Laatste ontwikkelingen Vennootschapsbelasting

Transcriptie

1 Laatste ontwikkelingen Vennootschapsbelasting VNG-congres gemeentefinanciën 2015 Freek Verbakel John Piepers 30 november 2015

2 Programma Opening Waar staan we? Producten SVLO Verschillen BBV-fiscaal (openingsbalans) Toezicht en rol Belastingdienst Vragen 5 minuten 10 minuten 20 minuten 20 minuten 15 minuten 5 minuten

3 Opening Wie zijn wij? Freek Verbakel Gemeente Amersfoort Voorzitter werkgroep Implementatie John Piepers Belastingdienst Voorzitter werkgroep Toezicht

4 Waar staan we Wie kent het SVLO? Wie maakt gebruik van de SVLO-producten? Wie is nog niet begonnen met de inventarisatie? Wat zijn de belangrijkste problemen binnen Vpb? Wie denkt niet op tijd klaar te zijn? Concrete aandachtspunten? Voor vandaag Voor vervolg op handreiking

5 Producten SVLO Vragen en Antwoorden Activiteitenlijst Schema afbakening Schema ondernemingstoets Notitie Deelname economisch verkeer Notitie Duurzame organisatie arbeid en kapitaal Notitie Normaal vermogensbeheer Brief verbonden partijen Handreiking Vennootschapsbelasting Grondbedrijven

6 Afbakeningsschema Onderkennen van activiteiten Geen opbrengsten van derden? -> buiten beschouwing laten Wel opbrengsten van derden? -> clusteren Clusteren obv onlosmakelijke verwevenheid» Aard van de activiteiten» Verwevenheid (organisatorisch, financieel, economisch)» Doel van de activiteiten Overwegingen en besluiten documenteren en vastleggen Gebruiken voor ondernemingstoets

7 Ondernemingstoets Per activiteit: onderneming of niet Afbakeningsschema is uitgangspunt Vervolgens de volgende vragen: Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal? Deelname aan het economisch verkeer? Winststreven of concurrentie met derden? Bescheiden bestaan mogelijk? Ja, dan belastingplicht. Nee, dan geen belastingplicht

8 Duurzame organisatie arbeid en kapitaal Niet vastgelegd in wet, wel omschrijving in MvT en jurisprudentie:» Duurzaamheid en omvang activiteiten» Hoogte van de bruto opbrengsten» Mate van ondernemingsrisico» Hoogte van de omzet» Winstverwachting» Aantal afnemers» Hoogte van investeringen Voorbeelden:» Afgifte paspoorten/rijbewijzen en vergunningen» Sociale werkvoorziening en exploitatie parkeergarage

9 Deelname economisch verkeer (1) Geen deelname aan economisch verkeer indien: Prestaties binnen eigen kring Aanbieden van zuiver collectieve goederen:» Infrastructurele voorzieningen in eigendom gemeente» Handhaven openbare orde en veiligheid» Basisregistratie» Gratis toegankelijke parken of parkeergelegenheden

10 Deelname economisch verkeer (2) Geen deelname aan economisch verkeer indien: Geen sprake van een af te zonderen prestatie aan individuele afnemer en geen contractuele verhouding tussen uitvoerder van de taak en burger» Ophalen huishoudelijk afval» Heffen van belastingen» Toezicht en handhaving vergunningen

11 Normaal vermogensbeheer (Ook) niet vastgelegd in wet, wel in jurisprudentie Vermogensbestanddelen:» Vastgoed» Beleggingen» Aandelen in verbonden partijen» Leningen» Immateriële vaste activa Toe te rekenen aan activiteit? Vormt vermogensbestanddeel zelfstandige activiteit? Rendementsstreven

12 Verbonden Partijen Zelf verantwoordelijk t.a.v. Vpb Financiële gevolgen voor gemeenten:» Lager dividend» Evt. andere bijdrage» Verwerken in begroting 2016» Risicoparagraaf

13 BBV en Fiscaal Verschillen tussen BBV en fiscale regels Openingsbalans

14 Verschillen BBV-Fiscaal Waarderingsgrondslagen Activeren van activa Afschrijvingstermijnen Restwaarden Duiding van reserves en voorzieningen Overdrachtsprijzen Fiscaal (niet) aftrekbare kosten Fiscale vrijstellingen

