Programma voor vandaag Fiscale eenheid 1 van 4 Fiscale eenheid 2 van 4 Fiscale eenheid Wanneer en waarom? Kern De leden van de fiscale eenheid worden niet langer individueel in de Vpb betrokken maar éénmaal als geheel. Nederland grens Hoe bij afgewaardeerde vorderingen? Verliesverrekening binnen de fiscale eenheid. Voorvoegingsverliezen. Wanneer eindigt een fiscale eenheid? Voorwaarden Moedermij bezit min. 95% v.d. aandelen dochtermij(en); Moet gaan om juridische en economische eigendom; Fiscale eenheid wordt op verzoek aangegaan; Ingangsdatum max. 3 mnd terugwerkende kracht; Boekjaren v.d. leden moeten aan elkaar gelijk zijn; Dochtermij-en mogen een NV, BV of look-alike zijn; De leden moeten feitelijk in NL gevestigd zijn. 95% Moedermij Vaste inrichting In het linkervoorbeeld kan de kleindochter alleen in de fiscale eenheid worden opgenomen als beide dochters er ook deel van uit maken. 100% Dochter Ltd 1 2 3 1
Fiscale eenheid 3 van 4 Voordelen Fiscale eenheid 4 van 4 Nadelen Gevolg voor balans Balans per Moeder BV Eenmaal aangifte doen; De Vpb wordt berekend over het saldo van de winsten en verliezen van alle leden van de fiscale eenheid; Interne leveringen zijn niet zichtbaar waardoor over de daarop behaalde winsten geen belasting wordt geheven; Herstructurering leidt niet tot afrekenen over stille reserves/belastingheffing. Elk lid van de fiscale eenheid is hoofdelijk aansprakelijk voor de Vpb-schuld van de fiscale eenheid; Het tariefopstapje (20% over eerste 200.000 winst) geldt slechts één keer; Lagere investeringsaftrek (lager percentage) doordat de investeringen bij elkaar geteld moeten worden. oude situatie fiscale eenh Deelneming Dochter A BV 200.000 Eigen vermogen 250.000 Vordering Dochter A BV 100.000 Schuld 50.000 Totaal 300.000 Totaal 300.000 Balans per Dochter BV 150.000 Eigen vermogen Pand 200.000 Bedrijfsmiddelen 225.000 Schuld Moeder 100.000 Balans per Holding 150.000 Eigen vermogen Pand 250.000 Bedrijfsmiddelen 225.000 Schuld 50.000 4 5 6 2
Afgewaardeerde vorderingen 1 van 4 Normale situatie Vorderingen en schulden tussen leden van de FE vallen bij het consolideren tegen elkaar weg. Afgewaardeerde vordering Na wegstrepen van vorderingen schulden tussen de leden van de fiscale eenheid resteert een schuld. Oplossing Schuld ook afwaarderen winstneming bij schuldenaar. Afgewaardeerde vorderingen 2 van 4 Moeder heeft een vordering op dochter van 100.000. De dochter lijdt structureel verlies. Moeder heeft de vordering daarom geherwaardeerd op 40.000. Tegenover de vordering van 40.000 staat bij de dochter een schuld van 100.000. De dochter moet schuld afwaarderen en 60.000 winst nemen. Afgewaardeerde vorderingen 3 van 4 Balans per Moeder BV 200.000 Eigen vermogen Deelneming Dochter A BV 190.000 Vordering Dochter A BV Schuld 50.000 100.000 Af: herwaardering 60.000-40.000 Totaal 240.000 Totaal 240.000 Balans per Dochter BV 150.000 Eigen vermogen Pand 200.000 Bedrijfsmiddelen 225.000 Schuld Moeder 100.000 Journaal Schuld Moeder 60.000 Aan bijzondere baten en lasten 60.000 Nieuwe balans per Dochter BV 150.000 Eigen vermogen Pand 260.000 Bedrijfsmiddelen 225.000 Schuld Moeder 40.000 7 8 9 3
Afgewaardeerde vorderingen 4 van 4 Balans per Moeder BV 200.000 Eigen vermogen Deelneming Dochter A BV 190.000 Vordering Dochter A BV Schuld 50.000 100.000 Af: herwaardering 60.000-40.000 Totaal 240.000 Totaal 240.000 Nieuwe balans per Dochter BV 150.000 Eigen vermogen Pand 260.000 Bedrijfsmiddelen 225.000 Schuld Moeder 40.000 EV Moeder 190.000 EV Dochter 260.000 450.000 200.000- Af: Deelneming EV fiscale eenheid 250.000 Balans fiscale eenheid 150.000 Eigen vermogen Pand 250.000 Bedrijfsmiddelen 225.000 Schuld 50.000 Verliesverrekening bij fiscale eenheid De verliesverrekening valt uiteen in: horizontale verliesverrekening (verrekening tussen de leden) verticale verliesverrekening (verrekening