9 De aftrek van de voorbelasting

9 De aftrek van de voorbelasting Bij elke toepassing i.v.m. een personenwagen wordt uitgegaan van de veronderstelling dat het opgegeven beroepsgebruik door de belastingplichtige vastgesteld werd op basis van methode 1 (rittenadministratie) of methode 2 (formule) voorgesteld/aanvaard door de Administratie. (zie 9.2.4 F) Oefening 1 Een tandarts koopt voor 3 000 EUR + btw kantoormateriaal aan. Hij gaat het kantoormateriaal integraal gebruiken voor zijn activiteiten als tandarts. In welke mate is de btw aftrekbaar? Oefening 2 Een zelfstandige boekhouder die ook een verzekeringskantoor beheert, koopt een nieuwe personenwagen aan voor 50 000,00 EUR + 10 500 btw. In het vorig jaar werd de volgende omzet gerealiseerd: ontvangsten als zelfstandig boekhouder: 70 000,00 EUR; ontvangsten als verzekeringsmakelaar: 30 000,00 EUR. Hoeveel btw kan er in aftrek worden gebracht? Oefening 3 Een werknemer van een firma uit Antwerpen is belast met de montage van een machine in Virton (België). De montage duurt 5 dagen. De werknemer verblijft 5 dagen in een hotel in Virton. De werknemer ontvangt een factuur van dit hotel voor de overnachtingen: 500 EUR + 105 btw. Is deze btw aftrekbaar? Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 1

Oefening 4 Bij het 25-jarig bestaan van de firma wordt een receptie gehouden voor de personeelsleden binnen het bedrijf. Hiervoor worden de volgende aankopen verricht: versnaperingen: 30 EUR + 1,8 btw; wijnen: 200 EUR + 42 btw; geestrijke dranken: 50 EUR + 10,50 btw; frisdranken: 25 EUR + 5,75 btw; bier: 25 EUR + 5,75 btw. In welke mate is de btw aftrekbaar? Oefening 5 Een koerierbedrijf koopt brandstof aan voor de personenwagens die voor 100 % aanvaard zijn als beroepsmatig voor de inkomstenbelastingen. Prijs: 5 000 EUR + 1 050 btw. In welke mate is de btw aftrekbaar? Oefening 6 Is er recht op aftrek van de btw, geheven van volgende handelingen, in hoofde van een btw-belastingplichtige die onderworpen is aan de normale btw-regeling? De leveranciers en de dienstverrichter zijn ook aan de normale btw-regeling onderworpen. De formaliteiten voor het uitoefenen van het recht op aftrek worden verondersteld voldaan te zijn. 1 de aankoop bij een Nederlandse fabrikant van 20 000,00 EUR grondstoffen, bestemd voor de productie; 2 de herstelling aan het dak van de werkplaats voor 1 000 EUR, exclusief btw; 3 de aankoop van 100 flessen wijn voor 1 000 EUR + 210 btw. De helft zal worden geschonken aan klanten (1 fles per klant). De andere helft is bestemd voor privégebruik; 4 de aankoop van brandstof voor een personenwagen, 200 EUR + 42 btw. De wagen wordt voor 80 % gebruikt voor de doeleinden van de economische activiteit; 5 de aankoop van een geschenk bestemd voor een personeelslid bij diens huwelijk: 120 EUR + 25,20 btw; 6 de aankoop van 3 flessen cognac, bestemd voor de nieuwjaarsreceptie, aangeboden aan het personeel: 75 EUR + 15,75 btw; 7 de aankoop van frisdranken (60 EUR) en bier (20 EUR) voor het personeel, telkens exclusief 21 % btw; Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 2

