De loonkosttheorie: een stand van zaken. Philippe Salens, Senior Counselor EY Tax Consultants

Transcriptie

1 De loonkosttheorie: een stand van zaken Philippe Salens, Senior Counselor EY Tax Consultants

2 Ter beschikking stellen van een woning Uitgangspunten Kosten eigen woning bedrijfsleider: Kapitaalaflossing: ,00 Financieringskost: ,00 Onderhoudskosten ten laste van de eigenaar: 500,00 Brandverzekering (risico eigenaar): 350,00 Onroerende voorheffing: 1.000, ,00 Page 2

3 Ter beschikking stellen van een woning Financiering privé investering Winst ,23 Vennootschapsbelasting (33,99 %) ,47 Winst na belasting ,76 RV (30 %) ,93 Besparing PB woningaftrek (( ) x 53,5 %) ,80 Netto ,00 Page 3

4 Ter beschikking stellen van een woning Financiering investering met vennootschap Winst ,23 Afschrijving ,00 Interest ,00 Onderhoud -500,00 Brandverzekering -350,00 OV ,00 Winst voor belasting ,23 Vennootschapsbelasting ,85 Winst na belasting ,38 RV (30 %) ,61 Netto dividend ,76 Page 4

5 Ter beschikking stellen van een woning Financiering investering met vennootschap Situatie bedrijfsleider Voordeel van alle aard door een éénmanszaak geïndexeerd KI x 100/60 door een rechtspersoon ongeïndexeerd KI 745: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25 ongeïndexeerd KI > 745: geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8 Onderscheid éénmanszaak / rechtspersoon is strijdig met grondwettelijk gelijkheidsbeginsel (Antwerpen, 24 januari 2017; Gent, 24 mei 2016) Page 5

6 Ter beschikking stellen van een woning Situatie bedrijfsleider Hypothese : KI geïndexeerd : 2.000,00 Netto dividend ,76 VVAA (2.000 x 5/3 x 3,8) ,67 Sociale bijdrage (21 %) ,00 PB (53,5 %) ,57 Netto ,20 Page 6

7 Traditionele aanvalspistes 1. Niet noodzakelijk voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid (doel - leer) 2. Niet gedaan om belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden: 2.1. Het ligt op voorhand vast dat de kosten hoger zijn dan de ontvangen huur cq. het forfaitair geraamd VVAA (cash-drain leer) 2.2. Er werd niet bewezen dat een bezoldiging in natura werd toegekend 2.3. Er werd niet bewezen dat (voldoende) prestaties staan tgo bezoldiging in natura Page 7

8 Verdwenen aanvalspistes Cash drain Doelleer Cass., 13 november 2014 (bezoldigingstheorie bevestigd) Par ces énonciations, l'arrêt répond, en les contredisant, aux conclusions d'appel du demandeur, qui dénonçait l'absence d'un lien de causalité nécessaire entre les frais litigieux et l'activité sociale de la défenderesse, et justifie légalement sa décision que ces frais sont déductibles des bénéfices de la défenderesse à titre de frais professionnels Fiscale bemiddelingsdienst lijkt dit arrest te volgen (Jaarverslag 2014, 90, voorbeeld 26/2014) Page 8

9 Verdwenen aanvalspistes Cass., 11 september 2014 (exit cash-drain - leer) de gelaakte verrichtingen hebben geleid tot de inning van de interest die zijn aangegeven en aangenomen als belastbare beroepsinkomsten, zodat de eerste rechter terecht heeft geoordeeld dat de aftrekvoorwaarde van artikel 44 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen (1964), te weten het handelen teneinde belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden, in voorliggend geval wel degelijk was vervuld, [ook al] was de [eerste verweerster] met die verrichtingen, over het geheel genomen, niet op winst uit. Page 9

