Update facturatieregels Gonda Schelfhaut Accountant/Belastingconsulent Director VAT RSM InerTax - Raadslid IAB!
AGENDA Regels factura-e verlenging toleran-e Diverse topics Regeling Kleine Ondernemingen Verhoging drempel kwartaalaangi7en Verhoging drempel bedrijfsmiddel
Defini-eve regeling OmzeBng van Richtlijn 2010/45/EU in de Belgische wetgeving Uniformisering van de regels met betrekking tot facturaqe om het gebruik van elektronische facturaqe te bevorderen Tevens aanpassingen aan de regels van het QjdsQp van opeisbaarheid - hier wringt het schoentje Van toepassing met ingang van 1 januari 2013 Overgangsregeling 1 jaar tot 31 december 2013 Beslissing E.T. 123. 563 dd. 19 december 2012 Overgangsregeling verlengd tot 31 december 2014 Beslissing E.T. 124705 dd. 22 november 2013
Levering van goederen Art. 16 WBTW: Voor leveringen van goederen vindt het belastbare feit plaats en wordt de belasqng opeisbaar op het QjdsQp waarop de levering van het goed wordt verricht. De levering wordt verricht op het QjdsQp waarop het goed ter beschikking van de verkrijger of de overnemer wordt gesteld. Art. 17 1 WBTW: Wordt de prijs of een deel ervan ontvangen vóór het QjdsQp waarop de levering wordt verricht, dan wordt de belasqng opeisbaar op het QjdsQp van de ontvangst ten belope van het ontvangen bedrag.
Levering van goederen intracommunautaire levering Art. 17, 2 WBTW afwijking: Voor leveringen van goederen die onder de voorwaarden van arqkel 39bis zijn verricht, wordt de belasqng opeisbaar op het QjdsQp waarop de factuur wordt uitgereikt. De belasqng wordt opeisbaar op de vij7iende dag van de maand volgend op die waarin het belastbare feit hee7 plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt voor deze datum.
Diensten Art. 22, 1 WBTW: Voor diensten vindt het belastbare feit plaats en wordt de belasqng opeisbaar op het QjdsQp waarop de dienst is verricht. Art. 22, 2 WBTW: In afwijking van 1, worden diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling betrekking hee7. Art. 22bis WBTW: Wordt de prijs of een deel ervan ontvangen vóór het QjdsQp waarop de dienst is verricht, dan wordt de belasqng opeisbaar op het QjdsQp van de ontvangst ten belope van het ontvangen bedrag.
Intracommunautaire verwerving ArQkel 25sexies W.BTW De belasqng wordt opeisbaar op het QjdsQp van het uitreiken van de factuur overeenkomsqg arqkel 17, 2, eerste lid (cfr. ICL). De belasqng wordt opeisbaar op de vij7iende dag van de maand volgend op die waarin het belastbare feit hee7 plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt voor deze datum (zelf stuk ICV opmaken). NB geen btw opeisbaar bij ontvangst van een factuur (voorschot of gehele prijs) vóór het belastbaar feit.
