Voortgezette Studie Boekhouden 6.1 a 1 De post Belangen van derden in de geconsolideerde balans stelt voor het aandeel van derden in het eigen vermogen van de geconsolideerde onderneming. 2 Tussen het geconsolideerde eigen vermogen en de Voorzieningen. 3 Direct voor het eigen vermogen. b 1 De post Aandeel aan derden in de geconsolideerde winst-en-verliesrekening stelt voor het aandeel van derden in het resultaat van de geconsolideerde onderneming. 2 Als laatste post vóór het saldo Resultaat na belastingen. 3 Dat is toegestaan. 6.2 a Balans van M ( 1.000) Deelneming 350 Geplaatst kapitaal 500 Overige activa - 550 Algemene reserve - 150 Resultaat lopend boekjaar - 50 Eigen vermogen 700 Schulden - 200 900 900 b ( 1.000) Omschrijving M D Eliminatie Consolidatie Deelneming D 350 350 Overige activa 550 800 1.350 900 800 1.350 Geplaatst kapitaal 500 300 300 500 Algemene reserve 150 175 175 150 Resultaat boekjaar 50 25 25 50 Eigen vermogen 700 500 700 Belang derden 150 150 Schulden 200 300 500 900 800 1.350 c Onder voorwaarde dat binnen deze totaaltelling het bedrag van het eigen vermogen en het bedrag van de belangen van derden duidelijk onderscheiden worden. 6.3 a 1 Datum Verkrijgingsprijs Aandeel netto- Goodwill vermogenswaarde 1 april 225.000 209.000 16.000 1 juli - 69.000-63.000-6.000 1 oktober - 98.000-90.000-8.000 392.000 362.000 30.000 2 55% ( 120.000 30.000) = 49.500 15% ( 120.000 70.000) = - 7.500 20% ( 120.000 100.000) = - 4.000 61.000 33 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen b 1 30.000 25.000 = 5.000 2 Aandeel in het resultaat van de deelneming 61.000 D heeft voor de vaststelling van de jaarrekening van M aan dividend gedeclareerd 30.000 à 90% = - 27.000 34.000 c ( 1.000) Omschrijving M D Eliminatie Consolidatie Goodwill D 25 25 Deelneming D 423 1 423 Overige activa 402 740 1.142 850 740 1.167 Geplaatst kapitaal 350 200 1 200 350 Reserve deelneming 34 2 34 Algemene reserve 216 150 1 150 2 34 250 Resultaat boekjaar 50 120 1 120 50 Eigen vermogen 650 470 650 Belang derden 1 47 47 Voorzieningen 120 60 180 Schulden 80 210 290 850 740 1.167 6.5 Schema van de intercompanyposities van de voorraden per de balansdata. Leveringen NV Altena aan NV Boekhoorn: downstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie bij NV Boekhoorn van NV Altena NV Altena 75% consolidatie 25% 31-12-2005 200.000 40.000 30.000 10.000 31-12-2006 300.000 60.000 45.000 15.000 Toeneming 100.000 20.000 15.000 5.000 31-12-2006 300.000 60.000 45.000 15.000 31-12-2007 120.000 24.000 18.000 6.000 Afneming 180.000 36.000 27.000 9.000 Boekjaar 2006: Door NV Boekhoorn doorverkocht aan derden: 600.000 100.000 = 500.000. Voorraadtoename bij NV Boekhoorn: 100.000, hierin 20.000 niet-gerealiseerde winst van NV Altena. Boekjaar 2007: Doorverkocht door NV Boekhoorn: 400.000. Voorraadafname bij NV Boekhoorn: 180.000, hierin 36.000 gerealiseerde winst voor NV Altena. a Het gevraagde saldo bedraagt 30.000 (75% 40.000). b 940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming 15.000 aan 180 Overlopende passiva (75% 20.000) 15.000 060 Voorziening belastingen 4.500 aan 990 Belastingen (30% 15.000) 4.500 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 34
Voortgezette Studie Boekhouden c 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans 1 Algemene reserve (M) 7.000 aan Resultaat boekjaar (M) (70% 25% 40.000) 7.000 * 2 Overlopende passiva (M) 45.000 Resultaat boekjaar (M) (70% 25% 60.000) - 10.500 Voorziening belastingen (M) (30% 25% 60.000) - 4.500 aan Voorraden (D) 60.000 * Invoegpost van de geëlimineerde intercompanywinst ultimo vorig boekjaar. 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening 1 Netto-omzet (M) 500.000 aan Kostprijs netto-omzet (D) 500.000 2 Netto-omzet (M) 100.000 aan Kostprijs netto-omzet (M) 80.000 aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming (M) - 15.000 aan Belastingen (M) (30% 5.000) - 1.500 aan Resultaat na belastingen (M) (70% 5.000) - 3.500 d 180 Overlopende passiva 27.000 aan 941 Gerealiseerde winst door transacties met deelneming (75% 36.000) 27.000 060 Voorziening belastingen 9.100 aan 990 Belastingen (30% 27.000) 9.100 e 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans 1 Algemene reserve (M) 9.750 aan Resultaat boekjaar (M) (70% 25% 60.000) 9.750 * 2 Overlopende passiva (M) 18.000 Resultaat boekjaar (M) (70% 25% 24.000) - 4.200 Voorziening belastingen (M) (30% 25% 24.000) - 1.800 aan Voorraden (D) 24.000 * Invoegpost van de geëlimineerde intercompanywinst ultimo vorig boekjaar. 