Is uw bedrijfswagen nog langer een

Transcriptie

1 Is uw bedrijfswagen nog langer een voordeel? 8 maart 2012

2 Agenda Bedrijfswagens in België Personenbelasting Vennootschapsbelasting Btw Arbeidswetgeving Belasting op de in verkeersstelling / Verkeersbelasting 1

3 Inleiding ed g/ Bedrijfswagens in België 2

4 Inleiding : wagenfiscaliteit in België Persbericht Febiac, Federauto, Renta Bedrijfswagen: totale (para )fiscale kosten voor werkgever+werknemer(1) k k België Duitsland Frankrijk Luxemburg Nederland Verenigd Koninkrijk ijk Type VW Golf Bron: KPMG, 2011 [1] Deze kosten betreffen onder meer: belasting op voordeel van alle aard, vennootschapsbelasting, niet-aftrekbare BTW, sociale bijdragen, belasting op inverkeerstelling (BIV) en jaarlijkse verkeersbelasting op bedrijfswagens Vergelijking loonwig: werknemer met bedrijfswagen type VW Golf en bruto jaarloon van België Duitsland Frankrijk Luxemburg Nederland Verenigd Koninkrijk Jaarlijkse loonkost werkgever Netto jaarloon werknemer Loonwig (= loonkost werkgever nettoloon werknemer) Loonwig in % 56,20% 54,40% 55,80% 34,20% 51,40% 35,30% Bron: KPMG,

5 Inleiding : wagenfiscaliteit in België Persbericht Febiac, Federauto, Renta 4

6 Personenbelasting 5

7 Personenbelasting - Outline vorig regime en voorbeeld Regime tot 31/12/2011: Voordeel van alle aard = aantal private km x CO²-emissie x CO²-coëfficient Aantal private km : km of km (> 25 km) CO²-coëfficient: Diesel : 0, Benzine: 0,00216 Elektrische voertuigen : 500 EUR of 750 EUR (> 25 km) = 0,1 EUR per private km Voorbeelden (5.000 km effectieve personenbelasting aan 53,5% (x)): VW Polo 1,2 Tdi bluem. : km x 87 gco²/km x 0,00237 = (551) BMW 318D : km x 136 gco²/km x 0,00237 = (862) Mercedes E 200D : km x 134 gco²/km x 0,00237 = (850) 6

8 Personenbelasting nieuw regime werknemer Nieuwe formule om het voordeel van alle aard te berekenen in functie van de CO²-emissie en cataloguswaarde van het voertuig Formule: Voordeel van alle aard = cataloguswaarde x % (CO²-coëfficient) x 6/7 Art. 36 WIB 92 : Onder cataloguswaarde wordt verstaan de gefactureerde waarde inclusief opties en belasting over de toegevoegde waarde, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno CO2-coëfficient : basis is 5,5% voor een emissie van 95 g/km - dieselvoertuigen 115 g/km - benzinevoertuigen Wordt jaarlijks aangepast in functie van de evolutie van de globale CO² uitstoot van het Belgische wagenpark 7

9 Personenbelasting nieuw regime werknemer Dit percentage wordt verhoogd of verlaagd met 0,1% per g/km tot maximum 18% en minimum 4% Het absolute minimumbedrag van het voordeel per jaar is : EUR ( EUR na indexatie) Voor zelfstandigen wijzigt er niets indien geen bedrijfsleider van vennootschap 8

10 Personenbelasting vergelijking nieuwe met oude berekening Voorbeeld Oud regime VW Polo 1,2 Tdi bluem: km x 87 gco²/km x 0,00237 = (551) BMW 318D: km x 136 gco²/km x 0,00237 = (862) Mercedes E 200D: km x 134 gco²/km x 0,00237 = (850) Nieuw regime om voordeel van alle aard te berekenen VW Polo 1,2 Tdi bluem: x 6/7 x 4,7% = 691 (1.200) (642) BMW 318D: x 6/7 x 9,6% = (1.347) Mercedes E 200D: x 6/7 x 9,4% = (1.659) 9

11 Personenbelasting vergelijking nieuwe met oude berekening Voorbeeld Oud regime VW Polo 1,2 Tdi bluem: km x 87 gco²/km x 0,00237 = (551) BMW 318D: km x 136 gco²/km x 0,00237 = (862) Mercedes E 200D: km x 134 gco²/km x 0,00237 = (850) Nieuw regime om voordeel van alle aard te berekenen VW Polo 1,2 Tdi bluem: x 6/7 x 4,7% = 691 (1.200) (642) +16% BMW 318D: x 6/7 x 9,6% = (1.347) +56% Mercedes E 200D: x 6/7 x 9,4% = (1.659) +95% 10

12 Personenbelasting gevolgen van de nieuwe regeling Eigen bijdrage : nieuw art. 36 WIB 92 laatste lid : Wanneer het voordeel niet kosteloos wordt toegestaan, is het in aanmerking te nemen voordeel datgene wat overeenkomstig de vorige leden is vastgesteld, verminderd met de bijdrage van de verkrijger van het voordeel. Inwerkingtreding: 1 januari

