BUSINESS LUNCH 13/06/2013 New regulations about VAT and Corporate Tax in a nutshell Veerle Slagmeulder Peter Robrechts
BTW NIEUWIGHEDEN Adm. toelichting bepaling beroepsgebruik bij gemengd gebruikte goederen Elektronische Factuur Bewaring facturen Papierenfactuur verplicht in België >< Elektronische factuur in buitenland (online toegang in België vereist) Verplichte factuurvermeldingen Boetes verlies BTW aftrek Opeisbaarheid BTW overgangsregeling in 2013! Aanpassing boekhoudprogramma
BTW AFTREK GEMENGD GEBRUIKTE GOEDEREN 4 GROTE PRINCIPES Verplichte beperking BTW-aftrek tot beroepsmatig gebruik (gemengd gebruik) -op bedrijfsmiddelen => max. BTW aftrek voertuigen (personenvervoer en/of goederenvervoer) is 50% - op andere goederen (vb. leasing wagens) - dewelke gratis ter beschikking worden gesteld; Niet langer BTW op privégebruik (VAA) indien de BTW-aftrek bij aankoop werd beperkt; Wel nog BTW op privégebruik verschuldigd - m.b.t. aankopen vóór 2013- indien oude regeling - indien privégebruik optreedt op een later moment Gebruiker betaalt vergoeding => BTW verschuldigd op minstens de normale waarde
BTW AFTREK GEMENGD GEBRUIKTE GOEDEREN Hoe beroepsgebruik bepalen?
3 METHODES
1. Rittenadministratie Eerste methode Voertuig per voertuig Volgende gegevens dienen bijgehouden te worden m.b.t. beroepsverplaatsingen: - Datum van de rit - Beginadres - Eindadres - Afgelegde kilometers per rit - Totaal afgelegde kilometers per dag - Kilometers bij begin en einde van het jaar Keuze per voertuig => hele jaar toepassen Beroeps% vastgesteld in jaar X, geldt als raming voor jaar X+1
2. Semi-forfaitaire formule Methode 2 %Privé = Afstand woon-werk x 2 x 200 + 6000 km x 100 Totaal afgelegde kilometers %Beroeps = 100% - %Privé Berekening per vervoermiddel Proratering van de 200 en de 6.000 km enkel indien ingebruikname of buitengebruikstelling de loop van het jaar kalenderjaar Wijziging afstand woon-werk : pro-rata temporis te berekenen Keuze per voertuig, hele jaar toepassen
3. Forfait van 35% Methode 3 Enkel van toepassing indien vloot bestaat uit minstens 4 vervoermiddelen die GEMENGD worden gebruikt Toepassen op alle vervoermiddelen voor personenvervoer en/of goederenvervoer Te beoordelen op 31/12 van het jaar Toepassen t.e.m. 31 december van het derde jaar volgend op het jaar van de eerste toepassing. Quid indien aantal wagens daalt naar minder dan 4 gedurende termijn van 3 jaar?
Voertuigen die niet in aanmerking komen voor de 3 methodes - max. toegelaten massa van meer dan 3.500 kg; - Bestemd voor personenvervoer met meer dan 8 zitplaatsen, deze van bestuurder niet meegerekend; - Speciaal ingericht voor vervoer van zieken, gewonden, gevangenen en voor lijkenvervoer; - O.w.v technische kenmerken geen inschrijving bij DIV mogelijk; - Speciaal uitgerust voor het kamperen; - Boten en luchtvaartuigen; Deze voertuigen komen evenmin in aanmerking voor het bepalen van het min. van 4 vervoermiddelen
Methode 1 en 2 mogen gecombineerd worden => slechts 1 methode per voertuig Methode 3 kan niet gecombineerd worden met methodes 1 & 2 Beperking tot max. 50% Aftrek% toepassen op : - aankoop en huur vervoermiddel - aankoop brandstof - kosten m.b.t. herstelling en onderhoud - aankoop van toebehoren Keuze mogelijk voor globaal gemiddeld aftrek% - Enkel bij methode 1&2 - Per categorie van vervoermiddel (personenwagen, lichte vracht, motorfietsen, ) - Som van alle individuele aftrek%/aantal vervoermiddelen - Berekening jaar per jaar
