Btw in huisartsenkring en wachtpost. SBB Accountants & Adviseurs

Btw in huisartsenkring en wachtpost SBB Accountants & Adviseurs

De informatie over juridische en fiscale onderwerpen die u in deze presentatie aantreft, zijn louter informatieve, algemene besprekingen en kunnen in geen geval als juridisch advies worden beschouwd. SBB aanvaardt geen aansprakelijkheid voor enige schade die iemand zou lijden door voort te gaan op informatie die in deze presentatie te vinden is. Als u juridisch/fiscaal advies wenst, dient u contact op te nemen met een specialist die u zal adviseren op basis van uw persoonlijke situatie. 2

Inhoud i. Inleiding ii. Btw-plichtige iii. Btw-handelingen iv. Kleine ondernemingsregeling v. Btw-formaliteiten vi. Btw-aftrek vii. Verjaringstermijnen en boetes viii. Vermijden (deel) btw-plicht? ix. Wat na vandaag? 3

i. Inleiding Uit eerdere opleidingen is gebleken dat er nog heel wat vragen zijn over btw Er zijn geen verwijzingen in de huidige btw regelgeving en commentaren naar huisartsenkringen en wachtposten Btw-regelgeving is niet opgebouwd volgens de verschillende (rechts)personen en organisaties Voor btw bestaat geen specifiek statuut voor een vzw, er zijn enkel btwplichtigen (al dan niet (toevallig) (volledig) onderworpen aan btw, gemengd of gedeeltelijk onderworpen aan btw of volledig vrijgesteld van btw) en niet btw-plichtigen Op basis van de inschrijvingen in de KBO of publicaties in het Belgisch Staatsblad kan de btw-administratie een vraag om inlichtingen sturen 4

i. Inleiding Wanneer bepaalde huisartsenkringen en wachtposten btw-optimalisaties gaan doorvoeren, zal de administratie een beter inzicht verkrijgen in de btwproblematiek Er is nood aan concrete informatie inzake btw, maar verschillen zijn mogelijk rekening houdend met de verrichte handelingen en organisatie binnen de kring of wachtpost Btw materie is vrij technisch en complex -> stappenplan 5

Stappenplan Bepalen btw-statuut van de vzw btw-kwalificatie uitgaande handelingen btw-gevolgen inkomende handelingen uit het buitenland Vzw is btw-plichtig regeling kleine onderneming van toepassing? outsourcing btw-handelingen? btw-optimalisaties voor toekomstige investeringen? recht op aftrek Politiek voor het verleden, omgaan met btw-risico s 6

i. Inleiding Zonder Btw Btw 7

i. Inleiding Stappenplan Handelingen ontvangen uit buitenland Btw registratie en bijzondere btw-aangifte Geen btwverplichtingen Btw-plichtige Handelingen vrijgesteld Geen btwverplichtingen Btw registratie - Gewone btwplichtige - Kleine ondernemer Ja Nee 8

BTW PLICHTIGE 9

ii. Btw-plichtige Definitie opgenomen in artikel 4, 1 WBtw: 1. Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend. Definitie is beknopt maar dekt ruime lading. Eenieder Elke persoon: natuurlijke persoon, rechtspersoon, maatschap, stille handelsvennootschappen, tijdelijke handelsvennootschappen, feitelijke vereniging, 10

ii. Btw-plichtige Economische activiteit Het verrichten van handelingen zoals omschreven in het Btw-wetboek (cfr. Infra) Leveringen van goederen en diensten tegen vergoeding, het verrichten van intracommunautaire verwervingen of het invoeren van goederen Geregeld Een geregelde werkzaamheid onderstelt een opeenvolging van handelingen, wat niet wegneemt dat die handelingen kunnen worden verricht met min of meer lange tussenpozen. Het uitvoeren van 1 project van een zeker omvang kan ook beschouwd worden als een geregelde activiteit. Het jaarlijks organiseren van een evenement kan ook beschouwd worden als een geregelde activiteit. 11

