Ministerie van Financiën

Transcriptie

1 Ministerie van Financiën > Retouradres Postbus EE Den Haag Directoraat-Generaal Belastingdienst Kotte Voorhout CW Den Haag Poetbus EE Den Haag tnlfchtingen T Datum 14 november 2017 Uw brief (kenmerk) Betreft Uw Wob-verzoek inzake onzakelijke Iening/ bodemlozeputlening Geachte Op 28 juli 2017 ontving ik uw verzoek in het kader van de Wet openbaarheid van bestuur (hierna: Wob) inzake documenten die betrekking hebben op de beoordeflng of een bepaalde lening flscaal als een onzakelijke lening dient te worden aangemerkt. Uw verzoek betreft tevens documenten met betrekking tot standaard checks waarmee gewerkt wordt in boekhoudonderzoeken die gaan over leningen/financieringen etc. in gelieerd verband. Telefonisch zijn met u afspraken gemaakt over de verdere verdaging van uw verzoek. Wettelijk kader Uitgangspunt van de Wob is dat er, in het belang van een goede en democratische bestuursvoering, voor degene die om informatie verzoekt een recht op openbaarmaking van de informatle bestaat. Volgens artikel 3 van de Wob ziet de openbaarmaking op gegevens die zijn vastgelegd in documenten, voor zover deze nog niet openbaar zijn. Bestaan die documenten niet of is deze informatie anderszins niet voorhanden, dan bestaat in beginsel het recht op informatie evenmin. Het bestuursorgaan kan evenwel besluiten om op grond van de artikelen 10 en 11 van de Wob of een geheimhoudingsplicht documenten (gedeeltelijk) niet openbaar te maken. Onderverdeling van uw verzoek U stelt de volgende vragen: 1. U verzoekt om alle documenten/ notities/ memo s? intern cursus materlaal/ beleidsstukken die betrekking hebben op de beoordeling of een bepaalde lening fiscaal als een onzakelijke c.q. bodemlozeputlening dient te worden aangemerkt. 2. U verzoekt om documenten met betrekking tot standaard checks waarmee gewerkt wordt in boekhoudonderzoeken die toezien op Ieningen/ financieringen etc. in gelieerd verband. Hierbij kan gedacht worden aan bijvoorbeeld de aanwezigheid van (I) overeenkomst (ii) aflossing schema (iii) en zekerheden. Pagina 1 van 5

2 weegt niet op tegen het belang van de eerbiediging van de persoonlijke levenssfeer. Deze afweging is uiteraard wel per geval gemaakt. Voor alle stukken geldt dat waar geen gronden zijn aangegeven voor weglatingen het namen of andere tot personen herleidbare gegevens betreft. Sub 1 Dit besluit is openbaar en gepubliceerd op de website van het ministerie van Financiën. Om die reden vallen deze documenten niet meet onder de reikwijdte van de Wob. Naar aanleiding van een bezwaarschrift tegen dit besluit is ook een beslissing op bezwaar genomen. Daarbij zijn geen nieuwe stukken openbaar Pagna 2 van 5 Beoordeling van uw verzoek Dfrectoraat-Generaal Belastingdienst Ad 1 Voor zover er beleid is geformuleerd over dit onderwerp verwijs 1k u naar nummer van de Staatscourant, gepubliceerd op 26 november 2013, naar onderdeel 12 financieringstransacties, c. Nederlandse jurisprudentie en naar nummer 6643 van de Staatscourant, gepubticeerd op 14 maart 2014, naar onderdeel 13 over schuidvordering, onzakelijke lening en borgstelling. Daarnaast heb 1k met betrekking tot de beoordeling of een bepaalde lening fiscaal als een onzakelijke lening dient te worden aangemerkt de volgende documenten gevonden: 1. Antwoord op een Wob-verzoek van 22 febwari 2017, gepubliceerd op genaamd Wob-verzoek schuld DGA aan yen nootschap ; 2. Conceptnotitie Vraag en antwoord lenen van de B.V. ; 3. Memo Handvatten onzakelijke lening ; 4. Memo Beoordeling van (onzakelijke) leningen afgesloten tussen gelleerde partijen tijdens een boekenonderzoek ; 5. Conceptnotitie onzakelijke lening LVO IH, mel 2012 versie 3; 6. Twee hoofdstukken over de onzakelijke lening in het leerboek De DGA en zijn By ; 7. Verslag Landelijk Vaktechnisch Overleg, 20 juni 2012, punt 9; put lening; 8. Analyse BNB 1988/217 Unileverarrest 9. Analyse BNB 2008/191 Onzakelijke lening; Bodemloze 10. Analyse BNB 2012/37 Onzakelijke lening; 11. Analyse BNB 2013/149 Rente Imputatie; 12. Analyse BNB 2013/170; 2013/171 en BNB 2014/98 Simultaanuitzonderingen; 13. Jurisprudentieoverzicht van 9 maart 2017 met als onderwerp de onzakelijke lening; 14. Powerpoint presentatie De onzakehjke lening in de VPB-sfeer ; 15. Powerpoint presentatie NOB 30 oktober. Ten aanzien van alle documenten merk 1k op dat namen van medewerkers niet in aanmerking komen voor openbaarmaking op grond van artikel 10, tweede lid, aanhef en onder e van de Wob. Het belang van openbaarmaking van deze namen

