Oplossing oefening vennootschapsbelasting AJ 2017

Oplossing oefening vennootschapsbelasting AJ 2017 BELASTBARE GERESERVEERDE WINST (art. 185 1 WIB 1992, art. 183 WIB 1992, art. 25, 5 WIB 1992) Toestand bij het begin Toestand op het einde v/h belastbare tijdperk v/h belastbare tijdperk Belastbare reserves in het kapitaal 30.000,00 30.000,00 Wettelijke reserve 10.000,00 12.000,00 Beschikbare reserves 20.000,00 28.000,00 Overgedragen winst/verlies 125.000,00 130.000,00 Liquidatiereserve 85.000,00 135.000,00 Ander in de balans vermelde reserves: Belastbare waardevermind HV 0,00 4.750,00 (1) Actief in kosten 24.000,00 0,00 (2) Belastbare reserves 1040 PN 294.000,00 339.750,00 Aanpassingen in meer v/d begintoestand der reserves: meerwaarden op aandelen + 2.850,00 (1051) (3) meerwaarde personenwagen + 2.752,00 (1056) (4) Belastbare reserves na aanpassing van de begintoestand van de reserves 1070 PN 299.602,00 Belastbare gereserveerde winst 1080 PN 40.148,00 VRIJGESTELDE GERESERVEERDE WINST Voorzieningen [1102] 30.000,00 40.000,00 (5) Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen [1114] 0,00 10.000,00 (6) Investeringsreserve [1121] 30.000,00 30.000,00 (7) 60.000,00 80.000,00 (1) Vrijstellingsvoorwaarden art. 48 WIB 1992, art. 22-27 KB/WIB 1992 voldaan. Waardevermindering in niet scherp omschreven, maar algemeen. (2) Art. 361 WIB 1992 en art. 24 lid 1, 4 WIB 1992) (3) Art. 192 1 WIB 1992 (4) Art. 185 ter WIB 1992 (5) Art. 48 WIB 1992, art. 22-27 KB/WIB 1992 voldaan. (6) Art. 44bis WIB 1992 (7) Art. 194quater WIB 1992 Sophie Hugelier 10

VERWORPEN UITGAVEN Niet-aftrekbare belastingen Ten laste genomen RV op dividenden 1.849,32 (rekening 6440) Voorafbetalingen 20.000,00 (rekening 67) Ingehouden roerende voorheffing op termijnrekening 21,00 (rekening 67) Ingehouden roerende voorheffing op dividenden 1.500,00 (rekening 67) Raming vennootschapsbelasting aj. 2017 9.750,00 (rekening 67) 10% heffing liquidatiereserve aj 2017 5.000,00 (rekening 67) 38.120,32 op code [1201] Artikel 198 WIB 92 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 1 de vennootschapsbelasting, de in mindering van de vennootschapsbelasting gestorte sommen, en de roerende voorheffing die de schuldenaar van het inkomen met miskenning van artikel 261 tot ontlasting van de verkrijger heeft gedragen, 3 verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot de vennootschapsbelasting en de voorheffingenmet uitzondering van de onroerende voorheffing Niet-aftrekbare gewestbelastingen Elektriciteitsheffing 400,00 [1202] Artikel 198 WIB 92 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 5 de gewestelijke belastingen, heffingen en retributies andere dan deze bedoeld in artikel 3 van de bijzondere wet van 16 januari 1989 betreffende de financiering van de Gemeenschappen en de Gewesten, alsmede de verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot deze niet-aftrekbare belastingen, heffingen en retributies Niet aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen De aftrek van beroepsmatige autokosten voor personenauto s, auto s voor dubbel gebruik, minibussen en oneigenlijke lichte vrachtwagens wordt bepaald in functie van type brandstof en de CO2-uitstoot. Beroepsmatige brandstofkosten zijn voor 75% aftrekbaar. Art. 198bis Uitgezonderd voor de brandstofkosten, wordt het in artikel 66, 1, vermelde percentage, wat het tarief van aftrekbaarheid betreft, naargelang het geval, gebracht op of verminderd tot Aftrekbaarheid dieselmotor benzinemotor 120 % uitstoot = 0 gr CO 2 per km (volledig elektrische voertuigen, hybride) uitstoot = 0 gr CO 2 per km 100 % uitstoot 60 gr CO 2 per km uitstoot 60 gr CO 2 per km 90 % 60 < CO 2-105 gr CO 2 per km 60 < CO 2-105 gr CO 2 per km Sophie Hugelier 11