10 Verdwenen aanvalspistes Cass., 13 november 2014 en 4 juni 2014 (wettelijke fundamenten doel leer gesloopt) Artikel 53, 1 WIB is, omwille van zijn voorwerp, niet van toepassing in de vennootschapsbelasting Cass., 12 en 19 juni 2015 (exit doel - leer) De omstandigheden dat tussen een verrichting van een vennootschap en haar maatschappelijke activiteit of statutair doel geen verband bestaat en dat een verrichting uitsluitend werd gesteld met het oog op een belastingvoordeel, sluiten als dusdanig niet uit dat de kosten die met zulke verrichtingen verband houden als aftrekbare beroepskosten kunnen worden aangemerkt. Page 10

11 Blijvende attentiepunten Bewijs toekenning bezoldiging VVAA op fiche Notulering bij aankoop / bij goedkeuring jaarrekening Page 11

12 Blijvende attentiepunten Bewijs prestaties Cass., 14 oktober 2016 Het onderdeel dat ervan uitgaat dat de kosten die een vennootschap maakt om haar zaakvoerder een VVAA te verlenen steeds aftrekbaar zijn, zonder dat de belastingadministratie of de rechter kan nagaan of tegenover die kosten werkelijke prestaties staan, faalt naar recht. De belastingplichtige moet het bewijs leveren dat de kosten waarvan hij de aftrek vraagt, beantwoorden aan werkelijk geleverde prestaties. Zie reeds in de zelfde zin: Cass., 15 oktober 2015 (inzake managementfees). Page 12

13 Blijvende attentiepunten Bewijs voldoende prestaties Opportuniteitsoordeel is verboden Vergoeding dekt gedeeltelijk prestaties (die niet langer betwist worden), maar vormt gedeeltelijk ook een liberaliteit Onderscheid met opportuniteitsoordeel FLINTERDUN (om niet te zeggen sofistisch) Gebillijkt door Cass., 6 oktober 1964 (mits bewijs door fiscus) Gebillijkt door Cass., 10 juni 2010 (inzake managementfees, zonder de vraag naar de bewijslast te beantwoorden) Artikel 49 WIB impliceert geen kwantitatieve beoordeling; artikel 53, 10 WIB viseert ander soort onredelijkheid Page 13

14 Blijvende attentiepunten Bewijs prestaties Artikel 53, 3 j 195 WIB:(weerlegbaar) wettelijk vermoeden aftrekbaarheid? Bewijs bij feitelijk vermoeden: Bekende feiten Vp realiseert erelonen Vp heeft 1 zaakvoerder en geen werknemer Logische redenering => onbekend feit: Zaakvoerder heeft prestaties geleverd Page 14

15 Blijvende attentiepunten Bewijs voldoende prestaties Relateren aan output gerealiseerd door toedoen van bedrijfsleider Eventueel periodieke bezoldiging verminderen Page 15

16 Blijvende attentiepunten Bewijs (voldoende) prestaties tegenover het specifieke voordeel Antwerpen, 28 maart 2017 (in dezelfde zin: Antwerpen, 10 januari 2017) Uit geen enkel gegeven blijkt te dezen echter dat het specifieke voordeel ertoe strekt werkelijke prestaties verricht voor de vennootschap te vergoeden. De stelling dat de terbeschikkingstelling van het privégedeelte een vergoedend karakter heeft voor de prestaties van de zaakvoerders (bezoldigingstheorie) vereist dat tegenover de terbeschikkingstelling van het privégedeelte werkelijke prestaties staan. Er wordt geen enkel document ter staving van de verloningpolitiek van de bedrijfsleider voorgebracht. Page 16

17 Blijvende attentiepunten Bewijs (voldoende) prestaties tegenover het specifieke voordeel Enkel kosten verbonden aan één loonkostcomponent verwerpen is willekeurig ) Loonpolitiek goedkeuren: Vooraf, onder de voorwaarde van het verlenen van kwijting door de algemene vergadering Jaarlijks op jaarvergadering Page 17

