Inhoudsopgave. De cijfers verwijzen naar de rubrieken. Overzicht wetten en besluiten sinds 1 januari 2011

Transcriptie

1 De cijfers verwijzen naar de rubrieken Inhoudsopgave Overzicht wetten en besluiten sinds 1 januari 2011 Chronologisch overzicht van EU-wetgeving sinds 1 januari 2011 Deel 1 Invoering van de btw I. Territoriaal toepassingsgebied 1 1. Algemeen 1 2. Afbakening van het Btw-gebied Onderscheiden gebieden Schematisch 3 II. Aan de Belgische btw onderworpen handelingen 4 1. Leveringen van goederen en diensten 4 2. Invoer van goederen Intracommunautaire verwervingen van goederen 12 Deel 2 Btw-belastingplicht I. Definitie van btw-belastingplichtige 13 II. Elementen van de definitie van btw-belastingplichtige Eenieder Economische activiteit Geregeld Zelfstandig Verrichten van leveringen van goederen of diensten Met of zonder winstoogmerk Hoofdzakelijk of aanvullend Begrip «belastingplichtige» voor de toepassing van artikel 21 en 21bis van het WBTW 31 1 III. Begin en einde van de btw-belastingplicht Begin van de btw-belastingplicht Einde van de btw-belastingplicht 34 IV. Fiscale eenheid Toepassingsvoorwaarden voor de btw-eenheid Gevolgen van het stelsel van de btw-eenheid 36 2 Btw-zakboekje

2 Btw-zakboekje V. Soorten btw-belastingplichtigen Btw-Belastingplichtigen met recht op aftrek Belastingplichtigen zonder recht op aftrek Gemengde btw-belastingplichtigen Gedeeltelijke btw-belastingplichtigen Niet-belastingplichtige rechtspersonen Definitie De overheid Situatie tot 1 juli Situatie vanaf 1 juli Passieve holdings Toevallige of incidentele btw-belastingplichtigen De toevallige oprichter/vervreemder van nieuwe gebouwen/zakelijke rechten op nieuwe gebouwen Toevallige of incidentele intracommunautaire levering van een nieuw vervoermiddel Forfaitaire btw-belastingplichtigen Vrijgestelde kleine ondernemingen Landbouwers onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling (forfaitaire landbouwer) Buitenlandse btw-belastingplichtigen Bijzondere gevallen Bijzondere gevallen die geen btw-registratie vereisen Bijzondere gevallen die wel btw-registratie vereisen 62 Deel 3 Werkingssfeer I. Levering van goederen Goederen De levering van goederen Juridische eigendomsoverdracht/terbeschikkingstelling van een goed aan de koper ingevolge een contract tot overdracht of aanwijzing Overdracht van een goed ingevolge een vordering, een wet, een decreet, een ordonnantie, een besluit of een administratieve verordening Verbruiklening Handelingen die niet als de levering van een goed worden aangemerkt Handelingen gelijkgesteld met de levering van goederen Onttrekkingen van goederen De overbrenging van goederen Tussenpersonen bij leveringen van goederen Plaats en tijdstip van de levering van goederen Plaats van de levering Kluwer

3 Inhoudsopgave Tijdstip van de levering van goederen Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij de levering van goederen Belang van het belastbaar feit Principe van opeisbaarheid (uitgezonderd voor intracommunautaire leveringen en contante verkopen) Subsidiaire oorzaken van opeisbaarheid (uitgezonderd voor intracommunautaire leveringen en contante verkopen) Vrijgestelde intracommunautaire leveringen van goederen Kasstelsel 134 II. Diensten Definitie Exemplatieve lijst van diensten Een materieel of intellectueel werk De terbeschikkingstelling van personeel De lastgeving Het verhuren van een roerend goed De overdracht van een cliënteel, het verlenen van rechten op een cliënteel en de verbintenis een beroepswerkzaamheid niet uit te oefenen De overdracht van of het verlenen van rechten op een verkoop- of inkoopmonopolie De overdracht van of het verlenen van al dan niet exclusieve rechten op het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen De overdracht van een octrooi, een fabrieks- of handelsmerk, een auteursrecht, een industrietekening, een industriemodel of andere soortgelijke rechten, of het verlenen van licenties inzake deze rechten De terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen De terbeschikkingstellling van bergruimte voor het opslaan van goederen Het verschaffen van gemeubeld logies alsook de terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen Het verschaffen van spijs en drank in restaurants en cafes voor verbruik ter plaatse De toekenning van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak, alsmede de toekenning van het recht gebruik ervan te maken De bank- en de financiële verrichtingen Diensten inzake radiodistributie, inzake teledistributie en inzake telecommunicatie De toekenning van het recht van toegang tot verkeerswegen en tot de erbij behorende kunstwerken, alsmede de toekenning van het recht gebruik ervan te maken 155 Btw-zakboekje

4 Btw-zakboekje Langs elektronische weg verrichte diensten Diensten in uitvoering van een vordering door of namens de overheid Handelingen die voor de btw niet als diensten worden aangemerkt Gelijkstelling met een dienst verricht onder bezwarende titel Het gebruiken van een goed voor privédoeleinden van de btw-belastingplichtige of van zijn personeel De uitvoering van een werk in onroerende staat voor zichzelf of voor derden zonder tegenprestatie Diensten in het kader van een btw-eenheid Tussenpersonen bij diensten Commissionair en andere tussenpersonen Reisbureaus Definities Bijzondere regeling van kracht sinds 1 januari De plaats van de dienst Definitie belastingplichtige Schematisch overzicht: plaats van de dienst Algemeen Principe: Diensten tussen belastingplichtigen («business to business») Regeling vanaf 1 januari Regeling van toepassing voor 1 januari Afwijkingen van het algemeen principe van toepassing op diensten verricht tussen belastingplichtigen («business to business») Diensten die verband houden met een uit zijn aard onroerend goed Diensten van personenvervoer De diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve- en vermakelijkheids- of soortgelijke activiteiten, met inbegrip van die van de organisatoren van zulke activiteiten alsmede van daarmee samenhangende diensten Restaurant- en cateringdiensten Verhuur op korte termijn van een vervoermiddel Restaurant- en cateringdiensten voor verbruik aan boord van een schip, vliegtuig of trein Werkelijk gebruik en werkelijke exploitatie Afwijkingen van het algemeen principe: regeling van toepassing vo o r 1 januari Materieel werk of expertise aan roerende goederen Diensten van vervoer Activiteiten die met vervoer samenhangen Kluwer

