Inhoudstafel. Woord vooraf 3. Opbouw van het boek 5. Begrippenlijst 7. Inleiding De belastbare handelingen 21

Transcriptie

1 9 stafel Woord vooraf 3 Opbouw van het boek 5 Begrippenlijst 7 Inleiding 19 1 De belastbare handelingen 21 2 Levering van goederen Het begrip goederen Definitie van de levering De plaats van de levering Principe Afwijkende criteria Levering of dienst, aard van de handeling Tijdstip van de levering Principe Afwijkende criteria Het belastbaar feit en het tijdstip van opeisbaarheid van de btw Algemene regel Subsidiaire oorzaken van opeisbaarheid Incassostelsel De overdracht van een algemeenheid van goederen of van een bedrijfsafdeling Gelijkstelling van sommige materiële feiten met een levering onder bezwarende titel De onttrekking aan het bedrijf van ROERENDE GOEDEREN voor privédoeleinden, voor privédoeleinden van het personeel of voor andere doeleinden dan de economische activiteit (art. 12, 1, 1 W.Btw) De onttrekking aan het bedrijf van een ROEREND of een ONROEREND GOED om het om niet te verstrekken uitgezonderd: handelsmonsters handelsgeschenken van geringe waarde (art. 12, 1, 2 W.Btw) De ingebruikneming van een ROEREND of een ONROEREND GOED als bedrijfsmiddel (art. 12, 1, 3 W.Btw) De ingebruikneming anders dan als bedrijfsmiddel van een zelf vervaardigd ROEREND GOED, waarop de btw werd afgetrokken en waarvoor bij de ingebruikneming geen volledig recht op aftrek meer bestaat (art. 12, 1, 4 W.Btw) Het behouden van een ROEREND of ONROEREND GOED bij stopzetting van de economische activiteit (art. 12, 1, 5 W.Btw) 47

2 Onttrekking voor eigen behoeften door een beroepsoprichter (art. 12, 2 W.Btw) De uitvoer Bedoelde handelingen Vrijstellingen 54 A Internationaal vervoer en ermee samenhangende handelingen 54 B Makelaars en lasthebbers bij vrijgestelde handelingen De intracommunautaire levering Algemeen (Vereenvoudigd) driehoeksverkeer Verwerking van de leveringen in de btw-aangifte Oefeningen 73 3 Diensten Definitie en het begrip dienst De verschillende diensten Plaats van de dienst Invoering van Europese vereenvoudigingsmaatregelen Nieuwe hoofdregels plaatsbepaling en verlegging van heffing in B2B Specifieke afwijkingen op de hoofdregels in richtlijn Afwijkingen door lidstaten mogelijk: use and enjoyment Toepassingen Het belastbaar feit en het tijdstip van opeisbaarheid van de btw Algemene regel Subsidiaire oorzaken van opeisbaarheid Incassostelsel Het stelsel van de verlegging van de heffing naar de medecontractant (KB 1, artikel 20) Werk in onroerende staat voor een volledige btw-belastingplichtige indiener Werk in onroerende staat voor een gedeeltelijke btw-belastingplichtige Werk in onroerende staat voor een gemengde btw-belastingplichtige Werk in onroerende staat gefactureerd door niet in België gevestigde dienstverrichters Contract voor een geheel van handelingen sommigen onder verlegging van heffing en andere niet Samenvattend Verwerking van de diensten in de btw-aangifte Oefeningen Invoer Principe Afwijkingen Vrijstellingen bij invoer Tijdstip, belastbaar feit, tijdstip van opeisbaarheid, maatstaf van heffing, btw-tarief en schuldenaar De geadresseerde bij invoer Invoer ingevolge een contract dat de macht om als eigenaar over een goed te beschikken overdraagt 117

