Het nieuwe fiscale Diamant Stelsel

Transcriptie

1 Het nieuwe fiscale Diamant Stelsel (zoals goedgekeurd door EU Commissie) Marc WAUMAN Advocaat

2 OVERZICHT Achtergrond Toepassingsgebied: Welke diamanthandelaars Welke verrichtingen, welke omzet De technische werking van het stelsel Concrete handelwijze in PB en Venn.B. Oprechte en gebruikelijke diamantverrichtingen Inwerkingtreding

3 ACHTERGROND (1) Controlemoeilijkheden door eigenheden van de diamantsector: Voorraadopvolging steen per steen door kloven, slijpen, hersorteren van loten Voorraadwaardering door uniciteit van elke diamant, ontbreken van spotprijzen

4 (2) 1996: fiscaal plan Bijzonder bewijsmiddel Minimumnormen inzake bruto- en nettowinst Onzekerheid bleef: andere bewijsmiddelen blijvend van toepassing

5 (3) 2015: invoering diamantstelsel Art Wet 10 augustus 2015 (B.S. 18 augustus 2015, 2 e ed.) Doel: oplossen controlemoeilijkheden en rechtszekerheid bieden budgettaire meeropbrengst van 50 miljoen EUR (fair share of taxes) Hoe: invoering van verplicht forfaitair aanslagstelsel

6 Netto winst = 0,55% van de omzet Beroepskosten zitten hierin vervat Geen aftrek vorige verliezen Specifiek voor Venn.B. Geen aftrek voor risicokapitaal minimale vergoeding van minstens één bedrijfsleider zo niet, toevoeging tekort aan 0,55%

7 Inwerkingtreding Aanslagjaar 2016 (boekjaar 2015) MAAR: op voorwaarde van instemming van Europese Commissie staatssteun? Onderhandelingen met EC tot in 2016 gevolg: uiteindelijk niet voor aanslagjaar 2016

8 (4) 2016: beslissing van Europese Commissie ( ) geen staatsteun, want specifiek gericht op oplossen controleprobleem leidt tot betaling van fair share of taxes

9 mits aanpassingen aan het stelsel: uitgangspunt: brutowinstpercentage van 2,1% van omzet op grond van benchmarkstudie periodieke evaluatie van percentage: om de 5 jaar kostenaftrek mogelijk nettowinst van 0,55% van omzet wordt minimum

10 (5) thans wetswijziging noodzakelijk vòòr inwerkingtreding voorzien vanaf aanslagjaar 2017 (inkomsten 2016) momenteel parlementaire behandeling hierna: belastingstelsel zoals toepasselijk nà nakende wetswijziging derhalve onder voorbehoud van goedkeuring door parlement

11 TOEPASSINGSGEBIED (1) Alle soorten diamant (ruw, geslepen, synthetisch ) (2) Geregistreerde diamanthandelaars: zowel natuurlijke personen als vennootschappen die in eigen naam diamant verkopen uit hun voorraad (dus controle-issue)

12 Dus niet: brokers, agenten, wat betreft hun fees en commissies deze verkopen voorraad gehouden door derden (dus geen controle-issue)

13 Verkopen door diamantmijnen en door ondernemingen met alluviale diamantwinning (of hun verbonden verkoopsvennootschap): Diamant stelsel niet van toepassing Mogelijkheid tot opteren voor stelsel voor periodes van 3 jaar

14 (3) Uitsluitend wat betreft vaststelling van belastbaar inkomen uit de diamanthandel aankoop en verkoop van diamanten door een geregistreerde diamanthandelaar, eventueel na handelsbewerking (kloven, slijpen, enz ) dus niet: verkoop van gezette diamant in juwelen (verticale integratie)

15 (4) Omzet uit de diamanthandel: Totale optelsom van de verkoopprijs op alle verkoopfacturen van een jaar Voor vennootschappen: rekening I.A. «omzet» (code 70) Omzet in dollar: omgerekend aan de gemiddelde wisselkoers voor de betreffende belastbare periode

16 Belastingregime van alle andere inkomsten: Normale belastingregime is van toepassing Geen minimum vereist netto inkomen

17 TECHNISCHE UITWERKING (1) FORFAITAIRE BRUTOMARGE VAN 2,1% a) Algemeen Vervanging van de brutomarge in de resultatenrekening door de forfaitaire marge van 2,1% (uitsluitend voor de belasting berekening)

18 In de wet: forfaitaire vaststelling van «kostprijs van verkochte goederen» door rekening handelsgoederen, grond- en hulpstoffen (rekeningen 600, 601, 604 en 609) te vervangen door een bedrag gelijk aan 97,9% van de bruto-omzet

