De 100 meest gestelde vragen over uw auto en de fiscus

Transcriptie

1 De 100 meest gestelde vragen over uw auto en de fiscus Auto & Fiscus 2017

2 Inhoudsopgave van de behandelde vragen Autobrief II 1. Wat zijn de belangrijkste bijtellingswijzigingen voor 2017 en daarna? 2. Welke MRB-wijzigingen zijn er per 2017? 3. Hoe wijzigt de BPM door Autobrief II? Bijtelling 4. Wie heeft een bijtelling? 5. Hoe hoog is de bijtelling in 2017? 6. Welke overgangsregeling geldt er voor de bijtelling? 7. Over welk bedrag wordt de bijtelling berekend? 8. Krijg je een bijtelling voor een bestelauto? 9. Wanneer is een bestelauto (vrijwel) uitsluitend geschikt voor goederenvervoer? 10. Is de vergoeding voor privégebruik aftrekbaar? 11. Hoe verloopt de inhouding van de belasting over de bijtelling? 12. Kan ik de bijtelling voorkomen? 13. Hoe dient een sluitende kilometeradministratie er uit te zien? 14. Hoe controleert de belastingdienst mijn rittenregistratie? 15. Wat is een verklaring geen privégebruik auto? 16. Kan ik mijn bestelauto ook zonder een rittenregistratie rijden? 17. Is woon-werkverkeer privé of zakelijk? 18. Moet een autoverkoper voor de bijtelling exact bijhouden in welke auto s hij heeft gereden? 19. Hoe werkt de bijtelling als een ondernemer een auto van de zaak heeft? 20. Welke kosten kan ik als ondernemer aftrekken voor het gebruik van mijn privéauto? 21. Wat is voordeliger: een auto van de zaak of een privéauto? 22. Hoe hoog is de bijtelling als ik niet het hele jaar in een auto van de zaak rijd? 23. Krijg ik bijtelling voor gebruik van een deelauto? 24. Ik gebruik mijn auto ook voor andere werkzaamheden. Wat betekent dat voor mijn bijtelling? 25. Ik gebruik een wachtdienstauto. Hoe zit het met mijn kilometers? 26. Telt de waarde van een laadpaal mee voor de bijtelling? 27. Kan de werkgever een vergoeding geven als ik met een privéauto naar het werk ga? 28. Kan de werkgever verkeersboetes onbelast vergoeden? 29. Welke mogelijkheden biedt de werkkostenregeling voor parkeerkosten? 30. Is een mobiliteitsbudget voor mij een goede oplossing? 31. Geldt de bijtelling ook bij private lease? Omzetbelasting / btw 32. Mag ik als ondernemer de btw op mijn autokosten aftrekken? 33. Kan ik als ondernemer de btw op mijn privéauto aftrekken? 34. Geldt de aftrek van btw ook voor het privégebruik van de auto van de zaak? 35. Heb ik wel volledige btw-aftrek als ik de auto alleen voor woon-werkverkeer gebruik? 2

3 36. Geldt de bijzondere regeling voor bestelauto s nog? 37. Wat is de status van de lopende procedures over de correctie voor privégebruik? 38. Moet er btw worden berekend over een eigen bijdrage van het personeel? 39. Kan ik btw aftrekken over de kilometervergoeding die ik aan mijn personeel betaal? 40. Hoe verloopt de btw-heffing zonder toepassing van de margeregeling? 41. Hoe verloopt de btw-heffing bij de margeregeling? 42. Is de margeregeling verplicht? 43. Moet ik btw berekenen op de verkoop van een auto aan een buitenlandse afnemer? 44. Hoe kan ik de btw-druk op mijn leaseauto verminderen? Belasting van personenauto s en motorrijwielen (BPM) 45. Wat is BPM precies? 46. Op welke auto s wordt BPM geheven? 47. Hoe hoog is het BPM-tarief voor personenauto s in 2017? 48. Hoe hoog is het BPM-tarief voor bestelauto s in 2017? 49. Hoeveel BPM zit er op een elektrische auto? 50. Welke BPM-regeling geldt er voor een aardgasauto? 51. Tellen opties en accessoires nog mee voor de BPM? 52. Op welk moment is er BPM verschuldigd? 53. Wanneer geldt de BPM-vrijstelling voor ondernemers? 54. Heeft de overheid recht op BPM-vrijstelling bij de aanschaf van een nieuwe bestelauto? 55. Wat gebeurt er als ik niet meer aan de eisen van de ondernemersvrijstelling voldoe? 56. Welk formulier moet ik gebruiken voor de doorschuifregeling? 57. Is BPM verschuldigd bij export, diefstal of sloop van een bestelauto? 58. Hoe worden rolstoelgebruikers gecompenseerd voor de BPM? 59. Bij verkoop wordt er gesproken over rest-bpm. Wat is dat? 60. Is er BPM verschuldigd bij wijziging van de tenaamstelling of aanpassing van de auto? 61. Welke auto s komen in aanmerking voor een vrijstelling? 62. Ik werk in het buitenland. Mag ik een auto met buitenlands kenteken gebruiken? 63. Ik heb een eigen zaak in het buitenland. Geldt er voor mijn buitenlandse auto een BPMvrijstelling? 64. Ik ben toch geen BPM verschuldigd over een buitenlandse huurauto? 65. Ben ik bij immigratie BPM verschuldigd over mijn auto? 66. Krijg ik bij export of bij emigratie een deel van mijn BPM terug? 67. Kan ik BPM terugvragen bij sloop of total loss van mijn personenauto? 68. Welke tegemoetkoming geldt er voor bijzondere voertuigen? 69. Hoe werkt de taxiregeling? Motorrijtuigenbelasting (MRB) 70. Wanneer moet er motorrijtuigenbelasting betaald worden? 71. Maakt het nog wat uit of ik een geel of een grijs kenteken heb? 72. Voor welke auto s geldt het nihiltarief in 2017? 73. Welk tarief geldt er voor plug-in hybride auto s? 74. Zijn er ook auto s waarvoor een bijzonder tarief of vrijstelling geldt? 75. Ik heb een gasinstallatie ingebouwd. Klopt het dat ik nu meer MRB ga betalen? 3