18 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Antwerpen, 28 maart 2017 VE BMW 740 Geen werkelijke prestaties tegenover specifieke voordelen Geen verloningspolitiek Geen cijfergegevens Rb. Antwerpen, 3 maart % VG uit de loutere vaststelling van de positieve evolutie van winsten omzetcijfers ( ) evenwel niet (kan) worden afgeleid dat een bijkomende vergoeding onder de vorm van de terbeschikkingstelling van een onroerend goed de vergoeding vormt voor werkelijke prestaties van de zaakvoerder Page 18

19 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Antwerpen, 17 januari 2017 VE (70 % onverdeeldheid) bedrijfsleider betaalt vergoeding voor privé gebruik te lage jaarlijkse vergoeding wijst niet op de bedoeling om belastbare inkomsten te verkrijgen; niet aangetoond dat er een reële kans op een meerwaarde is; de kosten kaderen niet binnen het hoofddoel van de vennootschap, noch binnen het bijkomend statutair doel; het onroerend goed houdt geen verband met de werkelijke activiteiten Page 19

20 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Antwerpen, 10 januari 2017 VG - appartement aan de kust niet aangetoond dat het appartement werd gebruikt in het kader van haar bedrijfsexploitatie/beroepsactiviteit; het appartement wordt louter privé gebruikt door de zaakvoerder en zijn partner; voor dat privégebruik betaalt de zaakvoerder geen enkele vergoeding/huur. er werd niet aangetoond dat het specifieke voordeel ertoe strekt werkelijke prestaties verricht voor de vennootschap te vergoeden; dat de zaakvoerder als bedrijfsleider wel prestaties levert voor de vennootschap, is onvoldoende; Page 20

21 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! het feit dat de vennootschap het voordeel op een inkomstenfiche heeft vermeld heeft niet automatisch tot gevolg dat de kosten verband houden met de beroepswerkzaamheid van de vennootschap; de vennootschap legt geen enkel document ter staving van de verloningpolitiek van de bedrijfsleider voor; er is geen aanwijsbare economische oorzaak of noodzaak voor een dergelijke beweerde bezoldiging in natura. bij het beëindigen van het vruchtgebruik, de blote eigenaars (de zaakvoerder en zijn partner) de volle eigendom van het appartement verkrijgen zonder evenredige tegenprestatie. Page 21

22 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Rb. Antwerpen, 13 januari 2017 VG de zaakvoerder ontving reeds voor de verwerving van 99,8% van het vruchtgebruik een bezoldiging. er is niet aangetoond dat tegenover het voordeel van alle aard (de terbeschikkingstelling van de woning) ook werkelijke prestaties staan. Page 22

23 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Gent, 20 december 2016 VE 80 % ter beschikking gesteld fiscus verwerpt 80 % van de kosten (m.i.v. kosten tuin en zwembad) Geen werkelijke prestaties tegenover het ter beschikking stellen Geen duidelijke loonpolitiek; louter een algemene verwijzing naar geleverde prestaties of naar de omzet niet volstaan als bewijs daarvan Page 23

24 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Gent, 6 september 2016 VG 60 % (advocatenvennootschap man/vrouw) afwentelen van privékosten (van een woning) op de vennootschap wijst eerder op misbruik van de fiscale regelgeving en het vermogen van de vennootschap prestaties vrouw (die ook in de woning werkt) onvoldoende; door terbeschikkingstelling geniet ze voordeel die hoger is dan haar omzet Page 24

25 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Rb. Brugge, 6 juni 2016 VG fiscus verwerpt kosten VG en verbouwing geen bewijs dat Vp het vruchtgebruik heeft verworven en de kosten voor de verbouwing heeft gedragen met het oogmerk om aan haar bestuurders een voordeel te verlenen voor hun prestaties voor de vennootschap het bewijs van de werkelijke prestaties wordt niet geleverd twee bestuurders; slechts één krijgt het voordeel Page 25