5 Inhoudsopgave De diensten in verband met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs- en vermakelijkheidsactiviteiten of soortgelijke activiteiten, met inbegrip van die van de organisatoren van zulke activiteiten alsmede van daarmee samenhangende diensten De diensten van verhuur van een vervoermiddel De diensten waarbij de plaats van de dienst de plaats is waar de afnemer van de dienst gevestigd is Telecommunicatiediensten Langs elektronische weg verrichte diensten Weerlegbaar wettelijk vermoeden Algemeen principe: diensten tussen een belastingplichtige en een niet-belasting-plichtige (business to consumer) Afwijkingen van het algemeen principe van toepassing op diensten verricht tussen een belastingplichtige en een nietbelasting-plichtige («business to consumer») Afwijkende bepalingen voor Business to Consumer die identiek zijn aan deze voor Business to Business Afwijkende bepalingen voor Business to Consumer Werkelijk gebruik en werkelijke exploitatie Diensten van een reisbureau Tijdstip en belastbaar feit van de dienst Tijdstip Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw Principe Subsidiaire oorzaken van opeisbaarheid Kasstelsel 214 III. Invoer van goederen Definitie van de invoer van een goed De hoedanigheid van de invoerder en zijn bedoeling Plaats van de invoer Tijdstip van de invoer Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw bij invoer Weerlegbaar wettelijk vermoeden De aangifte ten verbruik 232 IV. Intracommunautaire verwerving van goederen Definitie van de intracommunautaire verwerving van goederen Belastbaarheid van intracommunautaire verwerving van goederen Algemene regel Afwijkingen niet aan de btw onderworpen verwervingen Goederen waarvan de levering in België vrijgesteld is 244 Btw-zakboekje

6 Btw-zakboekje Verwervingen door bepaalde categorieën van btw-belastingplichtigen Driehoeksverkeer Tweedehandse goederen onderworpen aan de margeregeling Nieuwe vervoermiddelen Weerlegbaar wettelijk vermoeden Accijnsproducten Definitie Hoofdregel Afwijkingen Aankopen door particulieren Handelingen gelijkgesteld met een intracommunautaire verwerving van goederen Plaats van de intracommunautaire verwerving van goederen Principe Afwijking veiligheidsbepaling Weerlegbaar wettelijk vermoeden Tijdstip en belastbaar feit van de intracommunautaire verwerving van goederen Tijdstip Principe Verzending of vervoer verricht door de afnemer of voor zijn rekening Verzending of vervoer verricht door de leverancier of voor zijn rekening Belastbaar feit en opeisbaarheid van de btw Belastbaar feit Opeisbaarheid 276 Deel 4 Maatstaf van heffing I. Principes Leveringen van goederen en diensten in België Hoofdregel Uitsluitingen Intracommunautaire verwerving van goederen Gelijkgestelde intracommunautaire verwervingen Invoer van goederen Hoofdregel Uitsluitingen Kluwer

7 Inhoudsopgave II. Bijzondere gevallen Minimummaatstaf van heffing voor gebouwen (en met ingang van 1 januari 2011) bijhorende terreinen, en werken in onroerende staat Forfaitaire maatstaf van heffing voor reisbureaus Commissionairs Ruil of een tegenprestatie die niet uitsluitend uit een geldsom bestaat Handelingen zonder tegenprestatie Handelingen gelijkgesteld met de levering van goederen Handelingen gelijkgesteld met een dienst verricht onder bezwarende titel Het gebruiken van een goed, zowel roerend als onroerend, voor prive doeleinden van de btw-belastingplichtige of van zijn personeel of voor andere doeleinden dan deze van de economische activiteit De uitvoering van een werk in onroerende staat voor zichzelf of voor derden zonder tegenprestatie Het verstrekken van een dienst zoals bepaald in artikel 21, 2 door een buiten België gevestigde belastingplichtige voor ée n van zijn vestigingen die lid is van een btw-eenheid in België in de zin van artikel 4, Verkoop van een gebouw en grond voor een enige prijs Vordering of onteigening door of vanwege de overheid Maatstaf van heffing uitgedrukt in vreemde munt Binnenlandse leveringen, diensten en intracommunautaire verwervingen Invoer Afronding van de maatstaf van heffing Schadevergoeding Tweedehandse goederen Handelingen tussen verbonden partijen Deel 5 Tarieven I. Algemeen 304 II. De verschillende btw-tarieven Tariefstructuur Methode om het btw-tarief te bepalen Koninklijk besluit Tabel A van het KB nr. 20 Goederen en diensten onderworpen aan het tarief van 6 % Tabel B van het KB nr. 20 Goederen en diensten onderworpen aan het tarief van 12 % 310 Btw-zakboekje