4 76. Ik heb mijn grijs kentekenauto omgebouwd tot geel kenteken. Wat nu? 77. Hoe is de vrijstelling voor oldtimers nu geregeld? 78. Moet ik motorrijtuigenbelasting betalen over mijn caravan en aanhangwagen? 79. Ik koop mijn gebruikte auto bij een particulier. Hoe zit het dan met de MRB? 80. Voor mijn werk ga ik naar het buitenland. Hoef ik dan geen MRB meer te betalen? 81. Zijn buitenlandse ingezetenen in Nederland MRB verschuldigd? 82. Ik ga mijn auto uitvoeren of laten slopen. Krijg ik dan de MRB terug? 83. Ik ga mijn auto verkopen. Krijg ik nu nog MRB terug? Ondernemersregelingen 84. Op welke auto s krijg ik investeringsaftrek? 85. Wat doe ik met investeringsaftrek rondom de jaarwisseling? 86. Waarop krijg ik energie-investeringsaftrek? 87. Krijg ik nog milieu-investeringsaftrek op mijn personenauto? 88. Hoe snel mag ik een auto afschrijven? 89. Hoe werkt de willekeurige afschrijving en wat is mijn voordeel? 90. Van welke faciliteiten kan ik als startende ondernemer gebruik maken? 91. Wat wordt verstaan onder boekwinst? 92. Wanneer wordt er afgerekend over boekwinst? 93. Kan ik de boekwinst meenemen naar een nieuwe auto? 94. Kan ik de boekwinst ook gebruiken voor andere investeringen? Leasing 95. Wat is operational lease? 96. Wat is financial lease? 97. Wanneer kun je investeringsaftrek claimen bij lease? 98. Heb ik wel recht op BPM-teruggave bij een geleaste bestelauto? 99. Wat heeft de voorkeur: kopen of leasen? 100. Hoe wordt de btw berekend bij leasing? 4

5 Inleiding In dit boekje worden de fiscale aspecten van de personen- en de bestelauto behandeld. Naast een duidelijk verschil in uiterlijk is er ook een groot verschil in fiscale behandeling van deze twee soorten auto s. Denk aan de specifieke regels voor de bijtelling en aan de BPM-vrijstelling voor bestelauto s. Voor beide soorten auto s hebben wij hieronder een overzicht van de belangrijkste vragen opgenomen, uitgesplitst naar gevolgen voor de werkgever of de ondernemer aan de ene kant en gevolgen voor de berijder aan de andere kant. Personenauto / werkgever Bij de aanschaf van een personenauto is BPM en btw verschuldigd. De BPM kan in principe niet worden teruggevraagd. Een uitzondering geldt voor bijzondere auto s, zoals politieauto s, ambulances en taxi s. Naast de BPM is over de prijs van de auto ook btw verschuldigd. Deze btw is voor ondernemers verrekenbaar en kan worden teruggevraagd bij de belastingdienst. Voorwaarde is wel dat de ondernemer zelf ook activiteiten heeft die met btw belast zijn. Verricht de ondernemer uitsluitend btw-vrijgestelde prestaties, dan is er geen recht op btw-aftrek. Als in een zeer zuinige auto wordt geïnvesteerd, kan er milieu-investeringsaftrek van toepassing zijn. Voor het houden van de auto is motorrijtuigenbelasting verschuldigd. Het tarief is vooral afhankelijk van het gewicht van de auto, de brandstofsoort en de provincie waar de auto geregistreerd staat. Belangrijkste vragen: 1-3, 32-39, 45-47, 71, 88, Personenauto / werknemer Vaak wordt een auto die in het kader van een onderneming is aangeschaft of geleast ook privé gebruikt door de werknemer of de ondernemer zelf. Dit privégebruik wordt belast. Dat gebeurt in de vorm van een forfaitaire bijtelling. Deze bijtelling bedraagt voor auto s met een datum eerste toelating vanaf 2017 in principe 22%. Voor auto s met een CO2-emissie van 0 gram/km geldt een bijtelling van 4%. De belasting over deze bijtelling wordt ingehouden via de loonheffing. Wanneer iemand op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé rijdt en dit kan aantonen, geldt geen forfaitaire bijtelling. Belangrijkste vragen: 1, 4-31 Bestelauto / werkgever Net als op personenauto s geldt ook op bestelauto s in principe een BPM-heffing. Ondernemers zijn daar echter van vrijgesteld. Er moet dan wel aan de voorwaarden worden voldaan dat er sprake is van inzet in een onderneming en dat ten minste 10% van alle kilometers die verreden worden zakelijke kilometers zijn. De aanschaf van een bestelauto is een investering in een bedrijfsmiddel. 5

6 De investeringsaftrek is hier dan ook van toepassing. Het percentage van de aftrek is afhankelijk van de totale omvang van de investeringen in dat jaar. Net als voor personenauto s moet ook voor bestelauto s motorrijtuigenbelasting worden betaald. Het ondernemerstarief voor een bestelauto is echter lager dan voor een personenauto. Belangrijkste vragen: 1-3, 8-16, 32-39, 46, 53-57, 71, 84-85, Bestelauto / werknemer Voor het privégebruik van een bestelauto gelden de regels van de bijtelling. Voor het privégebruik wordt voor nieuwe auto s vanaf 2017 een tarief gehanteerd van 22% over de catalogusprijs van de auto. De BPM en btw worden daarbij meegerekend. Wanneer iemand op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé rijdt en dit kan aantonen middels een sluitende kilometeradministratie, geldt geen bijtelling. Woon-werkkilometers zijn daarbij zakelijke kilometers en deze tellen zodoende niet mee als privé-kilometers. Specifiek voor bestelauto s gelden bijtellingsregelingen voor auto s die uitsluitend zakelijk worden gebruikt en voor auto s die vrijwel uitsluitend geschikt zijn voor goederenvervoer. Belangrijkste vragen: 8-16 Leasing Een onderneming kan er voor kiezen zelf een auto aan te schaffen, maar kan er ook voor kiezen om de auto te leasen. Leasing kan diverse voordelen hebben. Bij het leasen zijn er twee hoofdsoorten contracten: financial lease en operational lease. In geval van financial lease is er feitelijk sprake van een financiering en bij operational lease is er feitelijk sprake van huur. Naast een verschil in dienstverlening is er ook een verschil in fiscale behandeling. In de situatie van financial lease komt de auto op de balans te staan en bestaat er mogelijk recht op investeringsaftrek. Bij operational lease komt de auto niet op de balans en zijn de maandelijkse betalingen een normale kostenpost die ten laste van de winst wordt gebracht. Voor de btw bestaat de mogelijkheid sommige posten buiten de btw-heffing op de leasefactuur te laten. Belangrijkste vragen:

