Ondernemers en ondernemingen

Transcriptie

1 Ondernemers en ondernemingen Ondernemers - algemeen De BV, wel of niet iets voor u? De rechtsvorm waarin uw onderneming gedreven wordt, is uitermate bepalend voor de belastingdruk op de winst en de liquiditeit. Zo is een IB-ondernemer maximaal 44,72% inkomstenbelasting verschuldigd over de winst. Wel kan gebruik gemaakt worden van verschillende ondernemersaftrekken. Ondernemers in de BV zijn 20%-25% vennootschapsbelasting verschuldigd. Over de winst na vennootschapsbelasting is in de toekomst nog 25% inkomstenbelasting (aanmerkelijk belang) verschuldigd. De gecombineerde belastingdruk bedraagt dan 40% tot 43,75%. Wel dient een (gebruikelijk) loon in aanmerking genomen te worden dat maximaal belast is tegen 52%. Wat de belastingdruk in uw situatie is, hangt dus af van de hoogte van het loon en de winst. Bent u IBondernemer en maakt u meer dan winst, dan kan het profijtelijk zijn om te beoordelen of uw onderneming in de BV omgezet moet worden. Andersom kan het voor dga s met vennootschappen die structureel minder winst genereren de moeite waard zijn om terug te keren naar de inkomstenbelasting. Man-vrouwmaatschap; belasting besparen door winst te delen Hebt u een echtgenoot of partner? Dan kan het voordelig zijn om samen de onderneming te gaan drijven. De winst wordt dan verdeeld over u en uw echtgenoot/partner waardoor u beiden de lage tariefschijven en de heffingskortingen optimaal kunt benutten. Let op privéopnames bij ondernemen samen met familie in een personenvennootschap Onderneemt u samen met uw partner of kind in een personenvennootschap (VOF of maatschap)? Ja? Let dan op de privéopnames. Ons hoogste rechtscollege heeft dit jaar een arrest gewezen over een situatie waarin ouders samen met hun zoon in een maatschap hun onderneming dreven, waarbij de privéopnames van de zoon zo hoog waren opgelopen dat hij deze niet meer kon terugbetalen. De medematen, de ouders, leden daardoor verlies. Het verlies was bij de ouders echter niet aftrekbaar omdat zij om persoonlijke redenen het risico hadden aanvaard dat de zoon het geld niet zou terugbetalen. Voorkom deze pijnlijke situaties. Hou er rekening mee dat betaalde bedragen niet aftrekbaar zijn als de garantie/borg wordt aangesproken. Wilt u dit voorkomen of het risico beperken? Beperk dan per vennootschap de aansprakelijkheid tot het bedrag waarvoor zij zelfstandig garant zou (kunnen) staan, respectievelijk het bedrag dat zij zelfstandig had kunnen lenen. In de praktijk zal deze oplossing niet altijd mogelijk zijn. De bank zal dan geen krediet willen verstrekken. Ondersteun uw ondernemende kind; schenken, lenen, borg staan of toch maar samen ondernemen Onderneemt uw kind en wilt u hem of haar financieel helpen, dan bestaan daarvoor veel mogelijkheden. Zo kunt u geld schenken, geld lenen of borg gaan staan voor een lening van uw kind. Geld lenen of borg staan heeft als risico dat een eventueel verlies mogelijk niet aftrekbaar is op grond van de zogenoemde onzakelijke leningenleer. Dit blijkt ook weer uit diverse rechtelijke uitspraken Dat is zuur, want het geld is echt weg. Een andere optie is in dat geval om bijvoorbeeld commandiet te worden in een commanditaire vennootschap samen met de (BV) van uw kind. Of om aandeelhouder te worden in de BV van uw kind. Verliezen zijn dan wel onder voorwaarden aftrekbaar. U deelt uw verlies dan met de fiscus. Maak gebruik van de investeringsaftrekken Een energie-investering levert u een extra aftrek op van 58%. Een milieu-investering levert u een extra investeringsaftrek op van 13,5%, 27% of zelfs 36%. Zorg wel dat u tijdig de formaliteiten regelt, want dat luistert erg nauw bij deze regelingen. Ook kunt u mogelijk de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek benutten. Een dergelijke extra aftrekpost zorgt voor meer liquiditeit voor uw onderneming.

