Tabel 1. Tarieven inkomstenbelasting 2016, belasting en belastingschijven ib en loonheffing, niet AOW-gerechtigd in 2016, niet 65+:

Transcriptie

1 Overzicht maatregelen loon- en inkomstenbelasting Fiscaal partnerbegrip Onder het voor de fiscaliteit en toeslagen geldende partnerbegrip kan een kind jonger dan 27 jaar niet als fiscale partner van zijn vader of moeder worden aangemerkt. Voor stiefkinderen geldt deze beperking niet. Voorgesteld wordt nu om ook aanverwanten jonger dan 27 jaar voor de heffing van inkomstenbelasting en voor de toeslagen als partner uit te sluiten indien daartoe een gezamenlijk verzoek bij de inspecteur wordt ingediend. In de tweede plaats wordt een uitzondering op het partnerbegrip opgenomen voor personen die verblijven in een opvanghuis. Hierover was al eerder een goedkeurend beleidsbesluit gepubliceerd. 2. Heffingskortingen en tarieven Op het vlak van inkomensbeleid is het streven van het kabinet om de belastingdruk op arbeid te verlagen. Dit uit zich in een verlaging van het tarief in de tweede en derde schijf van de loon- en inkomstenbelasting, van 42% naar 40,15%. Tevens wordt de derde schijf verlengd, waardoor de vierde schijf begint bij een inkomen van meer dan in plaats van onder de huidige regeling. Tabel 1. Tarieven inkomstenbelasting 2016, belasting en belastingschijven ib en loonheffing, niet AOW-gerechtigd in 2016, niet 65+: hoogte verzamelinkomen maar uw inkomen is niet hoger dan welk belastingtarief ,55% ,15% ,15% % Tabel 2. Tarieven inkomstenbelasting 2016, belasting en belastingschijven ib en loonheffing, recht op AOW in 2016: hoogte inkomen maar uw inkomen is niet hoger dan welk belastingtarief ,65% ,25% ,15% %

2 Op het gebied van de heffingskortingen betreffen de wijzigingen een steilere en tevens volledige afbouw van de algemene heffingskorting, een verhoging van de arbeidskorting in combinatie met een vroeger startpunt van de afbouw, een verhoging van de inkomensafhankelijke combinatiekorting en een verhoging van de ouderenkorting. De wijzigingen ten opzichte van 2015 zijn in onderstaande tabel weergegeven: Stand 2015 Stand 2016 Maximum algemene heffingskorting onder AOWleeftijd Maximum algemene heffingskorting boven AOWleeftijd Afbouwpercentage algemene heffingskorting 2,32% 4,796% Minimale algemene heffingskorting onder AOWleeftijd Minimale algemene heffingskorting boven AOWleeftijd Maximum arbeidskorting Afbouwpercentage arbeidskorting 4% 4% Minimale arbeidskorting Opbouwpercentage arbeidskorting 19,679% 27,698% Maximum werkbonus Maximum inkomensafhankelijke combinatiekorting Jonggehandicaptenkorting Ouderenkorting 1042 / / 70 Alleenstaande ouderenkorting De inkomensafhankelijke opbouw van de arbeidskorting wordt tevens in de tabel bijzondere beloningen verwerkt, zodat de loonbelasting beter aansluit bij de inkomstenbelasting. 3. Afbouw algemene heffingskorting minst verdienende partner in 2016 Doordat het maximale bedrag van de algemene heffingskorting 2016 iets wordt verhoogd, merkt u in 2016 minder van deze afbouw dan wanneer het bedrag gelijk was gebleven of zelfs verlaagd. Wie voor 1963 is geboren, gaat erop vooruit: Hoogte algemene heffingskorting minst verdiende partner in 2015 en 2016: uw geboortedatum vóór na 31 december