3 11 A De goederen worden niet geïnstalleerd of gemonteerd in België door of voor rekening van de leverancier 117 B De goederen worden geïnstalleerd of gemonteerd in België of voor rekening van de leverancier Invoer niet ingevolge een contract dat de macht om als eigenaar over een goed te beschikken overdraagt Verwerking van de invoer in de btw-aangifte Het btw-entrepot Omschrijving Werking van de regeling Voorbeelden Oefeningen Intracommunautaire verwervingen Principe Plaats van de intracommunautaire verwerving Principe Afwijking Voorwaarden voor belastbaarheid van de intracommunautaire verwerving Algemene voorwaarden Leveringen met installatie of montage Verkopen op afstand Randopmerkingen In aanmerking te nemen datum voor de berekening van de drempels bij intracommunautaire verwervingen en verkopen op afstand Tijdstip, belastbaar feit, tijdstip van opeisbaarheid, maatstaf van heffing, btw-tarief en schuldenaar De verwerking van de intracommunautaire verwervingen in de btw-aangifte Intracommunautaire verwervingen van goederen onder de voorwaarden van artikel 25quinquies, 3, laatste lid W.Btw De veiligheidsbepaling Leveringen van goederen verricht onder de voorwaarden van art. 25ter, 1, tweede lid, 3 W.Btw waarvoor de aangever de btw verschuldigd is overeenkomstig art. 51, 2, 2 W.Btw Samenstelling van de te vermelden handelingen in rooster Denkschema voor intracommunautaire handelingen Geïntegreerde toepassing Oefeningen De btw-belastingplichtige De gevolgen van de btw-belastingplicht Begrip Kenmerken Soorten btw-belastingplichtigen Btw-belastingplichtigen die geen aangiften indienen 160 A De vrijstelling voor de kleine ondernemingen 160 B De forfaitaire landbouwondernemingen 162 C De belastingplichtigen zonder recht op aftrek 163 D Niet-belastingplichtige natuurlijke personen en niet-belastingplichtige rechtspersonen 168

4 Btw-belastingplichtigen die periodieke btw-aangiften indienen 169 A De gewone btw-belastingplichtigen 169 B Forfaitaire btw-belastingplichtigen 169 C Gemengde belastingplichtigen 170 D De btw-belastingplichtige wederverkoper Toevallige belastingplichtigen Buitenlandse btw-belastingplichtigen Principe De buitenlandse btw-belastingplichtige met vaste inrichting in België De buitenlandse btw-belastingplichtige zonder vaste inrichting in België Regels inzake voldoening van de btw en de btw-registratie van buitenlandse btw-belastingplichtigen Belastingregeling en het soort btw-identificatienummer De btw-eenheid Wie kan een fiscale eenheid vormen? Oprichting en duur van de fiscale eenheid Onroerend goed optimalisatie Voorfinanciering wordt vermeden Administratieve vereenvoudigingen Outsourcing van activiteiten Interne financiering heeft geen invloed op de aftrek van de btw van de eenheid Recht op aftrek Hoofdelijke aansprakelijkheid Oefeningen De verplichtingen van de belastingplichtige De aangifte van aanvang, wijziging en stopzetting van de activiteit Aangifte van aanvang van activiteit (art. 1 van KB 10) Aangifte van wijziging van activiteit (art. 2 van KB 10) Aangifte van stopzetting van activiteit (art. 3 van KB 10) Andere verklaringen (art. 4, art. 5 en art. 7 van KB 10) De facturering Belang van de factuur binnen het btw-stelsel Tijdstip van uitreiking van de factuur 193 A Wettelijke termijn 193 B Bijzondere gevallen 194 C Ontheffing van de factureringsplicht 195 D Uitzonderingen op de ontheffingsplicht 196 E en vorm van de factuur 200 F Bijzondere gevallen 204 G Bijzondere factureringsprocedure m.b.t. buitenlandse leveranciers of dienstverrichters zonder vaste inrichting in België De uitreiking van een rekening of een ontvangstbewijs De rekening of het ontvangstbewijs versus de factuur Btw-belastingplichtigen gehouden tot het uitreiken van een rekening of een ontvangstbewijs en vorm van de rekening of het ontvangstbewijs Inschrijving van de ontvangsten Bewaringsplicht en verplichting tot voorlegging Vergunningen 212

