Werken in België. Wonen in Duitsland

Transcriptie

1 Werken in België Wonen in Duitsland 2005

2 VOORWOORD Deze brochure richt zich vooral tot de personen die in Duitsland wonen en in België in loondienst zijn. Indien u in dat geval verkeert, is uw fiscale toestand sinds 1/1/2004 volledig gewijzigd. Sinds die datum is immers de aanvullende Overeenkomst van 5/11/2002 bij de Belgisch-Duitse Overeenkomst tot voorkoming van dubbele belasting van 1967 van toepassing. Met die aanvullende Overeenkomst wordt de bijzondere grensarbeidersregeling afgeschaft, op grond waarvan bezoldigingen van Belgische oorsprong, die werden ontvangen door een Duitse grensarbeider, belastbaar waren in Duitsland. Sinds 1/1/2004 zijn die bezoldigingen onderworpen aan de inkomstenbelasting in België, meer bepaald aan de belasting van nietinwoners. Deze brochure geeft u een eerste kort overzicht van die belasting en probeert algemene antwoorden te geven op de meest voorkomende vragen van de Duitse loontrekkers die in België werken. De brochure, die werd opgesteld in samenwerking met de FOD Sociale Zekerheid en met het Ministerie van Financiën van het Land Noordrijn-Westfalen, bevat tevens een kort overzicht van de sociale zekerheid in België en van uw fiscale verplichtingen in Duitsland. Het kan natuurlijk zijn dat u na het raadplegen van de brochure nog vragen heeft. In dat geval kunt u contact opnemen met de diensten die zijn vermeld in hoofdstuk 5 - Nuttige adressen. In de brochure zijn de bedragen en percentages opgenomen die per 1 januari 2005 bekend waren. Voor de belastingheffing in België vermeldt de brochure de geïndexeerde basisbedragen voor het aanslagjaar 2005, inkomstenjaar Wenst u de meest recente bedragen en percentages te kennen, dan kunt u de internetsites van de overheidsdiensten raadplegen. DIDIER REYNDERS Minister van Financiën - 1 -

3 INHOUDSOPGAVE VOORWOORD 1 1. HET DUBBELBELASTINGVERDRAG TUSSEN BELGIË EN DUITSLAND 4 2. BELASTING DER NIET-INWONERS - UW FISCALE SITUATIE IN BELGIË Algemeen Aangifte Aanslag Fiscale vrijstellingen en tegemoetkomingen Fiscale aftrekposten Belastingverminderingen Diversen UW BELASTINGREGELING IN DUITSLAND Algemeenheden Recht om belasting te heffen van uw inkomsten Werkwijze om dubbele belasting in Duitsland te vermijden Dubbele woonplaats SOCIALE ZEKERHEID BIJ GRENSARBEID Vaststelling van de toestand inzake sociale zekerheid Percentage van de bijdragen Rustpensioen Overlevingspensioen Kinderbijslag en andere voor kinderen bestemde stelsels

4 4.6 Ziekte Werkloosheid Stoppen met werken vóór de wettelijke pensioenleeftijd NUTTIGE ADRESSEN Belastingen Sociale zekerheid

5 1. Het dubbelbelastingverdrag tussen België en Duitsland 1.1 Wat is een dubbelbelastingverdrag? Een dubbelbelastingverdrag (DBV) is een overeenkomst tussen twee landen die vastlegt welk land belasting mag heffen over welke inkomsten. Er wordt ook nauwkeurig in omschreven hoe de woonstaat dubbele belasting moet vermijden. Een DBV voorkomt dus dat u in twee landen over dezelfde inkomsten belasting moet betalen. Ook tussen België en Duitsland werd een DBV afgesloten. Die overeenkomst, die uit de jaren 60 dateert, werd onlangs herzien. De op 5/11/2002 ondertekende aanvullende Overeenkomst heeft, zoals we verder zullen zien, grondige wijzigingen aangebracht aan de belastingregeling die van toepassing is voor grensarbeiders. U kunt het Belgisch-Duitse DBV downloaden in PDF versie van de internetsites van de FOD Financiën ( en het Duitse Ministerie van Financiën ( Een DBV heeft enkel betrekking op fiscaliteit en heeft dus geen enkele invloed op uw toestand op het vlak van sociale zekerheid. Meer informatie daarover vindt u in hoofdstuk 4. Sociale zekerheid bij grensarbeid. 1.2 In welke Staat ben ik belastbaar indien ik in België in loondienst werk? U werkt in loondienst in België voor een werkgever die in België is gevestigd In dat geval is uw loon - sinds aanslagjaar 2005 (inkomstenjaar 2004) - belastbaar in België. Tot in 2003 voorzag de Belgisch - Duitse Overeenkomst van 1967 tot voorkoming van dubbele belasting in een bijzondere regeling voor grensarbeiders, d.w.z. personen die in de grensstreek van een Staat wonen (in uw geval : van Duitsland) en in de grensstreek van een andere Staat (België) in loondienst werken. Die grensarbeiders waren belastbaar in de woonstaat (in uw geval : in Duitsland). De aanvullende Overeenkomst van 5/11/2002 heeft de bijzondere regeling voor grensarbeiders afgeschaft. Vanaf 1/1/2004 bent u dus belastbaar in België en houdt uw werkgever, naast de sociale bijdragen (zoals voorheen), ook de bedrijfsvoorheffing in op uw loon. De bedrijfsvoorheffing is een inhouding op het loon die vergelijkbaar is met de Duitse loonbelasting (Lohnsteuer). Om dubbele belasting te vermijden zullen uw bezoldigingen die in België belastbaar zijn in Duitsland vrijgesteld worden van de inkomstenbelastingen. Meer uitleg hierover kunt u vinden in hoofdstuk 3.3. Werkwijze om dubbele belasting in Duitsland te vermijden