7 De 100 meest gestelde vragen over uw auto en de fiscus 1. Wat zijn de belangrijkste bijtellingswijzigingen voor 2017 en daarna? Vanaf 2017 wordt de bijtelling vereenvoudigd. De afgelopen jaren waren er diverse kortingscategorieën, die gebaseerd waren op de CO2-uitstoot van de auto. Het kabinet heeft in de zogenaamde Autobrief II aangekondigd het aantal bijtellingscategorieën te willen verkleinen. Met die categorieën is de afgelopen jaren de inzet van zuinige benzine- en dieselauto s, plug-in hybrides en elektrische auto s gestimuleerd. Vanaf 2017 zet het kabinet vooral in op het stimuleren van nulemissie-auto s, dat wil zeggen volledig elektrische auto s en waterstofauto s. Voor die auto s geldt ook bij inzet van een nieuwe auto in 2017 tot en met 2020 een bijtelling van 4% van de catalogusprijs. Wel wordt vanaf 2019 een maximum bedrag van de bijtellingskorting ingevoerd. Het 4%-tarief geldt dan, tenzij het een waterstofauto is, alleen nog voor zover de catalogusprijs niet meer is dan Komt de catalogusprijs hoger uit, dan geldt over het meerdere het gewone bijtellingstarief. Het basispercentage van de bijtelling gaat per 2017 voor alle nieuwe auto s naar 22%. 2. Welke MRB-wijzigingen zijn er per 2017? Volledig elektrische auto s houden voor de jaren 2017 tot en met 2020 hun nihiltarief van de motorrijtuigenbelasting (MRB). Voor plug-in hybride auto s blijft het halftarief van de MRB bestaan tot en met De eerder voorgestelde verhoging tot een driekwarttarief in de jaren 2019 en 2020 gaat niet door. Voor plug-in hybride personenauto s geldt daarbij vanaf 2017 geen gewichtscorrectie meer, voor bestelauto s blijft die aftrek van 125 kg voor de tariefindeling wel bestaan. Omdat de nieuwe bijtellingsregels een extra belastingopbrengst met zich brengen, ontstaat er financiële ruimte om de MRB-tarieven voor personenauto s per 2017 met 2,7% te laten dalen. 3. Hoe wijzigt de BPM door Autobrief II? De BPM-schijven worden in elk van de komende jaren aangepast aan de technische vooruitgang. Dat gebeurt door aanscherping van de CO2-normen van de tariefschijven voor personenauto s. Voor plugin hybrides gaat vanaf 2017 een afzonderlijke tabel gelden. Nulemissieauto s houden hun vrijstelling. De nieuwe bijtellingstarieven leiden tot hogere belastingopbrengsten. Daardoor is er ruimte voor verlaging van andere tarieven. Naast verlaging van de MRB-tarieven gaan ook de BPM-tarieven omlaag: Deze tarieven worden stapsgewijs afgebouwd met bijna 15% tot en met Wie heeft een bijtelling? De bijtelling is het spraakgebruik voor de waardering van het loon in natura voor het gebruik van een auto van de zaak. Dit loon wordt via een vast percentage belast, het zogenaamde autokostenforfait. 7

8 Iedereen die een auto ter beschikking gesteld heeft gekregen van de werkgever, krijgt in principe te maken met die bijtelling bij het inkomen. Hierbij wordt geen verschil gemaakt tussen door de werkgever gekochte of geleaste auto s. Als de werknemer de auto zelf koopt, maar alle autokosten (onderhoud, brandstof, verzekering, financieringslasten e.d.) door de werkgever worden vergoed, is er fiscaal ook sprake van een door de werkgever ter beschikking gestelde auto. Ook dan krijgt de werknemer een bijtelling voor het privégebruik van de auto. Een privéleasecontract in combinatie met een mobiliteitsbudget levert mits goed ingeregeld geen bijtelling op. De bijtelling wordt bij werknemers tot het belaste loon gerekend. De werkgever draagt hierover loonbelasting en premies af. Ondernemers krijgen ook een bijtelling voor het privégebruik van de auto als de auto tot het vermogen van de onderneming behoort. In principe komen alle autokosten in mindering op de winst. Maar als de ondernemer de auto ook voor privédoeleinden gebruikt, wordt de aftrek van de kosten deels gecorrigeerd door een privéonttrekking weer bij de winst te tellen. Het is mogelijk om voor de bijtelling gebruik te maken van de tegenbewijsregeling. Daarnaast geldt er een uitzondering voor de bestelauto die door aard en inrichting (nagenoeg) uitsluitend geschikt is voor vervoer van goederen, de bestelauto die buiten werktijd niet gebruikt kan worden en de bestelauto waarvoor een verbod op privégebruik geldt. Ook voor vrachtauto s en motorfietsen kan de werknemer een bijtelling krijgen. De bijtelling is dan echter geen vast percentage. Bijtelling bestelauto vraag 8 Wanneer is een bestelauto uitsluitend geschikt voor goederenvervoer? vraag 9 Tegenbewijsregeling vraag 12 Bijtelling bij private lease vraag Hoe hoog is de bijtelling in 2017? De bijtelling is een percentage van de cataloguswaarde inclusief btw en BPM. Het basispercentage bedraagt 22% bij een datum eerste toelating in De datum eerste toelating is de datum waarop het kenteken is ingeschreven in het kentekenregister, in Nederland of het buitenland. Voor auto s met een nihiluitstoot van CO2 geldt in 2017 een bijtelling van 4% van de catalogusprijs. Formeel is dat zo geregeld dat er een korting van 18 procentpunten wordt gegeven op het basispercentage van 22%. Vanaf 2019 wordt deze korting niet meer toegepast op het deel van de catalogusprijs boven de , tenzij het een waterstofauto is. Voor auto s vanaf 15 jaar (oldtimers/youngtimers) geldt weliswaar een hoger percentage (35%), maar dat percentage wordt dan berekend over de werkelijke waarde van de auto in plaats van over de catalogusprijs. 8