5 De btw-aangifte en de betaling van de btw aan de schatkist Personen gehouden tot het indienen van periodieke aangiften Teruggaafmogelijkheden op uitdrukkelijk verzoek van de btw-belastingplichtige De elektronische btw-aangifte De boekhouding Algemeen Vorm en inhoud van de boeken inzake het W.Btw De opgave voor de intracommunautaire handelingen De jaarlijkse opgave afnemers-belastingplichtigen De intrastat-verplichtingen Door bepaalde btw-belastingplichtigen te houden registers Soorten geldboeten Oefeningen De maatstaf van heffing voor handelingen in België verricht De tegenprestatie bestaat alleen uit een geldsom De maatstaf van heffing in schemavorm Intresten, voorschotten en schadevergoedingen Kosten van vervoer en verzekering, kosten van commissie, verpakkingskosten en drinkgeld (fooien) Financiële kortingen, (verkregen) prijsverminderingen, de btw en kortingbonnen Praktisch berekeningsschema Bedragen btw inbegrepen De tegenprestatie bestaat niet of niet uitsluitend uit een geldsom Handelingen zonder tegenprestatie Artikel 12 W.Btw en artikel 19 W.Btw 243 A Onttrekkingen en ingebruiknemingen (art. 12 W.Btw) 243 B Handelingen gelijkgesteld met diensten onder bezwarende titel (art. 19 W.Btw) Verwerking in de btw-aangifte De minimummaatstaf van heffing De levering van nieuwe gebouwen Werk in onroerende staat aan een op te richten gebouw Eigen werk en kosteloze hulp Minimummaatstaf van heffing in verbonden relaties Het bewijs volgens de regels van het gemeen recht Bijzondere bepalingen i.v.m. de maatstaf van heffing Het gezamenlijk aanbod Het gelijktijdige aanbod van een goed met een ander goed tegen een enige prijs Het aanbod van een goed met een titel die recht geeft op een ristorno in geld Het aanbod van een goed samen met een titel waarmee een gelijk product kan verkregen worden Oefeningen De aftrek van de voorbelasting Algemene beginselen De omvang van het recht op aftrek Algemeen 264

6 Uitsluitingen van het recht op aftrek 266 A Op goederen en diensten die bestemd zijn voor privédoeleinden of voor andere doeleinden dan die van economische activiteit 266 B Op goederen en diensten waarvoor art. 45, 3 W.Btw uitdrukkelijk iedere aftrek uitsluit 268 C Op bepaalde handelingen van reisbureaus, waarvoor art. 45, 4 W.Btw uitdrukkelijk de aftrek uitsluit 272 D Op de door een btw-belastingplichtige verschuldigde of betaalde btw bij aankoop onder de winstmargeregeling, en ook door een belastingplichtige wederverkoper verschuldigde of betaalde btw voor goederen die onder de winstmargeregeling worden wederverkocht (art. 45, 5 W.Btw) Beperking van het recht op aftrek 273 A Algemeen 273 B Verhuur bestemde voertuigen 273 C Lichte vrachtwagens 275 D Toepassigen 276 E Nieuwe vervoermiddelen Bijzondere gevallen 281 A Kosteloze uitdelingen van monsters en demonstratiekosten 281 B Handelsgeschenken van geringe waarde 281 C Collectieve en privatieve voordelen voor het personeel 282 D Het verstrekken van maaltijden voor het personeel 283 E Terbeschikkingstelling van een woning aan personeelsleden of aan bestuurders 285 F Gebruik door de btw-belastingplichtige van een auto voor privédoeleinden of voor andere doeleinden dan die van economische activiteit en terbeschikkingstelling van een auto aan het personeel of aan bestuursorgaan 286 G Gebruik van openbaar vervoer 289 H Vervoer van personeelsleden van en naar het werk 290 I Kosten van buitenlandse kaderleden Het recht op aftrek van een gemengde btw-belastingplichtige 290 A De regel van het algemeen verhoudingsgetal 290 B De regel van het werkelijk gebruik 291 C Algemeen verhoudingsgetal versus werkelijk gebruik Het btw-statuut van de vastgoedkantoren Het uitoefenen van het recht op aftrek van de voorbelasting De voorwaarden om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen Oefeningen De verwerking van de creditnota s in de btw-aangifte Creditnota s i.v.m. een Belgische levering of dienst Creditnota s i.v.m. een Belgische aankoop van goederen of diensten Creditnota s i.v.m. intracommunautaire verwervingen of handelingen waarvoor de aangever oorspronkelijk als medecontractant zelf de btw verschuldigd was Creditnota s i.v.m. uitvoer Creditnota s i.v.m. een intracommunautaire levering of een andere oorspronkelijk in rooster 44 of 46 opgenomen handeling 312