3 Voorwaarden algemene heffingskorting minstverdienende partner2016 Als u aan onderstaande voorwaarden voldoet, kunt u de heffingskorting aanvragen: U bent 21 jaar of ouder. U hebt tenminste zes maanden dezelfde fiscale partner. U mag ook weduwnaar of weduwe zijn. Zelf hebt u een te laag inkomen om de algemene heffingskorting maximaal uit te laten betalen. Het inkomen van uw fiscale partner is wel hoog genoeg om de heffingskorting uit te keren. 4. Arbeidskorting De arbeidskorting bedraagt in 2016 maximaal euro. Dat is ruim euro meer dan in 2014 en 883 euro meer dan in Als u recht hebt op een AOW-uitkering is het ongeveer de helft: Arbeidskorting 2014, 2015 en 2016, maximale bedragen: U hebt door uw leeftijd nog geen recht op AOW U hebt door uw leeftijd wel recht op AOW Uw werkgever houdt bij de inhouding van de loonbelasting met de arbeidskorting rekening. Een hogere arbeidskorting, betekent een hoger netto loon. Als het jaar is afgelopen, kan pas worden bepaald of u te veel of te weinig arbeidskorting hebt ontvangen. De verrekening (terugkrijgen of terugbetalen) vindt plaats na het invullen van uw aangifte inkomstenbelasting en de belastingaanslag die daaruit volgt. Heeft iedereen recht op evenveel arbeidskorting? Helaas heeft niet iedereen recht op een zelfde bedrag aan arbeidskorting. Dat is in 2016 niet het geval, maar was ook in eerdere jaren niet zo. De korting die u krijgt is afhankelijk van de hoogte van uw arbeidsinkomen. Vanaf een zeker inkomen, dat elk jaar weer ander kan zijn vindt er een afbouw van de arbeidskorting plaats. Vanaf welk inkomen wordt de arbeidskorting 2016 lager? Door de afbouw wordt de arbeidskorting snel minder. De grens waarop dit gebeurt wordt in 2015 verlaagd naar een inkomen van euro:

4 Vanaf welk inkomen wordt de arbeidskorting afgebouwd, 2015 en 2016: Afbouwgrens inkomen Hoogte arbeidskorting 2016 bij verschillende inkomens, geen recht op AOW: uw inkomen en hoger 0 Een arbeidskorting van nihil is in 2016 dus inderdaad mogelijk vanaf een hoog inkomen, maar tot een inkomen van ongeveer euro hebt u recht op een bedrag aan arbeidskorting van bijna 2100 euro. Als u recht hebt of recht krijgt op AOW in 2016, en nog werkt, wordt vanaf dat moment de arbeidskorting ongeveer gehalveerd (voorlopige cijfers): Hoogte arbeidskorting 2016 bij verschillende inkomens, met recht op AOW en met inkomen uit werk: uw inkomen