80 % 105 < CO 2-115 gr CO 2 per km 105 < CO 2-125 gr CO 2 per km 75 % 115 < CO 2-145 gr CO 2 per km 125 < CO 2-155 gr CO 2 per km 70 % 145 < CO 2-170 gr CO 2 per km 155 < CO 2-180 gr CO 2 per km 60 % 170 < CO 2-195 gr CO 2 per km 180 < CO 2-205 gr CO 2 per km 50 % Meer dan 195 gr per km CO 2- uitstoot OF geen gegevens over CO 2-uitstoot beschikbaar bij DIV Meer dan 205 gr per km CO 2- uitstoot OF geen gegevens over CO 2-uitstoot beschikbaar bij DIV Indien er geen voordeel in de PB wordt belast voor het privégebruik, maar een bijdrage wordt gevraagd via het loon of via een boeking via de rekeningcourant of facturatie, kunnen deze bedragen niet worden afgetrokken van de gemaakte kosten. Dit kan enkel bij de belasting als voordeel in natura. Indien er voordeel in de PB wordt belast voor het privégebruik dan kunnen de autokosten en brandstofkosten verminderd worden : - volgens methode van het werkelijk gebruik - volgens de 30/70 methode Renault Mercedes BMW X5 Audi A6 112 gr diesel 158 gr. benzine 176 gr diesel 172 gr diesel Aankoopdatum 29/04/2013 16/06/2014 04/08/2014 3/10/2017 Co2-uitstoot Categorie van 80% Categorie van 70% Categorie van 60% Categorie van 60% Ter beschikking van Secretaresse Vertegenwoordiger Bestuurder Bestuurder Tankkaart Neen Ja Ja Ja Afschrijving op 30/06/2017 3.400,00 4.800,00 0,00 (verkocht) 9.000,00 Onderhoud en 2.858,00 1.590,00 2.860,00 1.590,00 herstel Inverkeersstelling 0,00 2.478,00 - als bezoldiging aan te merken autokosten - 6.258,00 (methode van werkelijk gebruik) (eigen bijdrage komt niet in min) - 70% x 3.805,69= - 2.663,98 (methode van 30/70 toegepast) - 70 % x 1.433,75 = - 1.003,63 (methode van 30/70 toegepast) Totaal te beperken : 0,00 6.390,00 196,02 12.064,37 x 30 % x 40 % x 40% In code [1205] = 6.821,16 0,00 1.917,00 78,41 4.825,75 Renault Mercedes BMW X5 Audi A6 Brandstof 0,00 2.850,00 2.200,00 730,00 - als bezoldiging aan te merken (eigen bijdrage komt niet in min) - 30% x 3.805,69= - 1.141,71-30 % x 1.433,75 = - 430,13 brandstofkosten Totaal te beperken : 2.850,00 1.058,29 299,87 In code [1205] = 1.052,04 x 25 % x 25 % x 25% 712,50 264,57 74,97 Kilometervergoeding personeel voor zuiver werkverkeer (rekening 61312) : Sophie Hugelier 12

4.203,75 x 70 % x 30 % = 882,79 4.203,75 x 30 % x 25 % = 315,28 1.198,07 op [1205] totaal autokosten in VU [1205] = 6.821,16 + 1.052,04 + 1.198,07 = 9.071,27 Autokosten ten belope van een bepaald gedeelte van VAA Renault : 17% (633,44 + 315,62 + 319,12) = 215,59 Mercedes : (40 % x 885,66) + (40% x 163,96) = 419,85 BMW X5 : (17% x 450,61) + (17% x 2.082,03) + (40% x 1.273,05) = 939,77 Audi A6 : (40% x 1.433,75) = 573,50 Op code 1206 = 2.148,71 Voor de voordelen toegekend tem 31/12/2016 Artikel 198 WIB 92 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 9 de kosten van in artikel 65 bedoelde voertuigen ten belope van 17 pct. van het in artikel 36, 2, bedoelde voordeel van alle aard voor het persoonlijk gebruik van een ter beschikking gesteld voertuig. Eigen bijdrage van de genieter mag in mindering worden gebracht alvorens de 17% te berekenen. Voor de voordelen toegekend vanaf 01/01/2017 Ingevolge de programmawet I van 25 december 2016 (B.S. 28-12-2016) stijgt