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening 1 Netto-omzet (M) 400.000 aan Kostprijs netto-omzet (D) 400.000 2 Gerealiseerde winst door transacties met deelneming (M) 27.000 Belastingen (M) (30% 25% 36.000) - 2.700 Resultaat na belastingen (M) (70% 25% 36.000) - 6.300 aan Kostprijs netto-omzet (D) 36.000 f Bezwaren: Door deze boeking sluit de waardering van de deelneming niet meer aan op het eigen vermogen van de deelneming. Op de post Resultaat deelneming wordt een mutatie in de niet-gerealiseerde winst van de consoliderende onderneming geboekt. g 9.. Resultaat deelneming 15.000 aan 0.. Deelneming 15.000 35 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen 060 Voorziening belastingen 4.500 aan 990 Belastingen 4.500 h 1 Post 1: zie c1. Post 2: Deelneming (M) 45.000 Voorziening belastingen (M) - 4.500 Resultaat boekjaar (M) - 10.500 aan Voorraden (D) 60.000 2 Post 1: zie c2. Post 2: Netto-omzet (M) 100.000 aan Kostprijs netto-omzet (M) 80.000 aan Resultaat deelneming (M) - 15.000 aan Belastingen (M) - 1.500 aan Resultaat na belastingen (M) - 3.500 i 0.. Deelneming 27.000 aan 9.. Resultaat deelneming 27.000 060 Voorziening belastingen 9.100 aan 990 Belastingen 9.100 j 1 Post 1: zie e1. Post 2: Deelneming (M) 18.000 Resultaat boekjaar (M) - 4.200 Voorziening voor belastingen (M) - 1.800 aan Voorraden (D) 24.000 2 Post 1: e2. Post 2: Resultaat deelneming (M) 27.000 Belastingen (M) - 2.700 Resultaat na belastingen (M) - 6.300 aan Kostprijs netto-omzet (D) 36.000 6.6 a 9.. Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming 36.000 aan 1.. Overlopende passiva (60% 60.000) 36.000 0.. Voorziening belastingen 10.800 aan 9.. Belastingen (30% 36.000) 10.800 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 36
Voortgezette Studie Boekhouden b 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans 1 Geplaatst kapitaal (D) 100.000 Algemene reserve (D) - 150.000 Resultaat boekjaar (D) - 100.000 aan Deelneming D (M) 210.000 aan Belang derden (40% 350.000) - 140.000 2 Overlopende passiva (M) (60% 60.000) 36.000 Resultaat boekjaar (M) (70% 40% 60.000) - 16.800 Voorziening belastingen (M) (30% 40% 60.000) - 7.200 aan Voorraden (D) 60.000 3 Reserve deelneming (M) 125.000 aan Algemene reserve (M) 125.000 2 Werkblad balansconsolidatie ( 1.000) Omschrijving M D Eliminaties Consolidatie Deelneming D 210 1 2 10 Voorraden 450 275 2 60 665 Overige activa 240 325 565 900 600 1.230 Geplaatst kapitaal 200 100 1 100 200 Reserve deelneming 125 3 125 Algemene reserve 50 150 1 150 3 125 175 Resultaat boekjaar 149,8 100 1 100 133 2 16,8 Eigen vermogen 524,8 350 508 Belangen derden 1 140 140 Voorzieningen 64,2 50 2 7,2 107 Schulden 225 175 400 Overlopende passiva 86 25 2 36 75 900 600 1.230 c 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening 1 Resultaat deelneming (M) 60.000 Aandeel derden (40% 100.000) - 40.000 aan Resultaat na belastingen (D) 100.000 2 Netto-omzet (M) 360.000 aan Kostprijs netto-omzet (D) 360.000 3 Netto-omzet (M) 240.000 aan Kostprijs netto-omzet (M) 180.000 aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelneming (M) (60% 60.000) - 36.000 aan Belastingen (M) (30% 40% 60.000) - 7.200 aan Resultaat na belastingen (M) (70% 40% 60.000) - 16.800 37 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen 2 Werkblad consolidatie winst-en-verliesrekeningen ( 1.000) Omschrijving M D Eliminaties Consolidatie Netto-omzet 1.140 1.015 2 360 1.555 3 240 Kostprijs netto-omzet 950 850 2 360 1.260 3 180 190 165 295 Resultaat deelneming 60 1 60 Niet-gerealiseerde winst (36) 3 36 214 165 295 Belastingen 64,2 65 3 7,2 122 Aandeel derden 1 40 40 Resultaat na belastingen 149,8 100 1 100 133 2 16,8 6.8 Schema van de intercompanyposities per de balansdata. Leveringen van NV Berkhof aan NV Angenent: upstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctieboeking Eliminatie bij consolidatie NV Angenent voor NV Berkhof bij NV Angenent 75% ten laste van het Belang derden 25% 31-12-2005 200.000 40.000 30.000 10.000 31-12-2006 300.000 60.000 45.000 15.000 Toeneming 100.000 20.000 15.000 5.000 31-12-2006 300.000 60.000 45.000 15.000 31-12-2007 75.000 15.000 11.250 3.750 Afneming 225.000 45.000 33.750 11.250 Boekjaar 2006: Doorverkochte