WELKOM Thema avond btw op ligplaatsen Hedwich Kuipers Pieter Tielemans 1
Programma van vanavond Inleiding door Hedwich Kuipers Update, ervaringen / voorbeelden Pieter Tielemans Vragen en kennis uitwisselen Hoe nu verder?
Btw vrijstelling tot 2017 (Water-) Sportverenigingen zonder winstoogmerk vrijgesteld van btw voor het verlenen van diensten aan leden op het terrein van sport en lichamelijke oefening onder andere voor het ter beschikking stellen van lig- en bergplaatsen (doel: sport betaalbaar houden) Uitzondering: verenigingen met > 4.538 vergoeding per jaar voor werkzaamheden havenmeester: wel btw-plichtig 3
BTW vanaf 2017 - Verhuur ligplaatsen voor vaartuigen onontbeerlijk en geschikt voor sport door niet-winstbeogende watersportverenigingen blijft btw vrijgesteld - Sport = zeilen, roeien, kanoën en powerboatracen - Verhuur ligplaatsen voor motorboten door watersportverenigingen met ingang van 1 januari 2017 btw belast 4
Powerboats
Zie voor alle informatie www.watersportverbond.nl/btw
Mr. Pieter Tielemans Btw-specialist - HLB Van Daal & Partners Lid College van Deskundigen Watersportverbond Bestuurslid Watersportvereniging Sint-Annaland 7
8
Aanleiding wijziging btw-vrijstelling Uitspraak 25 februari 2016 van Europees Hof van Justitie: Nederland past btw-vrijstelling niet juist toe en moet deze aanpassen te eng: verenigingen met personeel (havenmeester) in dienst uitgesloten van vrijstelling te ruim: verhuur ligplaatsen voor vaartuigen niet geschikt voor sport ook vrijgesteld van btw 9
Update 1 - Bridgen = geen sport HvJ EU 26 oktober 2017 bridgen geen sport in de zin van de BTW-richtlijn een activiteit zoals wedstrijdbridge, die wordt gekenmerkt door een te verwaarlozen lichamelijke component, niet onder het begrip sport" in de zin van deze bepaling valt Effecten voor schaken, dammen en darten? 10
Update 2 - conclusie AG Conclusie Advocaat-Generaal 10 november 2017 (= advies aan Hoge Raad) 6% btw op verhuur ligplaats voor boot geschikt voor de sport door winstbeogende exploitant jachthaven (= gelegenheid geven tot sportbeoefening vanuit sportaccommodatie) Indien Hoge Raad dit advies volgt effect voor vereniging die ligplaatsen huurt in commerciële jachthaven 11
BTW 2017 Regeling per 1 januari 2017: Verhuur ligplaatsen voor vaartuigen geschikt voor sport door niet-winstbeogende watersportvereniging btwvrijgesteld Dus ook indien havenmeester in dienst! Dan per 1 januari 2017 overgang van btw-belast naar btw-vrijgesteld Toepassing van een btw-vrijstelling is verplicht Toepassing herzieningsbepalingen: op investeringen verrekende btw deels terugbetalen (nog niet op diensten) 12
BTW 2017 Stel: Watersportvereniging valt tot 2017 binnen btw-vrijstelling op basis oude regeling van 2016 Per 2017 echter btw-heffing op verhuur van alle ligplaatsen (stel: alleen motorboten - geen boten geschikt voor sport) Dan overgang van btw-vrijgesteld naar btw-belast Toepassing herzieningsbepalingen: op investeringen niet verrekende btw alsnog deels terugvragen (niet op diensten) 13
BTW Herziening Herzieningstermijn Voor onroerende zaken 9 jaar na boekjaar van ingebruikneming Aan ieder jaar 10% van de btw betaald op de investering toerekenen Voor roerende zaken 4 jaar na boekjaar van ingebruikneming Aan ieder jaar 20% van de btw betaald op de investering toerekenen N.B.: herziening (nog) niet voor diensten (schilderwerk, reparaties) Aftrek voorbelasting op diensten is definitief in jaar van eerste gebruik N.B.: Voorstel herzieningsregeling kostbare diensten 14
BTW Herziening - roerend Roerende zaken 2013 2014 2015 2016 Totaal aanschaf incl btw 9.684 6.912 2.610 20.462 39.669 betaalde btw 1.681 1.200 453 3.551 6.885 Herzienings btw 2017 20% 336 240 91 710 1.377 Herzienings btw 2018 20% 240 91 710 1.041 Herzienings btw 2019 20% 91 710 801 Herzienings btw 2020 20% 710 710 Herzienings btw 2021 20% 0 15