VOORBEELD -Gegevens: *BVBA koopt in 2012 een Ford Mondeo voor een personeelslid: - 30.000 EUR + 6.300 EUR BTW - Geschatte kilometers voor 2013: 35.000 EUR - Autokosten : 7.000 EUR *Personeelslid werkt half-time, op kantoor van BVBA *Woon-werk : 65km enkel *Er wordt geen vergoeding gevraagd - BTW-aftrek op aankoop in 2012: 6.300 x 50% = 3.150 EUR - Bepalen BTW-aftrek in 2013 - rittenadministratie - Semi-forfaitaire formule
VOORBEELD Hypothese 1 : semi-forfaitaire formule Beroeps%: 100-((65 km x 2 X 200) + 6.000 km) x 100 = 8,57% 35.000 km Aftrek% : 8,57% Aftrek% 8,57% ook toepassen op kosten van onderhoud, herstelling, 7.000 EUR x 21% x 8,57% = 125,98 EUR Herziening BTW-aftrek aankoop voertuig? Neen, oude regeling werd toegepast => BTW-aftrek op aankoop blijft ongemoeid BTW afdragen op privégebruik? Ja, aankoop oude regeling en privé% > 50 % MvH : gedane uitgaven : 30.000 EUR/5 x (91,43% - 50%) = 2.485,80 EUR Verschuldigde BTW : 2.485,80 EUR x 21% = 522,02 EUR Opnemen in rooster 61 uiterlijk 20/4/2014
VOORBEELD Hypothese 2: Rittenadministratie Beroepskilometers: 9.000km Totaal aantal afgelegde kilometers: 35.000 km Beroeps%: 9.000 km/35.000 km = 25,71% Aftrek% van 25,71% ook toepassen op kosten van onderhoud, herstelling, 7.000 EUR x 21% x 25,71% = 377,94 EUR Herziening BTW-aftrek aankoop voertuig? Neen, oude regeling werd toegepast => BTW-aftrek op aankoop blijft ongemoeid BTW afdragen op privégebruik? Ja, aankoop oude regeling en privé% > 50 % MvH : gedane uitgaven : 30.000 EUR/5 x (74,29% - 50%) = 1.457,40 EUR Verschuldigde BTW : 1.457,40 EUR x 21% = 306,05EUR Opnemen in rooster 61 uiterlijk 20/4/2014
VOORBEELD Kostprijs werkgever Hypothese 1: Semi-Forfaitaire methode BTW aftrek : 8,57% : Verschuldigde BTW privégebruik: Hypothese 2 : Rittenadministratie 125,98 EUR -522, 02 EUR - 396,04 EUR te betalen BTW aftrek: 25,71% 377,94 EUR Verschuldigde BTW privégebruik -306, 04 EUR 71,90 EUR Voordeel toepassing rittenadministratie : 467, 94 EUR
LEASINGS Huur 2011 - BTW aftrek op huur en gebruikskosten : 50% - BTW op privégebruik : BTW uit VAA halen overeenkomstig formule directe belastingen = correctie voor initiële BTW aftrek van 50% Huur 2012 - BTW aftrek op huur en gebruikskosten : 50% - BTW op privégebruik : BTW uit VAA halen overeenkomstig formule directe belastingen (verhoogde formule ) = correctie voor initiële BTW aftrek van 50% Huur 2013 - BTW aftrek op huur en gebruikskosten: % beroepsgebruik (max. 50%) 3 methodes - Geen BTW op privégebruik
BETALING VERGOEDING Gebruiker betaalt vergoeding voor privégebruik Betaling vergoeding = verhuur van vervoermiddel = onderworpen aan BTW Gezien belaste handeling : geen aftrekbeperking i.f.v. beroepsgebruik Aftrek BTW : 50% Minimum MvH = normale waarde (NW) (is verschillend van VAA in Dir. Belastingen) Minimum MvH/NW : indien wagen aangekocht door onderneming: (Aankoopprijs/5) + kosten onderworpen aan BTW) x (50%- beroeps%) Minimum MvH/NW : indien wagen gehuurd door onderneming (huurprijs + kosten onderworpen aan BTW) x (50% - beroeps%)
BETALING VERGOEDING Minimum verschuldigde BTW = Normale waarde x 21% Beroeps% wordt berekend door toepassing één van de 3 methodes