13 Personenbelasting gevolgen van de nieuwe regeling Tweedehands wagens : Parlementaire stukken Kamer (1952/010) p. 31 : Voor tweedehands wagens geldt de door de werkgever betaalde gefactureerde waarde met inbegrip van de opties zonder rekening te houden met enige korting, rabat of ristorno Mogelijkheden voor planning: Jonge tweedehands wagens (nearly new car etc.) Sale en rent back Leasingcontract verbreken (koopoptie lichten) Mogelijke discriminatie: Twee personen hebben exact dezelfde wagen maar de ene is nieuw gekocht, de andere tweedehands Verschillend belastbaar voordeel 12

14 Personenbelasting Voorstel reparatiewetgeving Cataloguswaarde Nieuwe / tweedehands wagens : De catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno, te verhogen met de werkelijk betaalde btw. Jaarlijkse waardevermindering Te meten vanaf de datum van de eerste inschrijving van het voertuig bij de directie voor de inschrijving van de Voertuigen 13

15 Personenbelasting Voorstel reparatiewetgeving Tabel Een begonnen maand telt voor een volledige maand Verlopen periode % vermindering 0 tot 12 maanden 100% 13 tot 24 maanden 94% 25 tot 36 maanden 88% 37 tot 48 maanden 82% 49 tot 60 maanden 76% Meer dan 61 maanden 70% 14

16 Personenbelasting Voorstel reparatiewetgeving Inwerkingtreding Moet nog in parlement gestemd worden Aanslagjaar 2013 (dus vanaf 1 januari 2012) Bedrijfsvoorheffing: vanaf 1 mei 2012 Voorbeeld VW Polo 1,2 Tdi bluem: 28 maanden oud ( x 88%) x 6/7 x 4,7% = 608 (1.200) (642) +16% BMW 318D: 23 maanden oud ( x 94%) x 6/7 x 9,6% = 2.367(1.266) +47% Mercedes E 200D: 50 maanden oud ( x 76%) x 6/7 x 9,4% = (1.261) +48% 15

17 Personenbelasting Voorstel reparatiewetgeving Voorbeeld payroll verwerking 2012 BMW 318D: 23 maanden oud op 1 april; 25 op 1 juni 1 januari 30 april: x 6/7 x 9,6% = x 1/12 = 209,83 /mnd 1 mei 30 mei: ( x 94%) x 6/7 x 9,6% = x 1/12 = 197,25 /mnd 1 juni 31 december: ( x 88%) x 6/7 x 9,6% = x 1/12 = 184,66 /mnd Voorbeeld eindbelasting 2012 BMW 318D: 23 maanden oud op 1 april; 25 op 1 juni 1 januari 30 mei: ( x 94%) x 6/7 x 9,6% = x 5/12 = 986,25 1 juni 31 december: ( x 88%) x 6/7 x 9,6% = x 7/12 =1.292,66 16

18 Personenbelasting gevolgen van de nieuwe regeling Cataloguswaarde : Op het eerste zicht duidelijk Ook nog op het tweede? Onderscheid nieuw voertuig / tweedehandsvoertuig Optiepakketten - Btw Historische i catalogusprijs Aftrekbare bijdrage Bijdrage uit netto inkomen Rechtstreekse facturatie Inhouding via payroll Voordeel kan niet negatief zijn Overschotten kunnen niet naar volgende jaren overgedragen worden Alle netto bijdragen fiscus: niet betalingen naar aanleiding van een schadegeval 17

19 Personenbelasting gevolgen van de nieuwe regeling Invloed eigen bijdrage op cataloguswaarde: Bv. Werknemer betaalt de prijs voor een lederen interieur zelf Waarde optie maakt geen deel uit van de catalogus waarde Door werknemer betaalde prijs is aftrekbaar van het voordeel Bv. Werknemer betaalt een prijs voor een upgrade naar een grotere wagen Invloed op cataloguswaarde? Onduidelijk? Eigen bijdrage is aftrekbaar van het voordeel 18

20 Vennootschapsbelasting ti 19

21 Vennootschapsbelasting Bijkomende verworpen uitgave gelijk aan 17% van het voordeel van alle aard Argumenteerbaar dat dit alleen kan worden toegepast in zover er sprake is van een voordeel van alle aard (dus bijvoorbeeld niet van toepassing indien eigen bijdrage). Minimum belastbare basis (art. 207 geen aftrek mogelijk) evenmin compensatie voordeel van alle aard of eigen bijdrage Ook van toepassing op entiteiten onderworpen aan de Rechtspersonenbelasting (bv. VZW s) 20

22 Voorbeeld vennootschapsbelasting Nieuwe 17% regel VW Polo 1,2 Tdi bluem. : 691 minimum x 17% = 204 (69) BMW 318D : x 17% = 428 (145) Mercedes E 200D : x 17% = 527 (179) 21