intercompanygoederen door NV Angenent: 600.000 100.000 = 500.000. Toeneming voorraad intercompanygoederen bij NV Angenent: 100.000, hierin 20.000 nog niet gerealiseerde winst voor NV Berkhof. Boekjaar 2007: Doorverkochte intercompanygoederen door NV Angenent: 400.000. Afneming voorraad intercompanygoederen bij NV Angenent: 225.000, hierin 45.000 gerealiseerde winst voor NV Berkhof. a Het saldo van rekening 030 Deelneming is 21.000 lager, namelijk 70% 75% 40.000. b 960 Resultaat deelneming 10.500 aan 030 Deelneming (70% 75% 20.000) 10.500 c 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans Deelneming (A) (70% 75% 60.000) 31.500 Voorziening belastingen (B) (30% 75% 60.000) - 13.500 Belangen derden (70% 25% 60.000) - 10.500 Voorziening belastingen (30% 25% 60.000) - 4.500 aan Voorraden (A) 60.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 38
Voortgezette Studie Boekhouden 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening Netto-omzet (B) 500.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 500.000 Netto-omzet (B) 100.000 aan Kostprijs netto-omzet (B) 80.000 aan Belastingen (B) (30% 75% 20.000) - 4.500 aan Resultaat na belastingen (B) (70% 75% 20.000) - 10.500 aan Belastingen (30% 25% 20.000) - 1.500 aan Aandeel derden (70% 25% 20.000) - 3.500 d 030 Deelneming 23.625 aan 960 Resultaat deelneming (70% 75% 45.000) 23.625 e 1 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde balans Deelneming (A) (70% 75% 15.000) 7.875 Voorziening belastingen (B) (30% 75% 15.000) - 3.375 Belangen derden (70% 25% 15.000) - 2.625 Voorziening belastingen (30% 25% 15.000) - 1.125 aan Voorraden (A) 15.000 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening Netto-omzet (B) 400.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 400.000 Belastingen (B) (30% 75% 45.000) 10.125 Resultaat na belastingen (B) (70% 75% 45.000) - 23.625 Belastingen (30% 25% 45.000) - 3.375 Resultaat na belastingen (70% 25% 45.000) - 7.875 aan Kostprijs netto-omzet (A) 45.000 6.10 Schema s van de intercompanyposities per de balansdata. Leveringen NV Marken aan NV Urk: downstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne boeking bij Eliminatie bij NV Urk NV Marken 20% NV Marken 80% consolidatie 20% Einde vbj 100.000 20.000 16.000 4.000 Einde bj 75.000 15.000 12.000 3.000 Afneming 25.000 5.000 4.000 1.000 Leveringen NV Schokland aan NV Marken: upstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne boeking bij Eliminatie bij consolidatie NV Marken NV Schokland 20% NV Marken 60% t.l.v. Belang derden 40% Einde vbj 60.000 12.000 7.200 4.800 Einde bj 75.000 15.000 9.000 6.000 Toeneming 15.000 3.000 1.800 1.200 39 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen Leveringen NV Schokland aan NV Urk: sidestream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne boeking bij Eliminatie bij consolidatie NV Urk NV Schokland 20% NV Marken 60% t.l.v. Belang derden 40% Einde vbj 65.000 13.000 7.800 5.200 Einde bj 90.000 18.000 10.800 7.200 Toeneming 25.000 5.000 3.000 2.000 a Verhouding Marken/Urk 190 Overlopende passiva 4.000 aan 951 Gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen 4.000 990 Belastingen (30% 4.000) 1.200 aan 095 Voorziening voor belastingen 1.200 Verhouding Schokland/Marken 960 Resultaat deelnemingen (70% 1.800) 1.260 aan 040 Deelnemingen 1.260 Verhouding Schokland/Urk 960 Resultaat deelnemingen (70% 3.000) 2.100 aan 040 Deelnemingen 2.100 b Verhouding Marken/Urk Overlopende passiva (M) 12.000 Voorzieningen (M) (30% 3.000) - 900 Resultaat boekjaar (M) - 2.100 aan Voorraad (U) 15.000 Algemene reserve (M) (70% 4.000) 2.800 aan Resultaat boekjaar (M) 2.800 (Invoegpost geëlimineerde winst ultimo vorig boekjaar) Verhouding Schokland/Marken Voorzieningen (S) (30% 9.000) 2.700 Deelnemingen (M) - 6.300 Voorzieningen (30% 6.000) - 1.800 Belang van derden - 4.200 aan Voorraad (M) 15.000 Verhouding Schokland/Urk Voorzieningen (S) (30% 10.800) 3.240 Deelnemingen (M) - 7.560 Voorzieningen (30% 7.200) - 2.160 Belang van derden - 5.040 aan Voorraad (U) 18.000 c Leveringen Marken/Urk Netto-omzet (M) 625.000 aan Kostprijs netto-omzet (U) 625.000 Gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (M) 4.000 Belastingen (M) (30% 1.000) - 300 Resultaat na belastingen (M) - 700 aan Kostprijs netto-omzet (U) 5.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 40