5 en hoger 0 Afschaffen voordeelregel (uitzonderingsregel bijzondere beloningen) Iedereen betaalt loonheffing over bijzondere beloningen, zoals vakantiegeld, gratificaties en eindejaarsuitkeringen volgens de tabel bijzondere beloning. Volgens de uitzonderingsregel (ook wel bekend de voordeelregel) mag een werkgever een bijzondere beloning bijtellen bij het tijdvakloon, als dit niet tot een hogere loonheffing leidt dan toepassing van de tabel bijzondere beloningen. De loonheffing is een voorheffing op de inkomstenbelasting. Uiteindelijk wordt bij de inkomstenbelasting bepaald wat een werknemer aan belasting is verschuldigd. Door de uitzonderingsregel wordt er vaak te weinig loonheffing ingehouden. De werknemer moet vervolgens die te lage belasting later bijbetalen in de inkomstenbelasting. Door de uitzonderingsregel af te schaffen, sluit de loonheffing beter aan bij de inkomstenheffing over het loon. Opbouw arbeidskorting in tabel bijzondere beloningen Het Belastingplan 2015 heeft het mogelijk gemaakt om in de zogenoemde tabel bijzondere beloningen de arbeidskorting te verwerken. Voor 2015 is een eerste stap gezet om de loonheffing en de inkomstenbelasting beter te laten aansluiten door de inkomensafhankelijke afbouw van de arbeidskorting in die tabel te verwerken. Met ingang van 1 januari 2016 wordt ook de inkomensafhankelijke opbouw van de arbeidskorting in de tabel bijzondere beloningen verwerkt. Dit heeft positieve gevolgen voor werknemers met een inkomen tot circa Veel van hen kunnen op dit moment het deel van de arbeidskorting dat wordt toegekend aan bijzondere beloningen op dit moment niet direct in de loonbelasting realiseren, maar kunnen dat alleen via de inkomstenbelasting. Door de tabel bijzondere beloningen aan te passen, daalt het aantal werknemers (met gedurende het jaar één werkgever en een inkomen tot ) met een te hoge loonheffing van ongeveer 1,1 miljoen naar ongeveer werknemers. Tegelijkertijd is het onvermijdelijk dat hierdoor het aantal werknemers, met één werkgever en een inkomen tot dat te maken krijgt met een te lage loonheffing, beperkt stijgt van ongeveer 5000 naar ongeveer werknemers. De tabellen zijn namelijk niet fijnmazig genoeg om de loonbelasting in alle gevallen volledig te laten aansluiten op de inkomstenbelasting over het loon. Echter, na het verwerken van de afbouw van de arbeidskorting in de tabel bijzondere beloningen per 2015, wordt met deze tweede stap de aansluiting wel verder verbeterd. 5. Vrijstelling uitkeringen oorlogsslachtoffers In de inkomstenbelasting wordt geregeld dat uitkeringen uit het zogenoemde Artikel 2-Fonds aan oorlogsslachtoffers vrijgesteld zijn van de heffing van inkomstenbelasting.

6 6. Eigen woning In het pakket Belastingplan 2016 worden diverse maatregelen voorgesteld met betrekking tot de eigenwoningregeling. Hieronder volgt een overzicht. Verzachten sanctie aflossingsachterstand Voor eigenwoningschulden die op of na 1 januari 2013 zijn ontstaan geldt een aflossingseis. Deze houdt in dat belastingplichtigen een eigenwoningschuld in maximaal 360 maanden volgens ten minste een annuïtair schema moeten aflossen. Indien deze aflossingseis niet wordt nageleefd en ook de in de wet opgenomen versoepelingen geen soelaas bieden, is de ultieme consequentie dat een schuld definitief overgaat naar box 3, waardoor renteaftrek niet langer mogelijk is. Het kabinet is bij nader inzien van mening dat deze sanctie te hard is. Daarom wordt nu met terugwerkende kracht tot 1 januari 2013 voorgesteld om renteaftrek opnieuw mogelijk te maken als een belastingplichtige op enig moment weer aan de wettelijke eisen voor een eigenwoningschuld voldoet. Informatieplicht eigenwoningschuld Sommige belastingplichtigen sluiten een lening in verband met de eigen woning niet bij een financiële instelling met een renseigneringsverplichting, maar bijvoorbeeld bij de eigen bv. In dat geval moet de leningnemer de totstandkoming van de lening melden aan de Belastingdienst met behulp van een digitaal formulier. Deze procedure blijkt in de praktijk echter bewerkelijk voor zowel belastingplichtigen als de belastingdienst. Daarom is nu voorgesteld deze informatieverplichting te integreren in de aangifte inkomstenbelasting. In verband hiermee komt de sanctie van (tijdelijk) verlies van renteaftrek bij niet naleving van deze informatieverplichting te vervallen. Dubbele vrijstelling kapitaalverzekeringen voor fiscale partners Voor uitkeringen uit een kapitaalverzekering eigen woning, een beleggingsrecht eigen woning of een spaarrekening eigen woning geldt onder voorwaarden een vrijstelling in box 1. Fiscale partners kunnen aanspraak maken op een dubbele fiscale vrijstelling indien zij beiden gerechtigd zijn tot de uitkering bij leven. In de praktijk is gebleken dat deze dubbele begunstiging vaak niet aanwezig is. Om te voorkomen dat fiscale partners hierdoor in financiële problemen komen, kunnen zij een verzoek indienen bij de belastingdienst om toepassing van de dubbele vrijstelling. Vereist is dan wel dat aan alle overige voorwaarden is voldaan, waaronder de eis dat de uitkering wordt aangewend voor aflossing van de eigenwoningschuld. Voor vergelijkbare gevallen die zich vóór 1 januari 2016 voordoen, zal in een beleidsbesluit een tegemoetkomende regeling worden getroffen. 7. Afschaffing minimumwaarderingsregel bij afkoop lijfrente Premies voor lijfrenten die dienen ter compensatie van een pensioentekort zijn onder voorwaarden aftrekbaar in box 1. Indien de belastingplichtige in strijd handelt met deze voorwaarden wordt de gehele waarde van de lijfrenteaanspraak in box 1 belast. Deze waarde wordt ten minste gesteld op het bedrag van de in aftrek gebrachte premies, de zogenoemde minimumwaarderingsregel. Het kabinet stelt nu voor om laatstgenoemde regel niet langer toe