ii. Btw-plichtige Zelfstandig De persoon mag niet werkzaam zijn in ondergeschikt verband. Volledige autonomie is geen vereiste, een zelfstandig verpleger verliest zijn zelfstandig karakter niet door bijvoorbeeld het naleven van de werkingsregels van de verschillende ziekenhuizen waar hij werkzaam is. Btw-administratie kijkt naar de werkelijke situatie op basis van concrete feiten en is niet gebonden door contractuele bewoordingen opgesteld tussen partijen! Hoofdzakelijk of aanvullend De btw-activiteit hoeft niet de voornaamste activiteit te zijn. Denk hier bijvoorbeeld aan de exploitatie van een cafetaria door een ziekenhuis, het ter beschikking stellen van personeel tussen vzw s, een verpleger die zelfstandige is in bijberoep, 12

ii. Btw-plichtige Met of zonder winstoogmerk Het maken van winst is niet relevant voor de btw-plicht. Dit kan wel van belang zijn voor de toepassing van bepaalde vrijstellingen zoals bijvoorbeeld bij de uitbating van een cafetaria door een vrijgestelde btw-plichtige, het oprichten van een kostendelende vereniging, onderwijs, culturele sector, belangenverenigingen. Ongeacht op welke plaats De btw-handelingen kunnen zowel verricht worden in België als in een andere EU-lidstaat of een niet EU-land. Op basis van de plaats waar die handeling plaatsvindt, zullen waarschijnlijk andere btw-regels van toepassing zijn. Conclusie: elke vzw huisartsenkring/wachtpost is een btw-plichtige 13

BTW HANDELINGEN 14

iii. Btw-handelingen In de Btw-wetgeving wordt een onderscheid gemaakt tussen 4 btw-handelingen Levering van goederen (artikel 9 17 WBtw) Levering van diensten (artikel 18 22bis WBtw) Invoer van goederen (artikel 23 25 WBtw) Intracommunautaire verwerving van goederen (artikel 25bis 25sexies WBtw) Naast de bovenstaande btw-handelingen zijn er nog een aantal handelingen die gelijkgesteld worden met btw-handelingen Onttrekking van goederen gelijkgesteld aan een levering van goederen Een btw-plichtige vzw met een algemeen verhoudingsgetal van 30% geeft een pc van 2 jaar oud gratis mee naar huis met een personeelslid Eigen privé-gebruik van goederen waarop een (beperkt) recht op aftrek werd uitgeoefend Een werknemer van een vzw met een algemeen verhoudingsgetal van 12% mag wegens schade aan zijn eigen voertuig de bestelwagen van de vzw gebruiken voor zijn privé-verplaatsingen 15

iii. Btw-handelingen Levering van goederen Als een levering van een goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de macht om als eigenaar over een lichamelijk goed te beschikken. Welke goederen? Lichamelijke goederen, alsook energie (electriciteit, gas, warmte en koude) en zakelijke rechten (erfpacht, opstal, vruchtgebruik) Uitsluitingen? Overdracht algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling Voorbeelden? vzw verkoopt afhaalmaaltijden aan instelling Y Ziekenhuis X verkoopt verzorgingsmateriaal aan de lokale brandweer School X verkoopt werkschriften aan de leerlingen 16

iii. Btw-handelingen Levering van diensten Als een dienst wordt beschouwd elke handeling die geen levering van een goed is. Restbepaling Niet-limitatieve opsomming in het WBtw (artikel 18) Voorbeelden? Intellectueel prestaties geleverd door een vzw voor andere vzw s Terbeschikkingstelling van parking Terbeschikkingstelling van bureau- en opslagruimte Toekenning recht van toegang tot evenementen Opletten met inkomende diensten vanuit het buitenland (cfr. Infra) 17

iii. Btw-handelingen Invoer Het binnenkomen van een goed in de EU vanuit een derde land (niet-eu). Wanneer vzw de invoerder is (te merken aan het invoerdocument) kan dit leiden tot btw-verplichtingen Minder voorkomend bij vzw s Voorbeelden? Een vzw actief betrokken bij eerlijke handel voert goederen in vanuit Afrika. Een instelling koopt haar pc s aan in de VS en voert deze in om te gebruiken in België. 18