6 U werkt in loondienst in België voor een werkgever die niet in België is gevestigd Indien u in België in loondienst werkt voor een werkgever die niet in België gevestigd is maar bvb. voor een werkgever die in Duitsland, Frankrijk of elders gevestigd is, is de 183-dagenregel voor u van toepassing. Die regel bepaalt dat het gedeelte van uw loon dat betrekking heeft op de in België uitgeoefende werkzaamheden in België belastbaar is wanneer : u gedurende het kalenderjaar meer dan 183 dagen in België werkt; OF de last van uw bezoldigingen als zodanig wordt gedragen door een vaste inrichting of een vaste basis waarover uw werkgever in België beschikt. Uw loon zal daarentegen volledig belastbaar zijn in Duitsland wanneer : u gedurende het kalenderjaar niet meer dan 183 dagen in België werkt; EN de last van uw bezoldigingen niet als zodanig wordt gedragen door een vaste inrichting of een vaste basis waarover uw werkgever in België beschikt. De aanvullende Overeenkomst van 5/11/2002 wijzigt deze 183-dagenregel in geen enkel opzicht. Voorbeeld 1 Voorbeeld 2 U woont in Stolberg in Duitsland en werkt in loondienst voor een werkgever die in Aken gevestigd is. Uw werkgever detacheert u naar Antwerpen om er voor zijn rekening werkzaamheden te verrichten. Uw werkgever heeft geen vaste inrichting in België. U wordt gedetacheerd van 19 januari tot en met 30 april U bent tijdens het kalenderjaar niet meer dan 183 dagen werkzaam in België. Daaruit volgt dat uw loon voor het jaar 2004 in zijn geheel belastbaar is in Duitsland : het gedeelte dat betrekking heeft op de in Aken uitgevoerde werkzaamheden en het gedeelte dat betrekking heeft op uw werk in Antwerpen. Zelfde gegevens als in voorbeeld 1, maar naast de detachering naar Antwerpen stuurt uw werkgever u van 1 juli tot 8 oktober 2004 naar Brussel om er een werk uit te voeren. Tijdens die periode neemt u uw jaarlijkse vakantie (van 16 tot en met 31 augustus) die u in Italië doorbrengt. Van 20 tot 24 september bent u van het werk afwezig wegens ziekte. Gedurende die week blijft u thuis in Stolberg. In 2004 hebt u meer dan 183 dagen in België gewerkt. Voor de berekening van het tijdperk van 183 dagen moeten de twee detacheringsperiodes (werk in Antwerpen en in Brussel) immers samengeteld worden. Bovendien moeten de normale werkonderbrekingen (zoals bvb. vakantie of afwezigheden wegens ziekte) meegerekend worden, zelfs indien ze elders dan in België doorgebracht worden. Bijgevolg is het gedeelte van uw loon dat betrekking heeft op uw werk in België belastbaar in België. Het gedeelte van het loon dat betrekking heeft op uw werkzaamheden in Aken blijft vanzelfsprekend belastbaar in Duitsland

7 Andere voorbeelden met betrekking tot de 183-dagenregel vindt u in hoodstuk 3. Uw belastingregeling in Duitsland. 1.3 In welk land ben ik belastbaar als ik in loondienst ben als internationaal chauffeur? Als u in loondienst bent als internationaal chauffeur bent u belastbaar volgens de regels die gelden voor inkomsten uit arbeid in dienstverband (zie vraag1.2 hierboven). Als uitgangspunt wordt aangenomen dat de dienstbetrekking wordt uitgeoefend in het land waar u fysiek aanwezig bent op het tijdstip waarop u de werkzaamheid uitoefent waarvoor u de betrokken inkomsten ontvangt. In de praktijk kunnen complexe situaties voorkomen, vooral wanneer u op dezelfde dag meerdere landen doorkruist. Voor vragen over de belastingheffing in uw specifieke situatie kunt u zich dan ook het beste wenden tot uw belastingdienst in Duitsland. 1.4 In welk land ben ik belastbaar als ik in loondienst ben bij de Belgische overheid? Als u in Duitsland woont en in loondienst bent bij de Belgische overheid (de Staat, een Gemeenschap, een Gewest, een gemeente enz.) zijn uw bezoldigingen belastbaar in België, ongeacht het tijdperk tijdens hetwelk de werkzaamheden worden uitgeoefend

8 2. Belasting der niet-inwoners - uw fiscale situatie in België. 2.1 Algemeen Zijn er fiscale verplichtingen wanneer ik in loondienst treed in België? Op het ogenblik dat u in loondienst treedt in België, heeft u nog geen specifieke fiscale verplichtingen Hoe word ik in België in de belastingheffing betrokken? Wie is nietinwoner? Als u als inwoner van Duitsland in België belastbare inkomsten heeft verkregen, bent u in België onderworpen aan de belasting van niet-inwoners/natuurlijke personen (afgekort BNI/nat.pers). Als niet-inwoner wordt u in België enkel belast op uw inkomsten van Belgische oorsprong en niet op uw wereldinkomen. De niet-inwoners (niet inwoners van het Koninkrijk) zijn natuurlijke personen die, ongeacht hun nationaliteit, hun feitelijke en duurzame woonplaats niet in België hebben. Bepaalde personen, zoals buitenlandse diplomaten en ambtenaren, worden ondanks hun verblijf in België met niet-inwoners gelijkgesteld. Een ander belangrijk gegeven bij het bepalen van de fiscale woonplaats, is de vestigingsplaats van het gezin. Voor gehuwden wordt de fiscale woonplaats bepaald door de plaats waar het gezin gevestigd is. Opgelet! Als u om enigerlei reden in België ingeschreven bent in het rijksregister der natuurlijke personen, dan beschouwt de Belgische administratie u, behoudens door u te leveren tegenbewijs, als rijksinwoner en bent u bijgevolg belastbaar in de personenbelasting op uw wereldinkomen. Categorieën van niet-inwoners Niet-inwoners worden ingedeeld in meerdere categorieën. Die indeling bepaalt welke fiscale regels van toepassing zijn voor de vaststelling van het belastbaar inkomen en de berekening van de belasting. Als inwoner van Duitsland kan u onder drie categorieën van niet-inwoners vallen: de niet-inwoners die gedurende het volledige belastbare tijdperk een tehuis in België hebben; de niet-inwoners zonder tehuis die hun hoofdinkomen behalen in België, d.w.z. diegenen die in België belastbare beroepsinkomsten hebben die ten minste 75% bedragen van het geheel van hun binnen - en buitenlandse beroepsinkomsten (= 75% regel); de niet-inwoners die niet tot de vorige categorieën behoren, zijnde de gewone niet-inwoners zonder tehuis

9 Een niet-inwoner met een tehuis in België woont op tijdelijke basis, in voorkomend geval met zijn gezin, in België zonder dat er evenwel sprake is van een (gezins)vestiging in België en waarbij hij/zij in Duitsland het centrum van zijn/haar vitale belangen en dus zijn/haar fiscale woonplaats behoudt. Wie is onze doelgroep? Deze brochure is bestemd voor inwoners van Duitsland die effectief, met of zonder hun gezin, in Duitsland hun duurzame verblijfplaats hebben en door de Duitse fiscus beschouwd worden als inwoners van Duitsland. Ze is dus niet bedoeld voor de niet-inwoners die in België een tehuis hadden gedurende het volledige belastbare tijdperk. Dit betekent dus dat u: ofwel pendelt van en naar Duitsland om u naar uw plaats van tewerkstelling in België te begeven, ofwel een woning betrekt in de buurt van uw plaats van tewerkstelling, maar dat uw gezin in Duitsland blijft wonen. Hoe weet ik of ik onder de 75%-regel val? U valt onder deze regel als het totale bedrag van uw in de BNI/nat.pers. belastbare netto beroepsinkomsten ten minste 75% bedraagt van het geheel van uw netto binnen- en buitenlandse beroepsinkomsten. Uw andere dan beroepsinkomsten worden terzake buiten beschouwing gelaten. Voor echtgenoten kunnen inzake de 75%-regel twee gevallen onderscheiden worden : Eerste geval: slechts één van de echtgenoten heeft in de BNI/nat.pers. belastbare beroepsinkomsten behaald of verkregen. Alleen de beroepsinkomsten van die echtgenoot worden in aanmerking genomen voor de toepassing van de 75%-regel. De eventuele binnenlandse beroepsinkomsten die bij overeenkomst zijn vrijgesteld en de buitenlandse beroepsinkomsten van de andere echtgenoot blijven dus buiten beschouwing. Tweede geval: beide echtgenoten hebben in de BNI/nat.pers. belastbare beroepsinkomsten behaald of verkregen. In dit geval moet de 75 %-regel worden beoordeeld voor beide echtgenoten samen; dat betekent dat de in de BNI/nat.pers. belastbare beroepsinkomsten van de beide echtgenoten samen ten minste 75% moeten bedragen van het totaal van : de in de BNI/nat.pers. belastbare beroepsinkomsten; de binnenlandse beroepsinkomsten die bij overeenkomst zijn vrijgesteld en de buitenlandse beroepsinkomsten van beide echtgenoten. Het doet er in deze dus niet toe dat één van de echtgenoten, afzonderlijk beschouwd, niet aan de 75%-voorwaarde voldoet