7 te passen bij afkoop van lijfrenten. Voor gevallen waarin de termijn voor ambtshalve vermindering op 1 januari 2016 nog niet is verstreken, zal in een beleidsbesluit een tegemoetkoming worden getroffen. 8. Emigratie aanmerkelijkbelanghouder Indien een in Nederland woonachtige aanmerkelijk belanghouder emigreert, wordt aan hem een conserverende aanslag opgelegd over het verschil tussen de waarde van de aandelen en de verkrijgingsprijs. Voor deze aanslag wordt uitstel van betaling verleend. Tot op heden werd de aanslag na verloop van tien jaar kwijtgescholden. Deze kwijtscheldingsmogelijkheid komt geheel en per direct te vervallen, zodat Nederland ook na de tienjaarsperiode kan heffen. Daarnaast vervalt de mogelijkheid om na emigratie tot 90% van de waarde van de aandelen een dividend uit te keren, zonder dat dit tot invordering van de conserverende aanslag leidt. De wetgeving heeft terugwerkende kracht tot 15 september 2015, uur. Voor aanmerkelijk belanghouders die vóór dit moment zijn geëmigreerd, geldt dus de oude regeling. De regeling geldt ook voor conserverende aanslagen die zijn opgelegd ter zake van een schenking of vererving van een aanmerkelijk belangpakket aan een natuurlijk persoon die niet in Nederland woont. 9. Herziening box 3 Voorgesteld wordt om de structuur van box 3 te herzien. Onder de huidige regeling worden in box 3 vermogensinkomsten forfaitair belast door een fictief rendement in aanmerking te nemen van 4% van het vermogen op 1 januari en dat te belasten tegen 30%. Omdat een rendement van 4% voor veel belastingplichtigen al jaren niet wordt gehaald, stelt de regering voor om met ingang van 1 januari 2017 het forfaitaire rendement als volgt te wijzigen: Grondslag Forfaitair rendement 2015 Forfaitair rendement ,0% 2,9% ,0% 4,7% > ,0% 5,5% Het in aanmerking te nemen rendement neemt dus toe naarmate het vermogen toeneemt. Daarnaast wordt het heffingvrije vermogen verhoogd van per persoon tot Achtergrond van het voorstel is dat naarmate het box-3-vermogen toeneemt, het vermogen voor een groter deel uit beleggingen blijkt te bestaan. Omdat het gemiddelde langetermijnrendement bij beleggingen hoger is dan bij spaargeld, stijgt het gemiddelde rendement naarmate het box-3-vermogen groter is. Om aan dit gegeven recht te doen, wordt het forfaitaire rendement per vermogensklasse berekend. Bij elk vermogensklasse wordt van een andere vermogensmix uitgegaan, waarmee de verhouding wordt aangegeven tussen beleggingen en spaargeld. Vervolgens wordt het forfaitaire rendement bepaald op basis van reële rendementen in de voorafgaande jaren, waarbij voor beleggingen een ander rendement wordt gehanteerd dan voor spaargeld. Het gemiddelde rendement op spaargeld wordt berekend over een periode van vijf jaar. Bij