9 Voor ondernemers geldt de bijzondere regeling dat de bijtelling niet hoger is dan de daadwerkelijke totale autokosten in het betreffende jaar. Bij excessief privégebruik kan de belastingdienst een hoger basispercentage dan 22% berekenen. De bewijslast hiervoor ligt bij de belastingdienst. Voorbeeld Jan-Gert heeft een auto van de zaak. Hij houdt geen rittenregistratie bij. De auto heeft een cataloguswaarde van Bij Jan-Gert wordt maandelijks 1/12 van de totale bijtelling à (22% x ) bij zijn belaste loon opgeteld. Hierover wordt loonheffing ingehouden. Bij een belastingtarief van 40,8% kost het privégebruik van deze auto hem maandelijks 202 aan loonheffing. 6. Welke overgangsregeling geldt er voor de bijtelling? Voor de berijders van een auto in een kortingscategorie van de bijtelling is het van groot belang om zekerheid te hebben over de hoogte van de bijtelling op de auto die men vaak meerdere jaren rijdt. Daarom geldt er een goede overgangsregeling als de CO2-uitstootnormen of de percentages van een bijtellingscategorie veranderen. Voor nieuwe auto s vanaf 1 juli 2012 geldt de indeling in een lagere bijtellingscategorie steeds voor een periode van 60 maanden, gerekend vanaf het moment dat de auto voor het eerst op naam is gesteld. Aan het eind van die periode wordt op basis van de dan geldende bijtellingstabel een nieuw bijtellingspercentage vastgesteld. Vanaf 2017 geldt dit effectief alleen nog voor nieuwe nulemissieauto s. Bij de nieuwe bijtellingsregels per 2017 is ook een overgangsregeling getroffen voor auto s die uiterlijk 31 december 2016 al voor het eerst tenaamgesteld zijn. Voor die auto s blijft de oude wetgeving gelden. Voor auto s waarop vóór 2016 door een lage CO2-uitstoot al een verlaagd bijtellingspercentage van toepassing was, kan dat percentage ook na 2016 nog gebruikt worden zolang de wettelijke maximale duur van 60 maanden nog niet verstreken is. Na afloop van die 60-maandsperiode wordt bekeken of er op basis van de dan geldende bijtellingsregels nog een korting van toepassing kan zijn. Dat is vanaf 2017 alleen bij nulemissieauto s het geval. Die auto s krijgen vanaf 2017 een korting van 18 procentpunten. Die worden dan afgetrokken van het basispercentage uit de oude regeling, dus van 25%. Geldt na de eerste 60 maanden geen korting, dan geldt op auto s met een eerste tenaamstelling vóór 2017 na afloop van de 60-maandsperiode het basispercentage van de wetgeving zoals die luidde per 31 december 2016: 25%. Op auto s met een CO2-uitstoot van meer dan 50 gram/km die al vóór 1 juli 2012 ter beschikking zijn gesteld aan de huidige berijder, houdt die berijder het eventuele verlaagde bijtellingpercentage zoals dat bij de eerste tenaamstelling gold, ook als in latere jaren de CO2-grenzen en kortingscategorieën worden bijgesteld. Voor die auto s geldt ook de maximering op 60 maanden niet. Dat is ook het geval voor dit soort auto s die al voor 1 juli 2012 op naam van de huidige eigenaar stonden en daarna aan een andere berijder ter beschikking zijn gesteld. De nieuwe 2017-wetgeving brengt voor deze auto s echter wel een einddatum van de verlaagde bijtelling met zich mee. De bovengenoemde overgangsregeling vervalt voor deze auto s per 31 december Daarna geldt alleen nog een korting als dat volgens de dán geldende bijtellingstabel van toepassing is, zodat dit alleen voor nulemissieauto s geldt. 9

10 Wisselt een vóór 1 juli 2012 voor het eerst te naam gestelde auto na 1 juli 2012 van eigenaar en ook van berijder, dan geldt de verlaging van de bijtelling nog gedurende maximaal 60 maanden te rekenen vanaf 1 juli 2012, dus uiterlijk tot midden Is op een auto met een eerste tenaamstelling vóór 2017 geen verlaagde bijtelling van toepassing geweest, dan geldt op basis van het overgangsrecht ook na 2016 nog een bijtellingspercentage van 25%. Bij een datum eerste toelating in 2017 zou het bijtellingspercentage 22% zijn. De vraag of dit verschil in fiscale behandeling van het loon in natura geen ongerechtvaardigde ongelijke behandeling van gelijke gevallen is, zal vanaf begin 2017 in een procedure aan de rechter worden voorgelegd. Ter behoud van rechten kan in dit soort situaties bezwaar worden gemaakt tegen de afdracht van loonbelasting door de werkgever. 7. Over welk bedrag wordt de bijtelling berekend? De cataloguswaarde van de auto is bepalend voor de bijtelling. Voor een personenauto is de cataloguswaarde de nieuwprijs van de auto inclusief BPM en btw. Ook voor bestelauto s geldt de nieuwprijs inclusief BPM en btw. Op bestelauto s die vóór 1 juli 2005 te naam zijn gesteld, werd destijds nog geen BPM berekend. Voor deze bestelauto s geldt de nieuwprijs inclusief btw en exclusief BPM. De bijtelling wordt berekend over de waarde zoals die ook voor de BPM-berekening geldt: de catalogusprijs inclusief de af-fabriek gemonteerde opties. Bij de dealer aangebrachte accessoires tellen niet mee voor de bijtelling. Vanaf 1 november 2016 moeten autobedrijven van de Autoriteit Consument en Markt prijzen vermelden inclusief de kosten van rijklaarmaken. Deze zogenaamde all-inprijzen gelden echter niet voor de berekening van de bijtelling. Voor de bijtelling horen afleverkosten niet bij de catalogusprijs. Overigens werken ook eventuele kortingen die bij aankoop worden verleend, niet door in de bijtelling. De jurisprudentie hierover is in november 2016 door de Hoge Raad bevestigd. Voor de bijtelling van oldtimers en youngtimers is de werkelijke waarde van de auto van belang en niet de cataloguswaarde. Het moet dan gaan om auto s van 15 jaar of ouder. Voor het bepalen van de 15-jaarstermijn wordt uitgegaan van de dag waarop de auto voor het eerst in gebruik is genomen. De werkelijke waarde is de meest gunstige prijs die een willekeurige derde bereid is voor de auto te betalen. Op het moment dat een auto 15 jaar oud is, kan er een waardesprong of juist een waardedaling plaatsvinden ten opzichte van de cataloguswaarde. Is de auto bijvoorbeeld een gebruikte middenklasser van net iets meer dan 15 jaar en met veel kilometers, dan zal de werkelijke waarde naar verwachting lager zijn dan de cataloguswaarde. Is er sprake van een fraai gerestaureerde oldtimer, dan zal de werkelijke waarde waarschijnlijk veel hoger liggen dan de cataloguswaarde. 10

11 Voorbeeld Anke heeft een auto van de zaak met een oorspronkelijke cataloguswaarde van Haar auto is 17 jaar oud. Op de veiling zou deze auto een verkoopprijs kunnen opleveren van Als die auto het gehele jaar aan Anke ter beschikking staat, bedraagt - ervan uitgaande dat het privégebruik meer is dan 500 kilometer - de bijtelling (35% van ). : MRB-vrijstelling oldtimers vraag Krijg je een bijtelling voor een bestelauto? Als aan specifieke inrichtingseisen is voldaan, is er fiscaal sprake van een bestelauto, ook wel een auto met grijs kenteken genoemd. Ook voor auto s met een grijs kenteken gelden in principe de normale regels voor de bijtelling. Wel geldt er een uitzondering voor de bestelauto s die (vrijwel) uitsluitend geschikt zijn voor goederenvervoer, bestelauto s waar werknemers buiten werktijd geen privégebruik van kunnen maken omdat deze op de zaak achterblijven, en bestelauto s waarvoor een overeenkomst met een verbod op privégebruik is opgesteld tussen werkgever en werknemer. Voor de bijtelling wordt geen verschil gemaakt tussen bestelauto s met of zonder dubbele cabine, al is het wel zo dat onder de uitgezonderde bestelauto s die vrijwel uitsluitend geschikt zijn voor goederenvervoer alleen bestelauto s met enkele cabine vallen. En zelfs dan geldt de uitzondering niet altijd. Hoewel bestelauto s van ondernemers zijn vrijgesteld van BPM, behoort het BPM-bedrag, evenals de btw, wel tot de catalogusprijs waarover de bijtelling wordt berekend. De bijtelling kan net als bij een personenauto worden voorkomen door aan te tonen dat de auto op jaarbasis voor niet meer dan 500 km privé wordt gebruikt. Daarvoor is bij bestelauto s geen rittenregistratie meer nodig als gewerkt wordt met een zogenaamde Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto. Bestelauto die uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer vraag 9 Voorkomen bijtelling vraag 12 Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto vraag 16 Schema inrichtingseisen vraag 46 Vrijstelling BPM voor ondernemers vraag Wanneer is een bestelauto (vrijwel) uitsluitend geschikt voor goederenvervoer? Of een bestelauto uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer is van belang voor de bijtelling. Rijdt een werknemer in zo n bestelauto dan is de forfaitaire bijtelling niet van toepassing, zonder dat daarvoor een sluitende kilometerregistratie bijgehouden hoeft te worden. 11