15 Fiscaal ondernemerschap Openingsbalans Activiteit Vermogensetikettering per fiscale activiteit Uitgangspunt: BBV-waardering Verschillen tussen BBV en Fiscaal

16 Casus: Crematoria en begraafplaatsen (CB) 1 crematorium, 2 begraafplaatsen Horecagelegenheid bij crematorium en begraafplaatsen Horeca uitsluitend voor verzorging uitvaarten Toepassen afbakeningsschema: Eén fiscale onderneming: CB Stel:» Aanschafwaarde grond: 3.000» Gebouwen 4.000; restwaarde 1.500» Installaties 1.500; restwaarde 100» Vorderingen 500

17 Stap 1: opstellen beginbalans cf BBV Activa Passiva Grond Reserves (EV) Gebouw Kortlopende schuld 400 Installaties 500 Saldo: overig gefinancierd Vorderingen 500 Totaal Totaal 7.000

18 Stap 2: opstellen beginbalans fiscaal Activa Passiva Grond Reserves (EV) Gebouw Overig eigen vermogen Installaties 700 Kortlopende schuld 400 Vorderingen 100 Saldo: overig gefinancierd Totaal Totaal 9.800

19 Stap 3: Vpb gevolgen voor V&W-rekening Stel: Omzet van CB is Omzet in horeca 800 Inkopen CB Inkopen horeca 500 Rente-omslag 3,6% Marktrente 0,5% Afschrijvingstermijn 40 resp 15 jaar cf BBV Afschrijvingstermijn 20 resp 10 jaar cf WEV

20 Stap 3a: BBV V&W-rekening Kosten Opbrengsten Inkopen omzet CB Horeca 500 omzet horeca 800 Afschrijving 200 Rente 200 Winst 900 Totaal Totaal 2.800

21 Stap 3b: Vpb W&V-rekening Kosten Opbrengsten Inkopen omzet CB Horeca 500 omzet horeca 800 Afschrijving 235 Rente 30 Winst Totaal Totaal 2.800

22 Stap 3b1: Vpb berekeningen Effect rente: 3,6-0,5=3,1*5.600 = 170 Effect afschrijving: WEV restwaarde basis afschrijving Gebouw Installaties Jaarlijkse afschrijving: Gebouw 3.500/20 = 175 Installaties 600/10 = 60 Totaal 235 Effect afschrijving: =-/-35

23 Stap 3b2: Aansluiting BBV en fiscaal resultaat BBV resultaat 900 Effect rente 170 Effect afschrijving -/-35 Fiscaal resultaat Te betalen Vennootschapsbelasting: Tarief tot = 20% Tarief van tot = 25% Totaal

24 Conclusie Verschillen tussen de waarderingsgrondslagen Waarde op beginbalans cf fiscale waardering hoger dan BBV Fiscaal resultaat toch hoger dan BBV resultaat Oorzaak in dit voorbeeld: fiscale renteberekening Af te dragen Vpb wellicht beperkt; Administratieve last in elk geval hoog!

25 Toezicht: het uitgangspunt! De inzet van BBO is de bereidwilligheid van overheidsondernemingen om vrijwillig hun verplichtingen na te komen maximaal te vergroten. Het beleid bij BBO is dan ook gericht op het verhogen van de compliance conform de strategische doelstelling van de Belastingdienst. Uitgangspunt: Gerechtvaardigd vertrouwen en een inzet op de versterking van de eigen verantwoordelijkheid van de onderneming.

26 De uitdaging! Implementatie Intern comfort (assurance) Toezicht Comfort Belastingdienst

27 Handreiking implementatie

28 Concreet: Quick-scan grondbedrijven Winstoogmerk

29 Concreet: Quick-scan grondbedrijven Winstoogmerk

30 Concreet: Quick-scan grondbedrijven Winstoogmerk

31 Concreet: Quick-scan grondbedrijven Winstoogmerk

32 Horizontaal Toezicht

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42 Toezicht haakt aan op fiscaliteit én interne beheersing!

43 Samenwerking: ervaringen en beelden

44 Vragen?