vanaf 1 januari 2017 de verwerping van 17 % naar 40 %, wanneer de vennootschap de brandstofkosten verbonden met het persoonlijk gebruik geheel of gedeeltelijk ten laste neemt. Bovendien wordt met ingang van 1 januari 2017 ook de eigen bijdrage buitenspel gezet wat het berekenen van het in hoofde van de vennootschap te verwerpen bedrag betreft. Het percentage van 17% moet vanaf 1 januari 2017 ook worden toegepast op het in principe belastbaar voordeel van alle aard, zoals het bestaat vooraleer het verminderd wordt met de eventuele eigen bijdrage van de genieter. Deze nieuwe berekeningswijze geldt zowel voor het geval het verwerpen percentage 17% dan wel 40% bedraagt. Niet aftrekbare receptiekosten en kosten van relatiegeschenken kosten van onthaal 11.550,00 (rekening 61300) gelegenheidsgeschenken klanten 900,00 (rekening 61500) 12.450,00 x 50 % = 6.225,00 op code [1207] Receptiekosten art. 53, 8 WIB92 Receptiekosten zijn kosten die de belastingplichtige of zijn vertegenwoordiger maakt in het kader van zijn externe relaties voor de ontvangst van derden in eigen lokalen of elders. voorbeelden: kosten van traiteurs, aankoop van dranken, voedingswaren, rookartikelen voor dergelijke manifestaties, aankopen van bloemen met het oog op de organisatie van de receptie. Receptiekosten (beroepsmatig) zijn slechts voor 50 % aftrekbaar. Sophie Hugelier 13

Relatiegeschenken art. 53, 8 WIB 92 Relatiegeschenken zijn voorwerpen van een zekere waarde die periodiek of toevallig worden aangeboden in het kader van beroepsrelaties. Er is zeker sprake van een relatiegeschenk wanneer het voorwerp niets te maken heeft met wat de schenker produceert of verkoopt. Het is wel zo dat het beroepskarakter en hun normaal karakter dienen te worden aangetoond. Relatiegeschenken zijn voor 50% aftrekbaar. Indien het relatiegeschenk een voordeel van alle aard is bij de genieter, dan blijft het geschenk ongeacht de waarde volledig aftrekbaar indien een fiche 281.50 werd opgesteld op naam van de verkrijger. Niet aftrekbare restaurantkosten restaurantkosten klanten en leveranciers 15.000,00 (rekening 61250) 15.000,00 x 31 % = 4.650,00 op code [1208] Restaurantkosten art. 53,8 bis WIB92 Restaurantkosten = kosten van maaltijden die worden opgediend in een restaurant, met inbegrip van de erbij geserveerde dranken en rookwaren. Een restaurant is elke inrichting waar maaltijden worden bereid en verkocht om in die inrichting te worden verbruikt. Restaurantkosten gedragen vanaf 1 januari 2005 (beroepsmatig) zijn voor 69% aftrekbaar Sociale voordelen BBQ 390,00 [1214] Sociale voordelen worden in principe in hoofde van de vennootschap die ze toekent niet als aftrekbare beroepskosten aangemerkt (art. 53, 14 WIB 92) Ze zijn wel vrijgesteld in hoofde van de verkrijger. De fiscus heeft wel een lijst van sociale voordelen bepaald waarbij bepaalde sociale voordelen toch aftrekbaar zijn als beroepskosten. Op die lijst komt voor : - kost van frisdranken tijdens de werkuren te beschikking van het personeel - restaurantkost n.a.v. kerstmis, nieuwjaar, voor gans het personeel (1 feest per jaar) - Ecochecheques,maaltijdcheques. Maaltijdcheques bedrijfsleider 860,00 (rekening 61810 rekening 74001 2 EUR x 220) Maaltijdcheques personeel 4.301,00 (rekening 62300 rekening 74000 2 EUR x 1100) Ecocheques 600,00 5.761,00 op code [1215] Maaltijdcheques De werkgeversbijdrage is niet aftrekbaar met uitzondering van max. 2 euro per cheque als volgende voorwaarden zijn