iii. Btw-handelingen Intracommunautaire verwerving van goederen Het verkrijgen van de macht om als eigenaar te beschikken over een lichamelijk roerend goed dat door de verkoper of de afnemer, of voor hun rekening, met als bestemming de afnemer is verzonden of vervoerd naar een andere EU lidstaat dan die waaruit het goed is verzonden of vervoerd. Betaling NL Btw BE Btw 19

iii. Btw-handelingen Intracommunautaire verwerving van goederen Tegenhanger van de intracommunautaire levering van goederen Kan vrijgesteld worden van btw Voor btw-plichtigen die kwalificeren als een kleine ondernemer voor btw, een vrijgestelde btw-plichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon (bijvoorbeeld de overheid) Die op kalenderjaarbasis maximaal aankopen doen in andere EU-lidstaten dan België voor een bedrag van 11.200 EUR (exclusief btw). Niet geldig voor aankopen van accijnsgoederen (alcohol, tabaksfabrikaten, minerale oliën ) en nieuwe vervoermiddelen Opgepast: wanneer een vzw of andere organisatie de drempel van 11.200 EUR nog niet heeft overschreden maar toch haar btw-nummer opgeeft aan de leverancier, dan wordt de vzw of andere organisatie geacht geopteerd te hebben om al haar intracommunautaire verwervingen in België aan btw te onderwerpen De vzw kan bijvoorbeeld een btw-nummer hebben voor het ontvangen van intracommunautaire diensten. 20

iii. Btw-handelingen Handelingen verricht door Huisartsenkringen en wachtposten 1. Patiëntenzorg 2. Centrale inning 3. Terbeschikkingstelling/verhuur van kantoorruimte, al dan niet met bijkomende diensten 4. Terbeschikkingstelling personeel 5. Organisatie opleidingen 6. Lidgelden 7. Sponsoring 8. Samenwerking met groepspraktijken 9. Ophalen medisch afval 10. ICT ondersteuning 11. Boekhouding/administratie 12. Organisatie personeelsfeest 13. Organisatie reizen Subsidies vallen in principe buiten toepassingsgebied van btw 21

iii. Btw-handelingen Vrijgestelde handelingen Patiëntenzorg Te onderzoeken handelingen Verhuur Kantoorruimte Btw-belaste handelingen Sponsoring Centrale inning Terbeschikkingstelling Personeel Organisatie opleidingen Lidgelden Samenwerking groepspraktijken Personeelsfeest Ophalen afval ICT ondersteuning Boekhouding/adminis tratie Reizen 22

TE ONDERZOEKEN HANDELINGEN 23

Verhuur kantoorruimte Principe De verhuur van onroerende goederen is in principe vrijgesteld van btw = passieve terbeschikkingstelling van ruimtes of oppervlaktes in gebouwen De huurder heeft een exclusief genotsrecht op de gehuurde lokalen Beroepslokalen met meubilair De verhuur van meubilair is onderworpen aan btw Huurprijs dient opgesplitst te worden Wat met bijkomende diensten? Als bijkomende diensten worden aangemerkt : 1 de verwarming, electriciteit en de airconditioning van de lokalen; 2 de verlichting van de lokalen; 3 de watervoorziening; 4 de bewaking van het onroerend goed; 5 het reinigen van de privatief gebruikte lokalen, met inbegrip van het glazenwassen aan de buitenzijde; 24

Onroerende verhuur 6 het gebruik van gemeenschappelijke diensten, zoals de ontvangstdiensten, de telefoon en de andere telecommunicatiediensten; 7 het reinigen van de gemeenschappelijke delen en het onderhoud van de lift. Kan belast worden met btw bij uitdrukkelijk optie en afgesproken vergoeding! Overige diensten? Overige leveringen van goederen en diensten zijn in principe onderworpen aan btw Gebruik printer, fax, secretariaat, papier, doktersjassen, Medisch materiaal? In principe btw Toepassing circulaire 36/2012 van 27 november 2012? (belang definitie zorginstelling) 25

Terbeschikkingstelling personeel De terbeschikkingstelling van personeel is onderworpen aan btw Bijvoorbeeld: secretaresse, ICT personeel, administratief personeel, onderhoudspersoneel, chauffeur, technisch personeel, Onderscheid met aanneming van werk? 26