Voorbeeld diensten (1) Belgische dienst tussen Belgische leverancier en Belgische klant Verhuur van machines gedurende de maand februari 2014 aan bouwonderneming De verhuurder vraagt om een voorschot van 20% te betalen uiterlijk 31 januari 2014 De machines worden op de werf afgeleverd 1 februari 2014 De bouwonderneming betaalt het voorschot op 3 februari 2014 De verhuurder haalt de machines op 3 maart 2014 De bouwonderneming betaalt het saldo 31 maart 2014
Voorbeeld diensten (2) VERHUURDER 15 januari 2014 vraag tot betaling - niet in de btw- aangi7e (btw is niet opeisbaar) Ontvangt betaling op 3 februari 2014 = btw opeisbaar, factuur voor het betaalde voorschot uitreiken uiterlijk 15 maart 2014 en aangeven in btw- aangi7e februari 2014 (indiening 20 maart 2014). Dienst is gepresteerd op 28 februari 2014, factuur uitreiken voor het saldo uiterlijk 15 maart 2014 en aangeven in btw- aangi7e februari 2014 (indiening 20 maart 2014)
Voorbeeld diensten (3) HUURDER Krijgt 15 januari 2014 vraag tot betaling geen a7rek Indien toch een echte factuur werd uitgereikt door de verhuurder is de btw evenmin a7rekbaar op basis van deze factuur Betaalt op 3 februari 2014 en ontvangt in dit verband een factuur 15 maart 2014 = btw is a7rekbaar in btw- aangi7e februari 2014 (indiening 20 maart 2014)
Voorbeeld diensten (4) HUURDER Dienst gepresteerd 28 februari 2014, factuur voor het saldo 15 maart 2014 = btw a7rekbaar in btw- aangi7e februari 2014 (indiening 20 maart 2014) Let op: om het recht op a7rek te kunnen uitoefenen in de btw- aangi7e van februari 2014 moet de bouwonderneming in het bezit zijn van een factuur uitgereikt uiterlijk 15 maart 2014 Indien bijvoorbeeld de factuur van de verhuurder slechts wordt uitgereikt op 18 maart 20134 dan kan de huurder zijn recht op a7rek slechts uitoefenen in zijn btw- aangi7e van maart 2014 (indiening 20 april 2014)
Voorbeeld ICL/ICV (1) Intracommunautaire levering van goederen op 24 februari 2014 (levering = belastbaar feit) De btw opeisbaar uiterlijk de 15 de van de maand volgend op het belastbaar feit, tenzij ondertussen een factuur voor de levering werd uitgereikt (a) Factuur wordt uitgereikt 25 maart 2014 (b) Factuur wordt uitgereikt 25 februari 2014 Leverancier is verplicht de factuur uit te reiken uiterlijk 15 maart 2014
Voorbeeld ICL/ICV (2) Stel factuur 25 maart à opeisbaarheid = 15 maart opnemen in de btw- aangi7e van maart en de ICO van maart (zelfs indien factuur pas in april zou worden opgemaakt) Stel factuur 25 februari à opeisbaarheid is nu de factuur = 25 februari opnemen in de btw- aangi7e van februari (!) en de ICO van februari (!)
Voorbeeld ICL/ICV (3) Intracommunautaire levering van goederen op 24 februari 2014 (levering = belastbaar feit) De btw is opeisbaar uiterlijk de 15 de van de maand volgend op het belastbaar feit, tenzij ondertussen een factuur voor de levering werd uitgereikt (a) Factuur 5 april 2014 (b) Factuur 25 februari 2014 KOPER = BELGIË, goederen komen van andere LS Koper is verplicht zelf een stuk op te maken indien hij geen factuur ontvangt van buitenlandse leverancier en de btw op de ICV opeisbaar is
Voorbeeld ICL/ICV (4) Stel factuur 5 april à opeisbaarheid = 15 maart - > koper moet zelf stuk opmaken en opnemen in de btw- aangi7e van maart Stel factuur 25 februari à opeisbaarheid is nu de factuur = 25 februari opnemen in de btw- aangi7e van februari
Stelsel incassering Voor de leveringen of diensten aan parqculieren waar er geen verplichqng is tot uitreiken van een factuur (dagboek van ontvangsten) Btw opeisbaar naarmate de incassering van de prijs (zelfs indien er toch een factuur wordt uitgereikt)
Stelsel incassering - voorbeeld Winkelier verkoopt op 30 januari 2014 een wasmachine aan een parqculier (privé- gebruik geen verplichqng uitreiken factuur) De winkelier maakt op 30 januari een factuur op voor het volledige bedrag De klant betaalt diezelfde dag een voorschot van 100 EUR De wasmachine wordt geleverd op 5 februari 2014 De klant betaalt diezelfde dag het overblijvende saldo De btw is verschuldigd naarmate de incassering van de prijs, dus op 30 januari (100 EUR, btw incl.) op 5 februari (saldo btw incl.)
