Fiscale maatregelen KPMG Belastingconsulenten en Juridische KPMG Belastingconsulenten en Juridische Adviseurs Golden Tulip, Diegem / Ter Elst, Edegem 12 december 2011 / 15 december 2011
Inleiding Koen Maerevoet Head of Tax and Legal Advisers 1
Agenda Financiering van ondernemingen Roerende inkomsten Bedrijfswagens en andere voordelen Pensioenen, aandelenopties, belastingvermindering Btw Andere maatregelen Q&A 2
Financiering van ondernemingen Eric Warson Tel: +32 2 708 37 72 ewarson@kpmg.com Niko Lenaerts Tel: +32 3 821 18 69 nlenaerts@kpmg.com
Notionele interestaftrek - tarief Evolutie tarief Aanslagjaar Normaal tarief Tarief KMO s 2007 3,442% 3,942% 2008 3,781% 4,281% 2009 4,307% 4,807% 2010 4,473% 4,973% 2011 3,8% 4,3% 2012 3,425% 3,925% Maximumtarief wordt vastgesteld op 3% voor de jaren 2012, 2013 en 2014 (3,5% voor KMO s) Nog bij wet te bepalen voor de jaren 2015 en volgende 4
Notionele interestaftrek - overdraagbaarheid Quid notionele interestaftrek wanneer geen verrekening mogelijk wegens onvoldoende winst of verlies? Nu: mogelijkheid tot overdracht naar 7 volgende belastbare tijdperken Regeerakkoord: Voor de toekomst: opheffing overdraagbaarheid In het verleden opgebouwde stock (per 31/12/2011): Overdracht blijft mogelijk (maximum 7 belastbare tijdperken) Aftrek overgedragen notionele interestaftrek wordt laatste bewerking in berekening belastbare basis vennootschapsbelasting Aftrek beperkt tot 60% van de belastbare basis niet van toepassing op 1ste Mio EUR winst Uitschuifregeling: telkens in het verleden opgebouwde stock niet kan worden afgetrokken door toedoen van beperkingen wordt de overdraagbaarheid ervan met 1 jaar verlengd 5
Notionele interestaftrek - overdraagbaarheid Bewerkingen: 1ste bewerking: belastbare gereserveerde winst + verworpen uitgaven + uitgekeerde dividenden 2de bewerking: verdeling volgens oorsprong 3de bewerking: niet-belastbare bestanddelen 4de bewerking: definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten 5de bewerking: aftrek voor octrooi-inkomsten 6de bewerking: notionele interestaftrek van het jaar 7de bewerking: vorige verliezen 8ste bewerking: investeringsaftrek 9de bewerking: aanwending overgedragen notionele interestaftrek van het verleden 6
Notionele interestaftrek - overdraagbaarheid Voorbeeld: Jaar x Beginsaldo overgedragen g notionele interestaftrek: 10 Mio EUR Belastbare basis vóór laatste bewerking: 10 Mio EUR Aftrek overgedragen notionele interestaftrek beperkt tot 1 Mio EUR + 60% van 9 Mio EUR = 6,4 Mio EUR Belastbare basis nà laatste bewerking: 10 Mio EUR 6,4 Mio EUR = 3,6 Mio EUR Eindsaldo overgedragen g notionele interestaftrek: 3,6 Mio EUR Door beperkingen niet-afgetrokken overgedragen notionele interestaftrek van 3,6 Mio EUR kan 1 jaar langer worden overgedragen 7
Notionele interestaftrek - overdraagbaarheid Voorbeeld (vervolg): Jaar x+1 Beginsaldo overgedragen g notionele interestaftrek: 3,6 Mio EUR Belastbare basis vóór laatste bewerking: 2 Mio EUR Aftrek overgedragen notionele interestaftrek beperkt tot 1 Mio EUR + 60% van 1 Mio EUR = 1,6 Mio EUR Belastbare basis nà laatste bewerking: 2 Mio EUR 1,6 Mio EUR = 0,4 Mio EUR Eindsaldo overgedragen g notionele interestaftrek: 2 Mio EUR Door beperkingen niet-afgetrokken overgedragen notionele interestaftrek van 0,4 Mio EUR kan 1 jaar langer worden overgedragen 8