8 Btw-zakboekje III. Bijzondere gevallen Toepasselijk btw-tarief Nultarief Btw-tarief voor handelingen die bijdragen tot het vervaardigen, het bouwen, het monteren of het omvormen van een roerend goed Principe Onderhouds- en herstellingswerk Gezamenlijk aanbod Verpakking die als een afzonderlijk goed moet worden beschouwd Vervoerskosten voor goederen waarvoor een verschillend btw-tarief geldt Sierplanten Fotokopiee n Diensten van begrafenisondernemers Artiesten Aansluitingskosten in de vrijgemaakte energiemarkt Levering of oprichting van prive woningen voor de eerste schijf van EUR (art. 1quinquies KB nr. 20) Deel 6 Vrijstellingen met recht op aftrek I. Vrijstelling wegens uitvoer van goederen Vrijstelling Bewijs 358 II. Vrijstelling voor diensten aan goederen die de Europese Unie verlaten Vrijstelling Bewijs 364 III. Vrijstelling voor de leveringen van goederen aan niet in de Europese Unie gevestigde reizigers die deze goederen uitvoeren in hun persoonlijke bagage Vrijstelling Bewijs Praktijk Tax Free Form Cheque 368 IV. Vrijstelling voor leveringen, intracommunautaire verwervingen en diensten aan goederen die in Belgie onder een bijzondere regeling worden geplaatst of zich onder een bijzondere regeling bevinden overeenkomstig de douanewetgeving Kluwer

9 Inhoudsopgave 1. Vrijstelling Bewijs 373 V. Schorsing van betaling bij de uitvoer van de goederen 374 VI. Vrijstelling voor de intracommunautaire levering van goederen Definitie Vrijstellingsvoorwaarden (goederen andere dan accijnsproducten of nieuwe vervoermiddelen, en niet onderworpen aan de margeregeling) Verkoopfactuur Bewijs Nieuwe vervoermiddelen accijnsproducten Overbrengingen Territoriale bevoegdheid voor controle op de vrijstelling 383 VII. Vrijstellingen met betrekking tot btw-entrepots Algemene werkingsprincipes van de regeling btw-entrepot zoals die in België van toepassing is Doel van de regeling btw-entrepot Plaatsing van de goederen onder de regeling btw-entrepot Handelingen met betrekking tot goederen die zich onder de regeling btw-entrepot bevinden Onttrekking van de goederen aan de regeling btw-entrepot Hoofdelijkheid tot betaling van de btw Bijzonderheden van de regeling btw-entrepot specifiek voor accijnsproducten Definities Accijnsproducten bedoeld bij de regeling btw-entrepot Dwingend karakter van de regeling btw-entrepot voor bepaalde accijnsproducten en bepaalde goederen Diensten verricht aan accijnsproducten voor hun effectieve opslag in het btw-entrepot 401 VIII. Vrijstellingen voor de definitieve invoer van goederen en voor de intracommunautaire verwervingen van goederen Invoer en intracommunautaire verwerving Invoer gevolgd door een intracommunautaire levering Wederinvoer Intracommunautaire verwervingen van goederen die het voorwerp hebben uitgemaakt van een overbrenging en in dezelfde toestand terugkeren Invoer van gas via het aardgasdistributiesysteem en elektriciteit Btw-zakboekje

10 Btw-zakboekje IX. Vrijstelling voor de levering en verwerving van goederen die werden geplaatst onder een douaneregeling 405 X. Vrijstelling voor diensten aan goederen die werden geplaatst onder een douaneregeling 407 XI. XII. XIII. Vrijstelling voor de definitieve invoer van goederen in de persoonlijke bagage van reizigers 411 Vrijstelling voor de definitieve invoer van goederen verzonden door een particulier aan een andere particulier 414 Vrijstelling voor de intracommunautaire verwerving door buitenlandse btw-belastingplichtigen 417 XIV. Vrijstellingen in het kader van internationaal vervoer Vervoer van personen Vervoer van goederen Bij invoer Bij uitvoer 424 XV. Vrijstelling voor diensten van makelaars en lasthebbers 429 XVI. Vrijstellingen met betrekking tot schepen Goederen Diensten Bewijs Nuttige referenties 441 XVII. Vrijstellingen met betrekking tot de internationale luchtvaart Goederen Diensten Bewijs Nuttige referenties 448 XVIII. Vrijstellingen voor leveringen aan en de intracommunautaire verwervingen en invoeren door diplomaten en internationale instellingen Diplomatieke en consulaire instellingen Europese instellingen Internationale instellingen NAVO Militaire begraafplaatsen Bewijs Facturering Kluwer

11 Inhoudsopgave 8. Nuttige referenties 457 XIX. XX. Vrijstelling voor de levering aan en de intracommunautaire verwervingen van goud door de centrale banken 458 Vrijstelling voor leveringen en intracommunautaire verwervingen bestemd voor erkende organisaties 460 XXI. Vrijstelling voor parels en natuurlijke edelstenen 462 Deel 7 Vrijstellingen zonder recht op aftrek I. Vrijstelling voor diensten van notarissen, advocaten en gerechtsdeurwaarders Regeling tot 31 decmber Regeling vanaf 1 januari Vrijstelling voor advocaten Afschaffing van de vrijstelling voor notarissen en gerechtsdeurwaarders vanaf 1 januari II. Vrijstelling voor medische en paramedische beroepen 468 III. Vrijstelling voor ziekenhuizen 475 IV. Vrijstelling voor het vervoer van zieken of gewonden 479 V. Vrijstelling voor diensten van zelfstandige groeperingen 481 VI. Vrijstelling voor leveringen van menselijke organen, van menselijk bloed en moedermelk 483 VII. Vrijstelling voor maatschappelijk werk, sociale zekerheid en bescherming van kinderen en jongeren Situatie vóo r 21 juli Vrijstelling voor instellingen voor bejaardenzorg Vrijstelling voor kinderbewaarplaatsen en zuigelingentehuizen Vrijstelling voor instellingen voor de jeugd Situatie na 21 juli VIII. Vrijstelling voor sportinrichtingen 491 IX. Vrijstelling voor onderwijs Situatie vóo r 30 mei Situatie na 30 mei Btw-zakboekje