BTW Herziening - onroerend Onroerende zaken 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Totaal aanschaf incl btw 48.189 17.484 77.236 27.573 350.000 111.597 66.381 21.483 147.378 867.320 betaalde btw 7.694 2.792 12.332 4.402 60.744 19.368 11.521 3.728 25.578 148.159 Herzienings btw 2017 10% 769 279 1.233 440 6.074 1.937 1.152 373 2.558 14.816 Herzienings btw 2018 10% 279 1.233 440 6.074 1.937 1.152 373 2.558 14.046 Herzienings btw 2019 10% 1.233 440 6.074 1.937 1.152 373 2.558 13.767 Herzienings btw 2020 10% 440 6.074 1.937 1.152 373 2.558 12.534 Herzienings btw 2021 10% 6.074 1.937 1.152 373 2.558 12.094 Herzienings btw 2022 10% 1.937 1.152 373 2.558 6.020 Herzienings btw 2023 10% 1.152 373 2.558 4.083 Herzienings btw 2024 10% 373 2.558 2.931 Herzienings btw 2025 10% 2.558 2.558 Herzienings btw 2026 10% 0 16
Tip Zorg altijd voor correcte BTW facturen op naam van de watersportvereniging Ook wanneer een vrijwilliger iets koopt of voorschiet Tot 100 incl. btw mag een vereenvoudigde factuur met factuurdatum, NAW presterende ondernemer, prestaties goederen of diensten, btw
BTW voorbeeld vrijgesteld-belast 1 Stel: in 2016 btw vrijgestelde havenexploitatie (geen havenmeester in dienst) in 2012 nieuw havenkantoor ad 100.000 in gebruik genomen niet verrekende btw = 21.000 Havenexploitatie per 1 januari 2017 geheel btw belast (alleen motorboten): btw-registratie, administratie en periodiek aangiften omzetbelasting Herzieningstermijn = 9 boekjaren na jaar ingebruikneming Hiervan dus nog 5 jaar niet verstreken Komende 5 jaar 10% van 21.000 = 2.100 per jaar terugvragen in laatste aangifte omzetbelasting van het jaar. Dus voor het eerst bij laatste aangifte 2017 (eind januari 2018) N.B.: Geldt niet voor diensten zoals bijvoorbeeld schilderwerk en reparaties 18
BTW voorbeeld: vrijgesteld-deels belast 2 Stel: in 2016 btw vrijgestelde havenexploitatie (geen havenmeester in dienst) in 2012 nieuw havenkantoor ad 100.000 in gebruik genomen niet verrekende btw = 21.000 Havenexploitatie per 1 januari 2017 voor 50 % btw belast: 50% omzet motorboten (niet geschikt voor sport) Komende 5 herzieningsjaren 50% van 10% van 21.000 = 1.050 per jaar terugvragen in laatste aangifte omzetbelasting van 2017 (indienen eind januari 2018) Neemt het aandeel motorboten de komende jaren toe of af dan percentage van 50% aanpassen 19
BTW voorbeeld belast-vrijgesteld 3 Stel: In 2016 geheel btw belaste havenexploitatie (havenmeester in dienst) Nieuw havenkantoor ad 100.000 in gebruik genomen in 2012 Verrekende btw op havenkantoor = 21.000 Havenexploitatie per 1 januari 2017 geheel vrijgesteld Herzieningstermijn = 9 boekjaren na jaar ingebruikneming Hiervan dus nog 5 jaar niet verstreken Komende 5 jaar 10% van 21.000 = 2.100 per jaar terug betalen in laatste aangifte omzetbelasting van het jaar Dus voor het eerst bij laatste aangifte 2017 (betalen eind januari 2018) N.B.: Geldt niet voor diensten zoals bijvoorbeeld schilderwerk en reparaties 20
BTW vrijstelling fondswerving 1 Stel: Watersportvereniging met btw-vrijgestelde prestaties primair gericht op de sport en slechts in beperkte mate verhuur ligplaatsen voor boten die niet geschikt zijn voor sport > in principe btw-belast Toepassing vrijstelling fondswerving Btw-vrijstelling indien totale ontvangsten voor fondswervende diensten < 50.000 per jaar Geen btw-registratie en geen periodieke aangiften omzetbelasting indien de vereniging een echte sportvereniging is! N.B.: de huidige Kleine Ondernemers Regeling (KOR) geldt niet voor verenigingen; mogelijk omzet gerelateerde KOR in de toekomst? 21
BTW vrijstelling fondswerving 2 Artikel 11, lid 1, letter v, Wet op de omzetbelasting 1968 Watersportvereniging met btw-vrijgestelde prestaties primair gericht op de sport aanvullende btw-vrijstelling indien totale ontvangsten voor fondswervende diensten < 50.000 per jaar fondswervende leveringen < 68.067 per jaar Advies: toepassing btw-vrijstelling fondswerving vooraf schriftelijk afstemmen met belastingdienst 22
