw-identificatie Bijzondere regeling voor langs elektronische weg verstrekte diensten 449 HOOFDSTUK 13. PROCEDURE Bewijsmiddelen en controlemaatregelen Bewijsmiddelen Controlemaatregelen 452 XXV1

22 A. Bewaring boeken en stukken 452 B. Voorlegging boeken en stukken 453 C. Verstrekken van inlichtingen 455 D. Mits machtiging 455 E. Vrije toegang verlenen Gebouwen Vervoermiddelen 456 F. Wettelijke vermoedens Levering van goederen Diensten Btw-tarieven Pas opgerichte gebouwen Goederen in consignatie 458 G. Aanslag van ambtswege Strafbepalingen Administratieve geldboeten 459 A. Niet-voldoening van de btw 459 B. Onrechtmatige aftrek 459 C. Niet uitreiken of onjuiste factuur of stuk 459 D. Andere overtredingen 460 E. Opgerichte gebouwen 460 F. Verminderde boetes Strafrechtelijke sancties 461 A. Gevangenisstraffen en geldboetes 461 B. Verbod om beroep uit te oefenen 461 C. Strafvordering Verjaring Vervolgingen en gedingen - rechten en voorrechten van de Schatkist Verzoekschriften Dwangbevel Tenuitvoerlegging Procedure voor de rechtbank Interesten Provisionele storting Beroepsgeheim en aansprakelijkheid - antifraudemaatregelen - wederzijdse bijstand Beroepsgeheim Notarissen 471 A. Vraag naar belastingplicht 471 B. Mededeling btw-schuld 471 XXV11

23 C. Notificatieverplichting voor notarissen en deurwaarders bij openbare verkopen Attest Maatregel tegen georganiseerd onvermogen Aansprakelijkheid van bestuurders Stellen van bijkomende waarborgen Sluiting van de onderneming Bewarend beslag Verplichtingen van kredietinstellingen of -organismen Wederzijdse bijstand Aan alle belastingen gemene bepalingen Openbaarheid van bestuur Relatie ambtenaar - belastingplichtige Datamining Voorafgaande beslissing Fiscale regularisatie Onbeperkt uitstel Fiscale bemiddeling 488 HOOFDSTUK 14. DE EURO Aanschrijvingen m.b.t. btw en de euro Afronding van de euro Eurozone 490 HOOFDSTUK 15. DE BTW-AANGIFTE Binnenlandse verkopen Vrijgestelde handelingen en positieve verbeteringen Uitgereikte creditnota's en negatieve verbeteringen Aankopen Algemene uitsplitsing Ontvangen creditnota's Gegevens betreffende sommige handelingen Aftrekbare btw Herzieningen Aftrekbare btw van een andere lidstaat Tussenberekening Afrekening Decembervoorschot 497 XXV 111

24 BIBLIOGRAFIE 499 NUTTIGE WEBSITES 501 OEFENINGENREEKS 503 FORMULIERENBOEK 507 TREFWOORDENLIJST 527