8 beleggingen wordt uitgegaan van een meetkundig gemiddelde waarbij het laatste jaar voor een vijftiende deel in aanmerking wordt genomen. Elk jaar vindt op die manier een herijking van de rendementen plaats. Bovenstaande tabel bevat dan ook de voorlopige percentages. Volgend jaar zullen de percentages voor 2017 op basis van de meest recente gegevens definitief worden vastgesteld. Buitenlandse belastingplichtigen worden in box 3 alleen belast voor het forfaitaire voordeel uit in Nederland gelegen onroerende zaken. Voor hen gaat hetzelfde forfaitaire rendement gelden als voor binnenlandse belastingplichtigen. Dit forfaitaire rendement is dus mede gebaseerd op de aanwezigheid van spaartegoeden, aandelen en obligaties, hoewel die niet tot hun box-3-vermogen behoren. Een laatste wijziging in box 3 is dat kinderalimentatieverplichtingen met ingang van 1 januari 2017 niet langer in mindering mogen worden gebracht op de rendementsgrondslag. De uitzondering geldt ook voor vergelijkbare verplichtingen in de familiesfeer. 10. Aanscherping gebruikelijkheidscriterium werkkostenregeling Onder de werkkostenregeling kan een werkgever vergoedingen en verstrekkingen aanwijzen als eindheffingsbestanddeel. Voor zover deze vergoedingen en verstrekkingen 1,2% van de fiscale loonsom te boven gaan, is de werkgever 80% eindheffing verschuldigd. Om te voorkomen dat bijvoorbeeld bonussen met het oog op tariefarbitrage als eindheffingsbestanddeel worden aangewezen, wordt nu expliciet bepaald dat het aanwijzen van aan een werknemer toegekende vergoedingen of verstrekkingen tot die omvang gebruikelijk moet zijn. Dit gebruikelijkheidscriterium houdt in dat de aangewezen vergoedingen en verstrekkingen voor een werknemer niet in belangrijke mate (> 30%) hoger mogen zijn dan onder normale omstandigheden het geval zou zijn. 11. Integratie S&O-afdrachtvermindering en RDA De RDA (research-and-development-aftrek in de inkomsten- en vennootschapsbelasting) en de S&O (speur- en ontwikkelingsaftrek in de loonbelasting) worden samengevoegd. De RDA verdwijnt en wordt geïntegreerd in de S&O. De integratie vindt plaats door naast loonkosten ook andere kosten en uitgaven onder de afdrachtvermindering in de loonbelasting te brengen. De percentages waarmee thans de afdrachtvermindering wordt berekend, worden enigszins aangepast. Voor S&O-kosten tot (2015: ) gaat een afdrachtvermindering van 32% (2015: 35%) van de grondslag gelden. Voor S&O-kosten vanaf bedraagt de afdrachtvermindering 16% (2015: 14%). Er zal een verhoogd starterspercentage gelden van 40% (2015: 50%). Het huidige plafond van de S&O-afdrachtvermindering vervalt. Publieke kennisinstellingen worden uitgesloten van de regeling. 12. Stimulering arbeidsparticipatie Om de arbeidsparticipatie aan de onderkant van de arbeidsmarkt te stimuleren, stelt het kabinet voor om aan werkgevers een tegemoetkoming te verlenen in de loonkosten van werknemers die tussen 100% en 120% van het wettelijk minimumloon verdienen. Voor werknemers die tussen 100% en 110% van het wettelijk minimumloon verdienen, bedraagt de tegemoetkoming per werknemer per jaar en voor werknemers die tussen 110% en 120% van het wettelijke minimumloon verdienen per werknemer per jaar.