10 Hoe wordt het nettoinkomen vastgesteld? Hoe wordt de belasting in België berekend? Welke tarieven en belastingvrije sommen zijn van toepassing? Voor de vaststelling van het nettobedrag van de belastbare inkomsten in de BNI/nat.pers., gelden de volgende specifieke regels: voor aftrek als beroepskosten komen alleen de kosten in aanmerking die uitsluitend op de in België in de BNI/nat.pers. belastbare beroepsinkomsten drukken; de BNI/nat.pers. is (zoals de Personenbelasting (PB)) geen aftrekbare beroepskost. Alle niet-inwoners worden belast volgens dezelfde tarieven. Voor inwoners van Duitsland die voldoen aan de 75%-regel wordt de belasting berekend volgens de regels van de personenbelasting, die gelden voor de inwoners van België, met inbegrip van de toerekening van het huwelijksquotiënt en met toepassing van de belastingverminderingen voor pensioenen en vervangingsinkomsten. Wel wordt voor het vaststellen van het huwelijksquotiënt en de belastingverminderingen uitgegaan van het geheel der binnen- en buitenlandse inkomsten van beide echtgenoten. Voor diegenen die niet voldoen aan de 75%-regel wordt het aanslagstelsel gekenmerkt door een volledige depersonalisatie van de belasting, in die zin dat deze belastingplichtigen geen aanspraak hebben op de regels m.b.t. persoonlijke aftrekken, tegemoetkomingen en belastingverminderingen uit hoofde van hun gezinstoestand of gezinslasten. Dit houdt in dat zij geen recht hebben op de toepassing van belastingvrije sommen en de toeslagen erop wegens gezinslasten, noch op het huwelijksquotiënt. De depersonalisatie is verantwoord door het feit dat het aan de woonplaatsstaat, waar de niet-inwoner zijn wereldinkomen moet aangeven, toekomt om de belastingverminderingen met betrekking tot zijn persoonlijke of gezinstoestand toe te kennen Belastingtarief De in België verschuldigde belasting op het inkomen uit een dienstbetrekking wordt berekend door toepassing van een progressief tarief op een aantal inkomensschijven. Voor het aanslagjaar 2005 (inkomsten 2004) geldt een progressief tarief oplopend van 25% tot 50%: 25% voor de inkomensschijf tot 6.950,00 EUR; 30% voor de inkomensschijf van 6.950,00 EUR tot en met 9.890,00 EUR; 40%. voor de inkomensschijf van 9890,00 EUR tot en met ,00 EUR; 45% voor de inkomensschijf van ,00 EUR tot en met ,00 EUR; 50% voor het inkomen boven ,00 EUR Belastingvrije sommen Bij de berekening van de belasting wordt een deel van uw inkomen vrijgesteld van belasting. Deze vrijstelling wordt toegerekend op de laagste schijf. Dat deel wordt belastingvrije som genoemd. Het bedrag van de belastingvrije som kan worden verhoogd wegens gezinslasten, bijvoorbeeld wanneer u kinderen ten laste heeft. In de tabel hierna vindt u een overzicht van de bedragen van de belastingvrije som en van de mogelijke verhogingen ervan wegens gezinslasten

11 Belastingvrije som Geïndexeerde bedragen in EUR voor de inkomsten van het jaar 2004 Basisbedrag 5.660,00 Verhoging van de belastingvrije som : voor 1 kind ten laste voor 2 kinderen ten laste voor 3 kinderen ten laste voor 4 kinderen ten laste voor meer dan 4 kinderen ten laste (supplement per kind boven het vierde) 1.200, , , , , ,00 Bijkomende toeslag : voor ieder kind jonger dan 3 jaar en voor wie geen uitgaven voor kinderoppas worden afgetrokken voor iedere andere persoon ten laste Verhoging van de belastingvrije som: voor een belastingplichtige die alleen wordt belast en die een of meer kinderen ten laste heeft voor een gehuwde belastingplichtige over het jaar van zijn huwelijk, als de echtgenoot geen bestaansmiddelen heeft gehad die een nettobedrag van 2.490,00 Euro overschrijden 450, , , , Inhoudingen op het loon door de werkgever : de bedrijfsvoorheffing Bij de uitbetaling van het loon wordt in de meeste gevallen door de werkgever bedrijfsvoorheffing ingehouden. Bedrijfsvoorheffing is een voorlopige heffing (voorschot) op het loon die met de verschuldigde eindbelasting wordt verrekend. Het bedrag van die bedrijfsvoorheffing wordt bepaald volgens wettelijk vastgestelde regels. Er zijn drie schalen (barema s) voor de berekening van de bedrijfsvoorheffing. Voor een inwoner van Duitsland zonder tehuis in België wordt gewoonlijk schaal III van de bedrijfsvoorheffing toegepast. De hierin vermelde bedragen houden geen rekening met de persoonlijke en gezinstoestand van betrokkene. Onder bepaalde voorwaarden zijn de schalen I of II, die wel rekening houden met de persoonlijke en gezinstoestand van betrokkene, van toepassing. Dit is het geval indien uit de toetsing van die voorwaarden met zekerheid af te leiden is dat betrokkene zal voldoen aan de 75%-regel in de belasting van niet-inwoners