7 Creditnota s i.v.m. leveringen aan particulieren in een andere lidstaat, die niet vallen onder het stelsel van de verkopen op afstand Creditnota s i.v.m. invoer Verbeteringen i.v.m. uitgaande handelingen Verbeteringen i.v.m. inkomende handelingen Oefeningen De herziening van de aftrek Herziening van de afgetrokken btw op andere dan bedrijfsmiddelen Herzieningen van de afgetrokken btw op bedrijfsmiddelen Oefeningen Teruggaaf van de btw Teruggaaf van btw-belastingplichtigen die in België gevestigd zijn of er een aansprakelijke vertegenwoordiger erkend hebben (of direct geregistreerd zijn). Teruggaaf aan btw-belastingplichtigen met recht op aftrek waar een overschot uit een periodieke btw-aangifte blijkt (art. 76, 1 W.Btw) Teruggaaf aan andere btw-belastingplichtigen met recht op aftrek die geen periodieke btw-aangifte indienen (art. 76, 2 W.Btw) De bespreking van de andere mogelijke gevallen van teruggaaf bij leveringen van goederen, diensten of intracommunautaire verwervingen in België (art. 77, 1 W.Btw) De betaalde btw > de wettelijk verschuldigde btw Prijsverminderingen Terugzending van verpakkingsmiddelen Verbreking van de overeenkomst voor de levering of de uitvoering van de dienst Minnelijke of gerechtelijke vernietiging of ontbinding van een overeenkomst Terugzending van het goed binnen 6 maanden zonder dat een van de partijen een geldelijk voordeel heeft gekregen t.a.v. de prijs Geheel of gedeeltelijk verlies van de schuldvorderingen De bespreking van de andere mogelijke gevallen van teruggaaf bij invoer (art. 77, 1bis W.Btw) Teruggaaf aan bepaalde gehandicapten of invaliden van de btw betaald bij de aankoop, de intracommunautaire levering en de invoer van een auto voor personenvervoer (art. 77, 2 W.Btw) Teruggaaf aan niet-belastingplichtige rechtspersonen bij invoer in een andere lidstaat dan de lidstaat van uiteindelijke bestemming van de goederen (art. 77bis W.Btw) Uitsluitingen op het recht op teruggaaf Rechthebbende op de teruggaaf Teruggaaf bedoeld in art. 76, Teruggaaf bedoeld in art. 76, Teruggaaf bedoeld in art. 77, Teruggaaf bedoeld in art. 77, 1bis en art. 77bis Teruggaaf bedoeld in art. 77, 2 351