Voortgezette Studie Boekhouden Leveringen Schokland/Marken Netto-omzet (S) 485.000 aan Kostprijs omzet (M) 485.000 Netto-omzet (S) 15.000 aan Kostprijs netto-omzet (S) 12.000 aan Belastingen (S) (30% 1.800) - 540 aan Resultaat na belastingen (S) - 1.260 aan Belastingen (30% 1.200) - 360 aan Aandeel van derden - 840 Leveringen Schokland/Urk Netto-omzet (S) 375.000 aan Kostprijs netto-omzet (U) 375.000 Netto-omzet (S) 25.000 aan Kostprijs netto-omzet (S) 20.000 aan Belastingen (S) (30% 3.000) - 900 aan Resultaat na belastingen (S) - 2.100 aan Belastingen (30% 2.000) - 600 aan Aandeel van derden - 1.400 Leveringen NV Urk aan NV Schokland: sidestream sales, het belang van NV Marken in de overgedragen goederen neemt af Datum Intercompanyvoor- Niet-gerealiseerde Interne boeking bij Eliminatie bij Eliminatie bij consolidatie raad bij NV Schokland winst NV Urk 20% NV Marken 60% consolidatie 20% t.l.v. Belang derden 20% Begin bj 65.000 13.000 7.800 2.600 2.600 Einde bj 90.000 18.000 10.800 3.600 3.600 Toeneming 25.000 5.000 3.000 1.000 1.000 d 1 960 Resultaat deelnemingen (70% 3.000) 2.100 aan 040 Deelnemingen 2.100 2 Voorzieningen (U) (30% 10.800) 3.240 Deelnemingen (M) (70% 10.800) - 7.560 Voorzieningen (U) (30% 3.600) - 1.080 Resultaat boekjaar (U) (70% 3.600) - 2.520 Voorzieningen (30% 3.600) - 1.080 Belang van derden (70% 3.600) - 2.520 aan Voorraad (S) 18.000 Algemene reserve (U) (70% 2.600) 1.820 aan Resultaat boekjaar (U) 1.820 Invoegpost geëlimineerde winst ultimo vorig boekjaar 3 Netto-omzet (U) 375.000 aan Kostprijs netto-omzet (S) 375.000 Netto-omzet (U) 25.000 aan Kostprijs netto-omzet (U) 20.000 aan Belastingen (U) (30% 3.000) - 900 aan Resultaat na belastingen (U) (70% 3.000) - 2.100 aan Belastingen (U) (30% 1.000) - 300 aan Resultaat na belastingen (U) (70% 1.000) - 700 aan Belastingen (30% 1.000) - 300 aan Aandeel van derden (70% 1.000) - 700 41 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen 6.15 a De jaarlijkse afschrijving bij NV Edam bedraagt 80.000 ( 4.000.000 : 50). Op 30 juni 2006 is de cumulatieve afschrijving 1.600.000 (20 80.000). 140 Rekening-courant NV Katwoude 3.120.000 011 Afschrijving gebouwen - 1.600.000 aan 010 Gebouwen 4.000.000 aan 950 Resultaat op verkochte materiële vaste activa - 720.000 NB: De jaarlijkse afschrijving bij NV Katwoude wordt 104.000 ( 3.120.000 : 30). b 955 Niet-gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa 424.800 aan 095 Overlopende passiva (60% 29,5 /30 720.000 = 60% 708.000) 424.800 090 Voorziening voor belastingen 127.440 aan 990 Belastingen (30% 424.800) 127.440 c 1 Overlopende passiva (E) 424.800 Resultaat boekjaar (E) (70% 40% 708.000) - 198.240 Voorzieningen (E) (30% 40% 708.000) - 84.960 aan Gebouwen (K) 708.000 2 Ontvangen huur (E) ( 1 /2 120.000) 60.000 aan Huurkosten (K) 60.000 Resultaat op verkochte materiële vaste activa (E) 12.000 aan Afschrijvingskosten (K) ( 1 /2 ( 104.000 80.000)) 12.000 Resultaat op verkochte materiële vaste activa (E) 708.000 ( 720.000 12.000) aan Niet-gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa (E) 424.800 aan Belastingen (E) (30% 40% 708.000) - 84.960 aan Resultaat na belastingen (E) (70% 40% 708.000) - 198.240 d 095 Overlopende passiva 14.400 aan 956 Gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa (60% 24.000) 14.400 990 Belastingen (30% 14.400) 4.320 aan 090 Voorziening voor belastingen 4.320 e 1 Overlopende passiva (E) 410.400 Resultaat boekjaar (E) (70% 40% 684.000) - 191.520 Voorzieningen (E) (30% 40% 684.000) - 82.080 aan Gebouwen (K) 684.000 Algemene reserve (E) (70% 40% 708.000) 198.240 aan Resultaat boekjaar (E) 198.240 2 Gerealiseerd resultaat op aan deelneming verkochte materiële vaste activa (E) (60% 24.000) 14.400 Belastingen (E) (30% 40% 24.000) - 2.880 Resultaat na belastingen (E) (70% 40% 24.000) - 6.720 aan Afschrijvingskosten (K) 24.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 42