12 Btw-zakboekje X. Vrijstelling voor onderwijskeuze en gezinsvoorlichting 499 XI. Vrijstelling voor de verhuur van boeken en tijdschriften, van muziekpartituren, grammofoonplaten, cd s, magneetbanden, diapositieven en andere voorwerpen van culturele aard 502 XII. Vrijstelling voor bibliotheken en leeszalen 505 XIII. XIV. XV. XVI. Vrijstelling voor musea, monumenten, natuurmonumenten, plantentuinen, dierentuinen 509 Vrijstelling voor diensten aan organisatoren van voordrachten verstrekt door voordrachtgevers 511 Vrijstelling voor diensten aan organisatoren door uitvoerende artiesten 514 Vrijstelling voor de diensten aan organisatoren van sportfeesten of -wedstrijden 520 XVII. Vrijstelling voor de organisatie van voorstellingen 524 XVIII. XIX. XX. XXI. Vrijstelling voor de terbeschikkingstelling van personeel door religieuze of levensbeschouwe-lijke instellingen 526 Vrijstelling voor bepaalde diensten en leveringen door bepaalde verenigingen zonder winstoogmerk 528 Vrijstelling voor de levering van goederen en het verrichten van diensten ter verkrijging van financie le steun 532 Vrijstelling voor leveringen van goederen aangewend voor een vrijgestelde activiteit 535 XXII. Vrijstelling voor de overdracht van clie nteel 538 XXIII. XXIV. XXV. Vrijstelling voor leveringen van goederen waarvan bij aankoop de aftrek was uitgesloten 541 Vrijstelling voor de levering van uit hun aard onroerende goederen 543 Vrijstelling voor de vestiging, de overdracht en de wederoverdracht van zakelijke rechten op uit hun aard onroerende goederen Kluwer

13 Inhoudsopgave XXVI. Vrijstelling voor de verhuur van uit hun aard onroerende goederen 552 XXVII. Vrijstelling voor contracten van uitgave 555 XXVIII. Vrijstelling voor de handelingen inzake verzekering en herverzekering 559 XXIX. Vrijstelling voor financie le diensten 561 XXX. Vrijstelling voor handelingen door de instellingen voor collectieve belegging en de organismen voor de financiering van pensioenen Situatie vóo r 1 januari Situatie vanaf 1 januari XXXI. Vrijstelling voor de levering van postzegels, fiscale zegels en andere soortgelijke zegels 567 XXXII. Vrijstelling voor weddenschappen, loterijen en andere kansen geldspelen 570 XXXIII. Vrijstelling voor openbare postdiensten XXXIV. Vrijstelling voor de levering, intracommunautaire verwerving en invoer van beleggingsgoud Deel 8 Recht op aftrek van de btw I. Principe van het recht op aftrek 574 II. III. IV. Recht op aftrek in geval van intracommunautaire levering van een nieuw vervoermiddel 576 Recht op aftrek inzake beleggingsgoud vrijgesteld door artikel 44bis, 1, lid 1 WBTW Beperking van het recht op aftrek ten belope van het werkelijk gebruik V. Beperking van het recht op aftrek Voertuigen Principe Berekeningswijze % Recht op aftrek Mobilofoons 581 Btw-zakboekje

14 Btw-zakboekje VI. Uitsluitingen van het recht op aftrek Algemeen geldende uitsluitingen Uitsluiting van het recht op aftrek ten aanzien van reisbureaus Uitsluiting van het recht op aftrek ten aanzien van de margeregeling 584 VII. Bijzonderheden Collectieve sociale voordelen De kosteloze uitdeling van monsters Handelsgeschenken van geringe waarde Gelegenheidsgeschenken 593 VIII. Het recht op aftrek in geval van gemengde btw-belastingplicht Begrip Aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal In aanmerking te nemen handelingen Niet in aanmerking te nemen handelingen Berekeningswijze Voorlopig en definitief verhoudingsgetal Het algemeen verhoudingsgetal en de btw-eenheid Aftrek volgens het werkelijk gebruik van de goederen en diensten Principe Opsplitsing van de aftrekbare btw Herziening Het werkelijk gebruik en de btw-eenheid Onderscheid met de gedeeltelijke btw-belastingplichtige Begrip Aftrek IX. De uitoefening van het recht op aftrek 604 X. Ontstaan van het recht op aftrek 606 XI. Voorwaarden voor de uitoefening van het recht op aftrek In België geleverde goederen en diensten Invoer Intracommunautaire verwervingen en gelijkgestelde handelingen 611 XII. Termijn voor de uitoefening van het recht op aftrek 613 XIII. Verval van het recht op aftrek Kluwer

15 Inhoudsopgave XIV. Herziening van de uitgeoefende aftrek Principe Herziening van de aftrek van de btw geheven van uitgaven andere dan bedrijfsmiddelen Herziening van de aftrek van btw geheven van bedrijfsmiddelen Definitie bedrijfsmiddel Uitgesloten goederen btw geheven van bedrijfsmiddelen Herzieningstermijn Aanvang herzieningstermijn Gevallen van herziening Formaliteiten bewaringsverplichting Overdracht van huur Deel 9 Regeling voor de voldoening van de btw I. Toekenning van een btw-identificatienummer Principe BE-btw-identificatienummer 630 II. Tot voldoening van de btw gehouden personen De btw is verschuldigd door de btw-belastingplichtige die in België een belastbare levering of dienst verricht De leverancier/dienstverrichter is een in België gevestigde btw-belastingplichtige De leverancier/dienstverrichter is een niet in België gevestigde btw-belastingplichtige De btw is verschuldigd door diegene die in België een belastbare intracommunautaire verwerving van goederen verricht De btw is verschuldigd door eenieder die op een factuur of stuk btw vermeldt De btw is verschuldigd door de ontvanger van de dienst De btw is verschuldigd door de medecontractant In het kader van het vereenvoudigd driehoeksverkeer In het kader van de regeling btw-entrepot De btw is verschuldigd door diegene die de goederen onttrekt aan een bijzondere regeling De btw is verschuldigd door de medecontractant gevestigd in België die periodieke btw-aangiften indient of in België vertegenwoordigd is door een individueel aansprakelijke vertegenwoordiger Levering van gas of elektriciteit De btw is verschuldigd door diegene tegen wie de schattingsprocedure is ingesteld 645 Btw-zakboekje