Notionele interestaftrek - trends Korte termijnfinanciering + cash vs lange termijnfinanciering Cut-off date: 1 januari 2012? Alternatieve financieringsmethode Versnellen inkomsten 9
Thin cap Huidig regime (artikel 198, 11 WIB): Verwerping van aftrek van interesten van leningen wanneer verkrijger niet onderworpen is aan inkomstenbelasting, of voor die inkomsten, onderworpen is aan een aanzienlijk gunstiger aanslagregeling dan die voortvloeiend uit het gemeen recht in België Voor zover bedrag leningen hoger is dan 7 x som van belaste reserves begin belastbaar tijdperk en gestort t kapitaal eind belastbaar tijdperk 10
Thin cap Invoering thin cap regel: interesten zouden niet meer aftrekbaar zijn in de mate dat een verhouding tussen intragroepleningen en eigen vermogen van 5 op 1 wordt overschreden. Definitie groep: zie coördinatiecentra (KB 30/12/1982)? Geheel van verbonden vennootschappen onder één en dezelfde leiding Rechtstreekse of onrechtstreekse participatie: ten minste 20% van het kapitaal of van de stemrechten Al de aandelen die verscheidene vennootschappen, die een groep vormen, in een andere vennootschap bezitten, worden samengeteld om de participatie van een van die vennootschappen in de andere vennootschap te bepalen 11
Thin cap Definitie groep op basis van W.Venn.? Kunnen we nu zonder probleem leveragen tot 5 op 1? Huidige beperkingen blijven bestaan Quid hybride leningen, transparante entiteiten? Quid definitie eigen vermogen? 12
Thin cap overzicht omringende landen Duitsland Ratio Bedoelde leningen Maximum 30% EBITDA Frankrijk 1,5/1 Leningen toegekend of gewaarborgd door verbonden partijen Luxemburg 6/1 Aandeelhoudersleningen ter financiering van deelnemingen en onroerend goed Nederland d 3/1 Leningen toegekend e door verbonden partijen Verenigd Koninkrijk Geïntegreerd in transfer pricing regels 13
Roerende e inkomsten Paul Op de Beeck Tel: +32 2 708 42 11 popdebeeck@kpmg.com Kris Lievens Tel: +32 2 708 47 61 klievens@kpmg.com
Wat wijzigt niet? Geen wijziging aan DBI Geen invoering vermogensbelasting Geen wijziging g aan belastingregime g van meerwaarden op aandelen in hoofde van natuurlijke personen Geen aanpassing regime van de spaarboekjes / afschaffing bronvrijstelling 15
Meerwaarden op aandelen (vennootschapsbelasting) Huidig regime : vrijstelling Taxatievoorwaarde 100% Akkoord: vrijstelling Minimale bezitsduur (1 jaar) Taxatievoorwaarde 100% Indien niet vrijgesteld: afzonderlijk tarief van 25% Minderwaarden en waardeverminderingen op aandelen blijven niet aftrekbaar 16
Roerende inkomsten Harmonisering tarief roerende voorheffing Nu: in principe : Vrijstelling voor spaarboekjes (< 1.770 euro) 15 % voor interesten (uitzonderlijk nog 25 %) 10 % voor liquidatieboni 15 % of 25 % voor dividenden Bevrijdende roerende voorheffing 17
Roerende voorheffing Akkoord: Geen wijziging spaarboekje Vrijstelling < 1770 EUR 15% > 1770 EUR 21% voor interesten en dividenden 10 % voor liquidatieboni 25 % voor interesten en dividenden die voorheen aan 25 % waren onderworpen. 15 % voor staatsbon intekenperiode tussen 24/11/11 en 02/12/11 Inwerkingtreding onduidelijk Toepassingen: Leningen / obligaties / kasbons / staatsbon: 21% G.B. F. zonder ventilatie: 25% Vastgoedcertificaten: 21% Tax 21/23 vrijstelling R.V. behouden 18
