Automobiellink > december 2011

Transcriptie

1 Automobiellink > december 211 De leden van het Team Automotive van Loyens & Loeff die verantwoordelijk zijn voor de uitgave van de AutomobieLLink, wensen u en de uwen fijne feestdagen en een goed en gelukkig Nieuw Jaar toe. In deze speciale uitgave kijken wij terug op het afgelopen jaar en brengen wij u op de hoogte van de belangrijkste wijzigingen in de belastingwetgeving die van toepassing is op de Automobielbranche in 211. Belastingplan 212, Overige fiscale maatregelen en de Autobrief Op dinsdag 2 december 211 heeft de Eerste Kamer ingestemd met het Belastingplan 212, het wetsvoorstel Overige Fiscale Maatregelen 212, de Wet uitwerking autobrief en de Geefwet. BTW Btw auto van de zaak Vanaf 1 juli 211 Met ingang van 1 juli 211 kunnen aftrekgerechtigde ondernemers de btw op autokosten in aftrek brengen. Maar als een auto van de zaak kosteloos in gebruik wordt gegeven voor privédoeleinden van de ondernemer of een werknemer, wordt het werkelijke privégebruik belast als een (fictieve) dienst. In tegenstelling tot daarvoor wordt woon werkverkeer in dit kader als privégebruik gezien. Voor de fictieve dienst wordt de belaste vergoeding gesteld op het privéaandeel in het totale gebruik x de autokosten. Vanaf 212 omvatten deze alle uitgaven voor de auto, waaronder ook de directe verbruikskosten, zoals brandstofkosten. In een eerder beleidsbesluit was al goedgekeurd dat de btw die is verschuldigd over de fictieve dienst mag worden berekend via een forfait van 2,7% van de catalogusprijs (inclusief btw en BPM). Deze goedkeuring is slechts mogelijk indien uit de administratie niet blijkt in hoeverre de auto voor privédoeleinden is gebruikt en welke kosten daaraan zijn toe te rekenen. Over de toekomstige toepassing van het forfait en een eventuele opname ervan in de wet, wordt overleg gevoerd met de Europese Commissie en het georganiseerde Nederlandse bedrijfsleven. Automobiellink > december 211