nageleefd (art. 38/1 2 WIB92): - de toekenning moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst, of in de individuele overeenkomst - aantal toegekende cheques moet gelijk zijn aan het aantal werkelijke arbeidsdagen - de cheques moeten op naam zijn - de geldigheidsduur moet beperkt zijn tot twaalf maanden en hij mag slechts gebruikt worden voor een eetmaal of de aankoop van verbruiksklare voeding - de tussenkomst van de werkgever mag ten hoogste 6,91 euro per cheque zijn - de tussenkomst van de werknemer dient minimaal 1,09 euro te zijn. Zijn deze voorwaarden niet vervuld, dan wordt de werkgeversbijdrage als een belastbare bezoldiging beschouwd (en bijgevolg aftrekbaar in hoofde van de vennootschap). Sophie Hugelier 14

Hier zijn de voorwaarden vervuld. Eco-cheques zijn niet aftrekbaar bij de werkgever wanneer volgende voorwaarden zijn vervuld (art. 38/1 4 WIB92): - de toekenning moet vervat zijn in een collectieve arbeidsovereenkomst, of in de individuele overeenkomst - in deze overeenkomsten dient de waarde van de cheque te worden bepaald, met een maximum van 10 euro per cheque, alsook de frequentie van toekenning - de cheque moet op naam van de werknemer of de bedrijfsleider worden afgeleverd - geldigheidsduur is beperkt tot 24 maanden en mag slechts aangewend worden voor aankoop van producten en diensten met een ecologisch karakter - de cheques mogen niet omgeruild worden in geld - het totale bedrag dat toegekend wordt per werknemer of bedrijfsleider mag niet groter zijn dan 250 euro voor aanslagjaar 2017. Hier zijn de voorwaarden vervuld. Liberaliteiten Steun giften 4.000,00 (rekening 61240) 4.000,00 op code [1216] Giften worden eerst opgenomen onder de verworpen uitgaven als liberaliteiten (art. 49 WIB 92). In de derde bewerking kunnen ze eventueel worden vrijgesteld. Kosten van kledij art. 53, 7 WIB 92 Enkel kosten voor specifieke beroepskledij zijn aftrekbaar. Hiermede wordt bedoeld specifieke beroepskledij die door een collectieve arbeidovereenkomst of de door de reglementering op de arbeidsbescherming als werkkledij wordt opgelegd, alsook speciale kledij zoals overalls, doktersjassen, en reiskledij (bijvoorbeeld eskimopak). Alle voordelen die voortvloeien uit tenlasteneming van privé-uitgaven van de werknemer, worden belast als een voordeel van alle aard bij de verkrijger. De voorziene lijn in de rubriek verworpen uitgaven wordt dan ook maar zeer uitzonderlijk gebruikt. Minderwaarden en waardeverminderingen op aandelen Minderwaarden DEF 2.200,00 (rekening 652) (= 2.000 boekhoudkundige minderwaarde kosten van vreemding 200,00) 2.200,00 op code [1217] Artikel 198 WIB 92 1Als beroepskosten worden niet aangemerkt: 7 waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen, behoudens minderwaarden op aandelen geleden naar aanleiding van de gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen van een vennootschap tot ten hoogste het verlies aangestorte kapitaal dat door die aandelen wordt vertegenwoordigd en de waardeverminderingen en de minderwaarden op de aandelen die behoren tot de handelsportefeuille, zoals bedoeld in artikel 35ter, 1, tweede lid, a, van het koninklijk besluit van 23 september 1992 op de jaarrekening van de kredietinstellingen, de beleggingsondernemingen en de beheervennootschappen van instellingen voor collectieve belegging TOTAAL VERWORPEN UITGAVEN : 38.120,32 + 400,00 + 9.071,27+ 2.148,71 + 6.225,00 + 4.650,00 + 390,00 + 5.761,00 + 4.000,00 + 2.200,00 = 72.966,30 Sophie Hugelier 15