Roerende inkomsten Bijzondere heffing op roerende inkomsten Aanvullende crisisbijdrage van 4% voor roerende inkomsten (interesten en dividenden > 20.000 EUR) Niet van toepassing op liquidatieboni en vrijgestelde interesten op spaarboekje Belastbare interesten op spaarboekje: 15 + 4 = 19% Liquidatieboni en vrijgestelde interesten op spaarboekje dienen niet meegerekend te worden bij berekening van 20.000 EUR 19
Roerende inkomsten Heffingswijze: via aangifte (na toestemming aan bank voor mededeling informatie aan contactpunt bij de NBB) Quid betalingen buiten bank om (dividenden, R/C)? via bronheffing (met mogelijkheid tot vraag om teruggaaf van teveel betaalde via de aangifte) Inwerkingtreding onduidelijk 20
Roerende inkomsten Bedrag Basis Dividend à 25% 10.000 10.000 Interest à 21% 8.500 8.500 Belaste interesten spaarboekje 750 750 Vrijgestelde interesten 1.770 - spaarboekje Dividend à 21% 5.000 5.000 Liquidatiedividend 3.100 - Meerwaarden 5.000 - Tt Totaal 34.120 24.250250 4% op (24.250 250 20.000) 000) of 4.250 = 170 <20.000> 21
Beurstaks Toepassingsgebied Verrichtingen m.b.t. effecten op de secundaire markt Met als voorwerp Belgische of vreemde openbare fondsen In België aangegaan of uitgevoerd Tussenkomst van een Belg. fin. tussenpersoon 22
Beurstaks Verhoging tarieven en plafonds met 30% Tarieven 0.22% (standaard) 0.09% (verlaagd) 0.65% (kapitalisatiebevek s) Plafonds 975 EUR (kapitalisatiebevek s) 650 EUR (andere) 23
Omzetting effecten aan toonder Verplichte omzetting van effecten aan toonder uiterlijk tegen eind 2013 Belasting op omzetting van effecten aan toonder in gedematerialiseerde effecten/nominatieve effecten 1% voor omzettingen in 2012 2% voor omzettingen in 2013 3% voor omzettingen vanaf 1 januari 2014 24
Bedrijfswagens Frank Vancamp Tel: +32 2 708 36 70 fvancamp@kpmg.com
Bedrijfswagens Huidig regime: formule:vaa = aantal privé-km x CO2-uitstoot x CO2-coëfficiënt aantal privé-km: 5.000 of 7.500 km indien werknemer op minder of meer dan 25 km woont van plaats van tewerkstelling CO2-coëfficiënt: Dieselwagens: 0,00237 Benzinewagens: 0,00216 Voorbeelden (5000 km): VW Polo 1,2 Tdi bluem. : 5.000 km x 87 gco²/km x 0,00237 00237 = 1.031 (551) BMW 318D : 5.000 km x 136gCO²/km x 0,00237 = 1.612 (862) Mercedes E 200D : 5.000 km x 134gCO²/km x 0,00237 = 1.588 (850) 26
Bedrijfswagens Akkoord: berekening voordeel van alle aard in functie van CO2-uitstoot en cataloguswaarde voertuig Formule: VAA = cataloguswaarde x % (CO2-coëfficiënt) x 6/7 Cataloguswaarde: gefactureerd bedrag incl btw en opties (?), excl. kortingen, verminderingen, ristorno s, Basis CO2-coëfficiënt: 5,5% voor uitstoot van 95 g/km voor dieselwagens 115 g/km voor benzinewagens Te verhogen of te verlagen met 0,1% per g/km tot maximum 18% en minimum 4% Minimum voordeel per jaar: 1.200 EUR (?) (waarde 2012 te indexeren) Automatische aanpassing berekeningswijze aan evolutie CO2-uitstoot wagenpark 27
Bedrijfswagens Verworpen uitgave toe te voegen in hoofde van werkgever: 17% van voordeel werknemer Bovenop reeds toegepaste beperking autokosten In elk geval in belastbare basis vermeld 28