16 Btw-zakboekje 10. Verlegging van de heffing voor werk in onroerende staat Principe Werk in onroerende staat Uitbreiding tot een aantal andere werken Uitsluiting voor intellectueel werk Factuurvermelding Voldoening van de btw Ten onrechte aangerekende btw Verlegging van heffing voor levering van beleggingsgoud Principe Uitsluiting voor levering door tussenpersonen Factuurvermelding Voldoening van de btw Verlegging van heffing bij de overdracht van broeikasgasemissierechten Principe Factuurvermelding Voldoening van de btw III. Hoofdelijke aansprakelijkheid Principe Gevallen van hoofdelijke aansprakelijkheid IV. Voldoening van de btw bij de invoer Principe Geadresseerde Modaliteiten van de voldoening aangifte Betaling in contanten bij de douane Verlegging naar de btw-aangifte Ontbreken van aangifte Hoofdelijke aansprakelijkheid 664 V. Verplichtingen van diegenen die tot voldoening van de btw gehouden zijn (uitgezonderd de belastingplichtigen die uitsluitend handelingen stellen die vrijgesteld zijn door artikel 44 van het WBTW waarvoor geen recht op aftrek bestaat) Opsomming Een aangifte indienen bij de aanvang, de wijziging of de stopzetting van de economische activiteit Een factuur uitreiken voor verrichte leveringen van goederen en diensten Verplichting tot uitreiking van een factuur Facturatie op papier of elektronisch Tijdstip van facturering Verplichte vermeldingen De factuur en de taalwetgeving Kluwer

17 Inhoudsopgave 3.6. Meerdere facturen/stukken Facturatie door de afnemer (SELF-BILLING) Facturatie door een derde (outsourcing) Openbare verkoop Betaling brandstof met betaalkaart Vereenvoudigde facturen Dubbel Verlies origineel Het opmaken van stukken voor bepaalde handelingen Handelingen waarvoor een stuk moet worden opgemaakt Vermeldingen op het stuk Overbrengingen Gelijkgestelde leveringen of diensten Stuk op te maken door de leden van een btw-eenheid voor de interne leveringen (art. 55bis KB nr. 1) Verkoop op proef, zending op zicht of in consignatie Niet-tijdige facturering door de medecontractant Niet-uitreiking van een factuur door de buitenlandse btwbelastingplichtige die schuldenaar is van de btw Aankoop bij een niet-belastingplichtige of een belastingplichtige die een door artikel 44 WBTW vrijgestelde handeling verricht Overdracht van een algemeenheid van goederen of bedrijfsafdeling Een verbeterend stuk uitreiken wanneer facturen of stukken, na uitreiking, moeten worden verbeterd Vereenvoudigde factuur voor restaurant- en cateringdiensten Ontvangstbewijzen Gevallen Een boekhouding voeren Principe minimumboekhouding Identificatie vermeldingen inschrijvingen Ontheffing Forfaitaire btw-belastingplichtigen Kleine ondernemingen Belastingplichtigen zonder recht op aftrek Landbouwers onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling Nietbelastingplichtige rechtspersonen Belastingplichtigen die kastickets digitaal bewaren Registers houden voor bepaalde verrichtingen Register der niet-overbrengingen Basisprincipe Administratieve toegeving Vermeldingen Ontheffing 713 Btw-zakboekje

18 Btw-zakboekje Inschrijvingen Andere formaliteiten Register van toegezonden goederen/maak-loonregister Basisprincipe Vermeldingen Ontheffing Inschrijvingen Andere formaliteiten Register van de motorvoertuigen Basisprincipe Vermeldingen Inschrijvingen Andere formaliteiten Indiening van de keuzeverklaring om het overschrijden van de drempel voor de verkopen op afstand niet af te wachten Indiening van de aanvraag tot identificatie van een btweenheid Indiening van een periodieke btw-aangifte De verschuldigde btw voldoen binnen de termijn van indiening van de periodieke btw-aangifte Termijn Betaling Voorschotten Kwartaalaangevers Maandaangevers 752 VI. VII. Verplichtingen in hoofde van de vrijgestelde kleine ondernemingen 754 Verklaringen inzake intracommunautaire verwervingen en andere in Belgie verrichte handelingen waarvoor de koper/ afnemer de btw verschuldigd is 756 VIII. De bijzondere btw-aangiftewbtw)# 758 IX. Mededeling van het btw-identificatienummer en/of identiteit aansprakelijke vertegenwoordiger 759 X. De jaarlijkse opgave van afnemers- belastingplichtigen Principe Op te nemen handelingen Nihil-opgave Andere bijzonderheden 765 XI. De intracommunautaire opgave Indieners Termijn Plaats van indiening Kluwer