Voortgezette Studie Boekhouden 6.17 a Bedrag Deelneming Eigen vermogen BV Waal 80% 360.600 = 288.480 Ongerealiseerde winst in inventaris geleverd door BV Waal: 70% 80% 15.000 = - 8.400 280.080 Bedrag Resultaat deelneming Aandeel in resultaat BV Waal 80% 80.600 = 64.480 Ongerealiseerde winst inventaris: 70% 80% 15.000 = 8.400 Dividend en boekwinst aandelen NV Maas: 80% 30.000 = - 24.000-32.400 32.080 b Eliminatieposten ten behoeve van consolidatie balansen 1 Geplaatst kapitaal (W) 100.000 Agio (W) - 50.000 Algemene reserve (W) - 130.000 Resultaat boekjaar (W) - 80.600 aan Deelneming (M) 288.480 aan Minderheidsbelang (20% 360.600) - 72.120 2 Algemene reserve (M) 4.200 aan Resultaat boekjaar (M) (70% 20% 30.000) 4.200 * 3 Ongerealiseerde intergroepswinst (M) (80% 20.000) 16.000 Resultaat boekjaar (M) (70% 20% 20.000) - 2.800 Voorzieningen (M) (30% 20% 20.000) - 1.200 aan Voorraden (W) 20.000 4 Deelneming (M) (70% 80% 15.000) 8.400 Voorzieningen (W) (30% 80% 15.000) - 3.600 Minderheidsbelang (70% 20% 15.000) - 2.100 Voorzieningen (30% 20% 15.000) - 900 aan Materiële vaste activa (M) 15.000 5 Reserve deelneming (M) 110.000 aan Algemene reserve (M) 110.000 * Invoegpost van de geëlimineerde intergroepswinst in 2006. 43 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen c Eliminatieposten ten behoeve van consolidatie winst-en-verliesrekeningen 1 Dividend aandelen Maas (W) 5.000 Boekwinst aandelen Maas (W) - 25.000 aan Resultaat na belastingen (W) 30.000 2 Resultaat deelneming (M) 32.080 Aandeel minderheid (20% 50.600) - 10.120 aan Resultaat na belastingen (W) 42.200 3 Netto-omzet (M) 500.000 aan Kostprijs omzet (W) 500.000 NB: De eindvoorraad is kleiner dan de beginvoorraad. 4 Gerealiseerde intergroepswinst (M) (80% 10.000) 8.000 Belastingen (M) (30% 20% 10.000) - 600 Resultaat na belastingen (M) (70% 20% 10.000) - 1.400 aan Kostprijs omzet (W) 10.000 5 Boekwinst materiële vaste activa (W) 5.000 aan Afschrijvingskosten (M) 5.000 NB: Waal BV heeft op de inventaris een boekwinst verantwoord van 20.000; 1 /4 20.000 = 5.000 6 Boekwinst materiële vaste activa (W) 15.000 aan Belastingen (W) (30% 80% 15.000) 3.600 aan Resultaat na belastingen (W) (70% 80% 15.000) - 8.400 aan Belastingen (W) (30% 20% 15.000) - 900 aan Aandeel minderheid (W) (70% 20% 15.000) - 2.100 d Journaalposten die NV Maas ten behoeve van haar eigen enkelvoudige jaarrekening 2006 heeft gemaakt: In verband met de ongerealiseerde intergroepswinst begrepen in de voorraad handelsgoederen: 1.. Ongerealiseerde intergroepswinst 8.000 aan 9.. Gerealiseerde intergroepswinst (80% ( 30.000 20.000)) 8.000 9.. Belastingen 2.400 aan 0.. Voorziening voor belastingen 2.400 In verband met de ongerealiseerde intergroepswinst begrepen in de overgenomen inventaris: 9.. Resultaat deelneming 8.400 aan 0.. Deelneming (70% 80% 15.000) 8.400 0.. Reserve deelneming 8.400 aan 0.. Algemene reserve 8.400 6.19 a 1 105 Bank 192.000 aan 040 Deelneming BV Buiksloot (80% 240.000) 192.000 2 040 Deelneming BV Buiksloot (80% 100.000) 80.000 aan 081 Herwaarderingsreserve deelneming 80.000 3 040 Deelneming BV Buiksloot (80% 300.000) 240.000 aan 950 Resultaat deelneming 240.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 44
Voortgezette Studie Boekhouden 4 Leveringen NV Nieuwendam aan BV Buiksloot. We stellen eerst het onderstaande schema op van de intercompanyposities. Leveringen NV Nieuwendam aan BV Buiksloot: downstream sales Datum Intercompanyvoorraad Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie tijdens de bij BV Buiksloot van NV Nieuwendam 20% NV Nieuwendam 80% consolidatie 20% Ultimo 2006 600.000 120.000 96.000 24.000 Ultimo 2007 700.000 140.000 112.000 28.000 Toeneming 100.000 20.000 16.000 4.000 De volgende journaalposten worden nu gemaakt: 940 Niet-gerealiseerde winst op leveringen aan BV Buiksloot 16.000 aan 150 Ongerealiseerde winst op leveringen aan BV Buiksloot 16.000 090 Voorziening voor belastingen (30% 16.000) 4.800 aan 990 Belastingen 4.800 Leveringen van BV Buiksloot aan NV Nieuwendam. Schema van de intercompanyposities: Leveringen BV Buiksloot aan NV Nieuwendam: upstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie bij consolidatie NV Nieuwendam van BV Buiksloot 20% NV Nieuwendam 80% 20% (Belang derden) Ultimo 2006 300.000 60.000 48.000 12.000 Ultimo 2007 240.000 48.000 38.400 9.600 Afneming 60.000 12.000 9.600 2.400 De volgende journaalpost moet worden gemaakt: 040 Deelneming BV Buiksloot (70% 9.600) 6.720 aan 950 Resultaat deelneming 6.720 b Debet Credit 040 Deelneming BV Buiksloot 80% 4.310.000 = 3.448.000 af: 70% 38.400 = 24.960 3.421.120 081 Herwaarderingsreserve deelneming (80% 550.000) 440.000 150 Ongerealiseerde winst op leveringen aan BV Buiksloot (zie ook het schema) 112.000 940 Niet-gerealiseerde winst op leveringen aan NV Buiksloot (zie de gemaakte journaalpost bij vraag a) 16.000 950 