12 De bestelauto s die hiervoor in aanmerking komen, hebben in principe alleen een stoel voor de chauffeur zelf. Er is dus geen passagiersstoel aanwezig en geen achterbank om passagiers mee te nemen. Is de auto wel voorzien van een bijrijdersstoel of anderhalfzitsbankje, dan is uitsluitend het weghalen van dat bankje of die stoel niet voldoende om de bestelauto te kunnen aanmerken als een bestelauto die uitsluitend geschikt is voor goederenvervoer. De bevestigingspunten moeten dan ook verwijderd of dichtgelast worden. Een voorbeeld van een bestelauto die voor deze regeling in aanmerking komt, is de serviceauto waarin naast de bestuurder alleen plaats is voor gereedschappen en reserveonderdelen. Gebruikt de werknemer deze serviceauto toch voor ritten met een privékarakter, dan krijgt de bestuurder een bijtelling op basis van het werkelijke gebruik. Dit gebruik wordt berekend door de gereden privékilometers te vermenigvuldigen met de werkelijke kostprijs per kilometer van die bestelauto. Uitspraken van belastingrechters laten zien dat niet alleen bestelauto s met slechts één stoel onder deze uitzondering vallen. Bij het tot stand komen van deze uitzondering is wel vooral gedacht aan bestelauto s met slechts één stoel. Maar in mei 2009 besliste de Hoge Raad al dat een grote bestelauto van een bloemist, voorzien van specifieke inrichting en met meerdere zitplaatsen, ook in aanmerking kwam voor deze uitzondering. Ook is er een uitspraak over een grote bestelauto (verlengd en verhoogd, zodat deze niet op normale parkeerplaatsen en in parkeergarages past) van een vloerbedekkinglegger. Ook in die situatie gold het vaste bijtellingspercentage niet, al had de auto twee zitplaatsen. Inmiddels is er ook jurisprudentie over kleinere bestelauto s. Zo heeft Gerechtshof Amsterdam zich uitgesproken over een Renault Kangoo met twee zitplaatsen. Deze viel ook onder de uitzonderingsregeling, omdat de auto als gevolg van het gebruik voor schilders- en schuurwerkzaamheden erg vies is en stinkt en omdat de auto in de laadruimte is voorzien van een kunststof bak die alleen door een garagebedrijf verwijderd kan worden. In een zaak uit juni 2011 was zelfs zo n bak niet nodig en was bij een bestelauto van een timmerbedrijf vooral van belang dat de auto erg vies was en daardoor niet goed geschikt voor privégebruik. Hoewel uit de rechtspraak het beeld ontstaat dat de uitzondering voor specifieke bestelauto s soms ruimer toepasbaar is dan alleen voor bestelauto s met slechts één stoel, is het uitgangspunt van deze uitzondering nog steeds wel de bestelauto met alleen een zitplaats voor de bestuurder. 10. Is de vergoeding voor privégebruik aftrekbaar? Werknemers kunnen aan hun werkgever een vergoeding voor het privégebruik van de auto verschuldigd zijn als dat arbeidsrechtelijk zo is overeengekomen. Zo n vergoeding kan bijvoorbeeld een vast bedrag per maand zijn, of een bedrag per gereden privékilometer. Voor de bijtelling is belangrijk dat het gaat om een bijdrage voor privégebruik. Als dat schriftelijk op die manier is vastgelegd, kan die bijdrage via verwerking in de loonadministratie worden afgetrokken van de belaste bijtelling. Naast een vergoeding voor privé-kilometers kan het ook voorkomen dat een werknemer om privéredenen een duurdere auto wil rijden dan de binnen het bedrijf geldende autoregeling toestaat (de zogenaamde leasenormoverschrijding of luxe-bijdrage ) en dat hiervoor een vergoeding moet worden betaald aan de werkgever. Als dit een afzonderlijke vergoeding is, los van de vergoeding 12

13 voor privégebruik, is deze vergoeding slechts aftrekbaar in de verhouding waarin de privékilometers staan ten opzichte van het totale aantal kilometers. Wel keurt de belastingdienst het goed dat zo n leasenormoverschrijding wordt opgenomen in de bijdrage voor privégebruik. Er moet dan wel expliciet schriftelijk worden vastgelegd dat het een vergoeding voor privégebruik betreft. In zo n vergoeding voor privégebruik kunnen daarnaast bijvoorbeeld ook de eventuele afkoopsom bij einde van de dienstbetrekking en de kosten van accessoires worden meegenomen. Betaalt de werknemer voor extra accessoires rechtstreeks een bedrag aan de dealer in plaats van aan de werkgever, dan is het aan de dealer betaalde bedrag niet aftrekbaar van de bijtelling. Alleen een betaling aan de werkgever is aftrekbaar, als dit een bijdrage voor privégebruik betreft. 11. Hoe verloopt de inhouding van de belasting over de bijtelling? De ondernemer met bijvoorbeeld een eenmanszaak of vennootschap onder firma die in een auto van de zaak rijdt, geeft de bijtelling op via zijn jaarrekening en aangifte inkomstenbelasting. Volgens de terminologie die voor ondernemers geldt, is er dan sprake van een onttrekking voor privégebruik. Voor werknemers met een auto van de zaak loopt de belastingheffing anders: De werkgever moet loonbelasting inhouden en afdragen over de bijtelling voor privégebruik van de ter beschikking gestelde auto. Als de werknemer voor het privégebruik een eigen bijdrage betaalt aan de werkgever, zal de werkgever daar rekening mee houden. De eigen bijdrage komt dan in mindering op de bijtelling voordat de loonbelasting wordt berekend. De werkgever is verantwoordelijk voor een juiste afdracht aan loonbelasting. In situaties waarin een werknemer een sluitende kilometeradministratie bijhoudt om aan te tonen dat hij of zij minder dan 500 km per jaar privé rijdt, is de werkgever in principe ook verantwoordelijk voor de juistheid van de sluitende kilometeradministratie. De werkgever zou de kilometeradministratie dan ook moeten controleren. Eventuele naheffing van loonbelasting als later blijkt dat de kilometeradministratie niet juist is, komt immers ook bij de werkgever. Dit risico kan de werkgever echter uitsluiten. Als hij beschikt over een verklaring van geen privégebruik auto van de betreffende werknemer, zal de fiscus bij een onjuiste of onvolledige kilometeradministratie de bijtelling naheffen bij de werknemer in plaats van bij de werkgever, tenzij de werkgever wist dat deze verklaring ten onrechte is afgegeven. Verklaring geen privégebruik auto vraag Kan ik de bijtelling voorkomen? De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak (personen- of bestelauto) kan worden voorkomen door het leveren van tegenbewijs als op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé met de auto wordt gereden. Dit kan worden aangetoond door een sluitende rittenregistratie. Voor bestelauto s gelden daarnaast ook nog andere mogelijkheden: a. Als de bestelauto aan het einde van de werkdag op het terrein van de werkgever wordt geplaatst, is er sprake van een bestelauto die buiten werktijd niet gebruikt kan worden. Zulke bestelauto s zijn 13