12 Die voorwaarden m.b.t. die bezoldigingen zijn : het moet gaan om bezoldigingen voor arbeidsprestaties die in België geleverd zijn; ter uitvoering van een arbeidsovereenkomst die het volledig kalenderjaar bestrijkt; en voorzover die arbeidsprestaties ten minste 75% van de wettelijke arbeidsduur bedragen. In alle andere gevallen zal de bedrijfsvoorheffing worden berekend volgens schaal III. 2.2 Aangifte Bevoegd belastingkantoor in België Als niet-inwoner die in België belastbare bezoldigingen ontvangt, valt u onder de controle buitenland die bevoegd is voor de administratie, onderneming of inrichting die uw inkomsten betaalt of toekent. In hoofdstuk 5. Nuttige adressen vindt u een handige gids om u naar de voor u bevoegde controle te leiden. Het belastingkantoor controleert uw aangifte en zal op basis daarvan de belastingschuld vaststellen Aangifteformulier Wordt een aangifte automatisch toegezonden? Wanneer moet ik de aangifte indienen? Waar moet ik de aangifte indienen? Elektronische aangifte Als niet-inwoner moet u een aangifte in de belasting van niet-inwoners/ natuurlijke personen indienen. Hiervoor wordt het aangifteformulier nr gebruikt. Ja, en wel zodra u in het bestand der niet-inwoners bent ingeschreven. Wij raden u aan u te laten registreren bij de voor u bevoegde dienst buitenland (zie hierboven). Vanaf dat ogenblik wordt de belastingaangifte u in principe jaarlijks automatisch toegezonden. De aangiftes worden gewoonlijk verstuurd in de tweede helft van het jaar dat volgt op het inkomstenjaar. Als u geen aangifte ontvangt moet u er een aanvragen bij de bevoegde belastingdienst. U moet de aangifte terugzenden binnen de termijn die op het aangifteformulier is vermeld. Deze termijn bedraagt minimaal een maand, te rekenen vanaf de verzending van de aangifte. In bepaalde omstandigheden (bijvoorbeeld als u uw loonfiche nog niet heeft ontvangen of bij ernstige ziekte) kunt u de bevoegde belastingdienst vragen om de termijn van terugzending van de aangifte te verlengen. U moet de aangifte indienen bij de voor u bevoegde belastingdienst. Het adres staat op het aangifteformulier vermeld. De aangifte in de BNI/Nat.Pers. kan nog niet langs elektronische weg ingediend worden

13 2.3 Aanslag Op basis van de aangifte volgt een definitieve afrekening van de verschuldigde belasting. Op dat ogenblik wordt de reeds ingehouden bedrijfsvoorheffing verrekend met de belasting die u verschuldigd bent. U ontvangt dan van de Administratie een aanslagbiljet met vermelding van hetzij een teruggave, hetzij een nog te betalen saldo. De betaling van het saldo of de teruggave van bedrijfsvoorheffing gebeurt via het ontvangkantoor. Het adres van dit kantoor vindt u op het aanslagbiljet Wat moet ik doen als ik een vergissing vaststel in het aanslagbiljet? Als u een vergissing vaststelt in het aanslagbiljet, neemt u best eerst contact op met het bevoegde controlekantoor. Komt u niet tot een akkoord, dan kan u een bezwaarschrift indienen. Dit bezwaarschrift moet u indienen binnen een termijn van drie maanden vanaf de datum van verzending van het aanslagbiljet. De te volgen procedure voor het indienen van een bezwaarschrift alsmede de vormvereisten ervan, zijn terug te vinden op het aanslagbiljet. Voor de BNI/nat.pers. moet u het bezwaarschrift indienen bij de gewestelijk directeur van Brussel II, Vennootschappen, Louizalaan 245, 1050 Brussel. Dit adres vindt u ook terug op de keerzijde van het aanslagbiljet. In geval van dubbele belasting, dat wil zeggen als uw inkomen zowel in België als in Duitsland aan de inkomstenbelasting is onderworpen, bestaat ook de mogelijkheid om een verzoekschrift in te dienen voor de toepassing van de regeling voor onderling overleg gebaseerd op het Belgisch-Duits verdrag. Dit verzoekschrift moet u indienen bij de bevoegde Duitse autoriteit binnen een termijn van twee jaar vanaf de kennisgeving van de betwiste (tweede) belastingaanslag. In een beperkt aantal gevallen is het mogelijk om zelfs na het verstrijken van de wettelijke bezwaartermijn toch nog een rechtzetting van ambtswege van de aanslag te krijgen. Naargelang het geval moet de aanvraag tot rechtzetting gebeuren binnen een termijn van 3 jaar, vanaf 1 januari van het jaar van de vestiging van de belasting of vanaf 1 januari van het aanslagjaar Wat bij betaalproblemen? Indien u de belasting niet betwist maar om een of andere reden de belastingschuld niet kunt vereffenen, dan moet u contact opnemen met het voor u bevoegde ontvangkantoor

14 2.4 Fiscale vrijstellingen en tegemoetkomingen Op welke fiscale vrijstellingen en tegemoetkomingen heb ik in België recht? Welke voorwaarden zijn hieraan verbonden en hoe wordt hiermee rekening gehouden? Wettelijke kinderbijslagen, kraamgelden en adoptiepremies Terugbetaling van reiskosten gemaakt in het kader van het woon-werkverkeer Fietsvergoeding De kinderbijslagen voor kinderen ten laste, de kinderbijslagen voor wezen, het aanvullend gezinsvakantiegeld, de kraamgelden en de adoptiepremies zijn van belasting vrijgesteld. Het moet evenwel gaan om wettelijke toelagen. De extrawettelijke toelagen van dezelfde aard, die een onderneming aan haar personeelsleden kan toekennen, zijn wel aan belasting onderworpen. De terugbetaling van de reiskosten van de woonplaats naar de plaats van tewerkstelling kan onder bepaalde voorwaarden worden vrijgesteld van belasting. De volgende situaties zijn mogelijk : De werknemer maakt gebruik van het openbaar vervoer. In dat geval is de volledige of gedeeltelijke terugbetaling door de werkgever van de kosten voor openbaar vervoer vrijgesteld. De werknemer maakt gebruik van het gemeenschappelijk vervoer van personeelsleden dat door de werkgever of door een groep van werkgevers wordt georganiseerd. In dat geval is de vergoeding vrijgesteld voor een bedrag dat maximaal gelijk is aan de prijs van een eersteklasabonnement voor eenzelfde afstand. De werknemer maakt gebruik van een ander vervoermiddel. In dat geval is het maximumbedrag van de vrijstelling vastgesteld op 150,00 EUR. De toekenning van de vrijstelling hangt ook af van de manier waarop u uw beroepskosten bepaalt. Om de vrijstelling te kunnen verkrijgen, moeten uw beroepskosten forfaitair worden bepaald. Als u uw werkelijke beroepskosten aftrekt, zijn de vergoedingen die u van uw werkgever verkrijgt voor uw woonwerkverkeer niet vrijgesteld van belasting. De vrijstelling geldt uitsluitend voor de vergoedingen die specifiek en uitdrukkelijk door de werkgever worden toegekend voor het gebruik van een fiets op weg van en naar het werk, dus met uitsluiting van alle algemene tussenkomsten in de verplaatsingskosten tussen de woonplaats en de plaats van tewerkstelling. Het fiscale voordeel bestaat uit een vrijstelling van de vergoeding die de werkgever betaalt voor het woon-werkverkeer per fiets. Het forfaitair maximumbedrag van de vergoeding is vastgesteld op 0,15 EUR per kilometer. Als de werkgever beslist een hogere vergoeding toe te kennen, wordt enkel het gedeelte vrijgesteld dat 0,15 EUR per kilometer niet overschrijdt. De rest van de vergoeding wordt aangemerkt als een belastbare bezoldiging