26 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Rb. Antwerpen, 23 maart 2016 VE verhuurd aan derden Huuropbrengst < afschrijvingen Pas na vijf jaar huuropbrengst > afschrijvingen, maar nog < dan totale kost Bergen, 24 februari 2016 VG VVAA Bewijs prestaties niet geleverd Page 26

27 Lagere gepubliceerde rechtspraak negatief! Kosten terecht verworpen: Rb. Antwerpen, 23 mei 2016; Rb. Namen, 20 april 2016; Rb. Aarlen, 17 februari 2016; Rb. Brugge, 10 februari 2016; Antwerpen, 22 december 2015; Antwerpen, 3 november 2015; Gent, 6 oktober 2015; Antwerpen, 22 september 2015; Rb. Leuven, 12 juni 2015; Antwerpen, 13 januari 2015; Gent, 6 november 2014 Page 27

28 Conclusie Lagere rechtspraak eist bewijs dat er voldoende werkelijke prestatie tegenover het specifieke voordeel staan! Hoewel fiscaal juridisch voor ernstige discussie vatbaar, beter voorkomen dan genezen: Bij aankoop onroerend goed Niet fiscale motieven opnemen in preambule koopakte of (ij tijdelijke zakelijke recht) in verslaggeving tegenstrijdige belangen van vermogensrechtelijke aard Zetel van de vennootschap Ontvangst zakenrelaties Kantoor, archief,. Page 28

29 Conclusie Bij aankoop volle eigendom: Expliciet bedoeling op termijn een meerwaarde te realiseren (niet recurrent rendement van vennootschap) uitdrukken. Bij aankoop tijdelijk zakelijk recht: Rechten vennootschap maximaliseren (in de mate ze het belang van de zaakvoerder niet te veel schaden) Tijdelijk zakelijk recht opzegbaar maken met schadeloosstelling die vennootschap toelaat een normaal rendement op haar investering te behalen; Volgplicht voorzien voor de bezwaarde eigenaar opsplitsing prijs die vennootschap toelaat bij verkoop een meerwaarde te realiseren Page 29

30 Conclusie Voorafgaand vaststellen en goedkeuren loonpolitiek Eventueel sowieso tussenkomst in het voordeel van alle aard voorzien (toepassing artikel 18, 4 KB/WIB), op die manier realiseert de vennootschap een opbrengst (7 rekening), gelet op verwerping cash drain leer vormt dit argument voor aftrekbaarheid kosten Contra: ook wanneer er een vergoeding wordt betaald, moet nagegaan worden of er werkelijke prestaties staan tegenover het voordeel (Rb. Antwerpen, 27 januari 2017) Loonkost afstemmen op de door toedoen van de zaakvoerder gerealiseerde omzet, (gecorrigeerde) bruto marge, - indien loonkost te hoog (hogere) tussenkomst in voordeel. Verantwoording expliciet notuleren Loyaliteit Incentive om inspanningen in de toekomst verder te zetten. Page 30

31 Conclusie Jaarlijks op jaarvergadering bezoldiging goedkeuren Gedetailleerde vaststelling effectieve loonkost. Vergelijken met de tijdens het boekjaar door toedoen van de zaakvoerder gerealiseerde omzet, (gecorrigeerde) bruto marge,. Goedkeuring bezoldiging (in speciën en in natura) onder verwijzing naar eerder goedgekeurde loonpolitiek. (in voorkomend geval forfaitair geraamd) Voordeel van alle aard opnemen op loonfiche Eventueel bezoldiging in speciën verminderen, zodat loonkost niet stijgt (zie Rb. Antwerpen, 27 januari 2017) Let op: verlaagd tarief / afzonderlijke aanslag (zomerakkoord) / 80 % - grens extralegale verzekeringen Page 31

32 Bedankt voor uw aandacht. Zijn er nog vragen? Philippe Salens 050/