19 Inhoudsopgave 4. Op te nemen handelingen Vermeldingen Andere bijzonderheden 775 XII. De kennisgeving van de vrijgestelde intracommunautaire leveringen van nieuwe vervoermiddelen Principe Indieningstermijn administratieve toegeving 779 XIII. Opgave van de intracommunautaire verwervingen 780 XIV. Elektronische btw-aangifte 782 XV. De bijzondere aangifte inzake de intracommunautaire verwerving van nieuwe vervoermiddelen 783 XVI. Verplichtingen van niet in Belgie gevestigde btw-belastingplichtigen Principe Vaste inrichting in Belgie Verplichte identificatie Ontslag Ontheffing Mogelijkheid tot identificatie Samenvattende tabel Bevoegd btw-controlekantoor Verplichtingen van de aansprakelijke vertegenwoordiger Facturering Principe Directe facturering Borg Vereenvoudigd aansprakelijke vertegenwoordiger Wachtprocedure voor buitenlandse ondernemingen Deel 10 Bijzondere regelingen I. Forfaitaire btw-belastingplichtigen Personen onderworpen aan de forfaitaire regeling Soorten forfaits Algemene forfaits Bijzondere forfaits Individuele forfaits Formaliteiten Bij de aanvang van de economische activiteit Tijdens de btw-belastingplicht Optie voor overgang van de forfaitaire regeling naar de normale regeling 812 Btw-zakboekje

20 Btw-zakboekje Optie voor overgang van de normale regeling naar de forfaitaire regeling Verplicht einde van de forfaitaire regeling Boekhouding Periodieke btw-aangifte Vaststelling van de forfaits Procedure van vaststelling Forfaits Vermoeden van verkoop Wettelijk vermoeden Inventaris Overgang naar de forfaitaire regeling Voorwaarden Tijdstip van toepassing van de forfaitaire regeling Overgang naar een andere regeling Overgang naar de normale btw-regeling Overgang naar de regeling van de vrijgestelde kleine ondernemingen 838 II. Vrijgestelde kleine ondernemingen Algemeen In aanmerking komende ondernemingen Aanvang activiteit Uitsluiting aftrek Uitsluiting van vrijstellingsregeling Bepaling van het omzetcijfer In aanmerking te nemen handelingen Niet in aanmerking te nemen handelingen Formaliteiten Bij de aanvang van de economische activiteit Wijzigingen tijdens de btw-belastingplicht Optie Voorwaarden Duur van de optie Overschrijding van de omzetdrempel Formaliteiten Schuldenaar van de btw bij een dienst bijzondere aangifte Ambtshalve toepassing van de regeling van de vrijgestelde kleine ondernemingen Toepassing 1 juli Kennisgeving Vo o r 1 juni Vrijwillige toepassing van de regeling van de vrijgestelde kleine ondernemingen Optie Termijn Facturering Boekhouding Ontheffing Kluwer

21 Inhoudsopgave Dagboek van ontvangsten Tabel der bedrijfsmiddelen Jaarlijkse opgave afnemers- belastingplichtigen Intracommunautaire handelingen Intracommunautaire verwervingen Intracommunautaire leveringen Overgang naar de normale btw-regeling of naar de forfaitaire regeling Teruggaaf van btw Procedure Beperking Opname in de periodieke btw-aangifte Overgang naar de vrijstellingsregeling voor kleine ondernemingen Herziening Bedrag van de herziening 871 III. Landbouwondernemers Personen onderworpen aan de bijzondere landbouwregeling Toegelaten werkzaamheden Niet-toegelaten werkzaamheden Teruggaaf van de btw op aankopen Compensatie Uitsluiting Percentages Aftrek van de betaalde forfaitaire compensatie door de btw-belastingplichtige koper of ontvanger Teruggaaf van de betaalde forfaitaire compensatie Formaliteiten Ontheffing van bepaalde formaliteiten Aankoopborderel Uitzonderingen geen aankoopborderel Voldoening van de btw door de medecontractant Gemengde werkzaamheid Melding btw-controlekantoor Overgang naar de normale btw-regeling Optie Teruggaaf van de btw Overgang naar de forfaitaire landbouwregeling Nuttige referenties 898 IV. Bijzondere regeling voor tabaksfabrikaten Principe Wijze van heffing Factuurvermeldingen 902 Btw-zakboekje

22 Btw-zakboekje V. Bijzondere regeling voor de intracommunautaire verwerving van accijnsproducten andere dan tabaksfabrikaten (d.w.z. minerale olie n, alcohol en alcoholhoudende dranken) Principe Maatstaf van heffing Aangifte ten verbruik 906 VI. Bijzondere regeling voor vis, schaal-, schelp- en weekdieren 907 VII. Bijzondere regeling voor de invoer van kleine zendingen in de bagage van reizigers 909 VIII. Margeregeling voor gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en antiquiteiten Tweedehandse goederen, andere dan tweedehandse vervoermiddelen Toepassingsgebied van de bijzondere regeling Gebruikte goederen Kunstvoorwerpen Voorwerpen voor verzamelingen Antiquiteiten Belastingplichtige wederverkoper Werking van de bijzondere regeling van de belastingheffing over de marge Algemeen principe Maatstaf van heffing Toepasselijk btw-tarief Geen recht op aftrek in hoofde van de koper van de goederen Recht op aftrek in hoofde van de belastingplichtige wederverkoper Intracommunautaire leveringen van goederen Intracommunautaire verwervingen van goederen Voorwaarden en modaliteiten voor de toepassing van de bijzondere regeling van belastingheffing over de marge Voorwaarden Gevolgen van niet-naleving voorwaarden Vermoeden gewone regeling Geen vergunning Nuttige referenties Tweedehandse vervoermiddelen Begrippen Tweedehandse vervoermiddelen Belastingplichtige wederverkoper Bijzondere regeling Geen vergunning Nuttige referenties Kluwer