2 Voorkom desinvesteringsbijtelling De desinvesteringsbijtelling is een bijtelling bij de jaarwinst van de onderneming. De desinvesteringsbijtelling moet plaatsvinden bij vervreemding van bedrijfsmiddelen waarvoor eerder een investeringsaftrek ten laste van de winst is gebracht (drempel 2.300). Deze vervreemding wordt een desinvestering genoemd. De desinvesteringsbijtelling is van toepassing als de vervreemding plaatsvindt binnen vijf jaar na het begin van het kalenderjaar waarin de investering heeft plaatsgevonden. Deze desinvesteringsbijtelling geldt ook in een aantal situaties dat gelijk te stellen is met een verkoop. In bepaalde gevallen kunt u deze bijtelling voorkomen door de desinvestering uit te stellen tot Waardeer onvolwaardige vorderingen, voorraden of bedrijfsmiddelen af Als er activa op de fiscale balans staan die een lagere waarde hebben, kunt u deze afwaarderen binnen de grenzen van goed koopmansgebruik. Het afwaarderen van oninbare vorderingen, voorraden of bedrijfspanden kan u een flinke aftrekpost opleveren. Maak uw onderneming inflatiebestendig door een optimale voorraadwaardering Bij het bepalen van de fiscale winst zijn er verschillende methoden om voorraden te waarderen. Een van de toegelaten systemen is het ijzeren voorraadsysteem. Dit waarderingssysteem houdt kort gezegd in dat een voor de onderneming normale voorraad tegen de historische kostprijs gewaardeerd mag blijven. Dit heeft tot gevolg dat prijsstijgingen buiten de winst blijven. Inflatie heeft dan geen vat op uw onderneming meer. Voorkom verdamping van verliezen Verliezen zijn maximaal negen jaar voorwaarts verrekenbaar. Na afloop van die termijn verdampen de verliezen. Uw adviseur kent verschillende mogelijkheden om verliesverdamping te voorkomen. Voorbeelden hiervan zijn het realiseren van stille reserves en het optimaliseren van het tijdstip waarop winst en kosten in aanmerking mogen worden genomen. Maak gebruik van specifieke regelingen voor de startende ondernemer Bent u een startende ondernemer? Dan zijn er specifieke regelingen waarvan u mogelijk gebruik kunt maken. Zo geldt onder andere een: soepeler urencriterium. Zorg voor een goede registratie van de uren om diverse ondernemersfaciliteiten te kunnen benutten; verhoogde zelfstandigenaftrek; verhoogde aftrek speur- en ontwikkelingswerk; willekeurige afschrijving; lager gebruikelijk loon (start-ups).

3 Ondernemingen - vennootschapsbelasting BV of toch maar een andere rechtsvorm De meest gebruikte rechtspersoon in het bedrijfsleven is de BV. Dat is vaak een goede keuze en een vertrouwde rechtsvorm. Onbekend maakt echter onbemind. Vanuit juridisch en fiscaal perspectief is het soms flexibeler om gebruik te maken van een NV, een coöperatie of andere rechtsvorm. De coöperatie is een flexibel alternatief voor grote samenwerkingsverbanden. Het in- en uitstappen is eenvoudig en de leden-lichamen kunnen ongeacht de omvang van hun belang in principe de deelnemingsvrijstelling benutten. Omzetten van de BV in een Stichting kan prettig zijn om een vermogen meer zelfstandig te laten fungeren. Van Stichting naar BV kan ook en daar gelden de omgekeerde argumenten. Een zogenoemde Europese vennootschap is aantrekkelijk als u in veel Europese landen onderneemt of aandeelhouders hebt. Vele (vooral Duitse en Franse) beursvennootschappen zijn u voorgegaan. Ook een buitenlandse rechtspersoon kan voordeel opleveren, zeker als u op termijn van plan bent om naar het buitenland te verhuizen. Naar Nederlands recht opgerichte rechtspersonen blijven namelijk altijd fiscaal verbonden met Nederland (zogenoemde oprichtingsfictie); een naar buitenlands recht opgerichte rechtspersoon heeft geen last van deze oprichtingsficties. Wel dient u rekening te houden met de spelregels die verbonden zijn aan deze buitenlandse rechtsvormen. Let op de fiscale aspecten van de Flex-BV Met ingang van 1 oktober 2012 bestaat de Flex-BV. Als u gebruik maakt van de civielrechtelijke flexibiliseringsmogelijkheden van het nieuwe BV-recht (zoals uitgifte van winstrechtloze aandelen, stemrechtloze aandelen, aandelen met verschillende winstrechten en/of aandelen met verschillende stemrechten), laat dan ook altijd de fiscale aspecten beoordelen door een fiscalist. Maak optimaal gebruik van de fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie De fiscale stimuleringsmaatregelen voor innovatie kunnen u veel liquiditeit opleveren. Denk aan de innovatiebox en de afdrachtvermindering voor speur- en ontwikkelingswerk (S&O-regeling) en de mogelijkheid om voortbrengingskosten van zelf voortgebrachte immateriële activa direct ten laste van het resultaat te brengen. In het Belastingplan 2017 is de S&O-afdrachtvermindering nog aantrekkelijker gemaakt en zijn de regels voor de Innovatiebox aangescherpt. Om gebruik te maken van de Innovatiebox is voortaan altijd een S&O-verklaring noodzakelijk. Voor grote belastingplichtigen (belastingplichtigen die deel uitmaken van een concern met een netto-omzet van 250 miljoen in 5 jaar of 37,5 miljoen innovatieboxvoordeel in vijf jaar) is aanvullend ook nog vereist dat er een octrooi (patent, kwekersrecht, medicijnvergunning, etc.) is (aangevraagd) of dat sprake is van programmatuur. Dit extra toegangsticket voor de Innovatiebox levert de nodige aanvullende complexiteit op in de regeling. Daarnaast mogen minder voordelen aan de Innovatiebox worden toegerekend als sprake is van uitbestede R&D-werkzaamheden. Bestaande afspraken moeten opnieuw worden bekeken. De nieuwe regels nopen tot een visie op het wel of niet aanvragen van patenten, etc. Benut de aftrek van gemengde kosten optimaal In beginsel komen zogenoemde gemengde kosten tot een bedrag van niet in aftrek. Bij aanwezigheid van één of meer werknemers wordt dit niet-aftrekbare bedrag vervangen door, kort gezegd, 0,4% van de totale loonkosten. Dus bij een totale loonsom van meer dan wordt het niet-aftrekbare bedrag verhoogd. Bij de aangifte kan er voor worden gekozen om loon uit vroegere dienstbetrekking (betaalde pensioenen) niet tot de loonkosten te rekenen. Hierdoor kunnen meer gemengde kosten in aftrek worden gebracht.