8 een ontvangen factuur, ten bedrage van 250 EUR + 6 % btw, voor de overnachting van 4 personeelsleden in een hotel in Aarlen (België) bij de montage van een machine bij een klant gevestigd in dezelfde stad; 9 een ontvangen factuur ten bedrage van 80 EUR + 21 % btw voor de aankoop van geestrijke dranken door een restauranthouder. De dranken worden ofwel geserveerd aan klanten, ofwel gebruikt voor het bereiden van spijzen; 10 de aankoop van 100 kogelpennen, prijs: 250 EUR + 52,50 btw; deze kogelpennen worden als nieuwjaarsgeschenk aan klanten aangeboden (1 per klant). Oefening 7 Hebben de volgende personen, ANDRE, BERNARD en CASIMIR recht op aftrek van de btw, betaald naar aanleiding van hun gedane aankopen en ontvangen diensten? Zo ja, bereken hoeveel. Alle bedragen zijn exclusief 21 % btw. Alle formaliteiten om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen zijn tijdig vervuld. Alle handelingen worden geacht in België plaats te vinden. 1 Een in België gevestigde autohandelaar levert een nieuwe wagen voor dubbel gebruik aan ANDRE, een in België gevestigde groothandelaar in textielproducten. Prijs: 22 500 EUR. De wagen wordt 90 % voor de economische activiteit en 10 % voor privédoeleinden van ANDRE gebruikt. 2 Een in België gevestigde handelaar in dranken levert voor 500 EUR schuimwijn, water en vruchtensap aan ANDRE, bestemd voor een receptie voor de klanten van ANDRE. 3 ANDRE ontvangt zijn telefoonrekening. Prijs: 200 EUR. ANDRE gebruikt de telefoon 80 % voor zijn economische activiteit en 20 % voor zijn privédoeleinden. 4 Een in België gevestigde handelaar in kantoormeubilair levert voor 3 000 EUR kantoormeubilair aan BERNARD, een in België gevestigde notaris. BERNARD gebruikt het meubilair uitsluitend voor zijn economische activiteit. 5 Een in België gevestigde groothandelaar in bouwmaterialen levert voor 1 000 EUR bouwmaterialen aan CASIMIR, een in België gevestigde aannemer van bouwwerken. CASIMIR zal die materialen gebruiken bij de oprichting van een woning in Nederland. Oefening 8 Heeft de nv SEGERS, groothandel in brandstoffen, gevestigd in Gent, recht op aftrek van de btw die zij betaalde naar aanleiding van de volgende aankopen en/of ontvangen diensten. Zo ja, bereken hoeveel. Alle aan de nv uitgereikte facturen voldoen aan de bepalingen van KB 1, art. 2 en alle formaliteiten om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen werden tijdig vervuld. Alle handelingen vinden plaats in België. Alle bedragen zijn exclusief btw, tenzij anders vermeld. a factuur van traiteur DE CLERCQ BUFFET voor het leveren van een koud buffet aan de nv. Het koud buffet wordt, met de hulp van het personeel van de nv SEGERS, aangeboden aan de aandeelhouders van de nv bij de jaarlijkse algemene Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 3

vergadering. Prijs: 1 000 EUR. b c d e factuur van garage MESSIAEN die een autoradio installeerde in één van de personenwagens van de nv. Prijs: radio-cd: 500 EUR werk: 50 EUR 550 EUR voorschotfactuur van aannemer VAN DAMME met wie de nv een contract heeft afgesloten m.b.t. de oprichting van een woning binnen de bedrijfsinstallatie van de nv SEGERS. De woning zal worden betrokken door de afgevaardigde bestuurder van de nv. Bedrag voorschot: 25 000 EUR, toepassing KB 1, art. 20. factuur van hotel L'ARDENAISE i.v.m. verblijfkosten gemaakt door de boekhouder van de nv SEGERS die belast was met de controle van de boekhouding van het filiaal van de nv SEGERS in Aarlen. Prijs: 125 EUR factuur van drankenhandelaar TAVERNIER voor de levering van champagne die de nv zal schenken op haar personeelsfeest dat doorgaat in de bedrijfszetel. Prijs: 150 EUR. Oefening 9 Heeft mevrouw FIERENS, groothandelaar in decoratiemateriaal en allerhande artikelen voor binnenhuisinrichting, recht op aftrek van de btw die zij betaalde naar aanleiding van de volgende aankopen en/of ontvangen diensten? Alle handelingen vinden plaats in België en alle bedragen zijn exclusief btw, tenzij anders vermeld. Alle aan mevrouw FIERENS uitgereikte facturen voldoen aan de bepalingen van KB 1 en alle formaliteiten om het recht op aftrek te kunnen uitoefenen werden tijdig vervuld. 1 Aankoop van 20 tafellakens, vervaardigd in Brugse kant, tegen 120 EUR per stuk, btw exclusief. De helft van deze tafellakens zal worden verkocht aan kleinhandelaars in deze branche, gevestigd in België. Eén tafellaken zal FIERENS gebruiken in haar woonkamer en de rest zal verkocht worden aan handelaars gevestigd in Frankrijk. Bonusvraag: Welk bedrag zal mevrouw FIERENS i.v.m. deze inkomende handeling opnemen in R 81 van haar periodieke btw-aangifte? 2 FIERENS heeft zijn personenwagen, die hij voor 90 % voor zijn beroep gebruikt, laten herstellen en hij ontvangt van garage SEEUWS de volgende factuur: onderdelen: olie: uurloon: btw (21 %) 500,00 EUR 12,00 EUR 220,00 EUR 732,00 EUR 153,72 EUR Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 4