3 gemaakt. Wel zal ik voor de volledigheid een geanonimiseerde versie van deze beslissing op bezwaar bijvoegen onder inventarisstuk 1. Sub 2 Dit document betreft een conceptnotitie. Deze conceptnotitie is momenteel nog in bewerking en zal in de toekomst waarschijnlijk tot een standpunt van de kennisgroep leiden. Het zijn persoonlijke beleidsopvattingen van de schrijvers die ten behoeve van interne oordeelsvorming en standpuntbepaling zijn opgeschreven. In deze fase van het proces is dit document nog een voorstel en wordt in deze hoedanigheid dan ook geweigerd op basis van artikel 11 van de Wob. Voor dit documenten geldt dat zonder de daarin opgenomen persoonhijke beleidsopvattingen er geen zelfstandig leesbare document zou overblijven. De beperking van aftikel 11 Wob vloeit vooft uit de omstandigheid dat een openhartige onderlinge gedachtewisseling tussen ambtenaren onderling mogelijk moet blijven. Met deze wettelijke beperking heeft de wetgever beoogd dat ambtenaren de vrijheid dienen te hebben ongehinderd hun bijdrage te leveren aan de beleidsvoorbereiding of -uitvoering, en daarover te studeren, te brainstormen, anderszins te overleggen, not&s te schrijven, etc. Het felt dat documenten, die dragers zijn van deze onderlinge gedachtewisselingen, achteraf zonder meer openbaar kunnen worden gemaakt, zou deze mogelijkheid ernstig uithollen. Dlrectoraat-Generaal BelasUngdienst Sub 3 Het memo Handvatten onzakelijke lening is een document bestemd voor intern beraad. Er zitten passages in met de perooniijke beleidsopvattingen van de auteurs. Deze passages worden om die reden niet openbaar gemaakt. Deze weigering is gebaseerd op artikel 11 van de Wob. Er zitten daarnaast passages in dit memo die niet voor openbaarmaking in aanmerking omdat de controlestrategie van de Belastingdienst eruit blijkt. Deze belangen worden genoemd in artikel 10, tweede lid, onder d van de Wob, namelijk de belangen van controle en toezicht door bestuursorganen. Uit de betreffende passages blijkt hoe de Belastingdienst te werk gaat bij de controle van en het onderzoek naar onzakelijke leningen. Openbaarmaking van deze passages kan ongewenst berekenend gedrag in de hand werken van de doelgroep waar deze controlestrategie zich op cicht. Sub 4 In het memo Beoordeling van (onzakelijke) leningen afgesloten tussen gelieerde paftijen tijdens een boekenonderzoek zitten passages die inzicht geven In de controlestrategieen van de Belastingdienst. Deze worden belangen worden beschermd door aftikel 10, tweede lid, onder U van de Wob en hier niet openbaar gemaakt. Uit de betreffende passages blijkt hoe de Belastingdienst te werk gaat bij controles. Sub 5 Deze conceptnotitie bestaat uit verschillende bijiagen. Bijlage I zal ik hier openbaar maken, met uitzonderlng van persoonsgegevens. Bijlage II en III van dit document hebben als concept gediend voor de hiervoor ook genoemde publicatie in de Staatscourant van 21 februari 2014, nummer Voor zover zij afwijken van deze publicatie betreft het hier persoonlijke beleidsopvaftingen, voor zovet zij overeenkomen, zijn deze bijlagen reeds openbaar gemaakt en is de Wob niet van Paglna 3 van S