4 Lage rente; herzie de rente op de rekening-courant De spaarrente is op dit moment zeer laag. Dat is voor spaarders niet prettig. Voor dga s kan ditwel een voordeel opleveren. De spaarrente mag namelijk als uitgangspunt worden genomen voor de rente op de rekening-courant voor vennootschappen die het uitlenen van geld niet als hoofd bedrijfsactiviteit hebben. Dit heeft de Hoge Raad al bijna 20 jaar geleden beslist. Afhankelijk van het risico dient de spaarrente te worden verhoogd met een risicoopslag. De spaarrente blijft echter het uitgangspunt. Hoe lager de spaarrente, hoe lager de rente op de rekeningcourant kan zijn. Beoordeel of in uw situatie de rente moet worden aangepast. Benut uw houdsterverliezen Als een vennootschap in een jaar fiscaal verlies lijdt, kan dit normaal gesproken worden verrekend met de winst van het voorgaande jaar en de toekomstige winsten in de negen volgende jaren. De houdsterverliesregeling beperkt deze verliesverrekeningsmogelijkheden voor houdster- en financieringsmaatschappijen. Met de nodige planning zijn uw houdsterverliezen echter alsnog te benutten. Haal voordeel uit het aangaan van een fiscale eenheid Een fiscale eenheid kan uw onderneming diverse voordelen bieden. Denk hierbij vooral aan de onderlinge verliesverrekening. In voorkomende gevallen kunt u door voeging van een dochtermaatschappij de latent aanwezige verliezen van de dochtermaatschappij mogelijk in de fiscale eenheid verrekenen. Voorkom nadelen door het verbreken van een fiscale eenheid Een fiscale eenheid biedt uw onderneming veel voordelen, maar kan ook belangrijke nadelen met zich meebrengen. Voor een onderneming in zwaar weer kan de onderlinge verliesverrekening voordelig zijn. Echter, voor diezelfde onderneming in zwaar weer is de hoofdelijke aansprakelijkheid voor de vennootschapsbelastingschuld van de fiscale eenheid voor elk van de gevoegde maatschappijen een potentieel nadeel. Bovendien heeft de ontvanger van de Belastingdienst bij een fiscale eenheid ruime verrekenmogelijkheden. Zo kan een loonbelastingschuld van de ene gevoegde maatschappij worden verrekend met een teruggaaf omzetbelasting van een andere gevoegde maatschappij. Een verbreking van de fiscale eenheid zorgt ervoor dat deze nadelen voor toekomstige belastingschulden worden vermeden. Haal voordeel door het verbreken van de fiscale eenheid Door de fiscale eenheid te verbreken kan wellicht meerdere malen gebruik worden gemaakt van het tariefsopstapje in de vennootschapsbelasting. Dit kan per BV een voordeel opleveren van maar liefst In 2018 en de jaren daarna zal het tariefsopstapje fors worden uitgebreid. Het voordeel van het verbreken van de fiscale eenheid levert dan nog meer op. Aangaan en verbreken van een fiscale eenheid in één jaar Als de fiscale eenheid in de loop van het boekjaar is aangegaan, kan het (afhankelijk van de behaalde resultaten) voordelig zijn om de fiscale eenheid nog hetzelfde boekjaar weer te verbreken. De fiscale eenheid wordt dan namelijk geacht niet te hebben bestaan.