23 Inhoudsopgave Deel 11 Bewijsmiddelen en controlemaatregelen I. De bewijsmiddelen De bewijsmiddelen van het gemeen recht De processen-verbaal De deskundige schatting Antimisbruikbepaling De wettelijke vermoedens Soorten Vermoedens inzake de levering van goederen Weerlegbare wettelijke vermoedens Onweerlegbare wettelijke vermoedens Vermoedens inzake diensten Weerlegbare wettelijke vermoedens Onweerlegbare wettelijke vermoedens Vermoedens bij invoer Vermoedens bij de oprichting van een gebouw De ambtelijke aanslag 956 II. De controlemaatregelen De bewaring van boeken en stukken Betrokken personen Te bewaren boeken en stukken Bewaringstermijn 7 jaar Bewaringstermijn verkorte termijn Bewaringstermijn 15 jaar Elektronisch bewaren van boeken en stukken De verplichting tot voorlegging van de boeken en stukken ter inzage, evenals het meenemen van boeken en stukken door de controleambtenaar Het verschaffen van inlichtingen Principe Beperkingen Kredietinstellingen De controle van het vervoer over de weg Het recht op toegang Begrip Ruimten Uitoefening De ambtenaren bevoegd tot controle Aangifte bij oprichting van nieuwe gebouwen Slachthuizen 977 Btw-zakboekje

24 Btw-zakboekje Deel 12 Strafbepalingen I. Administratieve geldboeten Normale boeten voornaamste gevallen Voldoening van de btw Aftrek van de btw Facturering Invoerdocument Uitvoerdocument administratieve verplichtingen Bouwwaarde Verminderde boeten Proportionele geldboeten Principes Niet-proportionele geldboeten Al dan niet strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten II. Strafrechtelijke sancties Gevangenisstraf Bedrieglijk opzet oogmerk om te schaden Valsheid in geschrifte Beroepsverbod sluiting van de onderneming Hoofdelijkheid daders/mededaders Aanplakking Schending beroepsgeheim Getuigenissen ambtenaren 994 Deel 13 Teruggaaf van de btw I. Principe 995 II. Gevallen van teruggaaf Oorzaken van teruggaaf van btw voldaan van handelingen verricht in België (binnenlandse leveringen en diensten, intracommunautaire verwervingen) Oorzaken van teruggaaf van bij invoer betaalde btw 998 III. Rechthebbenden op de teruggaaf 1000 IV. Ontstaan van de vordering tot teruggaaf Kluwer

25 Inhoudsopgave V. Modaliteiten van de teruggaaf en te vervullen formaliteiten De rechthebbende op teruggaaf dient een maand- of kwartaalaangifte in Principe Formaliteiten Driemaandelijkse teruggaaf Maandelijkse teruggaaf Vergunning Basisvoorwaarden Aanvraag Duur van de vergunning Intrekking van de vergunning Interest bij laattijdige betaling van tegoed Herziening Verbeterend stuk Principe Vermeldingen Termijn uitreiking Teruggaafregister Termijn teruggaaf Teruggaafverzoek in een andere lidstaat De rechthebbende op de teruggaaf van de btw is gehouden een bijzondere btw-aangifte in te dienen De rechthebbende op de teruggaaf moet geen periodieke noch bijzondere btw-aangiften indienen Teruggaaf van belgische btw aan buitenlandse btw-belastingplichtigen In de europese unie gevestigde btw-belastingplichtigen Buiten de Europese Unie gevestigde btw-belastingplichtigen Teruggaaf van btw, boeten en interesten die werd voldaan op verzoek van de btw-administratie Principe Procedure Termijn stuiting en schorsing van de verjaringstermijn Blokkering van teruggevraagde tegoeden Compensatie met niet-betwiste belastingschulden Deel 14 Verjaring I. Vordering tot voldoening 1022 II. Aftrek 1023 III. Teruggaaf 1024 Btw-zakboekje

26 Btw-zakboekje IV. Stuiting en schorsing 1025 Deel 15 Overige elementen van procedure I. Vervolgingen en gedingen Rechten en voorrechten van de Schatkist Betwistingen en bemiddeling Het dwangbevel Principe Visum Kennisgeving gevolgen Uitvoerend beslag onder derden Stuiting tenuitvoerlegging dwangbevel Voorrechten van de schatkist (art WBTW) Maatregelen inzake fraudebestrijding en betere inning van de belastingen Onbeperkt uitstel van de invordering van de btw Interesten Percentage Verschuldigdheid Bewarend beslag II. Beroepsgeheim 1036 III. Aansprakelijkheid en plichten van sommige openbare ambtenaren en andere personen De notaris De financiële instellingen Tegenstelbaarheid van de overdracht van een geheel van goederen Openbare verkoper van roerende goederen IV. Verplichtingen van kredietinstellingen of -organismen 1041 V. Wederzijdse bijstand 1042 VI. Aan alle belastingen gemene bepalingen 1044 VII. Opheffingsbepalingen 1045 VIII. Inwerkingtreding 1046 IX. Overgangsbepalingen 1047 X. Tijdelijke bepalingen Kluwer

27 Inhoudsopgave XI. Contactcel Invordering XII. De rulingprocedure (art wet 24 december 2002) XIII. De mogelijkheid tot bemiddeling Deel 16 Btw-aspecten van onroerend goed I. Inleiding De levering van onroerende goederen Vestiging, overdracht en wederoverdracht van zakelijke rechten op onroerende goederen Onroerende goederen Principes Kwalificatie roerend/onroerend Bepalingen van het Burgerlijk Wetboek Toepassing van het WBTW Het begrip «nieuw» gebouw Grond Regeling tot 31 december Regeling vanaf 1 januari Gebouw Definitie onder de vroegere regeling Definitie onder de nieuwe regeling «Nieuw» gebouw Nieuw gebouwde gebouwen Verbouwde oude gebouwen De beroepsoprichter Definitie Ontstaan van de btw-belastingplicht Bijzonder geval van verkavelaar De toevallige btw-belastingplichtige Optie Optieverklaring Factureringsverplichting Aangifteplicht Voldoening btw Recht op aftrek Plaats van levering nieuwe gebouwen vestiging/overdracht/wederoverdracht zakelijke rechten op nieuwe gebouwen 1067 II. Diensten met betrekking tot onroerende goederen Onroerende verhuur 1068 Btw-zakboekje

