SPD Bedrijfsadministratie Correctiemodel FISCALE JAARREKENING DECEMBER 2015 11.00 13.30 UUR SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 B / 10
2015 NGO-ENS B / 10
Vraag 1 (4 punten) In de fiscale jaarrekening wordt de deelneming verwerkt tegen kostprijs: 1 punt. Wanneer deze deelneming in de fiscale eenheid wordt gevoegd, wordt het fiscale vermogen zoals dit is opgenomen in de fiscale jaarrekening van de deelneming, geconsolideerd in de fiscale eenheid. Er is dus een verschil tussen kostprijs en het fiscale eigen vermogen: 3 punten. Vraag 2 (9 punten) Het enige verschil tussen het vennootschappelijk en het fiscaal beginvermogen van Koning Koffie is de deelneming in Koning Thee: 3 punten. Koning Koffie B.V. 31-dec-14 Vennootschappelijk vermogen 65.500 Deelneming Koning Thee B.V. Nettovermogenwaarde -17.000 Kostprijs 1.000-16.000 1 punt Fiscaal vermogen 49.500 1 punt In het fiscaal vermogen per 31 december 2014 van Internet Koning stond Koning Koffie gewaardeerd op kostprijs, zijnde 5.000: 2 punten. Bij voeging in de fiscale eenheid moet het fiscale vermogen van Koning Koffie geconsolideerd worden: 1 punt. Dit geeft een vermogenssprong van 44.500 ( 49.500 -/- 5.000): 3 punten. Vraag 3 Vraag 3a (72 punten) (20 punten) 1. De fiscaliteit kent het voorzichtigheidsprincipe. Aangeven dat fiscaal niet wordt herwaardeerd: 1 punt 2. Deelnemingen worden fiscaal gewaardeerd op verkrijgingsprijs. Benoemen dat de deelneming gewaardeerd wordt op kostprijs: 1 punt. 3. Deelnemingen worden fiscaal gewaardeerd op verkrijgingsprijs, ook als deze een negatief vermogen hebben. Aangeven dat negatieve deelneming gewaardeerd wordt op kostprijs: 1 punt. 4. Als het direct duidelijk is dat de aandeelhouder haar schuld niet kan terugbetalen (het geld heeft de onderneming definitief verlaten), is er geen sprake van een vordering op de aandeelhouder, maar van een dividenduitkering. SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 3 / 10
Aangeven dat vordering geherkwalificeerd wordt als dividenduitkering: 2 punten 5. Als de geldlening wordt aangemerkt als een kapitaalstorting van de aandeelhouder aan haar deelneming, is de afboeking van de geldlening niet aftrekbaar van de fiscale winst. De geldlening wordt dan toegevoegd aan de kostprijs deelneming. Noemen dat de afwaardering van de geldlening niet aftrekbaar is: 2 punten Aangeven dat de geldlening wordt opgeteld bij de kostprijs deelneming: 1 punt Door de voeging van Koning Koffie in de fiscale eenheid van Internet Koning, wordt Koning Thee een deelneming in de fiscale eenheid Internet Koning, die gewaardeerd wordt op kostprijs. De dividenduitkering behoort tot de fiscale winst die op grond van de deelnemingsvrijstelling (art. 13 lid 1 VPB) is vrijgesteld. Aangeven dividenduitkering valt onder de deelnemingsvrijstelling: 1 punt 6. Op het dividend dat wordt ontvangen van Koning Thee is de deelnemingsvrijstelling van toepassing: 2 punten. Dit betekent dat het dividend niet behoort tot de fiscaal belastbare winst: 1 punt. 7. Fiscaal gezien moeten de computer in minimaal 5 jaar worden afgeschreven. Dit betekent dat de fiscale afschrijving maximaal 4.200 kan bedragen. Vennootschappelijk Fiscaal Aanschaf 21.000 21.000 Afschrijving -7.000-4.200 12 maanden Boekwaarde 31-12 14.000 16.800 Noemen fiscaal maximale afschrijving: 1 punt Berekening fiscale afschrijving en fiscale boekwaarde: 1 punt 8. Binnen fiscale eenheid wordt de managementfee die Internet Koning factureert aan Koning Koffie, geëlimineerd. De hoogte van de doorbelaste fee is binnen de fiscale eenheid fiscaal minder relevant. Buiten de fiscale eenheid moet at arms length worden gehandeld. Dit betekent dat de doorbelaste fee zakelijk moet zijn. Noemen eliminatie: 1 punt Noemen zakelijkheid: 2 punten 9. Reis- verblijf- en representatiekosten zijn o.g.v. artikel 3.15 lid 1b IB jo art. 8 lid 5 VPB slechts voor 73,5% aftrekbaar, of 4.500 is in aftrek beperkt. Aangeven dat de kosten beperkt aftrekbaar zijn: 1 punt Aangeven er een keuze is voor het forfait of de aftrekbeperking van 26,5%: 1 punt 10. Boeten zijn o.g.v. artikel 3.15 lid 1b IB jo art. 8 lid 5 VPB niet aftrekbaar. Aangeven dat de kosten niet aftrekbaar zijn: 1 punt SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 4 / 10