VOORBEELD GEGEVENS: BVBA koop BMW : 50.000 EUR + 10.500 EUR BTW Enig vervoermiddel Woon-werk : 48 km enkel Zaakvoerder betaalt 2.000 EUR incl. BTW Autokosten 2013: Brandstof : 4.200 EUR Onderhoud en herstelling : 1.550 EUR Verzekering : 1.750 EUR Aantal gereden kilometers 2013: 32.450 km
VOORBEELD Beroeps% 100 ((48km x 2 X 200) + 6.000 km) x 100 = 22,34% 32.450 km Methode 3 niet toepasbaar want geen min. van 4 gemengd gebruikte vervoermiddelen Normale waarde : ((50.000 EUR/5) + 5.750 EUR) x (50%-22,34%) 15.750 EUR x 27,66% = 4.356,45 EUR BTW op normale waarde : 4.356,45 EUR x 21% = 914,85 EUR BTW uit vergoeding : 2.000 EUR x 21/121 = 347,11 EUR Extra BTW bij te betalen : 914,85 EUR 347,11 EUR = 567,74 EUR Opnemen in rooster 61 uiterlijk op 20/4/2014
50% BTW TOLERANTIE VERKOOP Volledige opname van het voertuig in het bedrijfspatrimonium : BTW op 50% van de verkoopprijs; Gedeeltelijke opname van het voertuig in het bedrijfspatrimonium vb. 30% (zelfstandige) : BTW op 30% van de verkoopprijs; Enkel van toepassing op voertuigen dewelke de BTW aftrek van max. 50% hebben ondergaan; Niet van toepassing bij wagens aangeschaft onder de marge of bij particulieren => BTW op 100% van de verkoopprijs ; Voorbeeld : verkoopprijs 10.000 EUR incl. Af te dragen BTW : 10.000 EUR x 10,50% = 950,22 EUR 110,50% BTW aangifte : Vak 00 : 4.524,89 Vak 03: 4.524,89 Vak 54 : 950, 22
ANDERE ROERENDE GOEDEREN Van toepassing vanaf 2013 BTW aftrek op andere roerende goederen dan vervoermiddelen (GSM, laptop, tablet, ) Per goed individueel vaststellen Indien toepassing forfait van 75%, van toepassing op ALLE andere roerende goederen en gerelateerde gebruikskosten i.v.m. die goederen (vb. iphone en dito telefoonkosten)
ELECTRONISCHE FACTUUR Gelijkschakeling met papieren factuur Het formaat maakt niet uit - pdf, xml, email, word-document, portaal, Moet elektronisch uitgereikt én ontvangen worden Aanvaarding door klant is vereist maar kan impliciet - door betaling - geen voorafgaandelijk akkoord nodig - factuur per factuur - ook voor kleine bedrijven en particulieren (B2B en B2C) Opgepast voor praktische gevolgen : duplicaat
ELECTRONISCHE FACTUUR AUTHENTICITEIT INTEGRITEIT LEESBAARHEID GARANDEREN Vanaf opmaak t.e.m. het einde van de bewaringstermijn 3 voorwaarden zelf in te vullen door belastingplichtige Authenticiteit van de herkomst : waarborg identiteit van de leverancier of uitreiker van de factuur De identiteit van de leverancier moet kunnen worden vastgesteld ondanks vermelding op factuur; Integriteit van de inhoud : Inhoud van de factuur mag geen wijzigingen ondergaan Inhoud moet onveranderlijk zijn. Verplichting geldt zowel voor leverancier als klant Leesbaarheid : Niet gedefinieerd Moet voor iedereen leesbaar zijn op papier, scherm Vb xml bestanden zullen worden beschouwd als menselijk leesbaar na een transparant conversieproces
ELECTRONISCHE FACTUUR BEDRIJFSCONTROLES - Authenticiteit met louter aantonen identiteit van leverancier - Leverancier moet daadwerkelijk levering/dienst hebben verricht - Factuur staat niet op zich maar is onderdeel van geheel van documenten (bestelling, contract, vervoersdocumenten, betalingsbericht, ) - Belang opzetten betrouwbaar bedrijfs- en boekhoudproces - Ook voor papieren factuur BEWAARPLAATS en BEWAARTERMIJN - Papierenfactuur : Verplicht te bewaren op Belgisch grondgebied - Elektronische factuur: buiten België wel waarborg online toegang in België - 7 jaar vanaf 1 januari van het jaar dat volgt op de datum van uitreiking - Ook voor boeken en andere stukken (bestelbons, vervoersdocumenten, )