2 Nieuw in het wetsvoorstel is een corrigerende heffing voor auto s die niet kosteloos in gebruik worden gegeven, maar tegen een vergoeding die lager is dan de normale waarde. In die situaties vindt met terugwerkende kracht tot 1 juli 211 heffing van btw plaats over het verschil tussen de lagere en de normale waarde. De normale waarde is het bedrag dat voor het gebruik betaald zou moeten worden aan een onafhankelijke leverancier. Bij het vaststellen van de normale waarde moet rekening worden gehouden met de verhouding tussen privé en zakelijke kilometers, zodat vaste kostencomponenten slechts voor het privéaandeel in het totale autogebruik in de btwheffing worden betrokken. Periode januari juni 211 De nieuwe regelgeving heeft werking vanaf 1 juli 211. Voor het verleden blijft het BUA van kracht, alsmede de oude forfaitaire regeling van een btwaftrekcorrectie van 12% van de bijtelling voor de loonof inkomstenbelasting. Zoals wij eerder hebben bericht geven een recente uitspraak van Rechtbank Haarlem en de eigen mededeling van de Staatssecretaris in de Autobrief echter argumenten voor de stelling dat er in geen geval een aftrekcorrectie hoeft te worden aangegeven, ongeacht de milieuklasse van de auto. Het Ministerie van Financiën bestrijdt dit en gaat in hoger beroep tegen het oordeel van Rechtbank Haarlem. De definitieve uitkomst van deze procedure is nog onzeker. Om gebruik te kunnen maken van een mogelijke definitieve bekrachtiging van de uitspraak van de Rechtbank, raden wij aan om de btwcorrectie voor het eerste halfjaar van 211 in de laatste aangifte van 211 aan te geven (standaard volgens het oude forfait 3% x cataloguswaarde x 5% of het lagere forfait voor milieuvriendelijke auto s) en vervolgens binnen zes weken na indiening en betaling van de aangifte bezwaar te maken tegen (het bedrag van) de correctie voor het eerste halfjaar van 211. In dat bezwaar kan als motivering verwezen worden naar de lopende procedure en kan verzocht worden de afhandeling van het bezwaar op te schorten tot de definitieve uitkomst bekend is. Wij beschikken in dit verband over een voorbeeldbezwaar. Naast aansluiting bij de forfaitaire regeling bijtelling inkomsten of loonbelasting wordt goedgekeurd dat men ook 27% van de werkelijk gemaakte en geadministreerde autokosten waarop btw drukt kan aanmerken als toerekenbaar aan privé gereden kilometers als deze auto s zakelijk en privé worden gebruikt ( 26% indien geen woonwerkverkeerkilometers). Indien deze goedkeuring niet wordt of kan worden toegepast over het jaar van aanschaf, dient de aanschafprijs (ex btw) voor 1/5 deel jaarlijks te worden opgeteld bij de autokosten zolang na het jaar van aanschaf nog geen vier jaren zijn verstreken en zolang de correctie op grond van het BUA plaatsvindt. Dit kan slechts worden toegepast voor nog niet onherroepelijk vaststaande tijdvakken. Periode vóór 211 Btwaftrekcorrecties die voor reeds verstreken jaren zijn aangegeven zijn in beginsel onherroepelijk en niet meer vatbaar voor een rechtsgeldig bezwaar. Alleen wanneer voor die jaren op andere gronden tijdig bezwaar is gemaakt en de bezwaren nog niet definitief zijn afgehandeld, kunnen die bezwaren worden aangehouden onder verwijzing naar de procedure van Rechtbank Haarlem. Automobiellink > december 211

3 BTW behandeling commissariaten Op 29 september 211 heeft de Europese Commissie Nederland formeel verzocht de btwvoorschriften voor de behandeling van leden van raden van commissarissen aan te passen. Op dit moment geldt dat het vervullen van vier of minder commissariaten niet tot btwondernemerschap leidt. Om die reden kan de belastingdienst, indien vijf of meer commissariaten worden vervuld door één persoon, het standpunt innemen dat die commissariaten worden vervuld als btwondernemer en dat de vergoedingen derhalve belast zijn met btw. In de praktijk hanteert de belastingdienst deze handelswijze. Indien de commissaris het lidmaatschap als btwondernemer vervult, dan heeft de commissaris recht op aftrek van voorbelasting op de kosten die verband houden met het vervullen van het commissariaat. De Europese Commissie is van mening dat het werk als commissaris, zelfs al is het maar voor één raad van commissarissen, als een economische activiteit moet worden beschouwd die aan btw is onderworpen. Het feit dat Nederland pas btwondernemerschap aanneemt indien meer dan vier commissariaten worden vervuld, heeft volgens de Europese Commissie tot gevolg dat diensten die belast zijn met btw effectief worden vrijgesteld. Indien Nederland vrijwillig de btwvoorschriften voor commissarissen aanpast, dan wel daar door het Hof van Justitie toe wordt gemaand, zal dat als gevolg hebben dat een groter aantal commissarissen als ondernemer voor de heffing van btw zal kwalificeren en dat in voorkomende gevallen btw over de vergoeding in rekening dient te worden gebracht. Naast extra administratieve verplichtingen voor de commissaris kan dit, in het geval van ondernemers die van btw vrijgestelde prestaties verrichten, leiden tot extra kosten in de vorm van niet aftrekbare btw op de commissarisvergoedingen. BPM Samenvatting maatregelen BPM per 1 januari 212 De CO2schijfgrenzen worden jaarlijks per 1 januari neerwaarts bijgesteld (in 212 per 1 juli). Tot 1 juli 212 is de tariefstructuur zoals beschreven in het Belastingplan 211 van toepassing. In dit wetsvoorstel worden de CO2schijfgrenzen voor de jaren tot en met 215 vastgelegd. De CO2grenzen voor benzine en diesel groeien langzaam naar elkaar toe tot gelijke waarden in 215. De vaste dieseltoeslag wordt met ingang van 1 juli 212 vervangen door een CO2gerelateerde dieseltoeslag. Deze toeslag wordt dan ook met ingang van die datum verschuldigd en zal tot en met 215 jaarlijks worden bijgesteld. Automobiellink > december 211