19 b) Gevolgen wat betreft voorraadwaardering De «kostprijs verkochte goederen» omvat: De aankopen van het jaar Plus: de vermindering van de post voorraden Min: de aangroei van de post voorraden

20 Door de toepassing van de forfaitaire «kostprijs van verkochte goederen» worden de schommelingen in waarde van de voorraad zonder fiscale impact Voorraadherwaardering is fiscaal volledig neutraal Vandaar ook: waardeverminderingen op voorraden vervat in rubriek II.E van de resultatenrekening NIET aftrekbaar

21 c) Wat bij verschillende activiteiten: Andere dan diamanthandel: normale regels op basis van boekhoudkundige winst Vereiste van een afzonderlijk stel rekeningen tenminste wat de omzetten en de kostprijs van de goederen betreft

22 d) Wat bij aankoop ruw en verkoop geslepen (na bewerking) Toepassing van een zelfde brutomarge van 2,1% van omzet Zou leiden tot «impliciete vrijstelling van verwerkingsmarge» Wordt vermeden door niet aftrekbaarheid van de verwerkingskosten van de diamant (zie verder)

23 (2) VERVOLGENS: TOEPASSING VAN DE NORMALE BELASTINGREGELS a) Dus: kosten blijven aftrekbaar MAAR: slechts tot het netto minimum inkomen van 0,55% bereikt is

24 Uitzondering: verwerkingskosten van de geregistreerde diamanthandelaar Welke? - Lonen voor slijpen, kloven en zagen - Kosten van chemicaliën - Kosten voor het schuren van de schijven - Kosten van de molenhuur - Afschrijvingen op machines voor de diamantbewerking - Rentelasten van leningen ter financiering van dergelijke machines - Brutoloon van arbeiders (behalve van sorteerders)

25 Zowel bij eigen verwerking door diamanthandelaar als bij verwerking door maakloonwerkers Opmerkingen loutere verwerkers (maakloon) vallen niet onder het diamantstelsel (want geen handelaars)

26 handelaar-verwerkers die ook goederen van derden verwerken opdeling van niet specifiek toe te wijzen kosten in functie van het aantal verwerkte karaat aan geslepen diamant: - verwerkingskosten toewijsbaar aan eigen voorraad: niet aftrekbaar - Verwerkingskosten toewijsbaar aan voorraad van derden: aftrekbaar

27 b) Dus: alle fiscale aftrekken blijven toepasbaar aftrek vorige verliezen opmerking: nieuwe verliezen van diamanthandel zijn niet meer mogelijk aftrek notionele interestaftrek aftrek overgedragen notionele interest MAAR: slechts tot de 0,55% bereikt is Eventueel saldo blijft wel aftrekbaar van eventuele andere inkomsten

28 (3) MINIMUM NETTO INKOMEN a) 0,55% van de omzet Enkel een minimum, geen forfait Enkel voor aanslagjaar 2017: verhoging naar 0,65% Motivering: budgettaire overwegingen op basis van inschatting voorafbetalingen

29 Toch niet van toepassing indien lager netto door: Diefstal Faillissement klant Eigen faillissement

30 b) uitgaande van minimale bedrijfsleidersvergoeding (enkel in Venn.B.) Bezoldiging aan één bedrijfsleider volstaat Voor bedrijfsleider-vennootschap? OK - als diamanthandelaar vereiste minimum aan de managementvennootschap betaalt EN - als de managementvennootschap dit minimum bedrag doorstort aan de natuurlijke persoon

31 Technisch: netto belastbaar resultaat = forfaitaire bruto marge min kosten en aftrekken = doch minimaal 0,55% van omzet, wordt verhoogd met het bedrag van het tekort aan uitkering Concrete bedragen (in functie van omzet) jaarlijks geïndexeerd

32 voor aanslagjaar 2017: EUR voor omzet tot EUR; EUR als omzet tussen EUR en EUR; EUR als omzet tussen EUR en EUR; EUR als omzet tussen EUR en EUR; EUR als omzet tussen EUR en EUR; EUR als omzet meer dan EUR.