5 Ondernemingen en btw 40 Vraag tijdig uw in 2016 betaalde btw in andere EU-lidstaten terug Nederlandse ondernemers die recht op aftrek van btw hebben kunnen de btw die in een ander EU-land betaald is terugvragen. Dit gebeurt via het elektronische portaal van de Nederlandse Belastingdienst. Uw verzoek wordt na indiening door de Nederlandse Belastingdienst doorgestuurd naar het betreffende land van teruggaaf. De deadline voor het indienen van een dergelijk verzoek met betrekking tot het jaar 2016 is 30 september Vraag teruggave btw voor oninbare vorderingen Als u over 2016 debiteuren heeft die (gedeeltelijk) niet meer zullen betalen, kunt u bij de inspecteur een verzoek indienen voor teruggave van de met betrekking tot die debiteuren door u afgedragen btw. Het is belangrijk dat dit verzoek tijdig wordt ingediend. Mogelijk wordt deze regeling overigens per 1 januari 2017 versoepeld. Een voorstel daartoe ligt al klaar. 43 Let op uw bouwterrein en de btw-gevolgen Aankoop van braakliggende grond van een btw-ondernemer is vanaf 2017 al snel belast met 21% btw (in plaats van 6% overdrachtsbelasting). Hebt u braakliggende grond en overweegt u deze te verkopen, of heeft u een grondpositie in het oog die u wilt verkrijgen? 44 Voorkom btw-heffing bij maatschappen en VOF s Voor de btw wordt de maatschap (en de vennootschap onder firma) als belastingplichtige aangemerkt en niet de afzonderlijke maten (of vennoten). Als de maten goederen aanschaffen en deze ter beschikking stellen aan de maatschap of aan de maatschap diensten verlenen (zoals licenties), is het mogelijk dat daarover btw moet worden berekend. Er zijn echter richtlijnen aan de hand waarvan btw-heffing kan worden voorkomen. Hierbij is ook aangegeven hoe kan worden omgegaan met de aftrek van de btw die aan de maat in rekening wordt gebracht. 46 Stel toepassing van de KOR veilig Komt u als btw-ondernemer in aanmerking voor de kleine ondernemersregeling (KOR)? Pas dan op met de inkoop van goederen voor uw onderneming in het buitenland. De btw over deze buitenlandse inkopen moet u in de btw-aangifte verantwoorden als verwerving en vervolgens kunt u datzelfde bedrag als voorbelasting aftrekken. Voor de berekening van de KOR mag u echter de verschuldigde btw over deze buitenlandse verwervingen niet meenemen, waardoor u de KOR misloopt. Als u op dit moment de KOR nog niet toepast, maar wel voldoet aan de voorwaarden, kunt u vóór 1 januari 2017 een verzoek indienen om ontheven te worden van administratieve verplichtingen. 47 Beoordeel of het verstandig is investeringen uit te stellen of te vervroegen Maakt u gebruik van de kleine ondernemersregeling (KOR) en bent u van plan investeringen te doen om uw onderneming uit te breiden? Houd er dan rekening mee dat het aftrekken van btw onder de KOR mogelijk ongunstig is of wanneer u ontheven bent van administratieve verplichtingen zelfs helemaal niet mogelijk is. Als door de uitbreiding van uw onderneming de KOR niet meer van toepassing is, kan het verstandig zijn de investeringen zoveel mogelijk uit te stellen tot na dat moment. Andersom geldt dat het voordelig kan zijn investeringen nog te doen voordat uw onderneming kleiner wordt en daarmee in de toekomst onder de KOR gaat vallen. 48 Betaal nooit contant bij het tanken Let er op dat u altijd met uw tankpas, pinpas of creditcard op naam van de onderneming betaalt als u tankt met uw auto van de zaak. Bij een contante betaling kan de Belastingdienst niet nagaan door wie de betaling gedaan is, alleen de kassabon is daarvoor niet voldoende. In dat geval kan de Belastingdienst de aftrek van btw weigeren. Voor medewerkers met een auto van de zaak gelden dezelfde regels.

6 Meld verbreking van de fiscale eenheid voor de btw De leden van een fiscale eenheid voor de omzetbelasting zijn hoofdelijk aansprakelijk voor de door de fiscale eenheid verschuldigde omzetbelasting, wanneer de fiscale eenheid bij beschikking is vastgelegd. Heeft uw holding-bv de aandelen in een werk-bv verkocht? Dan is de kans groot dat daarmee de fiscale eenheid verbroken wordt. De verbreking moet u schriftelijk melden aan de bevoegde inspecteur om de aansprakelijkheid te beëindigen. Gebeurt dat niet, dan kan de holding-bv aansprakelijk gesteld blijven worden voor de btw van de vroegere werk-bv, ook voor btw die ontstaan is in de periode na verkoop van de aandelen. Let op de tenaamstelling van facturen Btw komt alleen voor aftrek in aanmerking als u in het bezit bent van een factuur die voldoet aan de factuurvereisten. Eén van de vereisten is dat de factuur gericht moet zijn aan de onderneming. Als werknemers bijvoorbeeld zelf een mobiele telefoonabonnement afsluiten of literatuur aanschaffen en deze kosten declareren bij hun werkgever, zal dit gebeuren op basis van een factuur die aan de werknemer gericht is. De onderneming kan de btw dan niet in aftrek brengen. Als deze kosten direct door de werkgever betaald worden (de werkgever schaft een mobiele telefoonabonnement en literatuur aan in dit voorbeeld), zullen de facturen van de leveranciers wel op naam van de werkgever (moeten) staan en kan de onderneming de btw wel in aftrek brengen. Maak gebruik van de mogelijkheid om de btw op de aanschaf van zonnepanelen terug te vragen Gaat u zonnepanelen aanschaffen en stroom leveren aan uw