23 Btw 22

24 Nieuw regime btw en bedrijfswagens (vanaf 1 januari 2012) Btw verschuldigd naar aanleiding van privé-gebruik van bedrijfswagen wordt vanaf 1 januari 2012 (optioneel voor kalenderjaar 2011) op een compleet andere manier berekend op basis van de volgende principes: Bij aankoop (of leasing) van een bedrijfswagen dient het privé-gebruik onmiddellijk in acht te worden genomen ter berekening van het recht op aftrek Dezelfde verhouding privé/beroepsgebruik b ik ter bepaling van recht op aftrek ook van toepassing op alle autokosten Voordeel van alle aard is slechts in uitzonderlijke gevallen nog onderworpen aan btw Verandering in gebruik van bedrijfswagen zal aanleiding geven tot herziening Tolerantie: bij verkoop van wagen slechts btw verschuldigd over maximaal 50% van de prijs 23

25 Nieuw regime btw en bedrijfswagens openstaande vragen Hoe beroepsgebruik bepalen? Oorspronkelijk voorstel: onder toezicht Administratie en gestaafd met bewijskrachtige gegevens Herziening van de oorspronkelijke aftrek Praktische uitwerking wordt nog verwacht. Indien bijdrage door gebruiker? Rekening houden met minimum maatstaf van heffing. De berekening zoals voorzien voor voordeel in natura voor directe belastingen is in principe p niet langer toegestaan. Standpunt en commentaar wordt nog verwacht.. Is het nieuwe regime in lijn met de EU-Richtlijn principes? 24

26 Arbeidsrecht 25

27 Arbeidsrecht: wijziging van de overeenkomst / car policy Ius variandi Zeer beperkt recht van de werkgever om eenzijdig wijzigingen aan te brengen aan de arbeidsovereenkomst (enkel kleine wijzigingen aan niet overeengekomen elementen) Wijzingsbeding in de arbeidsovereenkomst (of car policy) Artikel 25 WAO: beding waarbij de werkgever zich het recht voorbehoudt om eenzijdig de voorwaarden van de arbeidsovereenkomst te wijzigen is nietig Cass.: belangrijke en definitieve wijziging aan essentieel bestanddeel (loon arbeidsduur functie plaats van tewerkstelling) is verboden Privé-gebruik van wagen = loon = essentieel (loonbeschermingswet) Eenzijdige wijziging: impliciet ontslag 26

28 Arbeidsrecht: gevolgen van gewijzigde fiscale en parafiscale behandeling In hoofde van de werknemer: verhoging van het voordeel van alle aard Vergoeding van de werkgever voor het verlies van nettoloon? Kan de werknemer een goedkopere wagen eisen? Neen, tenzij een nettoloon werd overeengekomen in plaats van een brutoloon Kan de werkgever eenzijdig eigen bijdrage werkgever verhogen? Neen, eenzijdige inhouding op loon is verboden (tenzij wettel. uitz.) Kan de werknemer een aangeboden wagen weigeren? Ja, maar geen recht op enige compensatie Stel compensatie door werkgever - gevolgen: Compensatie = loon (bruto) In berekeningsbasis RSZ, 13 de maand, vakantiegeld Verworven recht (niet meer terug te draaien) Eventueel eenmalige uitzonderlijke premie als compensatie 27

29 Belasting op de inverkeerstelling / Verkeersbelasting 28

30 Belasting op de in verkeerstelling (BIV) Wordt eenmalig toegepast naar aanleiding van de inschrijving (of herinschrijving) van een wagen in het repertorium van de Directie Inschrijving Voertuigen. Inschrijving is verplicht door de eigenaar of (belangrijkste) gebruiker vanaf het ogenblik dat de voertuigen in België in het verkeer worden gesteld. Bedrag van de BIV was traditioneel afhankelijk van de fiscale PK of het aantal kw en werd berekend volgens de in de wet bepaalde tariefschalen. Dit is al geruime tijd regionale (Gewestelijke) bevoegdheid, maar recent is het Vlaamse Gewest niet alleen de inning i zelf gaan bepalen, maar heeft ook inhoudelijk de regels van de berekening aangepast. Berekening BIV in Vlaams Gewest nu in functie van CO² emissie en euronormen, ouderdom d voertuig, brandstofsoort, t aanwezigheid id roetfilter Alleen van toepassing vanaf 1/3/2012 voor particulieren en bedrijven niet leasemaatschappijen. 29

31 Belasting op de in verkeerstelling Simulator : Belastingportaal Vlaanderen Voor inschrijving door leasingmaatschappijen blijft de oude regeling nog bestaan in afwachting van een akkoord tussen de 3 Gewesten 30

32 Thank you Presentation by Frank Vancamp Tax Partner KPMG Belastingconsulenten Tel Em : fvancamp@kpmg.com

33 2011 KPMG Tax Advisers, a Belgian civil CVBA/SCRL and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. The KPMG name, logo and cutting through complexity are registered trademarks or trademarks of KPMG International a Cooperative e ( KPMG International ).