Opleidingen Sinds 2014 geldt vrijstelling onderwijs in het algemeen niet meer voor commerciële ondernemingen Vrijstelling dus enkel nog voor instellingen die kunnen aantonen dat ze niet systematisch het maken van winst beogen Oppassen met statuten! Bij twijfel afstemmen met administratie! Indien toch winst, mag deze niet uitgekeerd worden Beroepsverenigingen-vzw s (Beslissing ET 126.591 van 25 juli 2014) Vrijstelling van toepassing, zelfs wanneer geen volledig schooljaar of indien ook toegankelijk voor niet-beroepsbeoefenaars Vrijstelling van toepassing vanaf 1 januari 2015 wegens onduidelijkheid 27

Lidgelden Lidgeld vormt de betaling voor het lidmaatschap van een vereniging. Lidgelden zijn belastbaar maar niet steeds belast Lidgelden zijn slechts aan de btw onderworpen wanneer er sprake is van een handeling die onder bezwarende titel wordt verricht. Dit impliceert dat de vereniging een economische activiteit verricht ten aanzien van haar leden. Lidgeld niet belast wanneer niet toewijsbaar aan btw-handelingen Lidgeld vrijgesteld wanneer vzw een vrijgestelde belastingplichtige is (voor bijvoorbeeld opleidingen) Opgepast: btw-administratie kan proberen lidgeld te linken aan het gebruik van de infrastructuur van de kring/wachtpost (tenzij hier op andere manier vergoeding voor wordt gevraagd (bijvoorbeeld inhouding op honoraria). 28

Samenwerking groepspraktijken Wanneer vanuit de kring of wachtpost goederen en/of diensten worden geleverd aan groepspraktijken, bestaat hier geen algemene btw-vrijstelling Alle leveringen van goederen en diensten volgen hun eigen btw-behandeling. 29

Organiseren personeelsfeest Het organiseren van een feest waarbij toegangsgeld moet worden betaald is in principe aan btw-onderworpen Welk btw-tarief is van toepassing? Wanneer het feest gratis is, is er in principe geen btw verschuldigd Pas op met mogelijk link naar lidgeld Wanneer is het organiseren van een feest een economische activiteit? Jaarlijks, tweejaarlijks? Wat met de vrijstelling voor het organiseren van een evenement ter verwerving van inkomsten ter dekking van de kosten van de vrijgestelde activiteiten van de vzw? 30

Reizen Het organiseren van een reis tegen vergoeding is onderworpen aan btw De doorrekening van kosten dient in principe te gebeuren met (Belgische) btw Opgepast voor regeling reisbureaus 31

iv. Kleine ondernemingsregeling Kleine ondernemingsregeling 32

Kleine ondernemingsregeling Vanaf 1 januari 2016 drempel verhoogd naar 25.000 EUR (ipv 15.000 EUR) jaaromzet (excl. btw) Keuzestelsel (geen verplichting) 33

Voordelen/nadelen Ontheffing van een groot gedeelte van de fiscale en administratieve verplichtingen Geen btw aanrekenen aan de klanten; Geen btw doorstorten aan de schatkist; Geen periodieke btw-aangifte indienen. In geen geval recht op aftrek van btw De btw-aftrek van het verleden Herziening 34

Voor wie? Welke ondernemingen komen in aanmerking? Van toepassing op kleine ondernemingen die leveringen van goederen en diensten verrichten en waarvan het (kalender) jaarlijks omzetcijfer niet meer dan 25.000 EUR, excl. btw bedraagt De kleine onderneming kan om het even welke juridische vorm hebben: Natuurlijk persoon Vennootschap Vereniging vzw 35

Voor wie? Welke ondernemingen komen niet in aanmerking? Btw-eenheden Ondernemingen die, op niet incidentele wijze: Werk in onroerende staat verrichten Leveringen van goederen en diensten verrichten in de horecasector waarvoor een kasticket met een GKS moet worden uitgereikt Leveringen van oude materialen verrichten, ongeschikt voor hergebruik in dezelfde staat, van industrieel en niet-industrieel afval, van afval voor hergebruik, van gedeeltelijk verwerkt afval en van schroot 36