15 2.5 Fiscale aftrekposten Beroepskosten Forfaitaire beroepskosten Werkelijke beroepskosten U heeft altijd recht op een wettelijke forfaitaire aftrek voor beroepskosten. Basisbedragen forfaitaire beroepskosten (niet-geïndexeerde bedragen in EUR) 25% van de eerste inkomensschijf tot 4.570,00 EUR 10% van de schijf van 4.570,00 tot 9.080,00 EUR 5% van de schijf van 9.080,00 tot ,00 EUR 3% van de schijf boven ,00 EUR met een maximumbedrag van 3.050,00 EUR Als uw werkelijke beroepskosten hoger zijn dan het wettelijke forfait, mag u onder bepaalde voorwaarden uw werkelijke kosten in mindering brengen. Om fiscaal aftrekbaar te zijn, moeten de kosten wel aan de volgende vier voorwaarden voldoen : De kosten moeten noodzakelijk verband houden met het uitoefenen van het beroep. De kosten moeten gedaan of gedragen zijn in het belastbare tijdperk. De kosten moeten gedaan of gedragen zijn om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden. De kosten moeten door de belastingplichtige verantwoord zijn wat de echtheid en het bedrag ervan betreft. Opgelet! Voor aftrek als beroepskosten komen alleen de kosten in aanmerking die uitsluitend op de in België in de BNI/nat.pers. belastbare beroepsinkomsten drukken. Kosten voor woon-werkverkeer met de auto Reiskosten die u maakt voor de verplaatsing van uw woonplaats naar de plaats van tewerkstelling per auto, zijn aftrekbaar. Deze kosten zijn evenwel impliciet begrepen in de wettelijke forfaitaire beroepskosten. Wanneer u echter opteert voor de aftrek van uw werkelijke beroepskosten, kan u hiervoor een forfaitair bedrag van 0,15 EUR per kilometer als werkelijke beroepskosten in aftrek brengen. Dit forfait omvat echter niet de financieringskosten noch de kosten van een mobilofoon. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer wordt uitsluitend verleend als u aantoont dat u het woon-werkverkeer aflegt met een wagen die : uw eigendom is; of op uw naam is ingeschreven bij de Directie voor de Inschrijving van de Voertuigen; of door een huur- of leasingovereenkomst bestendig of gewoonlijk te uwer beschikking is; of eigendom is van uw werkgever, mits het uit het gebruik voortspruitende voordeel van alle aard op uw naam wordt belast

16 Opgelet! In de eerste drie hierboven vermelde gevallen mag het forfait van 0,15 EUR per kilometer eveneens worden toegekend aan uw echtgenoot of kind, als uw echtgenoot of kind het voertuig voor het woon-werkverkeer gebruikt, met dien verstande dat het forfait slechts aan een van hen kan worden verleend voor het gezamenlijk afgelegde traject. Kosten voor andere verplaatsingen met de auto Kosten voor woonwerkverkeer met andere vervoermiddelen Voor andere beroepsverplaatsingen dan woon-werkverplaatsingen zijn de werkelijke beroepskosten aftrekbaar voor het beroepsgedeelte. Bovendien worden deze kosten beperkt tot 75%. Deze beperking geldt echter niet voor de brandstofkosten, de kosten van een mobilofoon en de financieringskosten. De echtheid en het bedrag van de werkelijk gemaakte autokosten moeten door middel van bewijsstukken worden verantwoord. De meest voorkomende kosten zijn: afschrijving van het voertuig en van alle toebehoren en uitrusting; verzekeringskosten; verkeersbelasting; bijdragen aan organisaties voor pechverlening; onderhoudskosten; herstellingskosten; garagekosten; parkeerkosten en tolgelden; bijdragen voor technische inspectie; brandstofkosten. Het forfait van 0,15 EUR per kilometer voor woon-werkverkeer geldt eveneens voor andere vervoermiddelen zoals tram, metro, bus, motor, fiets enz. Het forfait geldt ook voor wie te voet gaat of voor wie als passagier gebruik maakt van carpooling. Het aantal kilometer voor vervoermiddelen andere dan een wagen is wel beperkt tot een maximum van 50 km per enkel traject (max. 100 km per werkdag)

17 2.5.2 Op welke andere fiscale aftrekposten heb ik recht? Als niet-inwoner van België die in België belastbare inkomsten verkrijgt of behaalt, kan u aanspraak maken op een aantal fiscale aftrekposten. Als u tot de categorie van niet-inwoners behoort die voldoet aan de 75%- regel, dan kan u onder bepaalde voorwaarden eventueel ook aanspraak maken op enkele aanvullende fiscale aftrekposten. Voor aftrekposten die hierna niet in detail besproken worden, kan u meer informatie inwinnen op de controle Buitenland of op Aftrekpost 75% regel niet van toepassing 75% regel van toepassing Onderhoudsuitkeringen Ja Ja Giften Ja Ja Uitgaven voor kinderopvang Neen Ja Bijkomende interestaftrek voor nieuwbouw Neen Ja 1 en vernieuwbouw Bezoldigingen van huisbedienden Neen Ja Uitgaven voor onderhoud en restauratie van beschermde onroerende goederen 1 Neen Ja Welke onderhoudsuitkeringen zijn aftrekbaar en onder welke voorwaarden? Enkel de onderhoudsuitkeringen die u betaalt aan een inwoner van België zijn aftrekbaar en voor zover de volgende voorwaarden zijn vervuld : De begunstigde mag geen deel uitmaken van uw gezin. De onderhoudsuitkering moet verschuldigd zijn op grond van het Belgische Burgerlijk Wetboek of het Gerechtelijk Wetboek of een gelijkgestelde bepaling in het buitenland. De betaling moet regelmatig gebeuren of moet op grond van een gerechtelijke beslissing met terugwerkende kracht gebeurd zijn in een later belastbaar tijdperk dan dat waarvoor de uitkering verschuldigd is. De betaling moet door bewijsstukken worden gerechtvaardigd. De aftrek is beperkt tot 80% van de gestorte sommen. Welke giften zijn aftrekbaar? Giften aan bepaalde in België erkende of in de wet opgesomde instellingen. Voor de aftrek van deze giften geldt een minimum van 30,00 EUR per begunstigde instelling. Het aftrekbare bedrag mag niet hoger zijn dan 10% van de netto-inkomsten en mag niet meer bedragen dan ,00 EUR. 1 Deze kosten zijn in principe aftrekbaar in hoofde van belastingplichtige niet-inwoners maar in de praktijk worden dergelijke fiscale aftrekken zelden toegepast

18 Uitgaven voor kinderoppas Uitgaven voor kinderoppas zijn in België enkel aftrekbaar als uw kind in België wordt opgevangen en op voorwaarde dat ze betaald zijn : aan instellingen die erkend, gesubsidieerd of gecontroleerd worden door Kind en Gezin, door het Office de la Naissance et de l Enfance of door de Executieve van de Duitstalige gemeenschap; of aan zelfstandige onthaalgezinnen of kinderdagverblijven die onder toezicht staan van voormelde instellingen. Opgelet! Vanaf aanslagjaar 2006 (inkomsten 2005) worden de uitgaven voor kinderoppas in aanmerking genomen voor kinderen tot de leeftijd van 12 jaar evenals uitgaven betaald aan kleuter- of lagere scholen