Bedrijfswagens - Voorbeeld Keren we terug naar ons voorbeeld VW Polo 1,2 Tdi bluem. : 5.000 km x 87 gco²/km x 0,00237 = 1.031 (551) BMW 318D : 5.000 km x 136gCO²/km x 0,00237 = 1.612 (862) Mercedes E 200D : 5.000 km x 134gCO²/km x 0,00237 = 1.588 (850) Nieuwe regeling Personenbelasting VW Polo 1,2 Tdi bluem. : 17.160 x 6/7 x 4,7% = 691 min 1.200 (642) BMW 318D : 30.600 x 6/7 x 9,6% = 2.518 (1.347) Mercedes E 200D : 38.478 x 6/7 x 9,4% = 3.100 (1.659) Nieuwe regeling Vennootschapsbelasting VW Polo 1,2 Tdi bluem. : 691 minimum 1.200 x 17% = 204 (69) BMW 318D : 2.518 x 17% = 428 (145) Mercedes E 200D : 3.100 x 17% = 527 (179) 29
Bedrijfsleiders voordelen van alle aard Verhoging forfait voor kosteloze verstrekking aan bedrijfsleiders (en leidinggevend personeel) van: Verwarming: van 1.640 tot 1.820 EUR Elektriciteit, gebruikt voor andere doeleinden dan verwarming: van 820 tot 910 EUR Verhoging g forfait voor kosteloze ter beschikkingstelling g door rechtspersoon van gebouwd onroerend goed 100/60 van geïndexeerd KI indien KI (niet-geïndexeerd) groter is dan 745 EUR x 3,8 (ipv x 2 nu) Indexatie forfaits verwarming en elektriciteit in de toekomst 30
Pensioenen, aandelenopties, belastingvermindering Ferdy Foubert Tel: +32 2 708 38 17 ferdyfoubert@kpmg.com
Pensioenbeloftes Individuele pensioentoezeggingen aan bedrijfsleiders Verplichte externalisering Naar verzekeringsonderneming g Naar pensioenfonds Onderworpen aan de taks op de groepsverzekeringspremies aan het tarief van 4,4% Bestaande interne voorzieningen Te externaliseren binnen een periode van 3 jaar Met toepassing van een verlaagd tarief van de taks op de groepsverzekeringspremies 1,75% 32
Aanvullende pensioenen en groepsverzekeringen «80%-regel» Evaluatie voorzien van de «80%-regel» Eén van de voorwaarden voor aftrek van de werkgevers- en individuele bijdragen en premies De wettelijke en extralegale uitkeringen naar aanleiding van de pensionering, uitgedrukt in jaarlijkse renten, mogen niet meer bedragen dan 80% van de laatste normale brutojaarbezoldiging Bijdragen zijn aftrekbaar als de 80%-regel wordt nageleefd Toevoeging van een nieuwe beperking: Aanvullend pensioen + wettelijk pensioen < maximum overheidspensioen In de praktijk, impact in wezen voor de werkgever 33
Aanvullende pensioenen en groepsverzekeringen In hoofde van de werknemer Op het moment van pensioenopbouw Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen Huidig regime: berekend op basis van een bijzonder gemiddeld tarief Nieuw: berekend op basis van een tarief van 30% Op het moment van uitkering van pensioenkapitaal Gedeelte pensioen opgebouwd door werkgeversbijdragen Huidig regime Begroting 2012 16,5% 60 tot 64 jaar 20% 60 jaar 18% 61 jaar 16,5% 62 tot 64 jaar 10% 65 jaar 10% 65 jaar Voorwaarde van behoud van effectieve beroepsactiviteit? 34
Aandelenopties Voordeel belastbaar op moment van toekenning van de opties Ten laatste 60 dagen vanaf aanbod Waardering van het voordeel Beursgenoteerde opties: slotkoers van de optie op de dag voorafgaand aan het aanbod Niet-beursgenoteerde opties: 15 % of 7,5 % van de waarde van de onderliggende aandelen (in principe) Begroting 2012: 18% (of 9%) van de waarde van de onderliggende aandelen Te onderstrepen Voorziene inwerkingtreding: toekenning vanaf 1 januari 2012 Systeem van Over-the-counter opties zou mogelijk blijven 35