9 13. Aftrekposten zorgkosten 2016 De aftrekbare zorgkosten 2016 Aftrekbaar zijn de volgende zorgkosten en ziektekosten, voor zover de uitgaven niet door uw verzekering worden vergoed en niet ten laste komen van uw eigen risico: De kosten van behandeling voor geneeskundige en heelkundige hulp. Denk aan het ziekenhuis, uw huisarts, een specialist, de tandarts, kosten van verpleging, fysiotherapie. Een uitzondering geldt voor plastische chirurgie wanneer die niet medisch noodzakelijk is. Alle zorg van een arts en alle gegeven zorg op voorschrift en onder begeleiding van een arts. Dan kan het gaan om acupunctuur, revalidatie, logopedie, homeopathie of chiropraxie. De medicijnen die u door een arts krijgt voorgeschreven. Sommige hulpmiddelen zoals steunzolen, een kunstgebit, een gedeelte van de kosten voor een gehoorapparaat en alle uitgaven voor een prothese of prothesen. Niet een rollator, een looprek, een elleboogkruk, een gipssteun, een okselkruk en onderarmschaalkruk. Niet een bril. De kosten van vervoer naar een arts of ziekenhuis. Dit zijn uw eigen kosten of die van een persoon die tot uw huishouden behoort. Ambulancevervoer komt voor een deel ten laste van uw eigen risico. Uw kosten van vervoer als u iemand in een ziekenhuis bezoekt, 0,19 per km. Aan de aftrek voor deze kosten van ziekenhuisbezoek zijn wel extra voorwaarden verbonden. De kosten van een medisch noodzakelijk dieet. Overigens zijn niet alle dieetkosten aftrekbaar. Gezinshulp (afhankelijk van uw inkomen). De extra kosten van vervoer die u maakt door een ziekte of handicap. Hieronder vallen niet de diensten die onder de WMO vallen. De kosten die u door een ziekte of handicap maakt voor extra kleding en beddengoed. Wat is niet meer aftrekbaar? Niet meer aftrekbaar zijn in ieder geval: Uw eigen risico in de zorg. Uw zorgpremie Sommige hulpmiddelen (zie hierboven). Kosten die via de WMO worden vergoed. De aanpassing van uw huis. Kosten die via uw verzekering worden vergoed. Cosmetische ingrepen.

10 Verhoging specifieke zorgkosten 2016 Als uw inkomen niet hoger is dan niet hoger is dan mag u de aftrekbare specifieke zorgkosten kunt verhogen met 40 tot 113%. Uw leeftijd speelt bij deze opslag een belangrijke rol: Met 40% als u op 31 december 2015 nog geen 65 plus drie maanden oud bent en dus nog geen recht hebt op AOW. Met 113% als u of uw fiscale partner op 31 december 2015 wel de AOW-leeftijd heeft bereikt. Wat is de drempel in 2016, hoogte drempelinkomen zorgkosten Dat u te maken krijgt met een drempel die afhankelijk is van uw inkomen, noemde ik al eerder. Drie schijven zijn er waarbij er een verschil is wanneer u alleenstaande bent of een fiscale partner hebt (de bedragen kunnen nog aan de prijsindex worden aangepast): Drempelbedrag aftrek specifieke zorgkosten 2016 voor een alleenstaande Uw drempelinkomen 2016 Drempel aftrek zorgkosten tot en met minimale drempel bedraagt tot en met ,65%, minimale drempel bedraagt 127 meer dan ,75% van het extra drempelinkomen Drempel specifieke zorgkosten 2016 bij een gezamenlijk inkomen van u en uw fiscale partner Drempelinkomen voor beide partners 2016 Drempel aftrek zorgkosten tot en met minimale drempel is tot en met ,65%, minimale drempel is 254 meer dan ,75% van het extra drempelinkomen Belastingverlaging is een belastingverhoging Omdat de tarieven in de belastingschijven voor een deel lager worden in 2016, leidt een aftrekpost zoals die van de specifieke zorgkosten ook tot minder teruggave. Dit verlies wordt niet door het kabinet gecompenseerd.