FACTUURVERPLICHTINGEN 1. UITREIKINGSTERMIJN A. BELGISCHE LEVERING 15 e dag van de maand volgend op de maand waarin de BTW opeisbaar is geworden Ook voor andere gevallen (vb. Self-billing) Enkel verlating van uitreikingsdatum van de factuur Factuur moet nog altijd in dezelfde BTW aangifte VOORBEELD - Levering 24 oktober - 2012 : factuur uiterlijk 7 november = 5 e werkdag = aangifte oktober - 2013 : factuur uiterlijk 15 november = 15 e dag = aangifte oktober
FACTUURVERPLICHTINGEN B. INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERING/DIENST 15 e van de maand volgens op de maand waarin de levering/dienst werd verricht Moment opeisbaarheid BTW valt samen met moment uitreiking factuur en ten laatste de 15 e van de maand volgend op de levering Vanaf 2013: uitreiking factuur vóórdat de intracommunautaire levering heeft plaatsgevonden maakt BTW niet meer opeisbaar zelfs al is volledige prijs betaald VOORBEELD -Intracommunautaire levering op 17 november 2013 (belastbaar feit) -Uitreiking factuur uiterlijk 15 december 2013 -BTW wordt opeisbaar op 15 december 2013 aangifte december 2013
FACTUURVERPLICHTINGEN 2. VEREENVOUDIGDE VERMELDINGEN Bepaalde factuurvermeldingen worden vereenvoudigd BTW VERLEGD : wanneer afnemer tot voldoening van de BTW is gehouden FACTUUR UITGEREIKT DOOR AFNEMER : wanneer afnemer factuur uitreikt (self_ bill) BIJZONDERE REGELING REISBUREAUS BIJZONDERE REGELING - GEBRUIKTE VOORWERPEN - KUNSTVOORWERPEN VOORWERPEN VOOR VERZAMELINGEN OF ANTIQUITEITEN Vrijgestelde handelingen : verwijzing naar het artikel van de BTW richtlijn of de nationale wetgeving of enige andere vermelding dat de handeling is vrijgesteld Volgens de circulaire nr. 2/2013 kan het volstaan met eender welke andere verwijzing te vermelden die aantoont dat de levering van de goederen of dienst van BTW is vrijgesteld alsook de reden van de vrijstelling (vb vrijgestelde handeling uitvoer van goederen)
FACTUURVERPLICHTINGEN Handeling vindt plaats in het buitenland - is geen vrijstelling - noch KB nr. 1 noch circulaire maakt hierover enige melding - geen vermelding op factuur meer nodig??? Datum waarop BTW opeisbaar wordt (belastbaar feit of ontvangst prijs) Datum waarop factuur wordt uitgereikt Aantal andere factuurvermeldingen worden summier gewijzigd (vb verplichte vermeldingen voor de verkoop van een wagen) of licht anders omschreven. Taalgebruik : in België : factuur wordt uitgereikt in de taal van het landsgebied waar de exploitatiezetel van de belastingplichtige is gevestigd.
FACTUURVERPLICHTINGEN 3. VEREENVOUDIGDE FACTUUR art. 13 KB nr 1. WBTW Factuur is niet hoger dan 100 EUR excl. BTW of voor bepaalde sectoren of wanneer het een verbeterd stuk betreft Datum van uitreiking + opeenvolgende nummering Identiteit van de leverancier/dienstverrichter Aard van de geleverde goederen of verrichte diensten Het te betalen BTW bedrag + Maatstaf van Heffing per BTW-tarief Identiteit klant + BTW nummer ( is niet voorzien in richtlijn) Indien verbeterd stuk, verwijzing naar oorspronk. Factuur + specifieke vermelding van de aangebrachte wijziging Indien niet vermeld geen BTW aftrek voor klant en mogelijk forfaitaire boete BTW BOETES ZIJN VERHOOGD IN 2012!!!!!