885,72 EUR Bonusvraag: Welk bedrag zal mevrouw FIERENS opnemen in R 82 van haar periodieke btwaangifte? Oefening 10 JACKY MARTENS is kleinhandelaar in schoenen, gevestigd in Gent en gehouden tot het indienen van maandaangiften. In een bepaald jaar doet hij volgende verrichtingen: Op 14 januari bestelt hij schoenen bij fabrikant DE POORTER in Izegem, voor 5 000 EUR + 21 % (1 050 btw). In de verkoopovereenkomst is bedongen dat MARTENS op 20 januari een voorschot zal betalen van 20 %; de goederen zullen geleverd worden op 30 januari en op die dag moet de rest van de prijs betaald worden. MARTENS betaalt op 25 januari een bedrag van 1 000 EUR + btw en op dezelfde dag maakt DE POORTER voor dit bedrag een factuur op. De levering vindt plaats op 30 januari en MARTENS betaalt op 31 januari het saldo van de prijs. DE POORTER reikt op 15 februari de saldofactuur uit. Wanneer ontstaat het recht op aftrek en in welke btw-aangifte kan het ten vroegste uitgeoefend worden? Wat is het juiste antwoord? 1 recht op aftrek ontstaat voor 1 050 EUR op 31 januari en kan uitgeoefend worden in de btw-aangifte van februari; 2 recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 20 januari en voor van 840 EUR op 31 januari, kan uitgeoefend worden in de btw-aangifte van januari; 3 recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 20 januari en voor 840 EUR op 30 januari, kan uitgeoefend worden voor 210 EUR in de btw-aangifte van januari en voor 840 EUR in de btw-aangifte van februari; 4 recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 25 januari en voor 840 EUR op 30 januari, kan uitgeoefend worden voor 210 EUR in de btw-aangifte van januari en voor 840 EUR in de btw-aangifte van februari. Oefening 11 Plaats onderstaande aankoopfacturen in de correcte roosters van de btw-aangifte: Btw-tarief 21 % (tenzij anders vermeld) 1 Aankoopfactuur personenwagen: 20 000 EUR volledig voor bedrijfsgebruik 2 Aankoopfactuur herstelling personenwagen: 900 EUR 80 % bedrijfsgebruik / 20 % privégebruik 3 Aankoopfactuur herstelling personenwagen: 250 EUR (21 % btw) 30 % bedrijfsgebruik 4 Aankoopfactuur van een personenwagen uit Luxemburg: 34 000 EUR Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 5

(LU: 15 % / BE: 21 %), volledig voor bedrijfsgebruik. 5 Aankoopfactuur van een personenwagen uit Duitsland: 44 000 EUR (DE: 19% / BE: 21%), 75 % bedrijfsgebruik/25 % privégebruik Opmerking: de rekening 6407 Niet-aftrekbare btw wordt hier niet gebruikt! De niet-aftrekbare btw wordt immers onmiddellijk bij het bedrag van de kosten gevoegd. Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 6

Oplossingen Oplossing oefening 1: De btw is niet aftrekbaar. De handelingen van de tandartsen zijn immers vrijgesteld door art 44, 1, 2 W.Btw. Hij is een vrijgestelde btw-belastingplichtige zonder recht op aftrek. Oplossing oefening 2: De boekhouder is een gemengde btw-belastingplichtige. Het definitief verhoudingsgetal van vorig jaar vormt het voorlopige verhoudingsgetal van het huidige jaar. Zijn algemeen verhoudingsgetal bedraagt: 70 %. Het betreft echter de aankoop van een personenwagen waarop art. 45, 2 W.Btw van toepassing is. Het recht op aftrek is bijgevolg: 10 500 EUR 50 % = 5 250 EUR 5 250 EUR 70 % = 3 675 EUR Oplossing oefening 3: Deze btw is aftrekbaar aangezien de werknemer belast is met een levering. De uitzondering van art. 45, 3, a) W.Btw is van toepassing. Oplossing oefening 4: Aangezien het gaat om een personeelsfeest is de btw in principe volledig aftrekbaar. Het zijn dus geen kosten van onthaal (art. 45, 3, 4 W.Btw). Alleen de btw op de aankoop van de geestrijke dranken is niet aftrekbaar (art. 45, 3, 2 W.Btw). Oplossing oefening 5: Een koerierbedrijf valt onder de toepassing van art. 45, 2 W.Btw. Bijgevolg is in de btw in dit geval voor 50 % aftrekbaar. Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 7

