SPD Bedrijfsadministratie Examenopgave FISCALE JAARREKENING DINSDAG 4 OKTOBER 2016 11.15 13.45 UUR Belangrijke informatie Deze examenopgave bestaat uit page 10 pagina s, inclusief het voorblad. Dit examen bestaat uit 3 opgaven en omvat 22 vragen. Dit examen bestaat uit het volgende document: examenopgaven. Controleer of alle pagina s aanwezig zijn. Het aantal te behalen punten is 100. Geef niet meer antwoorden dan er worden gevraagd. Als er bijvoorbeeld drie redenen worden gevraagd en u geeft er meer dan drie, dan worden alleen de eerste drie door u genoemde redenen beoordeeld. Lever beide exemplaren van het examenpapier in. Lever ook het kladpapier na afloop van het examen in bij de toezichthouder. Dit wordt vernietigd en niet meegenomen in de beoordeling. Motiveer altijd uw antwoord, ook als dat niet expliciet wordt gevraagd. Schrijf zo duidelijk mogelijk. Schrijf met een blauw- of zwart schrijvende pen. De toegestane hulpmiddelen bij dit examen zijn: Woordenboek Niet-programmeerbare rekenmachine SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 B / 10
2016 NGO-ENS B / 10
Opgave 1 (48 punten) Houd in deze opgave geen rekening met dividendbelasting. Het tarief voor vennootschapsbelasting is 20%. Laanzicht nv is een handelsonderneming, die daarnaast kapitaal- en zeggenschapsbelangen heeft in enkele deelnemingen. Met betrekking tot boekjaar 2015 is de volgende informatie beschikbaar. Geplaatst kapitaal Gedurende het jaar hebben aandeelhouders gebruikgemaakt van de mogelijkheid om het dividend te laten uitbetalen in de vorm van aandelen. Het geplaatst aandelenkapitaal is daardoor toegenomen met 20.000. Tevens werd 45.000 als contant dividend uitgekeerd. Daarnaast is er in 2015 een aandelenemissie geweest. Hierbij zijn 25.000 aandelen van nominaal 20 geplaatst voor 36 per aandeel. In het fiscaal vermogen is steeds de winst voor belasting opgenomen. Inventaris De inventaris is aangeschaft op 1 juli 2011 voor 300.000. Vennootschappelijk wordt de inventaris in 5 jaar afgeschreven met de volgende bedragen: 64.000 in het eerste gebruiksjaar en elk volgend gebruiksjaar is het afschrijvingsbedrag 4.000 minder dan het jaar ervoor. Na 5 jaar resteert een restwaarde van 20.000. Fiscaal wordt deze inventaris in 5 jaar afgeschreven met gelijke jaarlijkse bedragen tot een restwaarde van 30.000, over delen van een jaar naar rato. Op 31 maart 2015 is een gedeelte van de inventaris met een aanschafwaarde van 60.000 en een fiscale boekwaarde van 19.500 verkocht voor 25.500. Fiscaal bestaat het voornemen tot vervanging en wordt een eventuele boekwinst in de herinvesteringsreserve opgenomen. Vennootschappelijk is het resultaat als aparte post in de jaarrekening verwerkt. Op 1 mei 2015 is een nieuwe inventaris in gebruik genomen met een aanschafprijs van 180.000. Vennootschappelijk zijn de afschrijvingsbedragen berekend op 33.600 in het eerste gebruiksjaar. In elk volgend gebruiksjaar zijn de afschrijvingskosten 4.000 lager dan in het direct voorgaande gebruiksjaar. Fiscaal vindt afschrijving plaats in 5 jaar met gelijke jaarlijkse bedragen tot 10% van de aanschafwaarde, over delen van een jaar naar rato. Een eventuele herinvesteringsreserve dient hier gebruikt te worden. Deelnemingen en kapitaalbelangen Laanzicht bezit verschillende deelnemingen en kapitaalbelangen. De deelnemingen worden vennootschappelijk gewaardeerd tegen nettovermogenswaarde en kapitaalbelangen tegen verkrijgingspijs. Fiscaal worden de deelnemingen en kapitaalbelangen gewaardeerd tegen verkrijgingsprijs. Met betrekking tot deze deelnemingen en kapitaalbelangen is vennootschappelijk het volgende verloopoverzicht 2015 te maken. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 3 / 10