4 BPM tarieven per 1 juli 212 De BPM tarieven worden met ingang van 1 juli 212 als volgt gewijzigd: De belasting voor een personenauto wordt bepaald aan de hand van de volgende tabellen. Bij een CO2uitstoot van meer dan I 12 gram/km 159 gram/km 237 gram/km 242 gram/km maar niet meer dan II bedraagt de belasting voor een personenauto die wordt aangedreven anders dan door een motor met compressieontsteking, het in kolom III vermelde bedrag, vermeerderd met het bedrag dat wordt berekend door het in kolom IV vermelde bedrag te vermenigvuldigen met het aantal gram/ km CO2uitstoot dat de in kolom I vermelde CO2uitstoot te boven gaat III IV Bij een CO2uitstoot van meer dan maar niet meer dan bedraagt de belasting voor een personenauto die wordt aangedreven door een motor met een compressieontsteking het in kolom III vermelde bedrag, vermeerderd met het bedrag dat wordt berekend door het in kolom IV vermelde bedrag te vermenigvuldigen met het aantal gram/ km CO2uitstoot dat de in kolom I vermelde CO2uitstoot te boven gaat I 91 gram/km 143 gram/km 211 gram/km 225 gram/km II III IV Het bedrag van de belasting wordt op grond van de tabel verhoogd met 11,1 percent van de netto catalogusprijs en: a. verminderd met 45; of b. in geval van een personenauto die wordt aangedreven door een motor met een compressieontsteking vermeerderd met een bedrag van 4,68 per gram/km CO2uitstoot boven de 7 gram/km CO2 uitstoot. Samenvatting maatregelen MRB per 1 januari 212 De vrijstelling van de MRB voor zeer zuinige auto s vervalt per 1 januari 214 voor zowel nieuwe als bestaande personenauto s. Hierdoor zal de MRB vanaf 214 alleen nog op gewicht gebaseerd zijn. Tot 1 januari 214 gelden de huidige CO2vrijstellingsgrenzen (benzine 11 gr/km, diesel 95 gr/km). Personenauto s met een CO2uitstoot van niet meer dan 5 gr/km zullen tot en met 215 worden vrijgesteld. Automobiellink > december 211