8 Het ontstaan van de vordering tot teruggaaf Bij btw-belastingplichtigen of niet-belastingplichtige rechtspersonen die gehouden zijn een periodieke of een bijzondere btw-aangifte in te dienen Bij btw-belastingplichtigen bedoeld in art. 8 W.Btw Maandelijkse teruggaaf Formaliteiten Voor de indieners van periodieke of bijzondere btw-aangiften Voor de andere personen VAT-package: teruggaafregels Oefeningen De tarieven Algemeen Het btw-tarief van 6 % voor verbouwingen van woningen Oudere woningen Toepassingsgebied Uitsluitinggevallen en beperkingen Het particuliere karakter De factureringsverplichting Een woning kopen met verlaagde registratierechten Het btw-tarief van 6 % voor bepaalde vormen van nieuwbouw De bouw van sociale woningen en bepaalde woningcomplexen Bouw- en verbouwingswerken aan particuliere woningen voor gehandicapten Oefeningen De fiscale procedure btw De administratieve fase Het ontstaan van een btw-vordering De invordering via een bijzondere rekening De invordering via een correctieopgave of via een proces-verbaal Het administratief beroep Kwijtschelding of vermindering van boeten en intresten De gerechtelijke fase De inleiding van het geding en de procedure De consignatieverplichting De kwijtschelding of vermindering van boeten Verjaringstermijnen inzake btw De regeling 376 A De vordering tot voldoening van de btw 377 B De vordering tot teruggaaf van de btw 382 C Het verval van het recht op aftrek Stuiting en schorsing van de verjaringstermijn 383 A Stuiting 383 B Schorsing Toerekening en inhouding van btw-tegoeden Toerekening op niet-betwiste schulden ing van tegoeden 386

9 17 A ing op basis van een schuld die niet zeker, vaststaand en opeisbaar is 386 B ing op basis van wettelijke vermoedens of bewijzen 387 C Betwisting van de procedure Controlemiddelen en bewijsmiddelen Controlemiddelen De verplichting tot bewaren (art. 60 en art. 64, 4 W.Btw) De verplichting tot voorlegging ter inzage (art. 61 en art. 64, 4 W.Btw) De verplichting tot het verschaffen van inlichtingen (art. 62 W.Btw) De mogelijkheid tot controle van het vervoer van goederen (art. 63, vierde lid en art. 63bis W.Btw, art. 1 van KB 11) De mogelijkheid tot toegang tot de lokalen (art. 63, eerste, tweede en derde lid W.Btw) Bewijsmiddelen Het schriftelijk bewijs De bekentenis De wettelijke vermoedens De deskundige schatting De ambtelijke aanslag 395 A Ambtelijke aanslag op basis van artikel 66, eerste lid W.Btw 395 B Ambtelijke aanslag op basis van artikel 66, tweede lid W.Btw 396 C De procedure van de ambtelijke aanslag Het proces-verbaal De feitelijke vermoedens Het bewijs door getuigen Het bewijs van de vrijgestelde uitvoer 400 A Het bewijs van de uitvoer bedoeld in art. 39, 1 W.Btw 400 B Het bewijs van de uitvoer bedoeld in art. 39, 2 W.Btw Het bewijs van de vrijgestelde intracommunautaire levering 402 A Hoe kan de verkoper het bewijs van het vervoer of de verzending leveren? 402 B Hoe kan het bewijs van de hoedanigheid van de verwerver worden geleverd? De bewijsmiddelen uit het gemeen recht 403 A Toepassingsgebied van het schriftelijk bewijs 403 B Toepassingsgebied van het bewijs door getuigen en vermoedens Het akkoord 404 A Geldigheidsvoorwaarden 404 B Gevolgen van het akkoord Oefeningen De btw-rekeningen De boekhoudkundige verwerking van de btw-rekeningen Het rekeningenstelsel De aanpassing van het rekeningenstelsel in het licht van de periodieke btw-aangifte De opsplitsing van de btw-rekeningen De onderverdeling van de omzet 409

10 De uitsplitsing van de aankopen De niet-aftrekbare btw De werking van de rekeningen inzake verschuldigde btw De werking van de rekeningen inzake aftrekbare btw De werking van de rekening-courant van de Btw-administratie De verdere bestemming van het overgeboekte eindresultaat van de periodieke aangifte 428 A Aan de staat verschuldigd bedrag 428 B Door de staat verschuldigd bedrag De boeking van voorschotten 429 A Kwartaalaangevers 429 B Maandaangevers De boeking van het ontvangstenboek De boeking van intresten en boeten Oefeningen op correcte verwerking in de roosters van de btw-aangifte Van boekhouding naar aangifte: uitgewerkte voorbeelden De maandaangifte De kwartaalaangifte 446 Niet-limitatieve literatuurlijst 456 Bijlagen 457