Deelneming/kapitaalbelang Driehoven nv Strijp nv Hamel nv Deelnemingspercentage 30% 20% 4% Balanswaarde op 1 januari 180.000 28.000 190.000 2015 Liquidatieopbrengst 30.000 Resultaat deelneming 16.000 196.000 Ontvangen dividend 5.000 8.000 Balanswaarde 31 december 2015 191.000 De verkrijgingsprijs van de betreffende belangen bedroeg: Deelneming/kapitaalbelang Driehoven nv Strijp nv Hamel nv Balanswaarde op 1 januari 2015 150.000 60.000 190.000 Voorraad goederen Vennootschappelijk worden de goederen op de balans gewaardeerd tegen inkoopprijs (fifo- uitgangspunt). Balanswaarde voorraad goederen vennootschappelijk: 1 januari 2015 288.300 31 december 2015 175.900 De fiscale waarde van de voorraad op 1 januari 2015 is 298.400 en op 31 december van dat jaar 204.300. Debiteuren Zowel vennootschappelijk als fiscaal is op de debiteurenvorderingen een voorziening toegestaan. Aan het begin van 2015 is deze voorziening vennootschappelijk 11.500 en fiscaal 8.400. Aan het einde van 2015 is dat respectievelijk 13.200 en 9.600. Gedurende het jaar is een bedrag van 106.480 (inclusief 21% omzetbelasting) als oninbaar afgeboekt van debiteuren. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 4 / 10
Vennootschappelijke winst-en-verliesrekening 2015 (gedeeltelijk) Omzet Inkoopwaarde van de omzet 2.512.000 Dotatie voorziening incourant 185.900 Dotatie voorziening debiteuren Afschrijving gebouwen Afschrijving inventaris 65.000 Personeelskosten Overige bedrijfskosten Totale kosten Bedrijfsresultaat Interestkosten en interestbaten Resultaat voor belasting Vennootschapsbelasting Resultaat deelnemingen Resultaat na belasting Vraag 1 Vraag 2 Vraag 3 Vraag 4 Vraag 5 Vraag 6 (8 punten) Maak een controleberekening van het afschrijvingsbedrag van de inventaris van 65.000. (4 punten) Stel de grootboekrekening Inventaris op over 2015, uitgaande van een boekwaarde van 94.000 op 1 januari 2015. (7 punten) Bereken de fiscale boekwaarde van de inventaris op 31 december 2015. (4 punten) Bereken de vennootschappelijke dotatie aan Voorziening debiteuren in 2015. (2 punten) Bereken het fiscale kostenbedrag met betrekking tot oninbaarheid van debiteuren in 2015. (5 punten) Bereken de fiscale inkoopwaarde van de omzet in 2015. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 5 / 10
Vraag 7 (6 punten) Geef aan welke invloed de onderstaande mutaties op het fiscale eigenvermogen hebben, uitgaande van het fiscaal beginvermogen. Vermeld het bedrag en geef daarbij aan of het fiscaal vermogen hierdoor toeneemt of afneemt. a. Dividend in aandelen b. Contant dividend c. Aandelenemissie In 2015 wordt 32.000 vennootschapsbelasting vooruitbetaald op een voorlopige aanslag 2015. Vraag 8 (4 punten) a. Leg uit wanneer en hoe deze betaling van vennootschapsbelasting in 2015 moet worden opgenomen in onderstaand schema voor 2015. b. Leg uit wanneer deze betaling van vennootschapsbelasting in 2015 niet opgenomen hoeft te worden in onderstaand schema voor 201 Schema: berekening van het fiscaal belastbaar bedrag voor de vennootschapsbelasting Fiscaal eindvermogen (31/12).. Fiscaal beginvermogen (1/1).. Vermogensverschil... Niet aftrekbare bedragen algemeen: Vennootschapsbelasting. Dividend... Saldo fiscale winstberekening.. Vraag 9 Vraag 10 (5 punten) a. Bereken het fiscale resultaat met betrekking tot de liquidatie van deelneming Strijp nv in 2015. b. Leg uit waarom dit liquidatieverlies niet in de fiscale vermogensvergelijking van 2015 wordt opgenomen. Welk bedrag wordt in de vermogensvergelijking van 2015 opgenomen onder de deelnemingsvrijstelling? SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 6 / 10