Resultaat deelneming (zie de journaalposten bij vraag a) 246.720 c 1 Van het eigen vermogen van BV Buiksloot: Geplaatst kapitaal (B) 2.000.000 Herwaarderingsreserve (B) - 350.000 Wettelijke reserves (B) - 200.000 Algemene reserve (B) - 1.460.000 Resultaat boekjaar (B) - 300.000 aan Deelneming BV Buiksloot (N) (80% 4.310.000) 3.448.000 aan Belang van derden (20% 4.310.000) - 862.000 2 Op consolidatieniveau bestaat er geen deelneming meer, vandaar: Herwaarderingsreserve deelneming (N) 440.000 aan Herwaarderingsreserve (N) 440.000 45 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen Niet-gerealiseerde winst in de voorraden bij BV Buiksloot: Ongerealiseerde winst leveringen aan BV Buiksloot (N) 112.000 Voorziening voor belastingen (N) (30% 28.000) - 8.400 Resultaat boekjaar (N) (70% 28.000) - 19.600 aan Voorraad handelsgoederen (B) 140.000 Niet-gerealiseerde winst in de voorraden bij NV Nieuwendam: Deelneming BV Buiksloot (N) (70% 38.400) 26.880 Voorziening belastingen (B) (30% 38.400) - 11.520 Belangen van derden (70% 9.600) - 6.720 Voorziening voor belastingen (30% 9.600) - 2.880 aan Voorraden handelsgoederen (N) 48.000 NB: Raadpleeg bij de eliminatieposten 3 en 4 ook de gemaakte schema s van de intercompanyposities! d 1 Van het geboekte resultaat deelneming en het aandeel van derden in het resultaat van BV Buiksloot: Resultaat deelneming (N) 246.720 Aandeel van derden (20% 300.000) - 60.000 aan Resultaat na belastingen (B) 306.720 Leveringen NV Nieuwendam aan BV Buiksloot. 2 Doorverkocht door BV Buiksloot: 1.000.000 100.000 = 900.000. Netto-omzet (N) 900.000 aan Kostprijs netto-omzet (B) 900.000 3 Toeneming van de voorraad intercompanygoederen bij BV Buiksloot. Netto-omzet (N) 100.000 aan Kostprijs netto-omzet (N) 80.000 aan Niet-gerealiseerde winst opleveringen aan BV Buiksloot (35% 4.000) - 16.000 aan Belastingen (N) (30% 4.000) - 1.200 aan Resultaat na belastingen (N) (70% 4.000) - 2.800 Leveringen BV Buiksloot aan NV Nieuwendam. 4 Doorverkocht door NV Nieuwendam: 900.000 (de gehele leveringen van 2007, want de intercompanyvoorraad is in dat jaar afgenomen). Netto-omzet (B) 900.000 aan Kostprijs netto-omzet (N) 900.000 5 Afneming van de intercompanyvoorraad bij NV Nieuwendam. Resultaat na belastingen (D) 6.720 Belastingen (D) (30% 9.600) - 2.880 Aandeel van derden (70% 2.400) - 1.680 Belastingen (30% 2.400) - 720 aan Kostprijs netto-omzet (B) 12.000 6.21 a 1 1.. Bank (of 1.. Te ontvangen dividend) 42.000 aan 0.. Deelnemingen (70% 60.000) 42.000 2 0.. Deelnemingen 63.000 aan 9.. Resultaat deelnemingen (70% 90.000) 63.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 46
Voortgezette Studie Boekhouden 3 Toeneming van de niet-gerealiseerde intergroepswinst in de voorraad bij Egmond NV. 9.. Resultaat deelnemingen 9.800 aan 0.. Deelnemingen (70% 70% 20.000) 9.800 4 Toeneming van de niet-gerealiseerde intergroepswinst in de voorraad bij Limmen BV. 9.. Resultaat deelnemingen 5.390 aan 0.. Deelnemingen (70% 70% 11.000) 5.390 b 1 1.. Bank (of 1.. Te ontvangen dividend) 43.200 aan 0.. Deelnemingen (80% 54.000) 43.200 2 0.. Deelnemingen (80% 75.000) 60.000 aan 9.. Resultaat deelnemingen (80% ( 75.000 8% 80.000)) 54.880 aan 0.. Algemene reserve (80% 8% 80.000) - 5.120 NB: De boekingen die Egmond NV heeft gemaakt in verband met de niet- gerealiseerde intergroepswinst in de voorraad bij Limmen BV, geleverd door Egmond NV werden niet gevraagd. Hierin komt namelijk de rekening 0.. Deelnemingen niet voor. c In Bakkum BV: 70% 790.000 = 553.000 In Limmen BV: 80% 875.000 = - 700.000 1.253.000 af: Boekwaarde eigen aandelen bij Limmen BV - 100.000 1.153.000 af: Niet-gerealiseerde intergroepswinst 31-12-2007: in leveringen van Bakkum BV aan Egmond NV (70% 31.500) 22.050 in leveringen van Bakkum BV aan Limmen BV (70% 7.700) - 5.390-27.440 1.125.560 d Aandeel in Bakkum BV: 70% 90.000 = 63.000 Aandeel in Limmen BV: 80% ( 75.000 6.400) = - 54.880 117.880 af: Toeneming van niet-gerealiseerde intergroepswinsten in 2007: in leveringen van Bakkum BV aan Egmond NV (70% 14.000) 9.800 in leveringen van Bakkum BV aan Limmen BV (70% 7.700) - 5.390-15.190 102.690 e 1 Eliminatie van het eigen vermogen van Bakkum BV. Aandelenkapitaal (B) 300.000 Winstreserve (B) - 400.000 Resultaat boekjaar (B) - 90.000 aan Deelnemingen (E) 553.000 aan Belang derden (30% 790.000) - 237.000 2 Eliminatie van het eigen vermogen van