Uitgesloten van de ko-regeling Welke handelingen zijn uitgesloten van de KO-regeling? Overdracht nieuw gebouw onder art. 8, 1 Wbtw (toevallige belastingplichtige) Vestiging zakelijke rechten op nieuwe gebouwen onder art. 8, 2 en 3 Wbtw (toevallige belastingplichtige) Toevallige IC-leveringen van nieuwe vervoermiddelen (art. 8bis Wbtw) Levering van tabaksfabrikaten (art. 58, 1 Wbtw) Handelingen verricht door buitenlandse btw-plichtigen in België 37

Berekening omzetcijfer Hoe wordt het jaarlijkse omzetcijfer bepaald? Het omzetcijfer is beperkt tot 25.000 EUR (excl. btw) per kalenderjaar Kijken naar het voorgaande kalenderjaar Het omvat: Handelingen die plaatsvinden in België en die aan btw zouden onderworpen zijn indien ze zijn verricht door een gewone btw-plichtige Volgende vrijgestelde handelingen: Uitvoer, IC-leveringen, (art. 39 tot 42 Wbtw) Handelingen mbt OG (art. 44, 3, 1 en 2 Wbtw), tenzij ze bijkomstig zijn Financiële handelingen (art. 44, 3, 5 tot 11 Wbtw), tenzij ze bijkomstig zijn Handelingen van (her)verzekering (art. 44, 3, 4 Wbtw), tenzij ze bijkomstig zijn 38

Berekening omzetcijfer Hoe wordt het jaarlijkse omzetcijfer bepaald? Het omvat niet: Overdracht van lichamelijke of onlichamelijke bedrijfsmiddelen De uitgesloten handelingen De handelingen verricht door ff. landbouwondernemers Vrijgestelde handelingen (art. 44, 1 en 2 Wbtw) Handelingen die in het buitenland plaatsvinden Bij nieuwe ondernemingen Het omzetcijfer moet worden geschat voor het jaar van aanvang Dit bedrag vergelijken met 25.000 EUR Start men in de loop van een kalenderjaar beperking 25.000 EUR in de tijd (dag tot dag) 39

Vanaf welk ogenblik kan men van de nieuwe KO-regeling genieten? In alle gevallen moet de optie in principe worden uitgeoefend bij een ter post aangetekende brief, gericht aan het hoofd van het controlekantoor waaronder de belastingplichtige ressorteert. Vanaf 1 juli 2016 De onderneming die in de loop van 2015 een omzet heeft gerealiseerd van maximaal 25.000 euro, exclusief btw, kan vóór 1 juni 2016 ervoor opteren om te genieten van de vrijstellingsregeling met ingang van 1 juli 2016. Vanaf 1 januari 2017 De onderneming kan in de loop van het laatste kwartaal van 2016, maar vóór 15 december 2016, de overgang vragen naar de vrijstellingsregeling met ingang van 1 januari 2017. 40

Gevolgen van de overgang naar de KO-regeling: Geen btw aanrekenen Verlies recht op aftrek btw op de aankopen Herziening van de aftrek van de btw: Van de andere goederen dan bedrijfsmiddelen die nog niet zijn vervreemd en de diensten die nog niet werden gebruikt op het tijdstip van de overgang Van de bedrijfsmiddelen a rato van de resterende jaren van de herzieningsperiode Inventaris van de voorraad + tabel bedrijfsmiddelen Binnen de maand vanaf de wijziging twee exemplaren van de documenten aan het btw-controlekantoor overhandigen, met: goederen en diensten, datum aankoop, nummer AKF of IM4, MVH, bedrag terug te storten btw 41

Formaliteiten Kleine ondernemingsregeling van bij het begin Toch 604A indienen (itt. gewone vrijgestelde btw-plichtigen) Ook 604B en 604C indien nodig Facturering Factureringsplicht zoals elke andere btw-plichtige Geen btw vermelden op de factuur "Bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen op de factuur vermelden Geen periodieke btw-aangifte indienen, eventueel een bijzondere btw-aangifte 42