BTW vrijstelling fondswerving 3 Fondswervende diensten (< 50.000 per jaar ): - Verhuur ligplaatsen motorboten - Advertenties voor sponsors - Inschrijfgeld wedstrijden - Niet: - prestaties inzake eigenlijke sportbeoefening leden - hellingen - kranen - verhuur jukken van sportboten Fondswervende leveringen (< 68.067 per jaar): - De btw kantineregeling is per 2013 ingevoegd in vrijstelling fondswerving - leveringen - Levering van water, gas en elektriciteit 23
BTW vrijstelling fondswerving tip Grenzen fondswervende diensten en leveringen (< 50.000 resp. < 68.067 per jaar): staan in de wet OB 68 dus vaste bedragen zonder indexatie - Aandachtspunten: - jaarlijkse tariefsverhogingen - vergrijzing ledenbestand: borgen dat niet steeds meer leden overstappen op een motorboot en/of de mast en de zeilen in de winterberging laten - vereniging moet duurzaam primair gericht blijven op de sport en ook feitelijk sportactiviteiten verrichten 24
BTW cijfervoorbeeld 1 ontvangsten contributie 20 vrij sportvrijstelling liggelden motorboten (incl passanten en winter) 30 vrij fondswerving diensten <50 liggelden zeilboten (incl passanten en winter) 150 vrij sportvrijstelling elektriciteit en water 2 vrij fondswerving leveringen <68 kantine 30 vrij fondswerving leveringen <68 douches en wasserette 2 vrij fondswerving diensten < 50 sponsoring en advertenties 1 vrij fondswerving diensten <50 jeugdzeilen 5 vrij sportvrijstelling totaal ontvangsten 240 totaal belast 0 geen recht aftrek voorbelasting 25
BTW cijfervoorbeeld 2 ontvangsten contributie 20 vrij sportvrijstelling liggelden motorboten (incl passanten en winter) 60 belast diensten > 50 liggelden zeilboten (incl passanten en winter) 150 vrij sportvrijstelling elektriciteit en water 2 vrij fondswerving leveringen < 68 kantine 30 vrij fondswerving leveringen <68 douches en wasserette 2 belast diensten > 50 sponsoring en advertenties 1 belast diensten > 50 jeugdzeilen 5 vrij sportvrijstelling totaal ontvangsten 270 totaal belast 63 pro rata: totaal belast/totaal ontvangsten 23,333% > 24 26
BTW parlementaire behandeling - Zeilboot is geschikt en noodzakelijk voor (zeil)sport, echter ontmantelde zeilboot zonder zeilen, zwaarden, dekbeslag en mast kan niet door wind worden voortbewogen en is niet geschikt voor sport - Roeiboot of skiff is geschikt en noodzakelijk voor sport - Sportvisboot is niet geschikt/onontbeerlijk voor sport maar is vervoermiddel; vissen kan ook vanaf wal strand of steiger - Bij motorbootvaren staat recreatie/ontspanning gezelligheid voorop maar niet de fysieke/geestelijke inspanning van sportbeoefening 27
BTW MinFin FAQs Zeilboot zonder mast i.v.m. winterberging blijft geschikt voor sport IWWF gecertificeerde waterskiboot is geschikt voor sport Roeiboot met buitenboordmotor en motorboot met hulpzeil zijn niet geschikt voor de sport Btw-vrijstelling is ook van toepassing op passanten niet-leden; (eventueel beroep op Nederlandse tekst btw-vrijstelling*) Nationaliteit van leden is voor de btw-regeling niet relevant Btw afgedragen over verhuur van zeilboten na 25 februari 2016 kan worden teruggevorderd - dan wel voorbelasting corrigeren Lopende contracten worden gerespecteerd - niet in geval separaat winter 16/ 17 en zomer 17 contract 28
Uitbreiding Nederlandse btwvrijstelling sport per 1-1-2019 Wet OB68, artikel 11, lid 1 aanhef: Onder bij algemene maatregel van bestuur vast te stellen voorwaarden zijn van de belasting vrijgesteld: letter e Tot 1 januari 2019: de diensten door organisaties die zich de beoefening van de sport of de bevordering daarvan ten doel stellen, aan hun leden, met uitzondering van: (.) Beperking btw-sportvrijstelling tot leden is volgens HvJ EU onjuist: Golfclub arrest 19 december 2013, C-495/12 Vanaf 1 januari 2019: de diensten door organisaties die zich de beoefening van de sport of de bevordering daarvan ten doel stellen, met uitzondering van: (.) 29
30
Hoe nu verder? Meer ondersteuning nodig? Contactgegevens uitwisselen tussen soortgelijke verenigingen? Appgroep om ervaringen uit te wisselen? Nog een bijeenkomst plannen om ervaringen te delen??