energieleverancier? Dan kwalificeert u als ondernemer voor de btw. Als u zich tijdig bij de Belastingdienst aanmeldt als ondernemer kunt u de btw op de aanschaf en installatie van de zonnepanelen terugvragen. Over de stroom die u levert aan uw energieleverancier bent u vervolgens btw verschuldigd. Omdat het vaak lastig is te bepalen hoeveel energie u precies terug levert, heeft de Belastingdienst onder voorwaarden forfaitaire bedragen vastgesteld waar gebruik gemaakt van kan worden. U kunt mogelijk voor de jaren na de aanschaf en installatie van de zonnepanelen ontheven worden van administratieve verplichtingen, zoals het indienen van btw-aangiften. Vraag uw adviseur naar de details. Let op de wijzigingen in de kwalificatie van diensten met betrekking tot onroerende zaken Vanaf 1 januari 2017 zijn nieuwe Europese regels van kracht voor diensten met betrekking tot onroerende zaken. Voor bepaalde specifieke diensten zoals de bewaking van een onroerende zaak geldt dat deze belast zullen zijn daar waar de onroerende zaak zich bevindt. Met de komst van de nieuwe regels verwachten we dat een dienst sneller zal kwalificeren als betrekking hebbende op een onroerende zaak. In grensoverschrijdende situaties (pand in het ene land, dienstverrichter uit een ander land) kan dit gevolgen hebben op in welk land btw verschuldigd is. Dit heeft zowel gevolgen voor de dienstverrichter als de ontvanger van de diensten.

7 Ondernemingen en formaliteiten Benut de mogelijkheid van ambtshalve teruggaaf Als u in de laatste vijf jaar teveel btw op aangifte heeft voldaan, bijvoorbeeld vanwege een verkeerde tarieftoepassing, of als u te weinig btw op aangifte heeft teruggevraagd, bijvoorbeeld omdat u bent vergeten de btw op bepaalde inkoopfacturen mee te nemen, moet u een verzoek om teruggaaf doen. Een verzoek werkt maximaal vijf jaar terug. Daarom is het van belang nog vóór het einde van het jaar te bekijken of u hiervoor in aanmerking komt. Let hierbij op dat het verzoek bij de Belastingdienst ontvangen dient te zijn vóór het verstrijken van de vijfjaarstermijn. Een verzoek om ambtshalve teruggaaf of vermindering over het jaar 2011 moet de inspecteur dus uiterlijk 31 december 2016 ontvangen hebben. De ambtshalve regeling geldt ook voor andere belastingen. Ook daarvoor is het dus zinvol om nog voor het einde van het jaar te kijken of u nog geld terug kunt halen over de afgelopen vijf jaar. Vernietig uw oude administratie (maar niet te snel) Ondernemers en belastingplichtigen die resultaat uit overige werkzaamheden genieten, zijn wettelijk verplicht tot het voeren en bewaren van hun administratie. De wettelijke bewaartermijn van boeken, bescheiden en andere gegevensdragers bedraagt in het algemeen zeven jaar. Deze bewaarplicht geldt voor alle basisgegevens (zoals het grootboek, de facturen van debiteuren en crediteuren, de in- en verkoopadministratie, de voorraadgegevens en de loonadministratie) en de overige gegevens die van belang kunnen zijn bij een belastingcontrole. Ook de hiervoor bedoelde gegevens die elektronisch zijn opgeslagen vallen onder de bewaarplicht. Let wel dat bepaalde stukken betrekking kunnen hebben op meerdere jaren en dus pas dienen te worden vernietigd nadat deze hun actualiteitswaarde hebben verloren. Een contract dat ziet op dient daarom pas in 2017 te worden vernietigd. Kijk goed naar uw voorlopige aanslag of voorlopige teruggaaf De berekening van belastingrente vindt voor belastingjaren vanaf 2012 plaats vanaf 1 juli volgend op het belastingjaar. Daarom raden wij u aan om uw voorlopige aanslag of voorlopige teruggave voortdurend kritisch te bekijken. Dien voor 1 mei 2017 een verzoek om een te betalen voorlopige aanslag over 2016 in. Dan wordt u geen belastingrente in rekening gebracht ten aanzien van de belasting waarop het verzoek betrekking heeft. Als u recht heeft op een voorlopige teruggaaf over 2016, krijgt u pas belastingrente vergoed, indien de dagtekening van de (voorlopige) aanslag die leidt tot de teruggaaf ligt op of na 1 juli 2016 en de Belastingdienst traag is met het afwikkelen van uw verzoek om teruggaaf. Dit houdt in dat in veel gevallen geen rente meer vergoed wordt op een uitgestelde teruggaaf. Wellicht houdt dit voor u in dat u de teruggave, voor zover u dit al niet doet, beter al gedurende het belastingjaar kunt vragen. Dien zo snel mogelijk een suppletie btw in Zodra u weet dat u btw moet suppleren moet u de betreffende suppletie ook indienen. Dit geldt voor zowel positieve (teruggaaf) als negatieve (te betalen) suppleties. Doet u dit niet, dan loopt u bij een te betalen bedrag het risico op een forse boete. Let op btw-schulden op de balans die zien op voorgaande jaren De Belastingdienst controleert op openstaande btw-schulden uit voorgaande jaren. Er wordt een vergelijking gemaakt tussen de btw-aangiften en de aangiften inkomsten- of vennootschapsbelasting. Als op de balans een te betalen btw-bedrag open staat en dit nog niet is betaald door een suppletie, zal de Belastingdienst hiernaar een controle instellen en een naheffingsaanslag opleggen. Ondernemers met een btw-schuld hoger dan kunnen volgens beleid rekenen op een boekenonderzoek. Daarbij wordt vooral gekeken naar de schuldvraag voor het betalingsverzuim en de vraag of is voldaan aan de suppletieverplichting.