Vraag 3b (11 punten) Aansluiting commercieel-fiscaal resultaat Punten Winst na belasting -63.000 VPB bate Internet Koning B.V. -7.100 1 VPB last Koning Koffie B.V. -13.900 1 21.000 Winst voor belasting -42.000 1 Managementfee aan Koning Koffie B.V. -130.000 Managementfee van Internet Koning B.V. 130.000 0 1 Afschrijving computer Commercieel 7.000 Fiscaal -4.200 2.800 1 Koning Olie B.V. Commercieel 15.000 1 Fiscaal 0 15.000 Afwaardering vordering Koning Olie B.V. 150.000 1 Koning Thee Commercieel -18.000 1 Fiscaal artikel 13 lid 1 VPB 10.000 1-8.000 Belastbare winst fiscale eenheid 117.800 2 11 Vraag 3c (12 punten) Berekening latente vpb Het enige verschil vennootschappelijk-fiscaal in de jaarrekening van Koning Koffie heeft betrekking op de afschrijving van de computer. Dit verschil bedraagt 2.800: 1 punt. Over dit verschil is 560 (20% * 2800) vennootschapsbelasting berekend. Rekening-courant Internet Koning BV 560 @/ Voorziening latente vpb 560 Correcte journaalpost: 1 punt Daarnaast moet de boeking van Koning Koffie nog worden gemaakt: Te betalen vpb 560 @ Rekening-courant Koning Koffie 560 Duiden dat de latentie consequenties heeft voor de rekeningcourant: 1 punt Ten aanzien van de fiscale afwijking van de afwaardering van de geldlening SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 5 / 10
hoeft geen correctie gemaakt te worden. Door de fiscale omzetting in kapitaal is dit een permanent verschil tussen commercieel en fiscaal: 3 punten Te betalen VPB Saldo 1 januari 15.000 VPB Internet Koning B.V. 7.100 VPB Koning Koffie B.V. 13.900 Verwerkt via rekening-courant Correctie 560 Verwerkt via rekening-courant 14.460 Saldo 31 december 36.560 Latente VPB Internet Koning B.V. Koning Koffie B.V. Saldo 1 januari 40.000 0 Correctie 0-560 Saldo 31 december 40.000-560 Correcte berekening te betalen VPB: 2 punt Correcte berekening latente VPB: 2 punten Internet Koning heeft een passieve latentie: 1 punt Koning Koffie heeft een actieve latentie: 1 punt SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 6 / 10
Vraag 3d (12 punten) Aansluiting commercieel-fiscaal vermogen 31 december 2015 Punten Internet Koning B.V. 325.500 Koning Koffie B.V. 139.100 Commercieel vermogen 464.600 Eliminatie deelneming Koning Koffie B.V. -139.100 1 Vermogen commercieel fisale eenheid 325.500 Bedrijfspand Commerciele waarde -250.000 Fiscale waarde 50.000 Computers Commerciele waarde -14.000 Fiscale waarde 16.800-200.000 1 2.800 1 Koning Olie B.V. Commercieel 5.000 Kostprijs deelneming 2.000 1 Verstrekte geldlening (ODR) 150.000 1 157.000 Koning Thee B.V. Commercieel -25.000 Kostprijs deelneming 1.000-24.000 2 Vordering aandeelhouder -50.000 1 Latente VPB Internet Koning B.V. 40.000 1 latente VPB Koning Koffie B.V. -560 1 39.440 Fiscaal vermogen 250.740 2 12 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 7 / 10
Vraag 3e ( 17 punten) Vermogensvergelijking Punten Fiscaal eindvermogen 250.740 Fiscaal beginvermogen 160.000 2 Voegingsverschil 44.500 2-204.500 Vermogensverschil 46.240 1 Niet aftrekbare bedragen Vennootschapsbelasting 21.560 2 Dividenduitkering 50.000 2 71.560 Saldo fiscale winstberekening 117.800 1 Niet cq. beperkt aftrekbare kosten Boete 2.500 1 Reis/verblijf/representatie 3.975 =26,5% *15.000 1 6.475 Kleinschaligheid investeringsaftrek -5.880 =28% * 21.000 3 Deelnemingsvrijstelling Art. 13 lid 1-10.000 1 (fiscale) winst=bw=bb 108.395 1 17 SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 8 / 10
Vraag 4 Vraag 4a (15 punten) (5 punten) De heer S. Oom ontvangt 20.000 (1% * 2.000.000) rente. Punt Rentebate 20.000 1 Forfaitair rendement (4%) 80.000 1 Inkomstenbelasting (30%) -24.000 1 Nettorendement -4.000 2 5 (4 punten) Rentebate 20.000 Punt Vennootschapsbelasting (20%) -4.000 2 Nettorendement 16.000 2 4 Vraag 4b (6 punten) Om te bepalen waar het omslagpunt ligt, moet gekeken wanneer het rendement netto gelijk is: Bv = Box III: 1 punt (R 20%R) * 75% = R 1,2%: 1 punt 0,8R *75% = R 1,2% 0,6R = R 1,2% 0,4R = 1,2% R= 3%: 2 punten Wanneer het bruto rendement lager is dan 3%, geeft een spaarpotjes-bv een hoger nettorendement: 1 punt. Wanneer het bruto rendement lager is dan 3%, geeft een spaarpotjes-bv een hoger nettorendement: 1 punt SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 9 / 10
Vraag 4c ( 6 punten) Om te bepalen waar het omslagpunt ligt, moet gekeken wanneer het rendement netto gelijk is: Bv = Box III: 1 punt (R 20%R) * 75% = R 1,2%: 1 punt 0,8R *75% = R 1,2% 0,6R = R 1,2% 0,4R = 1,2% R= 3%: 2 punten Wanneer het bruto rendement lager is dan 3%, geeft een spaarpotjes-bv een hoger nettorendement: 1 punt. Wanneer het bruto rendement lager is dan 3%, geeft een spaarpotjes-bv een hoger nettorendement: 1 punt Einde correctiemodel SPD Bedrijfsadministratie Fiscale jaarrekening December 2015 10 / 10