Limmen BV. Aandelenkapitaal (L) 450.000 Agioreserve (L) - 50.000 Winstreserve (L) - 300.000 Resultaat boekjaar (L) - 75.000 aan Deelnemingen (E) 600.000 aan Belang derden (20% 875.000) - 175.000 aan Aandelen Egmond NV (L) - 100.000 47 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen 3 Eliminatie van eigen aandelen bij Limmen BV. Winstreserve (E) 100.000 aan Eigen aandelen bij Limmen BV (E) 100.000 4 Eliminatie van niet-gerealiseerde winst in de intergroepsvoorraad bij Limmen BV, welke door Egmond NV is geleverd. Overlopende passiva (E) (80% 50.000) 40.000 Resultaat boekjaar (E) (70% 20% 50.000) - 7.000 Voorzieningen (E) (30% 20% 50.000) - 3.000 aan Voorraden (L) 50.000 Winstreserve (E) (70% 20% 60.000) 8.400 aan Resultaat boekjaar (E) 8.400 5 Eliminatie van niet-gerealiseerde winst in de intergroepsvoorraad bij Egmond NV, welke door Bakkum BV is geleverd. Deelnemingen (E) (70% 70% 45.000) 22.050 Voorzieningen (B) (30% 70% 45.000) - 9.450 Belang derden (70% 30% 45.000) - 9.450 Voorzieningen (30% 30% 45.000) - 4.050 aan Voorraden (E) 45.000 6 Eliminatie van niet-gerealiseerde winst in de intergroepsvoorraad bij Limmen BV, welke door Bakkum BV is geleverd. Deelnemingen (E) (70% 70% 11.000) 5.390 Voorzieningen (B) (30% 70% 11.000) - 2.310 Belang derden (70% 30% 11.000) - 2.310 Voorzieningen (30% 30% 11.000) - 990 aan Voorraden (L) 11.000 f 1 Eliminatie van het resultaat deelnemingen. Resultaat deelnemingen (E) 102.690 Aandeel derden (30% 90.000 + 20% 75.000) - 42.000 aan Resultaat na belasting (B + L) 144.690 2 Eliminatie dividend op aandelen Egmond. Dividend aandelen Egmond NV (L) 6.400 aan Aandeel derden (20% 6.400) 1.280 aan Resultaat na belasting (L) - 5.120 3 Eliminatie leveringen Egmond NV aan Limmen BV. Omzet (E) 200.000 aan Kostprijs omzet (L) 200.000 4 Eliminatie afneming intergroepsvoorraad bij Limmen BV door Egmond NV geleverd. Gerealiseerde intergroepswinst (E) (80% 10.000) 8.000 Belastingen (E) (30% 20% 10.000) - 600 Resultaat na belastingen (E) (70% 20% 10.000) - 1.400 aan Kostprijs omzet (L) 10.000 5 Doorverkocht door Egmond NV van de leveringen van Bakkum BV. Omzet (B) ( 280.000 80.000) 200.000 aan Kostprijs omzet (E) 200.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 48
Voortgezette Studie Boekhouden 6 Toeneming van de intergroepsvoorraad bij Egmond NV, geleverd door Bakkum BV. Omzet (B) 80.000 aan Kostprijs omzet (B) 60.000 aan Belastingen (B) (30% 70% 20.000) - 4.200 aan Resultaat na belastingen (B) (70% 70% 20.000) - 9.800 aan Belastingen (30% 30% 20.000) - 1.800 aan Aandeel derden (70% 30% 20.000) - 4.200 7 Doorverkocht door Limmen BV van de leveringen door Bakkum BV. Omzet (B) ( 160.000 75.000) 85.000 aan Kostprijs omzet (L) 85.000 8 Toeneming van de intergroepsvoorraad bij Limmen BV, door Bakkum BV geleverd. Omzet (B) 75.000 aan Kostprijs omzet (B) 64.000 aan Belastingen (B) (30% 70% 11.000) - 2.310 aan Resultaat na belastingen (B) (70% 70% 11.000) - 5.390 aan Belastingen (30% 30% 11.000) - 990 aan Aandeel derden (70% 30% 11.000) - 2.310 NB: De winst van Bakkum BV en Limmen BV was tezamen 165.000. Dit bedrag is in vier eliminatieposten geëlimineerd: 144.690 (1) + 5.120 (2) + 9.800 (6) + 5.390 (8). 6.22 a 1 a Machine % boekwaarde Fiscale aanschaffingsprijs Fiscale boekwaarde A 35 600.000 210.000 B 40-800.000-320.000 C 60-340.000-204.000 D 75-380.000-285.000 E 87 1 2-260.000-227.500 1.246.500 b Machine % boekwaarde Aanschaffingsprijs Vennootschappelijke boekwaarde A 35 640.000 224.000 B 40-800.000-320.000 C 60-340.000-204.000 D 75-400.000-300.000 E 87 1 2-260.000-227.500 1.275.500 2 31-12-2006 Vennootschappelijke Fiscale boekwaarde Verschil Latentie 30% boekwaarde (passief) Machines 1.275.500 1.246.500 + 29.000 8.700 Voorraden - 4.760.000-4.250.000 + - 510.000-153.000 Voorziening groot onderhoud - 0-50.000 + - 50.000-15.000 589.000 176.700 b 1 Resultaat 2006 van Ransdorp NV 900.000 bij: Gerealiseerde intercompanywinst door afneming van de winstopslag in de voorraad bij Zunderdorp NV 70% ( 320.000 260.000) - 42.000 942.000 80% 942.000 = 753.600. 