8 DGA en Personeel Nog ruimte in de werkkostenregeling of juist niet? Moet u volgend jaar bijbetalen omdat u dit jaar meer vergoedingen en verstrekkingen aan uw personeel hebt gegeven dan u aan vrije ruimte heeft? Of houdt u ruimte over? Resterende vrije ruimte kunt u niet overhevelen naar Wel zou u bepaalde vergoedingen of verstrekkingen naar voren kunnen halen. Of juist later geven. Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (Wet DBA), wees er op tijd bij De Verklaring arbeidsrelatie (VAR) is zoals ongetwijfeld bekend per 1 mei 2016 afgeschaft. Werkt u met zzp ers dan zijn er verschillende mogelijkheden om toch nog (enige) zekerheid te hebben of u loonheffingen moet inhouden en afdragen. Door gebruik te maken van door de Belastingdienst goedgekeurde modelovereenkomsten of bijvoorbeeld door op andere wijze afspraken te maken met de Belastingdienst. Wacht echter niet te lang. Op 1 mei 2017 loopt de overgangstermijn, waarin de Belastingdienst terughoudend is met boetes en naheffingen, af. Kijk naar uw premiebeschikking Bij de premieheffing werknemersverzekeringen kan het nodige mis gaan. Denk hierbij aan een onjuiste sectorindeling of een te hoge premie omdat het UWV fouten heeft gemaakt bij de berekening. Laat de beschikking die u eind van het jaar altijd krijgt daarom bij ook maar de geringste twijfel controleren door onze experts. Het kan u niet alleen volgend jaar, maar ook de komende jaren mogelijk veel geld schelen. Commissaris wel of niet verlonen? Volgend jaar vervalt de fictieve dienstbetrekking van commissarissen. Dat lijkt leuk, maar dat is niet altijd het geval. Het risico bestaat namelijk dat een commissaris uiteindelijk netto minder overhoudt omdat hij zelf de inkomensafhankelijke bijdrage voor de Zorgverzekeringswet moet gaan betalen. Dat valt te voorkomen door te kiezen voor opting in. Maar dan moet wel tijdig een aanvraag daarvoor zijn ingediend. Dga: beëindig uw pensioenregeling in 2016 Met Prinsjesdag is het wetsvoorstel Wet uitfasering pensioen in eigen beheer gepubliceerd. Naar alle waarschijnlijkheid kan vanaf 1 januari 2017 geen pensioen in eigen beheer meer worden opgebouwd. Bouwt u nu nog pensioen in eigen beheer op (dus u hebt de pensioenregeling niet premievrij gemaakt)? Zorg er dan voor dat voor het einde van het jaar de pensioenregeling premievrij wordt gemaakt. Vanaf 2017 mag u namelijk het pensioen niet verder opbouwen in uw eigen onderneming. Dga: Haal uw verzekerde deel van het pensioen naar uw BV terug Hebt u een deel van uw pensioen verzekerd? Als dga hebt u altijd het recht dit over te dragen aan uw BV (overigens niet in de situatie dat u verzekerd bent bij een beroepspensioenfonds). Naar alle waarschijnlijkheid is dit niet meer mogelijk vanaf 1 januari Als u dit dus wilt doen, moet dat nog in Of het raadzaam is dit te doen is niet op voorhand te zeggen.