UITGEKEERDE DIVDENDEN Gewone dividenden op code [1301] (art. 185 WIB 92 en art. 18, 1 WIB 92) 1) dividend nav resultaatbestemming : 4.000,00 FISCAAL RESULTAAT wijziging in de belastbare reserves 40.148,00 verworpen uitgaven 72.966,30 uitgekeerde dividenden 4.000,00 totaal 117.114,30 AFTREKVERBOD - 2.148,71 (autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel) (art. 207 tweede lid WIB 92) GEWOON resultaat na aftrekverbod : 117.114,30 2.148,71 = 114.965,59 EUR AFTREKKEN (TWEEDE TOT ACHTSTE BEWERKING) Derde bewerking : niet belastbare bestanddelen Aftrek van giften Giften aan instellingen, inrichtingen en verenigingen opgesomd in artikel 145/33, lid 1, 1 tot 3 van het WIB92, zijn onder bepaalde voorwaarden en bepaalde grenzen aftrekbaar in de vennootschapsbelasting. Enkel giften in geld zijn aftrekbaar (art. 199 WIB 92) Ze zijn slechts aftrekbaar indien ze per jaar en per instelling minstens 40 euro bedragen voor aanslagjaar 2017. Het totaal aftrekbare bedrag van de giften is beperkt tot maximaal 5% van het positieve resultaat dat in de eerste bewerking is vastgesteld, met een absoluut maximum van 500.000 euro (art. 200 WIB 1992) - Giften in geld aan erkende instellingen : 4.000,00 (max. 5 % x 114.965,61 en max. 500.000 = ok) Saldo na derde bewerking : 114.965,59 4.000,00 (giften) = 110.965,59 EUR. Vierde bewerking (DBI en VRI-aftrek) Ontvangen brutodividend uit TESTOX : 5.000,00 (rekening 75000) (1.500,00 RV ingehouden; netto 3.500,00) (DBI voorwaarden ok, 1 jaar VE, 10%, taxatievereiste) (art. 202 en 203 WIB 92) DBI-aftrek : 95 % (art. 204 WIB 92) x 5.000,00 = 4.750,00, te beperken tot belastbare winst na derde bewerking. Geen extra begrenzingen in functie van aantal verworpen uitgaven.(art. 205 WIB 92) Sophie Hugelier 16

Saldo na vierde bewerking : 110.965,59 4.750,00 = 106.215,59 EUR Zesde bewerking (aftrek voor risicokapitaal) AFTREK VOOR RISICOKAPITAAL Artikel 205bis tot 205 novies WIB 92 De basis voor de aftrek is het eigen vermogen op het einde van het vorige belastbare tijdperk hier dus op 30/06/2016. Vervolgens dient dit risicokapitaal te worden verminderd met volgende elementen: - de fiscale nettowaarde van de eigen aandelen - de fiscale netto waarde van aandelen onder de financiële vaste activa - de fiscale nettowaarde van de aandelen waarvan de eventuele inkomsten in aanmerking komen voor DBI-aftrek - netto boekwaarde van materiële vaste activa die op onredelijke wijze de beroepsbehoeften overtreffen - netto boekwaarde van de bestanddelen die als belegging worden aangehouden en die door de aard niet bestemd zijn om een belastbaar periodiek inkomen voor te brengen (bijvoorbeeld kapitalisatieaandelen) - netto boekwaarde van onroerende goederen waarvan een bedrijfsleider 1 ste categorie, natuurlijk persoon of zijn echtgenoot of zijn minderjarige kinderen het gebruik hebben - kapitaalsubsidies, belastingkredieten voor onderzoek en ontwikkeling, en herwaarderingsmeerwaarden (het nog niet afgeschreven gedeelte). Tevens dient rekening te worden gehouden met eventuele wijzigingen tijdens het belastbare tijdperk, positief of negatief. Hierbij wordt de wijziging geacht te hebben plaatsgevonden op de eerste dag van de kalendermaand volgend op die waarin de wijziging heeft plaatsgevonden. Het tarief wordt jaarlijks vastgelegd. Voor het aanslagjaar 2017is het tarief vastgelegd op 1,131%. Voor vennootschappen die als kleine vennootschap worden aangemerkt in de zin van artikel 