19 2.6 Belastingverminderingen Op welke belastingverminderingen heb ik recht? Als inwoner van Duitsland met belastbare beroepsinkomsten in België heeft u in voorkomend geval recht op een belastingvermindering voor de onderstaande uitgaven. Voor meer informatie aangaande uitgaven die hierna niet in detail besproken zijn, kan u steeds terecht bij de controle buitenland of op de website van de FOD Financiën ( Belastingverminderingen Premies van een individueel levensverzekeringsconrtract Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen 75% regel niet van toepassing Ja Ja 75% regel van toepassing Ja Ja Energiebesparende uitgaven Ja Ja Pensioensparen 2 Neen Ja Kapitaalaflossingen van een Ja Ja hypothecaire lening 2 Betalingen voor prestaties in het kader van plaatselijke werkgelegenheidsagentschappen 2 Ja Ja Premies van een individueel levensverzekeringscontract 2 Dienstencheques 2 Ja Ja Grootstedelijk beleid 2 Ja Ja Verwerving van obligaties van het Ja Ja kringloopfonds 2 Verwerving van obligaties van het Ja Ja starterfonds 2 De premies van een individueel levensverzekeringscontract komen in aanmerking voor belastingvermindering op voorwaarde dat : u het levensverzekeringscontract zelf hebt aangegaan - vóór de leeftijd van 65 jaar - en u daarbij alleen uzelf heeft verzekerd; het levensverzekeringscontract een minimumlooptijd heeft van 10 jaar wanneer het in voordelen bij leven voorziet; de voordelen zijn vastgelegd, in geval van leven, ten bate van uzelf of, in geval van overlijden, ten bate van uw echtgenoot of bloedverwanten tot de tweede graad; de premies definitief in België zijn betaald. Niet-inwoners kunnen in principe ook genieten van deze belastingverminderingen. In de praktijk worden ze echter zelden toegepast in de BNI

20 2.6.3 Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen Betalingen voor pensioensparen Energiebesparende uitgaven Bedragen die u als gewone werknemer (arbeider, bediende of kaderlid) heeft besteed aan de inschrijving en de storting in geld op kapitaalaandelen van een aan de vennootschapsbelasting onderworpen onderneming waarin u werknemer bent of waarvan de onderneming die u tewerkstelt, een dochterof kleindochteronderneming is, komen in aanmerking voor een belastingvermindering. Daartoe moet u bij uw aangifte het bewijs van de aanschaffing van de effecten voegen en aantonen dat die effecten op 31 december (van het belastbare tijdperk) nog steeds in uw bezit waren. Het bedrag dat recht geeft op de belastingvermindering, is vastgesteld op maximaal 610,00 EUR per belastbaar tijdperk en per echtgenoot. Deze belastingvermindering is onverenigbaar met die voor pensioensparen. De belastingvermindering voor betalingen die u verricht in het kader van het pensioensparen, wordt enkel toegekend als u bij het openen van een collectieve of individuele spaarrekening of bij het sluiten van een spaarverzekering, inwoner was van België. De storting mag ten hoogste 610,00 EUR bedragen per belastbaar tijdperk. Echtgenoten kunnen elk afzonderlijk aanspraak maken op dat maximumbedrag, op voorwaarde dat zij elk houder zijn van een (collectieve of individuele) spaarrekening of van een spaarverzekering. Deze belastingvermindering is onverenigbaar met de belastingvermindering voor de stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen. Een belastingvermindering kan worden verleend voor de volgende uitgaven die u tijdens het belastbare tijdperk werkelijk heeft betaald voor een rationeler energiegebruik in een (in België of in het buitenland gelegen) woning waarvan u eigenaar, bezitter, erfpachter, opstalhouder of vruchtgebruiker bent: 1. uitgaven voor de vervanging van oude stookketels; 2. uitgaven voor de installatie van een systeem van waterverwarming door middel van zonne-energie; 3. uitgaven voor de plaatsing van zonnecelpanelen voor het omzetten van zonne-energie in elektrische energie; 4. uitgaven voor de plaatsing van dubbele beglazing; 5. uitgaven voor de isolatie van daken; 6. uitgaven voor de plaatsing van een warmteregeling van een installatie van centrale verwarming door middel van thermostatische kranen of door een kamerthermostaat met tijdsinschakeling; 7. uitgaven voor een energie-audit van de woning

21 De werken moeten uitgevoerd zijn door een geregistreerd aannemer. De belastingvermindering is evenwel niet van toepassing op uitgaven die : in aanmerking genomen zijn als werkelijke beroepskosten; recht geven op de in artikel 69 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 vermelde investeringsaftrek (dit puntje betreft alleen zelfstandigen). De belastingvermindering is gelijk aan het volgende percentage van de werkelijk gedane uitgaven : 15% voor de uitgaven vermeld in de punten 1 tot en met 3; 40% voor de overige uitgaven. Het totaal van de verschillende belastingverminderingen mag per belastbaar tijdperk niet meer dan 610,00 EUR per woning bedragen. 2.7 Diversen Ben ik een aanvullende belasting verschuldigd op mijn in België belastbare beroepsinkomsten? Speelt het feit dat ik met een partner samenleef een rol voor mijn belastingheffing in België? Wanneer wordt een huwelijksquotiënt toegerekend? De belasting die u in België verschuldigd bent als niet-inwoner van België, wordt verhoogd met 7% opcentiemen. Die opcentiemen worden op dezelfde wijze berekend als de aanvullende gemeente- en agglomeratiebelastingen op de personenbelasting, die verschuldigd is door inwoners van België. Hoewel beide echtgenoten hun inkomsten op een gezamenlijk aangifteformulier moeten aangeven, geldt vanaf aanslagjaar 2005 (inkomstenjaar 2004) een decumul van alle inkomsten. Dit betekent dat alle inkomsten afzonderlijk worden belast. Voor ongehuwde partners geldt dat wettelijk samenwonenden vanaf aanslagjaar 2005 (inkomstenjaar 2004) voor de toepassing van de inkomstenbelastingen volledig worden gelijkgesteld met gehuwden. De ongehuwde partners die niet als wettelijk samenwonenden worden aangemerkt, blijven fiscaal als alleenstaanden beschouwd. Als uw echtgenoot geen of slechts geringe eigen beroepsinkomsten heeft, wordt hem een deel van uw beroepsinkomsten toegerekend. Dit is het huwelijksquotiënt. Door de toerekening van een huwelijksquotiënt wordt een deel van uw beroepsinkomen dat normaliter belast zou worden tegen een hoger belastingtarief, overgeheveld naar een in principe lager tarief bij uw echtgenoot. Het bedrag dat kan worden toegerekend, is beperkt tot een maximum van EUR. Voor de berekening van die grens worden alle beroepsinkomsten (binnenlandse en buitenlandse) van u en uw echtgenoot in aanmerking genomen