14 volgens de wet uitgezonderd van de forfaitaire bijtelling. b. Wanneer tussen werkgever en werknemer schriftelijk wordt overeengekomen dat het voor de werknemer verboden is een bestelauto privé te rijden, dan krijgt de werknemer geen bijtelling voor de bestelauto. De werkgever moet de verklaring bij de loonadministratie bewaren. Tevens is vereist dat de werkgever toezicht houdt op het naleven van het verbod én bij overtreding een passende sanctie oplegt aan de werknemer. Als passende sancties zijn door de fiscus genoemd: een geldboete die in verhouding staat met de te betalen belasting over de bijtelling, het verhalen door de werkgever op de werknemer van de nageheven loonbelasting of zelfs ontslag uit de dienstbetrekking. De werkgever kan toezicht houden op het naleven van het verbod door bijvoorbeeld het controleren van kilometerstanden, na te gaan wanneer verkeersovertredingen zijn gemaakt, de hoeveelheid van de verbruikte brandstof te controleren en te controleren of buiten werktijd brandstof is getankt. In de wet is expliciet bepaald dat in geval van zo n verbod op privégebruik ten aanzien van een bestelauto de forfaitaire bijtelling niet geldt. De werkgever dient zich echter wel te realiseren dat het risico op naheffing en boetes in geval van zo n schriftelijk overeengekomen verbod op privégebruik geheel bij hem ligt. Bij een kilometeradministratie samen met een verklaring geen privégebruik of bij een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto voorkomt hij in principe dat risico. c. Wordt een bestelauto in verband met de aard van de werkzaamheden doorlopend en afwisselend door twee of meer werknemers gebruikt, dan kan worden volstaan met een eindheffing van 300 per auto. De werkgever betaalt deze eindheffing aan de belastingdienst. Op het loon van de werknemers vindt geen inhouding plaats. Deze situatie zal zich bijvoorbeeld kunnen voordoen bij een installatiebedrijf waarbij in een bepaalde week werknemer A op maandag en dinsdag een bepaalde bestelauto meeneemt, op woensdag en donderdag werknemer B en op vrijdag werknemer C, terwijl op andere dagen en in andere weken een totaal ander gebruik van de diverse bedrijfsauto s door de diverse medewerkers plaatsvindt. Als iemand s avonds steeds dezelfde auto mee naar huis neemt, is er geen sprake van doorlopend afwisselend gebruik. Van doorlopend afwisselend gebruik is ook geen sprake als er bij een bedrijf bijvoorbeeld twee werknemers en twee bestelauto s zijn, die dagelijks worden gewisseld. 13. Hoe dient een sluitende kilometeradministratie er uit te zien? De bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak kan worden voorkomen door op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé te rijden. Het bewijs daarvoor is in principe niet aan een bepaalde vorm gebonden, maar een sluitende kilometeradministratie/rittenregistratie geeft de meeste zekerheid dat de bijtelling niet van toepassing is. 14

15 In een rittenregistratie moeten per rit de volgende gegevens worden bijgehouden: datum, begin- en eindstand van de kilometerteller, plaats van vertrek, plaats van de bestemming, vermelding van de aard van de rit (zakelijk of privé) en de gereden route als van de gebruikelijke route wordt afgeweken. Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen bij wegafsluitingen, omleidingen, files e.d. Voor het bijhouden van een sluitende rittenregistratie kan ook een black box of rittenregistratie-app gebruikt worden. Daarmee worden veel ritgegevens automatisch vastgelegd. Daarnaast worden echter ook gegevens handmatig ingevoerd, bijvoorbeeld het karakter van de rit (zakelijk of privé). Daarom kan net als bij een handmatig bijgehouden rittenadministratie een relatie tussen de rapportage en andere bescheiden, zoals agenda s, nodig blijven. De rapportage én de onderliggende gegevens vormen samen de controleerbare rittenregistratie als bewijs van een privégebruik van niet meer dan 500 km. Een aantal leveranciers van dergelijke systemen heeft inmiddels een keurmerk van de stichting Keurmerk Ritregistratiesystemen verkregen, anderen zullen nog volgen. Het keurmerk geeft onder meer aan dat het systeem voldoet aan eisen met betrekking tot betrouwbaarheid en privacybescherming. 14. Hoe controleert de belastingdienst mijn rittenregistratie? De rittenregistratie voor het leveren van tegenbewijs tegen de bijtelling moet een sluitend geheel zijn van alle ritten die in dat jaar gemaakt zijn. De controle betreft met name de volledigheid van alle ritten en de aard van de ritten: Zijn de opgegeven zakelijke ritten ook daadwerkelijk zakelijk van aard? Naast informatie die de belastingdienst bij de berijder op kan vragen, zoals agendagegevens die iets zeggen over de zakelijkheid van een bepaalde rit, gebruikt de belastingdienst ook gegevens die zij zelf verzamelt of bij derden opvraagt. De eigen gegevensverzameling gebeurt onder andere met camera-auto s die met kentekenherkenningssoftware kenteken- en locatiegegevens vastleggen. Deze gegevens worden dan vergeleken met het bestand van de berijders met een verklaring geen privégebruik. Deze auto s worden bijvoorbeeld ingezet op locaties en tijdstippen waar zakelijk gebruik van de auto van de zaak minder voor de hand ligt. Gegevens van andere instanties kunnen voor de belastingdienst ook heel bruikbare informatie opleveren. Te denken valt aan de gegevensuitwisseling met het CJIB over de locatie waar een verkeersboete opgelopen is. Daarnaast kan de belastingdienst bijvoorbeeld gegevens opvragen met betrekking tot het brandstofverbruik en de locaties waar met een tankpas getankt is. Ook de RDW kan worden benaderd met betrekking tot gegevens over kilometerstanden. Naast de door de belastingdienst zelf gemaakte camerabeelden, heeft de belastingdienst op basis van een convenant ook de beschikking over zogenaamde ANPR-camerabeelden van de KLPD. Dit betreft snelwegcamera s met automatische nummerplaatherkenning. Over de vraag of de belastingdienst met het gebruik en met het langdurig bewaren van deze gegevens niet de privacywetgeving overtreedt, zijn bij het ter perse gaan van dit boek nog procedures aanhangig bij de Hoge Raad. 15