33 CONCRETE HANDELWIJZE a) In de personenbelasting Brutowinst (code 1600) = omzet diamanthandel x 2,1% Dus, reële hogere brutowinst moet niet worden aangegeven

34 MIN: Aftrekbare beroepskosten Indien ook andere beroepswerkzaamheid (vb. naast handel ook broker ) Aparte rekeningen bij te houden - Specifieke beroepskosten aftrekbaar van specifieke activiteit - Indien niet toerekenbaar: opdeling kosten op basis van de respectievelijke omzet gerealiseerd met de verschillende activiteiten

35 = nettowinst maar moet minimaal 0,55% van de omzet zijn Dus, reële beroepskosten moeten eventueel beperkt worden

36 Vervolgens gewone regels: Globalisatie met: - andere beroepsinkomsten - onroerende inkomsten Toekenning meewerkinkomen blijft mogelijk Huwelijksquotiënt blijft van toepassing Aftrekbare bestedingen (alimentatie), enz. Belastingverminderingen en vermeerderingen

37 Andere inkomsten blijven aan eigen regime onderworpen vb. meerwaarden op activa want geen winst uit diamanthandel

38 b) In de vennootschapsbelasting Eerste toets: werkelijke brutowinstmarge vergelijken met forfait - Werkelijke marge hoger dan forfait? verschil vormt een «aanpassing in meer begintoestand van de reserves» effect: dit deel van het boekhoudkundig resultaat wordt definitief vrijgesteld van vennootschapsbelasting

39 - Werkelijke marge lager dan forfait? verschil vormt een verworpen uitgave effect: het fiscaal resultaat is hoger dan het boekhoudkundig resultaat

40 Tweede toets: nakijken of netto winst 0,55% van omzet bereikt - Zo ja: OK - Zo neen, verschil vormt een verworpen uitgave

41 Derde toets: nakijken of er een voldoende bedrijfsleidersbezoldiging is betaald - Zo ja: OK - Zo neen, tekort wordt toegevoegd aan netto-winst

42 EENVOUDIG VOORBEELD Aanslagjaar 2017 diamanthandelaar (vennootschap) Boekhoudkundig: omzet: MIN: verkochte aankopen: brutowinst: (brutomarge 2,5%) MIN: beroepskosten: - maakloonwerk: bezoldiging zaakvoerder: andere: nettowinst: EUR

43 Fiscaal Stap 1: belastbare brutowinstmarge Omzet x 2,1% = (i.p.v ) Gevolg: verhoging van begintoestand van reserves met ( =) EUR = belastingvrije winst

44 Stap 2: aftrek beroepskosten - Maakloonwerk niet aftrekbaar Gevolg: toevoeging aan verworpen uitgaven van EUR Wel aftrekbaar: ( =) Leidend tot nettowinst van ( =) EUR - Controle minimumwinst: x 0,55% = EUR Gevolg: toevoeging aan verworpen uitgaven van EUR

45 Stap 3: controle minimale bedrijfsleiderbezoldiging Omzetschijf tussen EUR en EUR: minimale bedrijfsleiderbezoldiging: toegekende bezoldiging: tekort: EUR EUR EUR Gevolg: verhoging netto-winst met EUR

46 Samengevat: boekhoudkundig fiscaal Brutowinst: MIN: beroepskosten: ( ) PLUS: bezoldigingstekort Nettowinst:

47 Aangifte Reservetabel: overgedragen winst: aanpassing in min van reserves belastbaar: Verworpen uitgaven: Maakloonwerk: Beroepskostenexcedent: bezoldigingstekort: Belastbaar resultaat:

48 ENKEL VOOR OPRECHTE EN GEBRUIKELIJKE DIAMANTVERHANDELINGEN = anti-misbruikbepaling doel: uitsluiten van artificiële diamantverhandeling met oogmerk op witwassen door malafide pseudo-handelaars

49 Inkomen uit andere dan «oprechte en gebruikelijke diamantverhandelingen» belastbaar op werkelijk gerealiseerde bedrag (geen toepassing van diamantstelsel) Bewijslast bij de belastingadministratie Commentaar: in uitzonderlijke gevallen Memorie van Toelichting: voornamelijk (niet uitsluitend) 6 criteria

50 NIET «OPRECHTE EN GEBRUIKELIJKE» HANDEL (1) Verhandeling door niet beurslid (2) Verrichtingen met ongebruikelijke diamantverhandelingscentra (3) Financiering door banken die niet bekend staan voor hun gerichtheid, activiteit, expertise op diamanthandel

51 (4) Handelaars die niet voldoen aan verplichtingen voorraad aangifte, anti-witwas vereisten (klanten identificatie, ) enz (5) Recent opgestarte handelaars met grote omzet, met of zonder grote marges, zonder onmiddellijke logische verklaring (6) Het realiseren van winstmarges op individuele verrichtingen die duidelijk excessief zijn in functie van aard van goederen en transactie, met name gerealiseerd door handelaar zonder «track record» op de markt. Sluit niet uit dat bonafide handelaar met track record bij bepaalde verhandelingen of een bepaalde periode hoge marges realiseert

52 INWERKINGTREDING Aanslagjaar boekjaar 2016!!! Cfr. Voorafbetalingen

53 Dubois, Verlinden, Wauman, fiscale advocaten Berkenlaan ANTWERPEN tel. 03/ fax. 03/