over de jaren) De vennootschappen Geluid BV, Stereo I BV en Stereo II BV vormen sinds 1 jan een fiscale eenheid. In 2008 behaalt Geluid BV een winst van 250.000. Stereo I BV en Stereo II BV lijden een verlies van 300.000 resp. 200.000. De horizontale verliesverrekening verloopt als volgt: Omschrijving Geluid BV Stereo I BV Stereo II BV Fiscale eenheid Voor verliesverrekening 250.000 300.000-200.000-250.000- Verliesverrekening 250.000-150.000 100.000 0 Resterend verlies 0 150.000-100.000-250.000- toerekenen naar rato verlies 200 / (300+200) x 250 Carry back bij fiscale eenheid Geluid BV is houder van de aandelen Tuner BV. In 2008 richt Geluid BV twee nieuwe BV s op: Stereo I BV en Stereo II BV en verzoekt de inspecteur alle BV s als f.e. aan te merken. In 2008 behaalt Geluid BV een winst van 600.000. De overige BV s lijden verlies. Omschrijving Geluid BV Stereo I BV Stereo II BV Tuner BV Fiscale eenheid Resultaat vorig jaar 400.000 200.000 Verticale verliesverrek. 50.000- Na verliesverrekening 400.000 150.000 Dit jaar Voor verliesverrekening 600.000 300.000-200.000-150.000-50.000- Stap 1 500.000-300.000 200.000 Resteert 100.000 0 0 150.000-50.000- Stap 2 100.000-100.000 Saldo na horiz. verliesver 0 50.000-50.000- Verticale verliesverrek. 50.000 50.000 Belastbaar bedrag 0 0 10 11 12 4
Carry forward bij fiscale eenheid In Tuner BV zit een verrekenbaar verlies van 175.000. In 2008 richt Geluid BV twee nieuwe BV s op: Stereo I BV en Stereo II BV en verzoekt zij de inspecteur alle BV s als f.e. aan te merken. Ingebrachte verliezen van een aan de f.e. toegevoegde lid zijn alleen compensabel met toekomstige winsten van dit lid. Omschrijving Geluid BV Stereo I BV Stereo II BV Tuner BV Fiscale eenheid Resultaat vorig jaar 400.000 175.000- Verticale verliesverrek. 50.000 Na verliesverrekening 400.000 125.000- Dit jaar Voor verliesverrekening 450.000 600.000 300.000-200.000-100.000 200.000 50.000 Stap 1 450.000-270.000 180.000 Resteert 0 30.000-20.000-100.000 50.000 Stap 2 30.000 20.000 50.000- Saldo na horiz. verliesverr. 50.000 50.000 Verticale verliesverrek. 50.000-50.000- Belastbaar bedrag 0 0 Einde fiscale eenheid Een fiscale eenheid eindigt: als niet meer aan de voorwaarden wordt voldaan, of op verzoek van een of meer leden van de f.e. kan niet met terugwerkende kracht, of bij toe- en uittreden binnen één boekjaar dan er vanuit gaan dat er nooit een f.e. is geweest (of dat dit lid er niet toe behoorde) Doorschuiven + verkoop aandelen 1 van 2 Moeder BV vormt met Dochter BV een fiscale eenheid. Dochter BV is slapende BV met een geactiveerd verlies van 130.000 en een schuld aan Moeder BV van 50.000. Moeder BV is eigenaar van een pand dat zij wil verkopen. In het pand zit een stille reserve. Moeder BV besluit het pand voor de boekwaarde aan Dochter BV te verkopen. Bij gebrek aan middelen blijft Dochter BV de koopsom schuldig. Wat zou het fiscale gevolg zijn? Binnen een f.e. kan men vrijelijk met de activa schuiven. Omdat er geen fiscaal belang is, zal de fiscus zich niet al te druk maken over de gehanteerde prijzen. 13 14 15 5
Doorschuiven + verkoop aandelen 2 van 2 Maar wat als Moeder BV de aandelen Dochter BV vervolgens verkoopt? Moeder BV behaalt dan een transactiewinst die op grond van de deelnemingsvrijstelling niet belast kan worden. Moeder BV ziet dus kans de stille reserve langs slinkse weg belastingvrij te toucheren. Maar Antimisbruik wetgeving Art. 15ai bepaalt dat: de f.e. toch belasting moet betalen als de f.e. binnen zes jaren na het doorschuiven van een actief, waarin een stille reserve zat, verbroken wordt tenzij de overdracht passend was gelet op de bedrijfsuitoefening of + ging om de overdracht van een zelfstandig deel van de onderneming, en + tegen uitreiking van aandelen en + tussen overdracht en verbreking f.e. lag meer dan drie kalenderjaren. cumulatief EINDE 16 17 18 6