22 2.7.4 Wanneer worden gehuwde belastingplichtigen als alleenstaande belast? Voor de berekening van de BNI/nat.pers. in België wordt u - als gehuwde niet-inwoner van België - fiscaal toch als alleenstaande aangemerkt wanneer : uitsluitend uzelf inkomsten verkrijgt die in België aan de BNI/nat.pers. zijn onderworpen; en uw echtgenoot Belgische beroepsinkomsten heeft die door de toepassing van het Belgisch-Duitse dubbelbelastingverdrag zijn vrijgesteld, of buitenlandse beroepsinkomsten heeft van meer dan EUR. Opgelet! Als u voor de berekening van de BNI/nat.pers. fiscaal als alleenstaande wordt aangemerkt, wordt de verhoging van de belastingvrije som wegens gezinslasten slechts verleend als uw beroepsinkomsten meer bedragen dan de beroepsinkomsten van uw echtgenoot Eigen woning in Duitsland Word ik in België belast voor mijn eigen woning in Duitsland? Kan ik voor mijn eigen woning in Duitsland enig fiscaal voordeel in België verkrijgen? In België wordt u niet belast voor uw eigen woning in Duitsland. Enkel de inkomsten van in België gelegen onroerende goederen die voortvloeien uit eigendom, bezit, erfpacht, opstal of vruchtgebruik, zijn in principe in België belastbaar. Als u bijvoorbeeld eigenaar bent van een in België gelegen tweede woning, dan bent u hiervoor in België belastbaar. Aangezien u voor uw in Duitsland gelegen eigen woning niet belastbaar bent in België in de BNI/nat.pers., geniet u in België evenmin enig fiscaal voordeel voor uw in Duitsland gelegen eigen woning (zoals aftrekbaarheid van interest of kosten). Wel kan u - onder bepaalde voorwaarden - een belastingvermindering verkrijgen voor energiebesparende uitgaven voor uw in Duitsland gelegen woning (zie punt hiervoor) Bedrijfswagen Ik heb een bedrijfswagen die ik ook persoonlijk gebruik. Wat zijn de gevolgen hiervan voor de belasting? Wanneer uw Belgische werkgever u een bedrijfswagen ter beschikking stelt, die u ook persoonlijk gebruikt, verkrijgt u een belastbaar voordeel. Onder persoonlijk gebruik wordt niet alleen verstaan het privé gebruik (buiten de werkuren, in de weekends, tijdens de vakantie, enz.), maar ook het gebruik voor de woon-werkverplaatsing. Dat voordeel wordt forfaitair geraamd op basis van het fiscaal vermogen van de wagen (fiscale PK). De fiscale PK van de bedrijfswagen is onder meer vermeld op het betalingsbericht inzake verkeersbelasting. Bij de berekening van het te belasten voordeel wordt het aantal voor privégebruik afgelegde kilometers (inclusief woon-werkverkeer) vermenigvuldigd met het voordeel per afgelegde kilometer. In de volgende tabel vindt u dat voordeel per afgelegde kilometer

23 Belastbare kracht in PK Voordeel per afgelegde kilometer Basisbedrag in EUR Geïndexeerd bedrag voor inkomstenjaar 2004 in EUR 4 0,1380 0, ,1620 0, ,1790 0, ,1980 0, ,2160 0, ,2350 0, ,2600 0, ,2850 0, ,3020 0, ,3210 0, ,3330 0, ,3470 0, ,3570 0, ,3640 0, ,3730 0, en meer 0,3800 0,

24 Aantal kilometerforfaitaire raming Voor de bepaling van het aantal voor persoonlijk gebruik gereden kilometers, wordt gekeken naar het aantal gereden kilometers woon-werkverkeer : is de afstand (enkel) in kilometers tussen de woonplaats en de vaste plaats van tewerkstelling minder dan of gelijk aan 25 km, dan bedraagt dit aantal km op jaarbasis. Is de afstand groter dan 25 km, dan bedraagt het aantal km. Indien u geen vaste plaats van tewerkstelling hebt, dan geldt het minimum van km. Eens u het aantal kilometer bepaald hebt, vermenigvuldigt u dit met het geindexeerde bedrag dat overeenstemt met de fiscale PK van uw wagen. Hebt u de wagen maar een gedeelte van het jaar in uw bezit, dan mag u het kilometerforfait prorata temporis verminderen. Rekent uw werkgever u reeds een bedrag aan voor het gebruik van de wagen, dan mag u dit bedrag in mindering brengen van het voordeel. Opgelet : indien u uw woon-werkverkeer inbrengt als bewezen beroepskost, dan moet u bij de berekening van het voordeel rekening houden met de werkelijke kilometeraantallen die in aanmerking worden genomen voor de bewezen kosten. Zo u op jaarbasis km woon-werkverkeer als kost inbrengt, dan zal u ook het voordeel van uw wagen moeten berekenen uitgaande van die km. Voor de vaststelling van het voordeel uit het persoonlijk gebruik van een auto van de zaak (inclusief het woon-werkverkeer) mag het aantal kilometer voor een jaar echter niet lager zijn dan Geldt het aantal afgelegde kilometer tussen mijn woning en mijn plaats van tewerkstelling als beroepsverplaatsing of persoonlijke verplaatsing? Geldt voor bestelwagens dezelfde regeling als voor personenauto s? Wanneer uw werkgever u een bedrijfswagen ter beschikking stelt, wordt het aantal kilometer van uw woning naar uw vaste plaats van tewerkstelling voor de berekening van het belastbare voordeel beschouwd als persoonlijke verplaatsing. Ook voor de terbeschikkingstelling van een bestelauto wordt voor persoonlijk gebruik (met inbegrip van het woon-werkverkeer) een belastbaar voordeel berekend. Dit voordeel wordt evenwel niet forfaitair berekend, maar moet op de werkelijke waarde worden geraamd