4 het memo als het intranetbericht zijn op de site van het ministerie van Financiën reeds open baar gemaakt. Aanvullend merk 1k nog op dat veel van de stukken die ik onder ad 1 heb verstrekt oak kunnen dienen ter beantwoording van uw verzoek onder ad 2. Pagina 4 van 5 toepassing. Daarnaast bevat Bijlage III voorbeelden die herleidbaar zijn tot Directoraat-Generaai Belastingdienst belastingplichtigen en hierop is de geheimhoudingsplicht van artikel 67 van de Algemene wet inzake rijksbelastingen van toepassing. Bijlage IV bevat een literatuuroverzicht met jurisprudentie. Dit zijn openbare documenten. Voor de volledigheid zal 1k de inhoudsopgave bljvoegen. Sub 6 Dit zijn paragraaf 12.6 en 13.5 uit het leerboek De DGA en zijn By, beide met als onderwerp de onzakelijke lening. Deze maak 1k geheel openbaar. Sub 7 Het versiag van 20 juni 2012 van het vaktechnisch overleg valt voor een deel onder de reikwijdte van dit verzoek. Onder punt 9 wordt de uitspraak van de Hoge Raad, ECLI:NL:HR:2011:8N3442, over de onzakelijke lening besproken. Het betreft hier een verslaglegging van een discussie en uiteenzefting van verschillende standpunten rondom de interpretatie van dit arrest. Deze persoonhijke beleidsopvattingen maak 1k niet openbaar op basis van artikel 11 Wob. Sub 8 t/m 13 Dit betreft samenvattingen en analyses van arresten en een jurisprudentie overzicht. Bij sub 8 t/m 11 zijn de persoonlijke beleidsopvattingen onder de samenvattingen niet openbaar gemaakt op basis van aftikel 11 Wob. Sub 14 en 15 Deze presentaties zijn bijgevoegd, voor zover betrekking hebbend op uw verzoek. Er staan in de presentaties stukken met de persoonlijke meningen en visies van de auteurs. Deze passages worden om die reden op basis van artikel 11 Wob niet openbaar gemaakt. Daarnaast staan in de presentatie onder inventarisnummer 15 ook passages opgenomen die controlestrategische informatie van de Belastingdienst bevatten. Deze passages komen niet voor openbaarmaking in aanmerking. Ad 2 Bij het gepubliceerde Wob-verzoek dat onder ad 1 genoemd is, is een memo bijgevoegd voor en door Belastingdienstmedewerkers dat een aantal handvatten geeft in geval zij met dit fenomeen te maken krijgen. Dit memo is op 1 juni 2016 opgesteld en Is aangekondigd in een intranetbericht van 16 februari Zowel

5 openbaarmaking. Zoals onder ad 1 ook gezegd geeft de Belastingdienst geen documenten vri] waaruit de gehanteerde controlestrategie blijkt. Dit zou de verzoek om openbaarmaking op grond van de Wob terecht is afgewezen met een beroep op artikel 67 van de Awr. open op grond van de Awb. Dit betekent dat een eventueel bezwaar zich moet beperken tot de vraag of uw de dag waarop dit beslult is bekendgemaakt een bezwaarschrlft indlenen. Het bezwaarschrift moet worden gericht ean de Staatssecretaiis van Flnancien, kamer K.! 2.52, poatbus 20201, 2500 EE Den Haag. Het bezwaarschrift moet worden ondeftekend en ten minste het volgende bevatten: a. naam en adres van de Indlener; b. de dagtekening; d. een opgave van de redenen waarom u zich niet met het besluit kunt verenigen. Ten aanzien van mijn bemep op de geheimhoudlngspllcht van artikel 67 van de Awr staat geen bezwaar/beroep c. een omschnjving van het besluit weartegen het bezwaar zich richt; Deze brief Is een besluit in de zin van de Awb. Op grond van die wet kunt u tegen dlt beslult binnen zes waken na lid van het managementteam van de Belastingdienst mt. J. de Blieck narens deze, Hoogachtend, de staatssecretaris van Financiën, Gezien het bovenstaande wijs ik uw verzoek gedeeltelijk toe.1 Besuit worden genoemd in artikel 10, tweede lid, onder b en d van de Wob. tevens de financiële belangen van de Staat kunnen schaden. Deze belangen belangen van de controle en toezicht van de Belastingdienst ernstig schaden en boekhoudonderzoeken die toezien op lenlngen/ flnancieringen etc. in gelieerd verband zijn verder geen documenten beschikbaar die zich lenen voor Over de gehanteerde controlestrategie van de Belastingdienst inzake Paglna 5 van 5 Berastlngdienst Directotaat-Generaal

6