15 1 tot 6 W. Venn. wordt de aftrek met een halve percent verhoogd. Vervolgens dienen nog correcties te gebeuren voor onroerende goederen en vaste inrichtingen gelegen in het buitenland. Let op : de notionele interestaftrek is niet cumuleerbaar met de aanleg van investeringsreserve voor aanslagjaar 2017, noch met een aanleg die zou gebeurd zijn mbt aanslagjaar 2016 en aanslagjaar 2015. Hier geen probleem. Let op : de de notionele interestaftrek is niet cumuleerbaar met eenmalige verhoogde investeringsaftrek voor gewone investeringen. Hier zal dus afweging moeten gebeuren, wat voor de vennootschap het meeste voordeel oplevert. Hier : eigen vermogen op 30/06/2016: 390.000,00 - fiscale netto waarde aandelen FVA - 53.100,00 - boekwaarde gebouw ter beschikking van bedrijfsleider 1-96.125,00 gecorrigeerd eigen vermogen 240.775,00 tarief : 1,631 % x 240.775,00 = 3.927,04 notionele interestaftrek (> gewone investeringsaftrek van 8% op gewone investeringen kantoormachines 8% x 3.250,00 => optie voor notionele interestaftrek) 1 Boekwaarde grondgedeelte woning (op 30-06-2016) 37.500,00 + boekwaarde woning (op 30-06-2016) 58.625,00 = 96.125,00 Sophie Hugelier 17

Saldo na zesde bewerking = 106.215,59 3.927,04 = 102.288,55 Zevende bewerking : aftrek vorige verliezen Art. 206 WIB 92 Er is een overgedragen fiscaal verlies van 1.529,60 Saldo na zevende bewerking = 102.288,55 1.637,26 = 100.651,29 Achtste bewerking : investeringsaftrek Art. 201 WIB 92 en Er is per hypothese geen overgedragen investeringsaftrek uit voorgaande belastbare tijdperken. Energiebesparende investering (zonnecelpanelen) : 13,5 % op 80.000,00 = 10.800,00 (art. 69 1, eerste lid, 2 c WIB 92) Eenmalige investeringsaftrek van 8% x 3.250 : niet toepasbaar wegens optie voor notionele interestaftrek (art. 201, 1, eerste lid 1 en 1 derde lid WIB 92) Aftrek in de achtste bewerking = 10.800,00 Saldo na achtste bewerking = 100.651,29 10.800,00 = 89.851,29 Negende bewerking : aftrek van overgedragen aftrek voor risicokapitaal Aftrek van overgedragen aftrek voor risicokapitaal (art. 536 WIB 92) : hier niet van toepassing Saldo na negende bewerking = 89.851,29 Belastbare grondslag : Normaal : 89.851,29 + 2.148,71 (aftrekverbod) = 92.000,00 Afzonderlijke grondslag : 50.000 liquidatiereserve (art. 184quater + art. 291 quater WIB 92) verrekenbaar : - Voorafbetalingen : 20.000,00 EUR ( 4 x 5.000,00 EUR) - Ingehouden RV van 1.500,00 + 21,00 = 1.521,00 EUR. Sophie Hugelier 18

TARIEF IN de VENNOOTSCHAPSBELASTING Uitgesloten van verlaagd opklimmende tarief : 1) Financiële vennootschap = de vennootschap die aandelen bezit (onder financiële vaste activa en geldbeleggingen) waarvan de beleggingswaarde meer bedraagt dan 50% van hetzij de gerevaloriseerde waarde van het gestort kapitaal, hetzij van het gestort kapitaal, plus de belaste reserves en de geboekte meerwaarden. Te bekijken op de afsluitingsdatum. Revalorisatie speelt enkel een rol voor kapitaal van voor 1950. Aandelen die minstens 75% vertegenwoordigen van het gestorte kapitaal worden buiten beschouwing gelaten. Aandelen FVA : 53.100,00 Aandelen in diverse exploitatievennootschappen : 35 400,00 88.500,00 88.500,00 (aandelen op 30/07/2017) 50% x (90.000,00 gestort kapitaal + 339.750,00 belaste reserves + 10.000 meerwaarde) dus geen financiële vennootschap => niet uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium 2) Vennootschap in handen van een andere vennootschap = vennootschap waarvan de aandelen