16 15. Wat is een verklaring geen privégebruik auto? De werkgever moet loonbelasting inhouden over de bijtelling voor het privégebruik van een auto van de zaak. De werkgever is er verantwoordelijk voor dat het juiste bedrag aan loonbelasting wordt afgedragen. Is de werknemer van mening dat er geen bijtelling hoeft plaats te vinden, omdat op jaarbasis niet meer dan 500 kilometer privé wordt gereden, dan zou de werkgever de kilometeradministratie moeten controleren. Om de werkgever niet met deze controle te belasten, kan de werknemer met een digitaal formulier bij de belastingdienst een verklaring geen privégebruik auto aanvragen. Als de werknemer de verklaring overhandigt aan de werkgever, kan de werkgever zonder risico s op naheffing en boetes de bijtelling achterwege laten. Alleen als het voor de werkgever duidelijk is dat de verklaring ten onrechte is afgegeven, kan de belastingdienst bij de werkgever naheffen. In andere gevallen wordt bij de werknemer nageheven. De werknemer moet ondanks zo n verklaring nog wel een sluitende kilometeradministratie bijhouden. Hij of zij moet immers kunnen aantonen dat er niet meer dan 500 km op jaarbasis is gereden. Mocht achteraf echter blijken dat toch meer dan 500 km privé is gereden, dan zal de belastingdienst de belasting over de bijtelling naheffen bij de werknemer en niet bij zijn of haar werkgever. Het komt regelmatig voor dat in de loop van het jaar blijkt dat het privégebruik anders uitpakt dan bij het begin van het jaar was ingeschat. Hiervoor is een aantal praktische oplossingen gevonden. 1. Er is een verklaring geen privé gebruik en halverwege het jaar blijkt dat de werknemer wel privé met de auto rijdt. Allereerst is van belang dat de werknemer verplicht is de verklaring in te trekken. Per 2012 is in de loonbelastingwetgeving een bepaling opgenomen op grond waarvan het niet intrekken een beboetbare overtreding is. Na het intrekken van de verklaring moet de werkgever voor de nog niet verstreken inhoudingstijdstippen (het moment van de salarisuitbetaling) de bijtelling tijdsevenredig toepassen. De belastingdienst zal de verschuldigde belasting over de verstreken perioden rechtstreeks naheffen bij de werknemer. Alleen als de werkgever wíst dat de werknemer meer dan 500 kilometer privé rijdt, zodat hij wist dat de verklaring geen privégebruik onjuist was, mag de belastingdienst de verschuldigde belasting naheffen bij de werkgever. 2. Bij het begin van het jaar wordt ingeschat dat het privégebruik dit jaar meer zal zijn dan 500 kilometer, maar in de loop van het jaar blijkt uit een op dat moment afgegeven verklaring geen privégebruik dat de werknemer dit jaar niet meer dan 500 kilometer privé rijdt. De werkgever kan voor de nog niet verstreken salarisbetalingen de bijtelling achterwege laten. Over de verstreken tijdstippen kan de werkgever correctieberichten indienen, hij is dan zelf echter verantwoordelijk voor de juistheid van de kilometeradministratie. Hij heeft over die eerdere perioden immers nog geen verklaring geen privégebruik die de werkgever beschermt tegen naheffing en boetes. Een andere mogelijkheid is dat de werknemer zelf bezwaar maakt tegen de ingehouden loonbelasting over de verstreken tijdstippen. 3. Bij het begin van het jaar wordt ingeschat dat het privégebruik dit jaar meer zal zijn dan 500 kilometer, maar in de loop van het jaar blijkt uit een kilometeradministratie dat de werknemer dit jaar niet meer dan 500 kilometer privé zal rijden. Ook in deze situatie geldt dat de werkgever voor de nog resterende maanden de bijtelling 16

17 achterwege kan laten. Voor de verstreken maanden kan een correctiebericht worden ingediend. De werkgever houdt echter voor alle maanden het risico van naheffing en boetes als later blijkt dat de kilometeradministratie niet klopt. Er is immers geen verklaring geen privégebruik. Voor de reeds verstreken maanden zou de werknemer ook zelf een bezwaarschrift tegen de ingehouden loonbelasting kunnen indienen bij de belastingdienst. Bij het in dienst nemen van nieuw personeel dat ook van een eerdere werkgever al een auto van de zaak ter beschikking had, doet zich tenslotte nog de vraag voor wanneer er wel of niet loonbelasting ingehouden moet worden. Aannemende dat de werknemer bij het begin van het jaar al van plan was de auto dit jaar niet voor meer dan 500 km privé te gebruiken, zal de werknemer in de meeste gevallen een verklaring geen privégebruik aangevraagd hebben. Bij wisseling van werkgever hoeft de werknemer niet opnieuw zo n verklaring aan te vragen. Als hij de auto meeneemt hoeft hij geen actie te ondernemen. In andere gevallen moet hij een nieuw kenteken opgeven. De verklaring blijft zijn geldigheid behouden en de nieuwe werkgever kan op basis van de verklaring de bijtelling achterwege laten. Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto Vraag Kan ik mijn bestelauto ook zonder rittenregistratie rijden? Het is niet langer noodzakelijk om een rittenregistratie bij te houden als een bestelauto niet privé gebruikt wordt. In zo n geval kunt u gebruik maken van een zogenaamde Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto. Deze moet via de werkgever bij de belastingdienst worden aangevraagd. Na toekenning hoeft de werknemer geen rittenregistratie meer bij te houden. Als de inspecteur, bijvoorbeeld door camerabeelden, het vermoeden heeft dat de bestelauto voor privédoeleinden wordt gebruikt, wordt contact gezocht met de werknemer en werkgever. Zij krijgen de mogelijkheid het zakelijke karakter van de rit aan te tonen. Lukt dat niet, dan volgt een naheffingsaanslag. Als de werkgever bij de aanvraag een onjuiste verklaring heeft afgelegd, als hij de werknemer toestemming voor het privégebruik heeft gegeven of als hij weet dat de werknemer de auto voor privédoeleinden gebruikt, dan wordt de naheffingsaanslag aan de werkgever opgelegd. Als de werkgever niets te verwijten is, wordt nageheven bij de werknemer. Als de werknemer de auto niet langer meer uitsluitend zakelijk gebruikt, moet hij de verklaring intrekken. Het niet intrekken is een beboetbare overtreding, nog los van de naheffing van de bijtelling zelf. In de fiscale wetgeving is ook een nieuwe meldingsregeling ingevoerd voor de werkgever: De werkgever moet aan de fiscus melden dat de werknemer ten onrechte de verklaring nog niet heeft ingetrokken als de werkgever weet of vermoedt dat de werknemer de auto ook voor privédoeleinden gebruikt. Zo n vermoeden kan bijvoorbeeld ontstaan door verkeersboetes buiten werktijd. Het niet melden wordt in gevallen waarin dat wel had gemoeten, bij de werkgever beboet met een vergrijpboete van maximaal 100% van het bedrag dat aan loonbelasting wordt nageheven. 17