49 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen Deelneming Ransdorp NV 753.600 aan Resultaat deelneming Ransdorp NV 753.600 2 Deelneming Ransdorp NV 31-12-2006 80% Eigen vermogen van Ransdorp NV 5.790.000 4.632.000 af: Niet-gerealiseerde intercompanywinst in eindvoorraad: 70% 260.000-182.000-145.600 5.608.000 4.486.400 Herwaardering deelneming Ransdorp NV per 31-12-2007: 80% 74.500 = 59.600. c 1 a Eliminatie van het eigen vermogen van Ransdorp NV. Geplaatst en volgestort aandelenkapitaal (R) 2.500.000 Agio (R) - 500.000 Herwaarderingsreserve machines (R) - 190.000 Overige reserves (R) - 1.700.000 Resultaat boekjaar (R) - 900.000 aan Deelneming Ransdorp NV (Z) (zie b2) 4.632.000 aan Belang van derden (20%) - 1.158.000 b c Eliminatie van de niet-gerealiseerde intercompanywinst in de voorraad van Zunderdorp NV. Deelneming (Z) (70% 80% 260.000) 145.600 Voorziening latente belastingen (R) (30% 80% 260.000) - 62.400 Belang van derden (70% 20% 260.000) - 36.400 Voorziening latente belastingen (30% 20% 260.000) - 15.600 aan Voorraden product (Z) 260.000 Eliminatie van de rekening Herwaarderingsreserve deelneming Ransdorp NV. Herwaarderingsreserve deelneming Ransdorp NV (Z) 59.600 aan Herwaarderingsreserve (Z) (80% 74.500) 59.600 2 a Eliminatie geboekte resultaat deelneming bij Zunderdorp inclusief het aandeel van derden. Resultaat deelneming (Z) 753.600 Aandeel van derden (20% 900.000) - 180.000 aan Resultaat na belastingen (R) 933.600 b c Eliminatie doorverkochte goederen. Omzet (R) 4.000.000 aan Kostprijs omzet (Z) 4.000.000 Eliminatie afname intercompanyvoorraad. Vennootschapsbelasting (R) (30% 80% 60.000) 14.400 Resultaat na belastingen (R) (70% 80% 60.000) - 33.600 Vennootschapsbelasting (30% 20% 60.000) - 3.600 Aandeel van derden (70% 20% 60.000) - 8.400 aan Kostprijs omzet (Z) 60.000 d 1 a Daling boekwaarde machines Afschrijving machines 115.500 Herwaarderingsreserve machines - 74.500 aan Machines 190.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 50
Voortgezette Studie Boekhouden b Daling boekwaarde voorraad Bijzondere baten en lasten (65% 170.000) 110.500 Voorziening latente belastingen (35% 170.000) - 59.500 aan Voorraden product 170.000 2 a Daling boekwaarde machines Herwaardering deelneming Ransdorp NV 59.600 aan Deelneming Ransdorp NV (80% 74.500) 59.600 b Daling boekwaarde voorraad Bijzondere baten en lasten 88.400 aan Deelneming Ransdorp NV (80% 110.500) 88.400 6.23 a Balans A direct na de verwerving van de deelneming Deelneming B 225.000 Geplaatst kapitaal 200.000 Overige activa - 575.000 Algemene reserve - 340.000 Eigen vermogen 540.000 Schulden - 260.000 800.000 800.000 b 1 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans 1 Geplaatst kapitaal (B) 60.000 Algemene reserve (B) - 120.000 Goodwill - 45.000 aan Deelneming B (A) 225.000 2 Geplaatst kapitaal (B) 40.000 Algemene reserve (B) - 80.000 aan Belang van derden (40% 300.000) 120.000 2 Werkblad consolidatie balansen ( 1.000) A B Eliminaties Consolidatie Goodwill 1 45 45 Deelneming B 225 1 225 1.025 Overige activa 575 450 800 450 1.070 Geplaatst kapitaal 200 100 1 60 200 2 40 Algemene reserve 340 200 1 120 340 2 80 Eigen vermogen 540 300 540 Belang van derden 2 120 120 Schulden 260 150 410 800 450 345 345 1.070 51 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen c 1 Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans 1 Geplaatst kapitaal (B) 60.000 Algemene reserve (B) - 120.000 Goodwill - 45.000 aan Deelneming B (A) 225.000 2 Resultaat boekjaar 9.000 aan Goodwill 9.000 3 Geplaatst kapitaal (B) 40.000 Algemene reserve (B) - 80.000 Resultaat boekjaar (B) - 16.000 aan Belang van derden (40% 300.000) 136.000 4 Schulden (B) 80.000 aan Overige activa (A) 80.000 2 Werkblad consolidatie balansen ( 1.000) A B Eliminaties Consolidatie Goodwill 1 45 2 9 36 Deelneming B 225 1 225 Overige activa 735 600 4 80 1.255 960 600 1.291 Geplaatst kapitaal 200 100 1 60 200 3 40 Algemene reserve 340 200 1 120 340 3 80 Resultaat boekjaar 110 40 2 9 125 3 16 Eigen vermogen 650 340 665 Belang van derden 3 136 136 Schulden 310 260 4 80 490 960 600 450 450 1.291 6.24 a Eliminatieposten ten behoeve samenstelling geconsolideerde balans 1 Geplaatst kapitaal (B) 60.000 Algemene reserve (B) - 120.000 Goodwill - 45.000 aan Deelneming B (A) 225.000 2 Algemene reserve 9.000 Resultaat boekjaar - 9.000 aan Goodwill 18.000 3 Geplaatst kapitaal (B) 40.000 Algemene reserve (B) - 88.000 Resultaat boekjaar (B) - 20.000 aan Belang van derden (40% 370.000) 148.000 4 Resultaat boekjaar (A) (60% 20.000) 12.000 aan Algemene reserve (A) 12.000 5 Schulden (B) 15.000 aan Overige activa (A) 15.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 52