28 Btw-zakboekje 1.1. Definitie Toepassing voor de btw Bijkomende handelingen bij onroerende verhuur Financieringshuur van onroerende goederen Opsomming voorwaarden Gebouwde onroerende goederen In onroerende financieringshuur gespecialiseerde onderneming Op aanwijzing van de leasingnemer Gebruik voor economische activiteit Niet-opzegbaar en niet-eigendomsoverdragend contract Optie tot aankoop Wedersamenstelling geïnvesteerd kapitaal Contracten afgesloten tot en met 26 januari Contracten afgesloten vanaf 27 januari Overdracht van het contract van onroerende financieringshuur Wijziging van de overeenkomst van onroerende financieringshuur Verbouwen, uitbreiden, inrichten of herstellen van een gebouw dat het voorwerp is van een overeenkomst inzake onroerende financieringshuur Meerdere leasingnemers De overdracht van of het verlenen van al dan niet exclusieve rechten op het recht een beroepswerkzaamheid uit te oefenen Terbeschikkingstelling van stalling voor rijtuigen Terbeschikkingstelling van bergruimte voor het opslaan van goederen Terbeschikkingstelling van plaats om te kamperen Gemeubeld logies in hotels, motels en inrichtingen waar aan betalende gasten onderdak wordt verleend Terbeschikkingstelling van uit hun aard onroerende goederen in het kader van de exploitatie van havens, bevaarbare waterlopen en vlieghavens (art. 44, 3, 28, a WBTW) Verhuur van safeloketten bis. Privégebruik van onroerend goed opgenomen in het vennootschapsvermogen Beheerders en syndici van gebouwen Algemeen Toepassingsgebied van de aanschrijving nr. 13/ De vereniging van mede-eigenaars rechtspersoonlijkheid Algemene vergadering van de mede-eigenaars raad van beheer De syndicus Begrip Kluwer

29 Inhoudsopgave Geen btw-belastingplicht Btw-belastingplicht Leveringen en diensten verricht aan de vereniging van mede-eigenaars Recht op aftrek III. Plaats van de dienst voor diensten die verband houden met een uit zijn aard onroerend goed 1107 IV. Herziening van de in aftrek gebrachte btw Gevallen van herziening Termijn 1111 Deel 17 De periodieke btw-aangifte I. Maandaangevers 1112 II. Kwartaalaangevers 1115 III. Overgang van de ene aangifteregeling naar de andere 1118 IV. Indieningstermijn Maandaangifte Kwartaalaangifte Vakantieregeling 1125 V. Ontheffing van de indiening van periodieke btw-aangiften 1126 VI. Formulier en invullen van de periodieke btw-aangifte Kader I: Algemene inlichtingen Aanduiding van de aangever Aanduiding van het aangiftetijdvak Aanvraag om terugbetaling Aanvraag van betaalformulieren Kader II: Uitgaande handelingen van de aangever (omzet) Rooster Roosters 01 tot Rooster Link met de intracommunautaire opgave Rooster Rooster Voorschotten ontvangen voor intracommunautaire leveringen Link met de intracommunautaire opgave Rooster Btw-zakboekje

30 Btw-zakboekje 2.7. Rooster Link met de intracommunautaire opgave Rooster Kader III: Inkomende handelingen Rooster Op te nemen handelingen Link met algemeen rekeningenstelsel Op te nemen bedrag Rooster Link met algemeen rekeningenstelsel Op te nemen bedrag Rooster Link met algemeen rekeningenstelsel Op te nemen bedrag Rooster Rooster Rooster Op te nemen inkomende handelingen Voorschotten inzake intracommunautaire verwervingen Op te nemen bedrag Btw-bedrag Rooster Op te nemen bedrag Btw-bedrag Rooster Kader IV: Verschuldigde belasting Rooster Rooster Rooster Rooster Rooster Algemeen Ontoereikende heffingen vastgesteld door de aangever Herzieningen van de aftrek Regularisaties ingevolge administratieve beslissingen Rooster Rooster Rooster XX Kader V: Aftrekbare belasting Rooster Rooster Belastingen waarvan de aangever teruggaaf kan verkrijgen Herzieningen van de aftrek Regularisaties ingevolge administratieve beslissingen Rooster Rooster Kluwer

31 Inhoudsopgave 5.5. Rooster YY Kader VI: Saldo van de aangifteperiode Kader VII: Decembervoorschot Kader VIII: «nihil»-klantenlisting Kader IX: Datum, handtekening(en) en telefoonnummer Datum en handtekening(en) Telefoonnummer Opmerkingen 1202 VII. Andere bijzonderheden Geen handelingen tijdens de aangifteperiode Indiening via edi of internet en scanning Intervat Verplichte elektronische indiening Scanning van btw-aangiften Wijziging aan identiteit of adres Intrastat De wachtprocedure en transitoire procedure voor buitenlandse btw-belastingplichtigen VIII. Logische controles 1227 Deel 18 De bijzondere btw-aangifte I. Indieners van de bijzondere btw-aangifte 1230 II. Tijdvak van de bijzondere btw-aangifte 1231 III. Invullen van de bijzondere btw-aangifte Formulier aanduiding van het tijdvak Aanduiding van de aangever Kader I: Bestelling van formulieren Kader II: Aan te geven handelingen Rooster Rooster Nieuwe vervoermiddelen Intracommunautaire verwervingen Optie Overschrijden drempel Geen optie Geen overschrijding drempel Rooster Accijnsproducten Intracommunautaire verwerving Optie Overschrijden drempel Geen optie Geen overschrijden drempel Rooster Kader III: Verschuldigde en terug te geven belasting 1244 Btw-zakboekje