Overgangsregeling Beslissing E.T. 123.563 van 19 december 2012 Tijdens 2013 én 2014 keuze nieuwe regels of oude regels Let op voor intracommunautaire handelingen steeds nieuwe regels Tijdens 2014 bijkomende toleranqe Defini-eve regeling 2015 nieuwe onderhandelingen opgestart
Overgangsregeling B2B handelingen (behalve intracommunautaire handelingen en handelingen met verlegging) oude regeling (voorschomactuur) leverancier/dienstverrichter voldoet de btw (te vroeg) de factuur vermeldt de btw (datum belastbaar feit moet niet worden vermeldt) klant kan zijn recht op a7rek (te vroeg) uitoefenen op basis van de ontvangen voorschomactuur
Overgangsregeling B2B handelingen (behalve intracommunautaire handelingen en handelingen met verlegging) nieuwe regeling (vraag tot betaling) document bevat geen enkele vermelding van btw leverancier voldoet geen btw naar aanleiding van het document factuur opmaken volgens de nieuwe regels uiterlijk 15 de volgende maand na betaling of belastbaar feit klant kan zijn recht op a7rek uitoefenen op basis van deze correct uitgereikte factuur
Overgangsregeling B2B handelingen (behalve intracommunautaire handelingen en handelingen met verlegging) Bijkomende toleran-e (2014) Beslissing E.T. 124705 dd. 22 november 2013 Geen voorfinanciering van de btw zonder dat er twee documenten moeten worden opgesteld Voorschomactuur mag worden uitgereikt zonder dat opeisbaarheid zich hee7 voorgedaan Vermelding op deze voorschomactuur Toepassing van de weoelijke regeling inzake opeisbaarheid. Recht op a7rek ontstaat na betaling van het voorschot.
Overgangsregeling Handelingen met verlegging oude regeling (voorschomactuur) klant voldoet de btw n.a.v. de voorschomactuur en kan tegelijkerqjd zijn recht op a7rek uitoefenen (te vroeg) nieuwe regeling klant voldoet de btw pas naar aanleiding van de betaling of het belastbaar feit en kan pas dan ook zijn recht op a7rek uitoefenen
Overgangsregeling Intracommunautaire diensten diensten belastbaar in België waarvoor de afnemer de btw verlegt geen overgangsregeling vereist btw wordt verlegd naar aanleiding van de betaling of het belastbaar feit. Indien de dienstverrichter een factuur hee7 opgemaakt enkele dagen vóór de datum van opeisbaarheid is de afnemer niet verplicht om zelf nog een document op te maken idem voor de dienstverrichter die enkele dagen te vroeg zijn factuur hee7 opgemaakt Andere diensten (geen verlegging) zie hiervoor regeling B2B
Overgangsregeling Intracommunautaire leveringen/verwervingen nieuwe regeling moet worden toegepast bij de leverancier aanvaardt de AdministraQe dat de factuur enkele dagen te vroeg wordt uitgereikt bij de verwerver die van zijn leverancier een factuur ontvangt die enkele dagen te vroeg werd uitgereikt, moet hij niet zelf een document opstellen om de opeisbaarheid vast te stellen
Overgangsregeling Handelingen met par-culieren nieuwe regeling kan worden toegepast zelfs als de leverancier toch een factuur zou uitreiken ondanks dat dit niet verplicht is het staat de leverancier vrij om in het geval hij toch een factuur uitreikt, de btw dan al (te vroeg) te voldoen
DIVERSE TOPICS Regeling Kleine Ondernemingen Optrekken drempel? 25.000 EUR jaaromzet? 15.000 EUR jaaromzet? Wanneer? Tweet van minister Geens: 3 Dec Koen Geens @Koen_Geens1 Nieuwe BTW- drempel vrijstelling voor kleine ondernemingen en verenigingen ten laatste vanaf midden 2014. Drempel kwartaalaangiten Verhoging 2,5 mio EUR? Wanneer? Drempel bedrijfsmiddel 250 EUR à 1.000 EUR? Wanneer?