9 Eigen woning Betaal uw rente vooruit In 2017 kunt u een hoger bedrag aan hypotheekrente opvoeren, als u rente vooruitbetaalt. Het toptarief voor de aftrek van de hypotheekrente daalt wederom met 0,5% in Dit kan er toe leiden dat de aftrek in 2016 u meer oplevert. Er kan maximaal zes maanden rente vooruit worden betaald mits uw leningsvoorwaarden dit toestaan. Neem een hypotheek bij de eigen BV Hebt u een banklening? Overweeg dan om deze te herfinancieren bij uw eigen BV als daarvoor genoeg financiële ruimte is. U kunt bijvoorbeeld uw boetevrije aflossing dit jaar en nog eens begin volgend jaar herfinancieren. Een hypotheek bij de eigen BV kan u vele (tien)duizenden euro s opleveren. Lenen aan de kinderen voor de eigen woning Sparen levert op dit moment weinig op. Geld uitlenen aan de kinderen voor de aankoop of verbouwing van hun woning, kan dan een aantrekkelijk alternatief zijn. Voor beide partijen. U hebt een aantrekkelijk rendement. Uw kinderen een goedkope(re) hypotheek. Uw adviseur kan u alles vertellen over de mogelijkheden en de spelregels. Gaat u verbouwen? Regel het nu nog Als u wilt gaan verbouwen kunt u de verplichtingen nog in 2016 aangaan. Dit bespaart u belastingheffing in box 3 per 1 januari Verkoop uw woning na 1 januari Gaat u uw woning verkopen, maar hebt u nog geen nieuwe woning? Overweeg dan om de woning na 1 januari te verkopen. Hiermee voorkomt u het feit, dat u op 1 januari een fors vermogen in box 3 hebt. Maak gebruik van de verruiming van de schenkvrijstelling in verband met de eigen woning Voor kinderen tussen de 18 en 40 jaar geldt een eenmalige verhoogde schenkvrijstelling van Deze vrijstelling wordt extra verhoogd tot maximaal (2016), wanneer het geld wordt gebruikt voor de eigen woning (dus niet voor een tweede woning) van het kind of wordt aangewend voor een dure studie of opleiding van het kind. U kunt overwegen om dit jaar gebruik te maken van de vrijstelling van Vanaf 1 januari 2017 wordt de vrijstelling voor de eigen woning echter verhoogd naar Wanneer u dit jaar gebruik wilt maken van de verhoogde vrijstelling van , dan mag deze slechts in 2017 of 2018 worden aangevuld tot maximaal circa Mocht u pas na 2016 voor het eerst gebruik maken van de vrijstelling voor de eigen woning, dan geldt deze beperking in tijd niet. Bovendien mag u de schenking dan verspreid over 3 jaren doen. Let wel; ook voor de nieuwe regeling geldt dat het kind tussen de 18 en 40 jaar moet zijn. Voor de toepassing van de schenkvrijstellingen ten behoeve van de eigen woning is (sinds 2012) geen notariële schenkingsakte meer vereist. Aangezien de schenking onder de voorwaarde moet zijn gedaan dat de schenking wordt aangewend voor de eigen woning, is het raadzaam om de schenking wel schriftelijk vast te leggen. Wanneer de schenking wordt aangewend voor een dure studie of opleiding geldt wel de verplichting van een notariële schenkingsakte. Overigens moet wel een aangifte schenkbelasting worden ingediend waarin een beroep op de eenmalig verhoogde vrijstelling wordt gedaan. Hebt u voor 1 januari 2010 reeds gebruik gemaakt van de verhoogde vrijstelling, dan is actie vereist! Voor het geval reeds vóór 1 januari 2017 een beroep is gedaan op de eenmalig verhoogde schenkvrijstelling eigen woning, komt er heel ingewikkeld overgangsrecht. Hierbij is het van belang in welk jaar voor het eerst een beroep op deze eenmalig verhoogde vrijstelling is gedaan.

10 Sparen en beleggen Verlaag de grondslag in box 3 De peildatum voor de grondslag van box 3 is 1 januari De te betalen belasting kan worden verminderd als deze grondslag voor 1 januari 2017 wordt verlaagd. Deze grondslag bestaat uit de waarde van de bezittingen verminderd met de waarde van de schulden. U kunt deze grondslag verminderen door een aankoop en tevens betaling te doen van een goed dat niet tot de bezittingen behoort of waarvoor een vrijstelling geldt. Hierbij kunt u denken aan de aanschaf van een auto (gebruiksgoederen) of het doen van een groene belegging. Een belastingschuld wordt in beginsel niet gerekend tot de schulden van de rendementsgrondslag van box 3. De grondslag in box 3 kunt u ook verlagen door een belastingschuld voor het einde van 2016 te voldoen. Dit kan alleen als de belastingschuld vast staat. Als dat niet het geval is overweeg dan uw belastingschuld over te dragen aan een ander (uiteraard geeft u dan het bedrag van de te betalen belasting mee). Op grond van een arrest uit 2016 is het verdedigbaar dat dan uw box 3-vermogen is verminderd. Beter is het echter om tijdig de zaken te regelen. Sparen in de VBI of in de NV of BV In privé sparen levert tegen de tegenwoordige lage rentestand weinig op. Bij een spaarrente van bijvoorbeeld 0,5% is de belastingdruk in box 3 ruim meer dan 100%! Door uw geld onder te brengen in een BV