Aftrekbare uitgaven en belastingverminderingen Aftrekbare uitgaven: omvorming in belastingverminderingen Worden bedoeld: De aftrek voor enige en eigen woning De kosten van kinderopvang De giften uitzondering: de onderhoudsuitkeringen Belastingverminderingen Afschaffing van de verminderingen voor energiebesparende uitgaven (bevoegdheid die zal worden overgedragen naar de Gewesten) Vaststelling van twee tarieven van 30% en 45% 36
Belangrijkste aftrekbare uitgaven/belastingverminderingen: korte samenvatting Huidig regime Begroting 2012 Onderhoudsuitkeringen 80% aftrekbaar Marginaal tarief 80% aftrekbaar Marginaal tarief Giften aftrekbaar Marginaal tarief belastingvermindering 45% Kosten kinderopvang aftrekbaar Marginaal tarief belastingvermindering 45% Enige woning 1.500 + 500 aftrekbaar Marginaal tarief belastingvermindering 45% Energiebesparende uitgaven behalve dakisolatie belastingvermindering 40% van het bedrag van de uitgaven Max. 2770 / / Beperkte 30% belastingvermindering Pensioensparen Persoonlijke bijdragen aanvullend pensioen Individuele levensverzekering belastingvermindering Bijzonder gemiddeld tarief (30 % - 40%) belastingvermindering 30% Dienstencheques belastingvermindering 30% belastingvermindering 30% 37
BTW Peter Ackerman Tel: +32 2 708 38 13 packerman1@kpmg.com
Budgettaire maatregelen 2012 : Nieuwigheden op vlak van btw Diensten van notarissen en (gerechts)deurwaarders onderworpen aan btw vanaf 2012 Momenteel zijn de juridische beroepen niet aan btw onderworpen in België Verandering vanaf 2012: Diensten van notarissen en (gerechts)deurwaarders aan btw onderworpen Diensten van advocaten worden niet beoogd door deze regeling Er is nog geen concrete tekst beschikbaar en de datum van inwerkingtreding is nog steeds niet gekend Praktische toepassing: Aankoop van een woning van 200.000 000 EUR in Brussel of Wallonië Registratierechten (12,5 %) = 25.000 EUR Honorarium notaris: 2.163 EUR + 21% = EUR 2.617,23 (+ 454 EUR) Abonnement op betaal televisie De btw op betaal televisie stijgt van 12% naar 21% 39
Bedrijfsmiddelen: nieuwe regels op vlak van btw-aftrek Sinds 1 januari 2011: nieuw artikel 45, 1quinquies WBTW Btw aftrek wordt gelimiteerd tot het beroepsgebruik van het goed Geviseerd zijn roerende en onroerende bedrijfsmiddelen gekocht door een belastingplichtige Geleasede goederen zijn in principe niet geviseerd Voor auto s s, combinatie van de artikelen 45, 1quinquies en 45, 2 WBTW (maximum 50%) Beslissing van de Btw-Administratie van 20 oktober 2011 (opgeschort 4 november 2011) Uitwerking van de toepassingsmodaliteiten van artikel 45, 1quinquies WBTW Geviseerd zijn roerende en onroerende bedrijfsmiddelen gekocht door een belastingplichtige en gratis ter beschikking gesteld Geleasede goederen zijn eveneens onderworpen aan een aftrekbeperking (artikel 45, 1 en 2 WBTW) Problemen bij het bepalen van het beroepsgebruik van roerende goederen 40