Formaliteiten Jaarlijkse klantenlisting voor 31 maart in te dienen IC- opgave: wanneer men diensten levert op basis van art. 21, 2 Wbtw (B2B-hoofdregel) die niet vrijgesteld zijn in de lidstaat van de klant nooit IC leveringen van goederen 43

Formaliteiten Aan- en verkoopdagboek? Uitgereikte facturen bewaren en nummeren (geen uitgaand factuurboek) Ontvangen facturen bewaren en nummeren (geen inkomend factuurboek) Indien geen aankoopdagboek: Bijzonder boek voor inkomende handelingen met verlegging van heffing Dagontvangstenboek Dagelijks inschrijven Afzonderlijke inschrijving voor handelingen van meer dan 250,00 euro Tabel van bedrijfsmiddelen bijhouden 44

Formaliteiten Btw-nummer meedelen aan de klanten, leveranciers, Opm. ICV van goederen vooraf btw-controle melden van de overschrijding van de drempel of uitoefening optie btw in België te voldoen Opm. ICV diensten B2B-regeling Oppassen met aankopen in het buitenland (bijvoorbeeld Bol.com) 45

AANVRAGEN BTW NUMMER 46

I. Formulier 604A downloaden 47

Aanvragen btw-nummer www.minfin.fgov.be 48

Aanvragen btw-nummer 49

Aanvragen btw-nummer 2 1 3 50

Aanvragen btw-nummer 51

II. Formulier 604A invullen 52

III. Opzoeken bevoegd btw-controlekantoor 53

Bevoegd btw-controlekantoor www.minfin.fgov.be 54

Bevoegd btw-controlekantoor 55

FACTURERING 59

Facturering Geen specifieke vormvereisten Wel aantal verplichte vermeldingen o Datum van uitreiking o Volgnummer o Naam, adres en btw-nummer leverancier o Naam, adres en btw-nummer medecontractant o Datum belastbaar feit o Nodige gegevens ter vaststelling van de handeling o Maatstaf van heffing en eenheidsprijs (per tarief en/of vrijstelling) o Eventuele kortingen en rabatten (indien niet in de prijs inbegrepen) o Eventuele verwijzing naar voorgaande stukken 60

Facturering Algemene uitreikingsverplichting: artikel 53, 2 Wetboek Btw PRINCIPE: factureringsplicht voor alle (niet-vrijgestelde) btw-belastingplichtigen die volgende handelingen stellen o belastbare leveringen aan andere btw-belastingplichtigen /nietbelastingplichtige rechtspersonen UITZONDERING: factureringsplicht voor leveringen aan particulieren 61

Facturering o o o o o o o o o o o o Leveringen van vervoersmiddelen Leveringen van onderdelen en werken aan voormelde vervoersmiddelen Leveringen van niet-vrijgestelde onroerende goederen en zakelijke rechten Werken in onroerende staat Leveringen van goederen en diensten bestemd voor een nieuw gebouw Huurkopen en verkopen op afbetaling Leveringen van goederen kennelijk bestemd voor economisch gebruik Leveringen verricht in inrichtingen die normaal niet toegankelijk zijn voor particulieren Leveringen verricht door grossierbedrijven Verhuisdiensten en meubelbewaring Leveringen aan internationale instellingen, diplomaten en ambassades Leveringen van beleggingsgoud 62

Facturering De uitgaande en inkomende facturen moeten genummerd en bewaard worden. Bewaartermijn 7 jaar te rekenen vanaf 1 januari volgend op uitreiking van de factuur 15 jaar voor onroerende goederen 63

BOEKHOUDING 64

Boekhouding Geen factuurboek voor inkomende en uitgaande facturen, wanneer facturen netjes en genummerd bijgehouden worden Dit mag perfect in een gewone map/doos/ Opgepast met inkomende handelingen buitenland waarvoor de btw-plichtige de Belgische btw verschuldigd is op basis van de bijzondere btw-aangifte Speciaal register a) het volgnummer toegekend aan de factuur of aan het stuk; b) de datum van de factuur of van het stuk; c) de naam of de maatschappelijke benaming van de medecontractant; d) per factuur of per stuk en, indien nodig per tarief, de maatstaf van heffing en het bedrag van de overeenkomstige belasting; e) de prijs van de handeling wanneer deze niet belastbaar is; f) een uitsplitsing met het oog op het invullen van de bijzondere btwaangifte 65