Oplossing oefening 6: 1 ja, 100 % recht op aftrek 2 ja, 100 % recht op aftrek 3 10 EUR 50 flessen = volledig recht op aftrek; art. 12, 1, 2 W.Btw moet niet worden toegepast, 105 btw volledig aftrekbaar 10 EUR x 50 flessen = 500 EUR 21 % = 105 btw niet aftrekbaar. 4 ja, 42 EUR x 50 % = 21 btw aftrekbaar (toepassing art. 45, 2 W.Btw) 5 neen, het is een privatief sociaal voordeel 6 neen, het zijn geestrijke dranken (toepassing art. 45, 3, 2 W.Btw) 7 ja, 100 % recht op aftrek 8 ja, 100 % recht op aftrek (toepassing van de uitzondering van art. 45, 3, 3, a) W.Btw) 9 ja, 100 % recht op aftrek (toepassing van de uitzondering van art. 45, 3, 3, b) W.Btw) 10 ja, 100 % recht op aftrek; art. 12, 1, 2 W.Btw moet niet worden toegepast, 52,50 btw volledig aftrekbaar Oplossing oefening 7: 1 ja, art. 45, 2 W.Btw is van toepassing. De aftrek bedraagt: 22 500 EUR 21 % = 4 725 btw. 4 725 50 % = 2 362,50 EUR. 2 neen, kosten van onthaal geven geen recht op aftrek (toepassing art. 45, 3, 4 W.Btw) 3 ja, de btw is voor 80 % aftrekbaar, m.a.w. 200 EUR 21 % = 42 btw, 42 EUR 80 % = 33,60 btw aftrekbaar 4 neen, de notaris is een btw-belastingplichtige zonder recht op aftrek 5 ja, 100 % recht op aftrek (art. 45, 1, 3 W.Btw) Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 8

Oplossing oefening 8: a geen recht op aftrek: kosten van onthaal (art. 45, 3, 4 W.Btw) b 50 % recht op aftrek (art. 45, 2 W.Btw), 550 EUR 21 % = 115,50 EUR 115,50 btw 50 % = 57,75 EUR. c geen recht op aftrek: het verhuren, enz. evenals het gebruik in de zin van art. 19, 1 W.Btw (art. 44, 3, 2, eerste lid W.Btw). d e geen recht op aftrek, de boekhouder is niet belast met het verrichten van een dienst onder bezwarende titel tegenover een derde. recht op aftrek, het betreft geen kosten van onthaal voor aan het bedrijf vreemde bezoekers, 150 EUR 21 % = 31,50 btw aftrekbaar. Oplossing oefening 9: 1 19 stuks 120 EUR = 2 280 EUR geeft recht op aftrek (art. 45, 1, 1 en 2 W.Btw). 1 stuk geeft geen recht op aftrek (privégebruik). Het recht op aftrek bedraagt dus: 2 280 EUR 21 % = 478,80 btw. Bonusvraag: R 81: 2 280 2 Er is 50 % recht op aftrek door de toepassing van art. 45, 2 W.Btw. De aftrek bedraagt dus: 153,72 EUR 50 % = 76,86 btw. Bonusvraag: R 82: 720,29 = (732 90 %) + (153,72 40 %) Oplossing oefening 10: 2 recht op aftrek ontstaat voor 210 EUR op 20 januari en voor 840 EUR op 30 januari, kan uitgeoefend worden voor 210 EUR in de btw-aangifte van januari en voor 840 EUR in de btw-aangifte van februari. Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 9

Oplossing oefening 11: 1 Bedrag van de inkomende handelingen: bedrijfsmiddelen 20 000*100% + 50% (nl 100-50 = beroepsgedeelte van de niet aftrekbare btw) * 4 200 Aftrekbare btw 50 % 2 Bedrag van de inkomende handelingen: diensten 900 * 80% + 30 % (nl 80-50 = beroepsgedeelte van de niet aftrekbare btw) * 189 Aftrekbare btw 50 % [Privé: 217,80] 3 Bedrag van de inkomende handelingen: diensten 250 * 30 % Aftrekbare btw 30 % * 52,5 [Privé: 211,75] 4 Bedrag van de inkomende handelingen: bedrijfsmiddelen 34 000 * 100 % + 50 % (nl 100-50 = beroepsgedeelte van de niet aftrekbare btw) * 7 140 Aftrekbare btw 50 % Intracommunautaire verwervingen verricht in België Verschuldigde btw op rooster 86 5 Bedrag van de inkomende handelingen: bedrijfsmiddelen 44 000 * 75 % + 25 % (nl 75-50 = beroepsgedeelte van de niet aftrekbare btw) * 9 240 Aftrekbare btw 50 % Intracommunautaire verwervingen verricht in België Verschuldigde btw op rooster 86 [Privé: 13310] 22 100 [83] 2 100 [59] 776,70 [82] 94,50 [59] 75 [82] 15,75 [59] 37 570 [83] 3 570 [59] 34 000 [86] 7 140 [55] 35 310 [83] 4 620 [59] 44 000 [86] 9 240 [55] Totaal factuur 24 200 1 089 302,50 34 000 44 000 Praktisch btw-recht De aftrek van de voorbelasting 10