of NV of een open fonds voor gemene rekening, kunt u de belastingdruk verlagen tot 25%. Zet u bijvoorbeeld een VBI (Vrijgestelde Beleggingsinstelling) nog vóór 1 januari 2017 op, dan bespaart u éénmaal de heffing in box 3. Op 1 januari 2017 behoort het ingebrachte spaargeld dan immers niet meer tot de rendementsgrondslag in box 3. Let echter wel op dat waarschijnlijk vanaf 2017 in de wet zal staan dat uw vermogen ten minste achttien maanden in de VBI moet blijven, tenzij er zakelijke overwegingen zijn om het geld weer uit de VBI te halen. VBI of liever toch maar niet Hebt u een VBI en maakt u verlies, dan kunt u het VBI-regime met terugwerkende kracht tot het begin van het boekjaar afschudden door een verboden handeling te verrichten. Bijvoorbeeld geld lenen van de VBI door de dga. De vordering die de VBI krijgt, vormt geen kwalificerend financieel instrument. Ook kan bijvoorbeeld Nederlands vastgoed worden gekocht. Ook dat is geen kwalificerend financieel instrument. Het voordeel is dat dan geen fictief rendement wordt berekend en de verliezen in latere jaren te verrekenen zijn. Let wel op. Als u het VBI-regime eenmaal heeft afgeschud, dan kunt u in een later jaar niet zomaar weer opnieuw opteren voor het VBI-regime. Op grond van het Belastingplan 2017 is namelijk voorgesteld dat dan eerst de aanmerkelijk belangclaim moet worden afgerekend. Voorwaar geen aantrekkelijk vooruitzicht. Uitlenen aan uw BV U kunt ook geld lenen aan uw BV. Hierdoor gaat het uitgeleende bedrag van box 3 naar box 1. Echter, op grond van een wettelijke bepaling moet dit bedrag ten minste een half jaar worden uitgeleend aan de BV. De rente die u ontvangt is dan wel belast tegen het progressieve inkomstenbelastingtarief van maximaal 52%. Stel dat u over een periode van een half jaar een rente ontvangt van 1% dan is de belastingdruk hiervan maximaal 52% dus nog altijd lager dan 120%.

11 Fiscale tips Maak gebruik van jaarlijkse vrijstellingen Voor ouders-kinderen geldt een jaarlijkse schenkvrijstelling van (2016) en de eenmalig verhoogde schenkvrijstelling (van in 2016). Deze verhoogde vrijstelling kan slechts eenmaal worden benut voor een kind dat tussen de 18 en de 40 jaar jong is. Deze eenmalige verhoogde vrijstelling kan worden verhoogd wanneer het geld wordt gebruikt voor de eigen woning (zie hiervoor) of studie/opleiding. In verband met voorgestelde wijzigingen voor de eigenwoningschenking vanaf 2017 raden wij u aan om vooraf de mogelijkheden met uw adviseur te bespreken. Voor kleinkinderen geldt een jaarlijkse vrijstelling van (2016). Benut alsnog de hoge vrijgestelde schenking Bent u vergeten om uw zoon of dochter tijdig - vóór hun 40e een grote vrijgestelde schenking te doen? U kunt die vergissing herstellen als uw schoonzoon of -dochter jonger is dan 40 jaar Overweeg schenken met behoud van beschikkingsmacht Wanneer u besluit om te schenken, kunt u kiezen voor één van de vele vormen van schenken met behoud van macht, zoals gecertificeerd schenken of schenken onder bewind. Maak gebruik van de uitsluitingsclausule Door het opnemen van een uitsluitingsclausule kunt u voorkomen dat de schenking via het huwelijksvermogensregime bij de schoonfamilie van uw (klein)zoon en/of (klein)dochter terecht komt. Overweeg een herroepelijke schenking Door bij de schenking te bedingen dat deze herroepelijk is, kunt u ervoor zorgen dat de schenking kan worden teruggedraaid. Zo kan worden voorkomen dat u financieel afhankelijk wordt van uw (klein)kind. Gebrek aan liquiditeiten? Doe een papieren schenking Bij een papieren schenking (een schuldigerkenning uit vrijgevigheid) kunt u het geschonken bedrag schuldig blijven. U krijgt een schuld aan uw kind(eren) welke in beginsel pas opeisbaar is bij het overlijden van de langstlevende ouder. Hebt u aan uw kinderen een renteloze of laagrente directe opeisbare lening verstrekt? Vanaf 1 januari 2010 is jaarlijks schenkbelasting verschuldigd over het verschil tussen 6% en de (niet) bedongen rente. Bekijk of er mogelijkheden zijn om deze nadelige fiscale gevolgen te beperken. Hebt u in het verleden vermogen met uw kinderen gesplitst (ouders het vruchtgebruik/kind eren de bloot eigendom) aangekocht? Als gevolg van één van de wijzigingen in de Successiewet per 1 januari 2010 heeft de structuur niet meer de beoogde fiscale gevolgen (besparing erfbelasting). Bekijk of er nog iets kan worden gedaan om dit nadeel te beperken. Hebt u in het verleden onroerende zaken aan uw (klein)kinderen overgedragen onder het voorbehoud van vruchtgebruik/recht van gebruik en bewoning? Door het intrekken van een resolutie per 1 januari 2010, heeft de structuur niet meer de beoogde gevolgen (besparing erfbelasting). In overleg met uw adviseur kan bekeken worden of er nog iets kan worden gedaan om dit nadeel te beperken.