Boekhouding Dagboek van ontvangsten Dagelijks inschrijven Afzonderlijke inschrijving voor handelingen van meer dan 250,00 euro Kan Kasboek zijn wanneer zowel de ontvangsten van de gefactureerde handelingen als deze waarvoor gebruik wordt gemaakt van de ontheffing van de factureringsplicht worden ingeschreven Doel = bijhouden omzet om na te gaan op welk moment drempel 25.000 EUR overschreden wordt 66

Boekhouding Tabel der bedrijfsmiddelen Nut? Opvolging mogelijke herzieningen in het voordeel van de btw-plichtige bij omschakeling naar gewone btw-plicht. Inhoud? a) de aard en de benaming van het goed; b) de datum en het nummer van de aankoopfactuur of het invoerdocument; c) de datum van de aankoop en de datum van de ingebruikname van het goed; d) de prijs, exclusief btw, of de waarde van het goed; e) het bedrag van de betaalde btw. Er dient geen afzonderlijke tabel te worden gehouden indien deze elementen kunnen teruggevonden worden in de afschrijvingstabellen die gehouden moeten worden inzake inkomstenbelastingen. 67

BTW AFTREK 68

vi. Btw-aftrek Algemeen verhoudingsgetal Werkelijk gebruik Uitsluitingen Beperkingen Termijn (Herzieningen) => Opvolging bij aankoop gebruik verkoop/buitengebruikstelling 69

Algemeen verhoudingsgetal Aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal (AVG) = breuk Teller = het totaal bedrag van handelingen met ROA (per kalenderjaar) Noemer = het totaal bedrag van alle handelingen (per kalenderjaar) AVG wordt uitgedrukt in een percentage dat steeds wordt afgerond naar de hogere eenheid Uitoefening van de aftrek: adhv voorlopig verhoudingsgetal (bepaald op basis van de handelingen van het vorig kalenderjaar) achteraf regularisatie adhv definitief verhoudingsgetal dat voor 20 april van volgende jaar moet gekend zijn 70

Werkelijk gebruik Aftrek volgens de regels van het werkelijk gebruik Optie door de belastingplichtige (via een bijzonder stuk in te dienen bij het bevoegde controlekantoor) Verplichte toepassing vanwege de Administratie Wijze van uitoefening van de aftrek: kosten uitsluitend verbonden aan vrijgestelde activiteit geen aftrek kosten uitsluitend verbonden aan belastbare activiteit aftrek volgens normale regels kosten verbonden aan beide activiteiten aftrek volgens bijzondere verhoudingsgetallen 71

Uitsluitingen Uitsluitingen van het ROA (art. 45 3): Btw op tabaksfabrikaten Btw op geestrijke dranken, wel ROA indien: Bestemd voor doorverkoop Verstrekt ter uitvoering van een dienstverrichting Wijn, champagne en aperitieven op basis van wijn of champagne Btw op kosten van logies, spijzen en dranken voor verbruik ter plaatse. Wel ROA: Voor personeel buiten de onderneming belast met levering of dienst Om dezelfde dienst onder bezwarende titel te verstrekken Kosten van onthaal = Kosten die BP aangaan in het kader van public relations, ontvangst en vermaak van aan het bedrijf vreemde personen 72

Beperkingen Waar gaat het over? Bedrijfswagens GSM Computer Internetaansluiting Sociale voordelen personeel Waarom beperking? Hoe beperking bepalen? Recht op aftrek in functie van gebruik voor btw-belaste activiteit Opgepast voor bedrijfswagens: maximum 50% blijft! Onderscheid collectieve en individuele sociale voordelen 73

Sociale voordelen Clubhuis, crèche, sportterein Gratis drank op de werkvloer Culturele activiteiten (filmvoorstelling) Personeelsfeest Sinterklaasfeest Geschenken voor het personeel 74