Bedrijfsmiddelen: nieuwe regels op vlak van btw-aftrek Gratis terbeschikkingstelling van bedrijfswagen: De aftrek wordt voortaan berekend op basis van de effectief afgelegde kilometers Woon-werk verkeer = Privégebruik Voor geleasede goederen: beperking van het recht op aftrek tot het beroepsgebruik (artikel 45, 1 en 2 WBTW) Belasting van het voordeel van alle aard in zeer uitzonderlijke gevallen Quid belastbare basis voor terbeschikkingstelling ten bezwarende titel? De beslissing is tot nader order opgeschort vanaf 4 november 2011 Praktische problemen bij het bepalen van het privégebruik van bedrijfswagens Addendum in opmaak in samenwerking met het VBO, verwacht voor het einde van het jaar 2011 (Parl.Vr. nr. 6993 van M. Gilkinet op 22 november 2011) Gevolg: Zeer waarschijnlijke stijging van de kostprijs van bedrijfswagens in België op vlak van btw! 41
Andere maatregelen Jos Goubert Tel: +32 2 708 46 80 jgoubert@kpmg.com
Andere maatregelen Strijd tegen de fiscale fraude Algemene anti-misbruikbepaling artikel 344 1 WIB 92 Aan de administratie der directe belastingen kan niet worden tegengeworpen, de juridische kwalificatie door de partijen gegeven aan een akte alsook aan afzonderlijke akten die een zelfde verrichting tot stand brengen, wanneer de administratie door vermoedens of door andere in artikel 340 vermelde bewijsmiddelen vaststelt dat die kwalificatie tot doel heeft de belasting te ontwijken, tenzij de belastingplichtige bewijst dat die kwalificatie aan rechtmatige financiële of economische behoeften beantwoordt. Rechtspraak van het Hof van Cassatie Respect voor de rechtsgevolgen van de akten: de nieuwe kwalificatie moet niet-fiscale rechtsgevolgen hebben die gelijkaardig zijn aan het eindresultaat van de juridische akten van de partijen Akkoord Wijziging van de bepaling om de herkwalificatie toe te staan zonder dat de fiscus het bestaan van identieke of gelijksoortige rechtsgevolgen naar burgerlijk recht moet aantonen 43
Andere maatregelen Strijd tegen de fiscale fraude Verderzetting van de strijd tegen de turbo-vruchtgebruik -constructies Betere controle, of Wetgevend initiatief met betrekking tot waardering voordeel van alle aard 44
Andere maatregelen Strijd tegen de fiscale en sociale fraude Verhoogde harmonisatie van de onderzoeks- en procedureregels voor de federale belastingen Verbetering van de samenwerking tussen de sociale en fiscale controlediensten Bijkomend personeel Verbetering van de uitwisseling van gegevens g tussen inspectiediensten, openbare sociale zekerheidsinstellingen, belastingadministratie, Kruispuntbank Ondernemingen en derde organismen Versterking van de strijd tegen de schijnzelfstandigen In overleg met de sectoren Invoering van een weerlegbaar vermoeden van een band van ondergeschiktheid wanneer bepaalde criteria zijn vervuld 45
Andere maatregelen Korting op factuur voor schone voertuigen Afschaffing per 31/12/2011 Overgangsmaatregel: g g toch nog korting voor voertuigen besteld vóór 28/11/2011 en geleverd nà 31/12/2011 indien Voorschotfactuur voor minstens dubbele van korting Indiening bestelbon bij administratie vóór 15/12/2011 46
Andere maatregelen Positieve vooruitzichten in het regeerakkoord Behoud, zelfs versterking, van de fiscale incentives voor O&O: Vrijstelling van doorstorting van bedrijfsvoorheffing ten voordele van onderzoekers investeringsaftrek Vrijstelling van gewestelijke premies voor onderzoek Aftrek voor octrooi-inkomsten 47
Thank you KPMG Belastingconsulenten en Juridische Adviseurs Bourgetlaan 40 1130 Brussel Tel: +32 2 708 43 00 Fax: +32 2 708 44 44
2011 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International a Cooperative e ( KPMG International ).