5 MRB: oldtimers Er zal per 1 januari 212 geen bevriezing van de vrijstelling van MRB voor oldtimers plaatsvinden. In plaats van de in het Belastingplan 29 voorziene volledige uitsluiting van motorrijtuigen die op de vaste datum van 1 januari 212 minder dan 25 jaar geleden in gebruik zijn genomen, blijft de vrijstelling verbonden aan een algemene leeftijdsgrens. De huidige voorwaarde dat het voertuig 25 jaar of ouder moet zijn wordt daarbij vervangen door de voorwaarde dat het motorrijtuig ten minste 3 jaar geleden voor het eerst in gebruik is genomen. Voor nieuwe gevallen dat wil zeggen motorrijtuigen die op 31 december 211 nog geen 25 jaar oud zijn strekt de vrijstelling zich daarbij niet langer uit tot een eventuele brandstoftoeslag. Concreet zullen personenauto s en bestelauto s van particulieren die rijden op diesel en LPG en de komende jaren voor het eerst in aanmerking komen voor de oldtimervrijstelling nog wel de diesel en LPG toeslag in de MRB betalen maar niet het basisbedrag. Tevens zullen ze vrijgesteld zijn van de provinciale opcenten. Voor voertuigen die op 31 december 211 al 25 jaar of ouder zijn en op grond van de huidige regelgeving voor de vrijstelling in aanmerking komen, wordt een overgangsregeling getroffen. Hoewel deze auto s nog niet voldoen aan de termijn van 3 jaar, behouden zij ook na 31 december 211 de huidige vrijstelling, inclusief eventuele brandstoftoeslag. Daarnaast wordt een overgangsregeling getroffen voor voertuigen die de komende jaren de leeftijd van 25 jaar bereiken en bij handhaving van de 25jaarsgrens al eerder in aanmerking zouden zijn gekomen voor de vrijstelling. Voertuigen die in 1987 voor het eerst in gebruik zijn genomen komen na 26 jaar in aanmerking voor de vrijstelling. Voor voertuigen uit 1988 ligt de grens bij 27 jaar, voor voertuigen uit 1989 bij 28 jaar en voor voertuigen uit 199 bij 29 jaar. Voor voertuigen die voor het eerst in gebruik zijn genomen na 199 is de algemene grens van 3 jaar van toepassing. De overgangsbepaling verliest op 1 januari 221 haar belang en wordt per die datum weer ingetrokken. Arresten Hoge Raad: toepassing herstelbeleid voor bestelwagens die niet aan inrichtingseisen voldoen Op 16 december 211 heeft de Hoge Raad der Nederlanden arrest gewezen in twee procedures ter zake van BPM die is geheven van bestelwagens die niet aan de wettelijke inrichtingseisen voor de BPM voldeden. Ingevolge een kaderbesluit van de Minister van Financiën dient bij een geringe afwijking van de wettelijke eisen een herstelbeleid te worden toegepast, inhoudende dat de persoon in de gelegenheid wordt gesteld deze afwijkingen te herstellen binnen een bepaalde termijn. De Hoge Raad oordeelt in deze zaken dat de mogelijkheid tot herstel moet worden geboden in gevallen dat het herstel betrekkelijk eenvoudig kan worden gerealiseerd. Omdat het Gerechtshof niet was ingegaan op de stelling dat het herstel betrekkelijk eenvoudig kon worden gerealiseerd, oordeelde de Hoge Raad dat het hoger beroep gegrond was en dat de zaak voor verdere beoordeling moet worden terugverwezen. Arresten de Hoge Raad der Nederlanden van 16 december 211, zaaknummers 11/2174 en 1/3182 Automobiellink > december 211

6 Accijnsmaatregelen Accijnstarief LPG Het accijnstarief voor vloeibaar gemaakt petroleumgas (LPG), vloeibaar gemaakt aardgas (LNG) en vloeibaar gemaakt biogas (LBG) zal, in plaats van in twee stappen, in vier jaarlijkse stappen van 12,5 worden verhoogd met in totaal 5 per 1 kg. De eerste stap wordt op 1 januari 212 genomen. Daarnaast wordt het tarief in de energiebelasting voor aardgas dat via een aansluiting aan een CNGvulstation wordt geleverd, in vier stappen verhoogd tot,16 per kubieke meter. De eerste stap gaat in op 1 januari 212. Heeft u vragen over bovenstaand onderwerp, neem dan contact met ons op: automobiellink@loyensloeff.com Disclaimer Hoewel deze publicatie met grote zorgvuldigheid is samengesteld, aanvaarden Loyens & Loeff N.V. en alle andere entiteiten, samenwerkingsverbanden, personen en praktijken die handelen onder de naam Loyens & Loeff, geen enkele aansprakelijkheid voor de gevolgen van het gebruik van de informatie uit deze uitgave zonder hun medewerking. De aangeboden informatie is bedoeld ter algemene informatie en kan niet worden beschouwd als advies. AMSTERDAM ARNHEM BRUSSEL EINDHOVEN LUXEMBURG ROTTERDAM ARUBA CURAÇAO DUBAI FRANKFURT GENÈVE LONDEN NEW YORK PARIJS SINGAPORE TOKIO ZÜRICH