25 2.7.7 Welke fiscale regeling is in België van toepassing op aandelenopties? De toekenning van aandelenopties wordt in België als een voordeel van alle aard beschouwd, dat belastbaar is op het ogenblik van de toekenning van de opties. Een optie wordt uit fiscaal oogpunt geacht te zijn toegekend op de zestigste dag na de datum van het aanbod (mits de begunstigde binnen deze termijn schriftelijk te kennen heeft gegeven dit aanbod te aanvaarden). De waarde van het belastbare voordeel wordt (tenzij in het uitzonderlijke geval dat de optie zelf op een beurs genoteerd of verhandeld wordt), forfaitair vastgesteld op een percentage van de waarde die de aandelen waarop de optie betrekking heeft, bezitten op het ogenblik van het aanbod. De waarde van een aandeel dat op een beurs genoteerd of verhandeld wordt, wordt bepaald door de beurswaarde. Naar keuze van de aanbieder is dit de gemiddelde slotkoers gedurende de 30 dagen die het aanbod voorafgaan of de laatste slotkoers die de dag van het aanbod voorafgaat. Gaat het om een niet-beursgenoteerd aandeel, dan bepaalt de aanbieder zelf de waarde, op advies van een hiertoe gerechtigd financieel expert. Het belastbare voordeel van een optie wordt vervolgens vastgesteld op 15% van de aldus berekende waarde van de onderliggende aandelen, te verhogen met 1% van deze waarde per jaar (of gedeelte van een jaar) dat de uitoefenperiode vijf jaar, te rekenen vanaf de datum van het aanbod, overschrijdt. Als een aandelenoptieplan dus voorziet dat de optie kan worden uitgeoefend tot 7 jaar na het aanbod, dan wordt het voordeel van alle aard vastgesteld op 17% van de waarde die de aandelen hebben op het ogenblik van het aanbod. Deze percentages worden gehalveerd wanneer al de volgende voorwaarden vervuld zijn : De uitoefenprijs moet definitief worden vastgesteld op het ogenblik van het aanbod. De optie mag niet worden uitgeoefend vóór het einde van het derde kalenderjaar, noch ná het einde van het tiende kalenderjaar volgend op dat waarin het aanbod heeft plaatsgevonden. De optie mag niet onder levenden worden overgedragen. Het risico van waardevermindering van de aandelen mag niet door de aanbieder of een hiermee verbonden partij gedekt zijn. De optie moet betrekking hebben op aandelen van de vennootschap waarvoor de beroepswerkzaamheid wordt uitgeoefend, of op aandelen van een moedermaatschappij daarvan. Op voordelen van alle aard uit de toekenning van aandelenopties zijn de gewone regels voor de bedrijfsvoorheffing van toepassing. De begunstigde moet (normaal gesproken aan de hand van zijn exemplaar van de fiscale fiche) het belastbare bedrag aangeven in zijn aangifte in de personenbelasting of belasting van niet-inwoners over het inkomstenjaar waarin het voordeel werd toegekend. Voordelen uit aandelenopties zijn belastbaar tegen het gewone, progressieve tarief. De gevestigde aanslag is definitief. Latere voordelen (naar aanleiding van de vervreemding van de optie, de uitoefening van die optie of de vervreemding van aandelen, verworven bij de uitoefening van de opties) zijn niet belastbaar

26 3. Uw belastingregeling in Duitsland 3.1 Algemeenheden Wanneer u in Duitsland woont bent u als inwoner in principe aan de belasting onderworpen (unbeschränkte Steuerpflicht - 1, al.1 EstG/Duitse wet houdende inkomstenbelastingen). Dit betekent dat al uw inkomsten normaal in Duitsland belastbaar zijn, ongeacht of ze uit Duitsland of uit het buitenland voortkomen. Dit is het zogenaamde principe van het wereldinkomen. Het komt evenwel vaak voor dat inkomsten van buitenlandse oorsprong ook nog eens belast worden in het land waaruit ze afkomstig zijn. Dit zou impliceren dat uw buitenlandse inkomsten twee maal zouden belast worden. Om dergelijke dubbele belasting te vermijden, heeft Duitsland met veel landen overeenkomsten tot het vermijden van dubbele belasting (DBV) afgesloten. Natuurlijk werd er ook tussen Duitsland en België een dergelijke overeenkomst afgesloten. In hoofdstuk 1. Het dubbelbelastingverdrag tussen België en Duitsland vindt u hierover meer informatie. De toestand wordt ingewikkelder wanneer u in beide landen, dus zowel in Duitsland als in België, een woonplaats hebt. In dat geval moet eerst vastgesteld worden in welk van de twee landen u als inwoner beschouwd wordt. Meer inlichtingen hieromtrent vindt u onder punt 3.4 Dubbele woonplaats 3.2 Recht om belasting te heffen van uw inkomsten Inkomsten van Duitse oorsprong Het feit dat u inkomsten van vreemde oorsprong verkrijgt heeft in eerste instantie geen invloed op de belastingheffing van uw Duitse inkomsten. Wanneer u een salaris ontvangt van een Duits werkgever waarvoor u in Duitsland werkt, wordt de belasting normaal geheven bij wege van inhouding bij de bron (Lohnsteuerabzugsverfahren). Die inhouding geschiedt door middel van de "inhoudingskaart" (Lohnsteuerkarte). Ook andere inkomstenscategorieën volgen het gewoon belastingregime (bvb. inkomsten uit kapitaal). Op het einde van het jaar kunt u (en in bepaalde gevallen moet u) een belastingaangifte indienen en daarin de inkomsten vermelden die u in de loop van het afgelopen kalenderjaar verworven hebt

27 Activiteit in België voor een Duitse werkgever Voorbeeld Indien u voor rekening van uw Duitse werkgever een dienstreis naar België maakt, rijst de vraag welk van de twee landen het loon mag belasten dat betrekking heeft op die dienstreis. Volgens art. 15 van het Belgisch-Duitse DBV wordt de heffingsbevoegdheid toegekend aan België in de mate waarin de beroepsactiviteit in dat land wordt uitgeoefend (heffingsbevoegdheid van de werkstaat). Op dit principe bestaat er evenwel een uitzondering wanneer de 183-dagenregel van toepassing is. Wanneer de voorwaarden van art. 15, 2, van het Belgisch-Duitse DBV gelijktijdig vervuld zijn, behoudt Duitsland de heffingsbevoegdheid. Met andere woorden, indien u voor rekening van een Duitse werkgever in België werkt gedurende een tijdvak dat 183 dagen niet te boven gaat, blijven de beloningen die betrekking hebben op die activiteit belastbaar in Duitsland, op voorwaarde evenwel dat uw activiteit in België niet wordt uitgeoefend in een vaste inrichting waarover uw werkgever aldaar beschikt. In dat geval blijft het loon dat betrekking heeft op de in België uitgeoefende activiteit belastbaar in Duitsland net zoals het loon dat betrekking heeft op uw activiteit in Duitsland. Een Duitse werkgever zendt zijn werknemer van 1/1/2004 tot 15/3/2004 naar België om er een klantendienst te verrichten. De jaarwedde bedraagt EUR. De activiteit in België wordt gedurende minder dan 183 dagen uitgeoefend. Het loon is volledig belastbaar in Duitsland. Indien de activiteit in België in de loop van het jaar gedurende meer dan 183 dagen wordt uitgeoefend, wordt de heffingsbevoegdheid toegekend aan België. Het loon dat verband houdt met de in België uitgeoefende activiteit wordt dan in Duitsland vrijgesteld van de Lohnsteuer. Daartoe moet een aanvraag worden ingediend bij de Betriebsstättenfinanzamt van de werkgever. Het loon dat verband houdt met de in België uitgeoefende activiteit wordt uitbetaald zonder inhouding bij de bron. Zie hoofdstuk 2. Belasting der nietinwoners - uw fiscale situatie in België om te weten hoe dat loon in België be-last wordt. Voorbeeld Een Duitse werkgever zendt zijn werknemer van 1/1/2004 tot 30/9/2004 naar België om er een klantendienst te verrichten. De jaarwedde bedraagt EUR. De activiteit in België wordt gedurende meer dan 183 dagen uitgeoefend. Het gedeelte van het loon dat verband houdt met die activiteit, hetzij EUR, is belastbaar in België en wordt vrijgesteld van Duitse belasting