FACTUURVERPLICHTINGEN 4. BEVOEGDE LIDSTAAT VOOR FACTURERING NIEUW art. 53decies WBTW Regels inzake facturering (uitreiking, inhoud, vereenvoudiging) Niet bewaring PRINCIPE : Lidstaat waar de levering of dienst plaatsvindt (1) AFWIJKINGEN Lidstaat van de leverancier/dienstverrichter voor: - Verlegging van heffing (2) - uitzondering self-bill = > blijft lidstaat waar handeling plaatsvindt - Handeling is gelokaliseerd buiten de Gemeenschap (3) Uitbreiding van de gevallen waarin het land van de leverancier- dienstverrichter bepalend is
FACTUURVERPLICHTINGEN TOEPASSINGEN BE verricht B2B - dienst voor USA = (3) BELGIE BE verricht B2B - dienst voor FR = (2) BELGIE DE verricht B2B -dienst voor BE = (2) DUITSLAND (voorheen België) CH verricht B2B -dienst voor BE = (1) BELGIE (CH is geen EU lidstaat) NL verkoopt goederen naar BE = (1) NL, intracommunautaire levering Hier is geen verlegging van BTW. Aannemingswerk van gebouw in LUX= (1) DE verricht lokale levering van goederen in BE (BTW-plichtige) = (2) DUITSLAND (veralgemeende verleggingsregel art. 51 2, 5 WBTW)
OPEISBAARHEID BTW Vroegere regeling - Levering van goederen BTW wordt opeisbaar op het moment van de levering Tenzij: Betaling van voorschot Factuur vóór levering - Diensten BTW wordt opeisbaar bij voltooiing van de dienst Tenzij: Betaling van voorschot Factuur vóór voltooiing dienst Behalve voor intracommunautaire diensten Alleen betaling is subsidiaire oorzaak
OPEISBAARHEID BTW Nieuwe regeling - Levering van goederen BTW wordt opeisbaar op het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht Doorlopende leveringen : * BTW wordt opeisbaar bij elke periodieke afrekening * Op het einde van iedere kalendermaand m.b.t. intracommunautaire leveringen Tenzij : ontvangst betaling van voorschot ICL : uitreiking factuur (belastbaar feit) of 15 e dag van volgende maand Kasstelsel : ontvangst betaling
OPEISBAARHEID BTW Nieuwe regeling - Levering van diensten BTW wordt opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is voltooid Doorlopende diensten : * BTW wordt opeisbaar bij elke periodieke afrekening * Tenminste op het einde van iedere kalenderjaar m.b.t. Intracommunautaire diensten > 1 jaar Tenzij : Betaling van voorschot Kasstelsel : ontvangst betaling
OPEISBAARHEID BTW Belgische levering ( uitvoer) Intracommunautaire levering Belastbaar feit Opeisbaarheid Belastbaar feit Opeisbaarheid 2013 2012 2013 2012 Levering Levering Levering Factuur 15 e van de maand Betaling > levering Niet: factuur > levering Niet: factuur > betaling Betaling > levering Factuur > levering Factuur > betaling Levering 15 e van de maand Niet: factuur > levering Niet: betaling > levering - Factuur > levering Niet: betaling > levering
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Beslissing nr. E.T.123.563 van 19 december 2012 - Laattijdige publicatie van de nieuwe regeling (21 december 2012) en praktische problemen - Vandaar uitstel voor nieuwe regels inzake opeisbaarheid van de BTW - Geen overgangsregeling voor de andere nieuwe bepalingen (elektronische factuur, factuurvermeldingen, enz.) - Overgangsperiode voor 2013 2014: uitwerking in eerste kwartaal van 2013 omtrent definitieve stelsel Toch nog afwijkingen of toleranties?
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 1 : B2B handelingen - Toepassingsgebied Andere dan intracommunautaire handelingen Andere dan verlegging van heffing Dus standaard -geval tussen 2 Belgische ondernemingen - Keuze tussen nieuwe regels en oude regels Vrije keuze (factuur per factuur) - Nieuwe regels: Leverancier - Verzoek tot betaling Geen vermelding van BTW, tarief, vrijstelling, Indien toch BTW-vermeldingen = factuur = oude regels = BTW wordt opeisbaar op datum document Factuur pas bij levering op bij betaling (uiterlijk de 15 de van de maand volgend op levering of betaling) - BTW-aangifte op basis van opeisbaarheid Klant - Aftrek op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 2 : handelingen met verlegging van heffing - Toepassingsgebied Andere dan intracommunautaire handelingen Lokale verlegging van heffing -Werk in onroerende staat - Handelingen in België verricht door buitenlandse leverancier Lokale goederenverkoop Lokale handelingen (zie art. 21, 3 WBTW) - Diensten onder verlegging van heffing, maar dienstverrichter is buiten de gemeenschap gevestigd