Opgave 2 (32 punten) Polderzicht bv heeft op 1 juli 2005 voor 600.000 een bedrijfspand gekocht en in gebruik genomen voor het verrichten van bedrijfsactiviteiten. Vennootschappelijk wordt het pand in 40 jaar met jaarlijks gelijke bedragen afgeschreven tot een restwaarde van 120.000. Polderzicht bv waardeert het pand op basis van vervangingswaarde. Vanaf het aanschafmoment is de vervangingswaarde van de aanschafprijs en de restwaarde met 5% gestegen. Bij het herwaarderen is een voorziening belastingen gevormd uitgaande van 20% vennootschapsbelasting. De jaarlijkse overdruk brengt Polderzicht bv ten laste van het eigen vermogen. Fiscaal wordt het pand in 40 jaar met gelijke jaarlijkse bedragen afgeschreven tot een restwaarde van 150.000. Daarnaast wordt rekening gehouden met de actuele WOZ-waarde. Deze bedraagt voor 2015 588.000. Vraag 11 Vraag 12 Vraag 13 Vraag 14 Vraag 15 Vraag 16 Bereken de vennootschappelijke boekwaarde van het pand op basis van de aanschafprijs per 1 januari 2015. Bereken de vennootschappelijke boekwaarde van het pand op basis van vervangingswaarde per 1 januari 2015. Bereken de fiscale boekwaarde van het pand op basis van de aanschafprijs per 1 januari 2015. Bereken met betrekking tot het pand het saldo van de balansrekening Herwaarderingsreserve op 1 januari 2015. Bereken de belastinglatentie met betrekking tot het pand op 1 januari 2015. (6 punten) Splits het antwoord van vraag 15 in: a. een latentie in verband met het winstbegripverschil; b. een latentie in verband met het toerekeningsverschil. Geef tevens de berekening van beide latenties. In 2015 bedraagt de vennootschappelijke winst voor belasting 180.000. Andere verschillen doen zich niet voor. Vraag 17 Bereken de fiscaal belastbare winst, tevens fiscaal belastbaar bedrag, in 2015. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 7 / 10
Vraag 18 (8 punten) Geef de journaalpost van de belastinglast met betrekking tot 2015. Bij het uitwerken kunt u gebruikmaken van de volgende grootboekrekeningen 060 Latentie in verband met winstbegripverschillen 061 Latentie in verband met toerekeningsverschillen 160 Te betalen vennootschapsbelasting 960 Vennootschapsbelasting SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 8 / 10
Opgave 3 (20 punten) Peter de Bont is in het bezit van 40 aandelen van Bergvliet bv. Bergvliet heeft een geplaatst aandelenkapitaal van 200.000 verdeeld in aandelen met een nominale waarde van 1.000 per stuk. Peter heeft een aanmerkelijk belang in Bergvliet. De aankoopprijs van de aandelen is hieronder weergeven. 16 aandelen Bergvliet bv gekocht voor 19.200 24 aandelen Bergvliet bv gekocht voor 30.000 De laatste aankoop van aandelen Bergvliet bv is gefinancierd met een 6% lening van 30.000. De rente wordt achteraf per maand betaald. Bergvliet bv streeft naar stabiliteit van en dividend. Het bedrijf hanteert de volgende strategie: jaarlijks betaalt Bergvliet bv aan haar aandeelhouders netto 42,50 dividend per aandeel na inhouding van 15% dividendbelasting. Vraag 19 (6 punten) Welk bedrag moet Peter jaarlijks aan de fiscus betalen en welk bedrag zal hij van de fiscus ontvangen op grond van bovenstaande informatie, uitgaande van de dividendstrategie van Bergvliet bv? De volgende gegevens hebben betrekking op 2015. Peter heeft op 31 maart een bedrag van 5.000 afgelost op de 6%-lening. In de maand april 2015 is een nettodividend van 42,50 per aandeel, met betrekking tot boekjaar 2014, per bank ontvangen. Op 30 september heeft Peter 25 aandelen verkocht voor 1.286 per aandeel. De opbrengst van de verkochte aandelen heeft Peter volledig gebruikt ter aflossing van zijn lening. Vraag 20 Vraag 21 Vraag 22 (4 punten) Bereken voor Peter de Bont het vervreemdingsvoordeel bij de verkoop van zijn aandelen in Bergvliet bv. (4 punten) Bereken voor Peter de Bont het reguliere voordeel met betrekking tot zijn aandelen Bergvliet bv in 2015. (6 punten) Bereken het bedrag dat Peter de Bont over 2015 aan de fiscus moet betalen en het bedrag dat hij van de fiscus mag ontvangen op grond van bovenstaande informatie. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 9 / 10
Einde examen SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening Dinsdag 4 oktober 2016 10 / 10