VERJARINGSTERMIJN EN BOETES 75

vii. Verjaringstermijn en boetes Verjaringstermijn In geval van een controle kan de btw-administratie 3 jaar terug gaan In 2016 staan nog open voor controle: (kalenderjaren) 2013, 2014, 2015 en 2016 In geval van fraude: 7 jaar Btw-boetes Proportionele boetes 20% van de verschuldigde belasting Vaste boetes Niet indienen jaarlijkse klantenlisting: 3.000 EUR Niet indienen bijzondere btw-aangifte: 1.000 EUR 76

VERMIJDEN BTW-PLICHT? 77

viii. Vermijden btw-plicht Kostendelende vereniging Btw-eenheid Nieuwe btw-vrijstelling? 78

Kostendelende vereniging DE KOSTENDELENDE VERENIGING - artikel 44, 2, 1 bis WBtw, uitgewerkt in KB nr. 43 De diensten verleend aan hun leden door zelfstandige groeperingen van personen die een werkzaamheid uitoefenen welke krachtens artikel 44 WBtw is vrijgesteld zijn vrijgesteld van btw wanneer: die diensten direct nodig zijn voor de uitoefening van die werkzaamheid deze groeperingen van hun leden enkel terugbetaling vorderen van hun aandeel in de gezamenlijke uitgaven en mits deze vrijstelling niet tot concurrentieverstoring kan leiden Doel: Kostenbesparing in hoofde van de aangesloten leden door het gemeenschappelijk maken van uitgaven van dezelfde aard, zonder deze te bezwaren met niet (of beperkt) aftrekbare btw ingevolge een doorrekening door één van de leden. 79

Kostendelende vereniging Voorwaarden Aard van de verrichte diensten: vrijstelling beoogt enkel het verrichten van diensten rechtstreeks in verband met belang van de leden, geen levering van goederen Hoedanigheid van de leden: leden zijn geen btw-plichtigen of btw-plichtigen zonder recht op aftrek. Sinds1993, tevens leden die (beperkt) bijkomstig belastbare handelingen stellen toegelaten De voor de gepresteerde diensten ontvangen vergoeding mag slechts de terugbetaling van de door de groepering werkelijk gedane gezamenlijke uitgaven vertegenwoordigen Leden oefenen een werkzaamheid uit van dezelfde aard of behoren tot eenzelfde financiële, economische, professionele of sociale groep Voordeel: vrij toegankelijke optimalisatie, geen voorafgaande toestemming administratie Nadeel enkel diensten administratieve onduidelijkheid 80

Btw-eenheid Toepassing: De btw-eenheid wordt aangemerkt als één belastingplichtige in de zin van het btw-wetboek Doel: Kostenbesparing doordat handelingen tussen de leden niet binnen het toepassingsgebied van btw vallen en bijgevolg op deze handelingen geen btw verschuldigd is. Voorwaarden: De in België gevestigde leden zijn: - Organisatorisch nauw met elkaar verbonden - Financieel nauw met elkaar verbonden - Economisch nauw met elkaar verbonden Voordeel alle btw-belaste handelingen vallen buiten toepassingsgebied zonder impact op het recht op aftrek Nadeel zware toepassingsvoorwaarden (verbondenheidsvereisten) voorafgaande toestemming administratie hoofdelijke aansprakelijkheid tussen leden (voor btw-schulden) 81

Nieuwe btw-vrijstelling? Nee, moet Europees geregeld worden Men kan wel proberen om de drempel van 25.000 EUR optimaal te benutten Aparte vzw voor opleidingen, sponsoring? Pas op met subsidiebeleid! 82

WAT NA VANDAAG? 83

Wat na vandaag? Bepalen btw-statuut Analyse mogelijke risico s voor verleden en toekomst Wat met aansprakelijkheid bestuur/leden? Regularisaties/optimalisaties? Gevolgen voor subsidies? 84

SBB Accountants & Adviseurs Filip De Scheemaeker Fiscaal jurist (Kenniscentrum) SBB Accountants & Adviseurs Vuurkruisenlaan 2 3000 LEUVEN Filip.descheemaeker@sbb.be 85