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 2 : handelingen met verlegging van heffing - Keuze tussen nieuwe regels en oude regels voor de afnemer Vrije keuze ( factuur per factuur) - Nieuwe regels BTW-aangifte (verlegging) op basis van opeisbaarheid (belastbaar feit of betaling) - Oude regels BTW-aangifte (verlegging) op basis van factuur - Geen verwijzing naar datum belastbaar feit vereist
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Toepassingsgebied Intracommunautaire leveringen/verwervingen Intracommunautaire diensten (zie art.21, 2 en art.51, 2, 1 WBTW) - Regeling Geen overgangsregeling voor opeisbaarheid van de BTW - Overeenstemming intracommunautaire rapportering - Wel tolerantie inzake documenten
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten - afnemer Opeisbaarheid - Voltooiing van de dienst - Voorafbetaling - Geen factuur kan voordien worden uitgereikt Tolerantie - Ontvangen factuur is toch geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Dan geen wachtdocument Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten afnemer Tolerantie - Ontvangen factuur is toch geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Voorbeeld Factuur ontvangen op 28 maart 2013 Betaling op 2 april 2013 = enkele dagen (waarschijnlijk) Dienst voltooid op 15 mei 2013 Rapportering in BTW-aangifte april (betaling is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten dienstverrichter Opeisbaarheid - Voltooiing van de dienst - Voorafbetaling - Geen factuur kan voordien worden uitgereikt Tolerantie -Uitgereikte voorschotfactuur is toch geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire diensten dienstverrichter Tolerantie -Uitgereikte voorschotfactuur is toch geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Voorbeeld Factuur uitgereikt op 29 maart 2013 Betaling op 2 april 2013 = enkele dagen (waarschijnlijk) Dienst voltooid op 15 mei 2013 Rapportering in BTW-aangifte april (betaling is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen - afnemer Opeisbaarheid - Factuur (voor zover na levering) - Uiterlijk 15 e dag van de maand volgend op belastbaar feit (aankomst goederen) Tolerantie -Ontvangen factuur is geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Dan geen wachtdocument Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen afnemer Tolerantie -Ontvangen factuur is geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Voorbeeld Factuur ontvangen op 29 maart 2013 Aankomst goederen op 2 april 2013 = enkele dagen (waarschijnlijk) Rapportering in BTW-aangifte april (aankomst is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen leverancier Opeisbaarheid - Factuur voor zover na levering - Uiterlijk 15 e dag van de maand volgend op belastbaar feit (aankomst goederen) Tolerantie -Ontvangen factuur is geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Maar rapportering blijft op basis van opeisbaarheid
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING Categorie 3 : intracommunautaire handelingen - Intracommunautaire leveringen/verwervingen leverancier Tolerantie -Ontvangen factuur is geldig indien enkele dagen voor opeisbaarheid Voorbeeld Factuur uitgereikt op 29 maart 2013 Aankomst goederen op 2 april 2013 = enkele dagen (waarschijnlijk) Rapportering in BTW-aangifte april (aankomst is opeisbaarheid)
OPEISBAARHEID - OVERGANGSREGELING - Overgangsregeling zou verlengd worden onder welke voorwaarden??? - Definitieve regeling beloofd voor 1 trimester 2013 is er nog niet maar wordt weldra verwacht - Mogelijke oplossing: - voorschotfactuur geldt als volledige factuur (geen betalingsverzoek meer) - leverancier/dienstverrichter : BTW afdragen op ogenblik uitreiken voorschotfactuur of op het ogenblik dat de BTW opeisbaar wordt (tolerantie) - afnemer: BTW slechts te recupereren bij betaling of wanneer belastbaar feit zich heeft voorgedaan - verlegging van heffing : BTW te recupereren wanneer de verschuldigde BTW wordt opgenomen in de aangifte (uiterlijk bij levering goed of voltooiing dienst)