voor ten minste de helft in bezit zijn van andere vennootschappen. Te beoordelen op datum van afsluiting van het boekjaar. Men dient geen rekening te houden met winstbewijzen. Er moet enkel rekening gehouden worden met aandelen in volle en blote eigendom. Hier niet ok want de aandelen zijn voor 100% in handen van andere vennootschap. => uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium 3) Vennootschap met te hoge dividenduitkering = vennootschap die dividenden uitkeert voor meer dan 13% van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbaar tijdperk. Wanneer een vennootschap de roerende voorheffing ten laste neemt, moet de dividenduitkering worden gebruteerd voor toepassing van de dividendregel. Hier : Dividend 4.000,00 (bruto decretering want de nodige RV ingehouden) is niet meer dan 13% van 90.000 (gestort kapitaal bij begin boekjaar) = 11.700,00 Niet uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium Sophie Hugelier 19

4) Vennootschap die niet voldoet aan de bezoldigingsregel bedrijfsleider Uitgesloten : de vennootschap niet ten laste van het resultaat van het boekjaar een bezoldiging aan minstens één bedrijfsleider natuurlijke persoon heeft toegekend van 36.000 euro, of indien fiscaal resultaat minder is dan 36.000,00 EUR een bezoldiging die minstens gelijk is aan het fiscale resultaat (code 1460). Het gaat hier om de brutobezoldigingen voor aftrek van de bijdragen voor sociale zekerheid. Voordelen van alle aard belast in de PB tellen ook mee als bezoldiging. Tantièmes ten laste van het boekjaar komen ook in aanmerking als ten laste genomen bezoldiging. Hier aangezien fiscaal resultaat > 36.000,00 EUR, minimum bezoldiging bedrijfsleider vereist van 36.000,00 EUR. Hier voldaan : Bezoldiging bedrijfsleider in geld : 17.000,00 EUR Tantième : 4.000,00 EUR Voordeel firmawagen 5.239,44 EUR Voordeel firmawoning 9.287,13 EUR 35.526,57 < 36.000,00 Uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium 5) Beleggingsvennootschappen en gereglementeerde vastgoedvennootschappen Niet uitgesloten van verlaagd opklimmend tarief op basis van dit criterium Sophie Hugelier 20

BEREKENING VAN DE AANSLAG AANSLAGJAAR 2017 ========================================== BELASTB. GEW. STELSEL 92.000,00 BELASTING 30.360,00 CRISISBIJDRAGE GEW. STEL. 30.360,00 910,80 ============== 31.270,80 NIET TERUGB. VOORHEFFINGEN 0,00 - ============== VERSCHIL 31.270,80 TERUGB. VOORHEFFINGEN 1.521,00 - VOORAFBETALINGEN 20.000,00 - ============== 9.749,80 VERMEERDERING 0,00 LIQUIDATIERESERVE 50.000,00 5.000,00 ============== RESULTAAT *** REGEL J *** TE BETALEN : 14.749,80 EUR 14.749,80 EUR ************** BESTANDDELEN VAN DE BEREKENING ****************************** BASISBELASTING 92.000,00 X 33% = 30.360,00 CRISISBIJDRAGE 30.360,00 X 3 % = 910,80 VOORAFBETALINGEN - VERMEERDERING ================================ BELASTING 31.270,80 NIET TERUGB. VOORH. - 0,00 TERUGB. VOORH. - 1.521,000 BKO & O TERUGB - 0,00 ------------------ TOTALE VERMEERDERING 29.749,00 X 1,125% = 334.68 VA1 5.000,00 X 1,50 % 75,00 VA2 5.000,00 X 1,25 % 62,50 VA3 5.000,00 X 1,00 % 50,00 VA4 5.000,00 X 0,75 % 37,50 =================== TOTAAL VA 20.000,00 TOTAAL VAN DE VOORDELEN - 225,00 ============== WERKELIJKE VERMEERDERING 0,00 NIET TERUGBETAALBARE VOORHEFFINGEN ================================== NIHIL TERUGBETAALBARE VOORHEFFINGEN ============================= ROER. VOORH. 1.521,00 ================== TOTAAL 1.521,00 1.521,00 Sophie Hugelier 21