18 Hoewel een rittenregistratie dus niet nodig is, is het in verband met de btw-heffing over het woonwerkverkeer, wel belangrijk om de stand van de kilometerteller vast te leggen per 1 januari en 31 december van elk kalenderjaar. Als de Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto door de werknemer wordt ingetrokken voordat hij de bestelauto voor privédoeleinden heeft gebruikt, wordt er vanuit gegaan dat hij dat jaar tot de datum van intrekking 0 kilometer privé heeft gereden met de bestelauto. Dat geeft de werknemer de mogelijkheid om op die datum een Verklaring geen privégebruik bij de inspecteur aan te vragen en vanaf die datum alsnog een rittenregistratie bij te houden waaruit blijkt dat de werknemer de auto voor niet meer dan 500 kilometer privé gebruikt. Naast deze Verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto bestaat er ook nog steeds de mogelijkheid om gebruik te maken van een vereenvoudigde rittenregistratie. Dat kan een administratieve lastenverlichting opleveren voor situaties waarin een bestelauto wèl privé wordt gebruikt. Als een werknemer door de aard van de werkzaamheden veel ritten op een dag heeft, mag de werknemer om praktische redenen het bewijs leveren met een combinatie van een vereenvoudigde rittenregistratie en de zakelijke adressen in de (project)administratie van de werkgever. Hierbij geldt als voorwaarde dat de werkgever schriftelijk met de werknemer heeft afgesproken dat de werknemer een vereenvoudigde rittenregistratie bijhoudt, privégebruik tijdens werk- en lunchtijd niet is toegestaan en de werkgever de zakelijke adressen in zijn (project)administratie bewaart. In de vereenvoudigde rittenregistratie hoeft een werknemer de zakelijke ritten dan niet te vermelden, omdat die aanwezig zijn in de (project)administratie van de werkgever. De vereenvoudigde rittenregistratie moet per dag de volgende gegevens vermelden: de datum de werktijd de begin- en eindkilometerstand (aan het begin en einde van de werktijd) een verwijzing naar de zakelijke adressen in de (project) administratie van de werkgever als de volgorde waarin de werknemer deze adressen heeft bezocht, in die (project) administratie ontbreekt. Maakt de werknemer een privérit (binnen de 500-kilometergrens), dan moet hij ook de volgende gegevens in de vereenvoudigde rittenregistratie vermelden: de datum de begin- en eindkilometerstand van de privérit het vertrek- en aankomstadres. Een soortgelijke regeling geldt overigens ook voor de (personen) auto s van rij-instructeurs: zij kunnen volstaan met het bijhouden van de begin- en eindstand per dag. Behandeling woon-werkverkeer voor de btw vraag 35 18

19 17. Is woon-werkverkeer privé of zakelijk? In de fiscale wetsvoorstellen voor het jaar 2013 was het voorstel opgenomen om het woonwerkverkeer te belasten. Voor het woon-werkverkeer met de eigen auto zou de onbelaste vergoedingsmogelijkheid van 19 cent per kilometer dan vervallen. Voor de bijtelling van de auto van de zaak zou het woon-werkverkeer als privégebruik meetellen. Het tegenbewijs van een maximaal jaarlijks privégebruik van 500 kilometer zou dan zeer moeilijk te leveren zijn. Beide maatregelen zijn echter teruggenomen en niet ingevoerd. Het blijft voor een rittenregistratie ter voorkoming van de bijtelling wel van belang om onderscheid te maken tussen zakelijke ritten en privéritten. De afstand van de woning naar het werk wordt voor de bijtelling geheel als zakelijk aangemerkt. Uit een uitspraak van de Hoge Raad is bovendien duidelijk geworden dat de rit voor het gebruiken van de lunch thuis ook als zakelijke rit wordt aangemerkt. Behandeling woon-werkverkeer voor de btw vraag Moet een autoverkoper voor de bijtelling exact bijhouden in welke auto s hij heeft gereden? Medewerkers van autodealerbedrijven rijden vaak in demoauto s. Daardoor wisselen zij regelmatig van auto. Ook medewerkers van merkonafhankelijke autobedrijven met een auto van de zaak zullen in de praktijk regelmatig wisselen van auto. Om het bedrag van de bijtelling te kunnen berekenen, is een praktische regeling getroffen. Deze regeling ziet er als volgt uit: 1. De bijtelling wordt per dag bepaald; 2. Als de werknemer aan het eind van de werkdag een auto meeneemt, geldt voor die dag de catalogusprijs van die betreffende auto; 3. Werkt de werknemer op een bepaalde dag niet (verlof/ziekte/ weekend) en heeft hij een auto meegenomen, dan geldt de catalogusprijs van de auto die voor het laatst meegenomen is en nog niet naar de zaak is teruggebracht; 4. Als de werknemer geen auto meeneemt, dan geldt de catalogusprijs van de auto waarover de afgelopen twee maanden de meeste keren bijtelling is berekend. Volgens de Handreiking toezicht van de belastingdienst moet de werkgever toezicht houden op de juistheid en de volledigheid van de administratie. In dat kader moet de werkgever minimaal één keer per loontijdvak (meestal dus minimaal eens per maand) controleren welke auto s afwezig zijn, moet hij die afwezigheid kunnen verklaren en moet hij controleren of er werknemers zijn die op die dag geen auto hebben meegenomen. Informatie van buiten, zoals verkeersboetes of schademeldingen, moeten worden gecontroleerd met de bijtellingsadministratie. Om de administratieve lasten te beperken, heeft BOVAG Autodealers met de belastingdienst een convenant afgesloten over de manier van administreren en controleren van de bijtelling van medewerkers van autobedrijven. Binnen de autobranche kan de bijtelling ook gebaseerd worden op een vaste auto, mits de werknemer 19