VENNOOTSCHAPSBELASTING Wagens (VAA Verworpen Uitgaven) Notionele Intrest Aftrek Thin capitalization Interne Pensioen Toezegging Meerwaarde op aandelen Geheim commissieloon Verlaagde RV op dividenden Stijging RV op liquidatiebonus
WAGENS Voordeel alle aard
Voordeel alle aard Voordeel = cataloguswaarde x leeftijdspercentage x CO2-% x 6/7 -> cataloguswaarde = gefactureerde waarde inclusief BTW en opties, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno reparatie : -> cataloguswaarde bij verwerving in nieuwe staat -> cataloguswaarde in alle andere gevallen = de catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier, inclusief opties en werkelijk betaalde BTW, zonder rekening te houden met enige korting, vermindering, rabat of restorno (o.a. bij tweedehandswagens of leasingwagens)
Voordeel alle aard -> CO2-% = op basis van CO2-uitstoot en type brandstof -> minimum 4% en maximum 18% -> CO2-uitstoot = zoals gekend bij de DIV voertuigen zonder gegevens m.b.t. CO2-uitstoot bij DIV: CO2 = 205 gr/km (benzine, LPG of aardgas) CO2= 195 gr/km (diesel) -> minimum voordeel alle aard van 1.200 /jaar voor AJ 2013 (indexeerbaar) -> leeftijdsfactor wagen = zowel voor nieuwe als tweedehandsauto s: cataloguswaarde x correctie percentage in functie van de ouderdom van het voertuig 6 % per jaar tot 70 % (5 jaar)
WAGENS Verworpen uitgaven
Algemeen Aftrekpercentage CO2-uistoot g/km Diesel Benzine 100% Tot 60 Tot 60 90% > 60 tot 105 > 60 tot 105 80% > 105 tot 115 > 105 tot 125 75% > 115 tot 145 > 125 tot 155 70% > 145 tot 170 > 155 tot 180 60% > 170 tot 195 > 180 tot 205 50% > 195 of geen gegevens beschikbaar > 205 of geen gegevens beschikbaar Voertuigen met uitstoot van 0 gram CO2 per kilometer krijgen een aftrek van 120% (elektrische wagens)
Beoogde kosten De aftrekbeperking treft in principe alle rechtstreekse en onrechtstreekse beroepskosten die verband houden met de aankoop, de huur, het bezit, het gebruik en het onderhoud van de betrokken voertuigen
Beoogde kosten Worden derhalve onderworpen aan de aftrekbeperking : de afschrijvingen met inbegrip van alle toebehoren en uitrusting, gezamenlijk of afzonderlijk gefactureerd de onderhouds- en herstellingskosten de verzekeringsbijdragen de verkeersbelasting en de belasting op de inverkeerstelling de uitgaven voor wassen en ontstoffen van voertuigen in gespecialiseerde inrichtingen (car wash) de parkeerkosten de niet-aftrekbare btw, ongeacht of zij wordt afgeschreven dan wel dadelijk in kosten geboekt bijdragen aan organisaties van pechverhelping de belasting op het gebruik van een autoradio de kosten van GPS minderwaarden n.a.v. een verwezenlijking
Kosten VAA aan 17% 17 % van het voordeel van alle aard voor het kosteloze gebruik ervan voor persoonlijke doeleinden. Vanaf 01.01.2012 Deze opname in de verworpen uitgaven komt bovenop de beperking van de autokosten a rato van de CO2-uitstoot Op deze verworpen uitgave zullen bovendien geen fiscale aftrekken kunnen worden toegepast.
NOTIONELE INTREST AFTREK
Notionele intrest aftrek Tarieven AJ 2012 3,425 AJ 2013 3,00 AJ 2014 2,74 (3,925 KMO) (3,50 KMO) (3,24 KMO).
Notionele intrest aftrek KMO vennootschap (art. 15 W.venn.): of niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden: jaargemiddelde personeelsbestand: 50; jaaromzet exclusief btw: 7.300.000 EUR; balanstotaal: 3.650.000 EUR Of meer dan 100 werknemers
Notionele intrest aftrek NIA verworven vanaf 2013: Geen mogelijkheid meer tot overdracht vanaf AJ 2013 of later bij geen of onvoldoende belastbare winst Bestaande stock NIA blijft overdraagbaar, 7 jaar en oudste eerst
Notionele intrest aftrek 2 beperkingen Aanwending overgedragen saldo enkel na verrekening van alle andere aftrekposten zoals Belastingkrediet DBI Vorige fiscale verliezen gevolg: veel overdracht zal verloren gaan gezien beperkte overdracht van max 7 aanslagjaren
Notionele intrest aftrek Belastbare winst > 1.000.000 EUR Verrekening van de stock NIA die hoger is dan 1.000.000 EUR wordt beperkt tot 60%. De NIA die wegens deze beperking niet in mindering kon worden gebracht is onbeperkt overdraagbaar.
Tips: Notionele intrest aftrek Terugname van afschrijvingen indien vroeger werd afgeschreven eerder uit fiscaal oogpunt i.p.v. economisch oogpunt. Overlopende rekeningen: toe te rekenen opbrengsten op te stellen facturen, overgedragen kosten Voorzieningen op risico s en kosten terugnemen indien economische overdreven Voordelen alle aard meer via R/C boeken i.p.v. op fiche Opgelet voor misbruiken (vb. terugname investeringsreserve)
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 1: AJ 2013: NIA voor dit jaar : 7.000 euro Winst na 5 de bewerking : 4.000 euro Aftrek in 6 de bewerking: NIA: 4.000 euro Het deel van de nieuw opgebouwde NIA dat niet afgetrokken kan worden in de 6 de bewerking is niet overdraagbaar en gaat definitief verloren (3.000 euro)
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 2: Overgedragen NIA : 5.000 euro NIA 2013 : 7.000 euro Winst na 5 de bewerking : 4.000 euro Aftrek in 6 de bewerking: NIA: 4.000 euro Het deel van de nieuw opgebouwde NIA dat niet afgetrokken kan worden in de 6 de bewerking is niet overdraagbaar en gaat definitief verloren (3.000 euro) Belastbaar saldo 0,00 euro, overdracht NIA 5.000 euro
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 3: Overgedragen NIA NIA 2013 Winst na 5 de bewerking : 5.000 euro : 7.000 euro : 10.000 euro Aftrek in 6 de bewerking: NIA: 7.000 euro Aftrek in 9 de bewerking: NIA: 3.000 euro Belastbaar saldo 0,00 euro, overdracht NIA 2.000 euro
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 4: Overgedragen NIA Winst na 5 de bewerking Aftrek in 9 de bewerking: NIA : 4.000.000 euro : 800.000 euro : 800.000 euro Belastbaar saldo 0,00 euro, overdracht NIA 3.200.000 euro Geen hinder van de 60% regel want rest winst < 1.000.000 euro
Notionele intrest aftrek Voorbeeld 5: Overgedragen NIA Winst na 5 de bewerking : 4.000.000 euro : 3.000.000 euro maximumaftrek in 9 de bewerking: NIA: 1.000.000 + ( 60%*2.000.00.0) = 2.200.000 euro Winstsaldo 800.000,00 euro, overdracht NIA: 1.000.000 euro door onvoldoende winst 800.000 euro door de 60% begrenzing => onbeperkt in de tijd overdraagbaar
THIN Capitalization
Thin capitalization Voor AJ 2013 Betaalde of toegekende intresten zijn niet als beroepskost aftrekbaar, indien: De werkelijke verkrijger is gevestigd in een belastingparadijs of onderworpen aan een aanzienlijk gunstiger regime; of Het totaal bedrag van de lening is hoger dan 7x (belaste reserves bij het begin van het bj + gestort kapitaal bij einde bj)
Thin capitalization Vanaf AJ 2013 Bestaande regeling is strenger geworden: Betaalde intresten zijn voortaan niet aftrekbaar in de mate de lening meer bedraagt dan 5 x (belaste reserves bij het begin van het bj + gestort kapitaal bij einde bj)
INTERNE PENSIOEN TOEZEGGING
Taks op IPT Vennootschappen met onderhandse pensioenovereenkomst hebben nooit premietaks van 4,4% betaald Compensatie: eenmalige belasting van 1,75% Berekend op de bestaande pensioenvoorziening ultimo 2011
Taks op IPT Ingekohierd samen met de vennootschapsbelasting over AJ 2013 Optie om taks te gespreid te betalen (3 * 0,60%)
MEERWAARDE OP AANDELEN
Meerwaarde op aandelen Principe: Vrijgesteld van belastingen Tenzij, belastingen van 33,99% bij volgende aandelen: Vennootschappen gevestigd in een belastingparadijs Financieringsvennootschappen Vennootschappen met offshore-activiteiten Financial branches van een vennootschap Aandelen van tussen of holdings vennootschappen
Meerwaarde op aandelen Vanaf AJ 2013: Aandelen in volle eigendom < 1 jaar in bezit Afzonderlijk belast aan 25% + ACB 3%= 25,75% Belasting enkel van toepassing indien er een voldoende belastbare basis is
Voorbeeld 1 Meerwaarde op aandelen Belastbaar resultaat: 1.000 EUR Meerwaarde op aandelen (<1jaar volle eigendom): 100 EUR Te betalen belastingen: 1.000 *33,99% = 339,90 EUR 100 * 25,75 % = 25,75 EUR 365,65 EUR