Filip De Scheemaeker KPMG Belastingconsulenten, Antwerpen

SPORTPRAKTIJK Wegwijs in btw en de sportsector Filip De Scheemaeker KPMG Belastingconsulenten, Antwerpen Agenda 1. Inleiding 2. Wie is btw-plichtig? 3. Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld? 4. Mijn sportclub is niet vrijgesteld van 5. Btw en subsidies 6. Risico s en boetes? 7. Conclusie 8. En wat na vandaag? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 2 1

Inleiding Vier stellingen omtrent btw: Mijn sportclub is een vzw/feitelijke vereniging en heeft dus niets te maken met btw Btw heeft voor mijn sportclub enkel nadelen De fiscus voert geen btw-controles uit bij (sport)-vzw s Btw is een complexe materie 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 3 Inleiding Onderzoek naar de inkomsten van de Vlaamse sportclubs: Ruim 7/10 sportclubs krijgt gemeentelijke subsidies Het aandeel van deze subsidies in de totale inkomsten zijn maar zeer beperkt (gemiddeld 9%) De sportclubs in Vlaanderen zijn dus sterk afhankelijk van de inkomsten die ze zelf genereren Bron: Scheerder & Vos (2010) 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 4 2

Inleiding Inkomstenbronnen van de Vlaamse sportclubs: Lidgelden: 84% Gemeentelijke subsidies: 71,5% Sponsoring: 53,1% Geldacties/evenementen: 47,3% Cafetaria: 28,5% Wedstrijden/tornooien: 23,5% Subsidies federaties: 9,5% Andere: 8,3% Bron: Scheerder & Vos (2010) 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 5 Inleiding Conclusie: Deze inkomstenbronnen zijn niet zonder btw- gevolgen!!! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 6 3

2. Wie is btw-plichtig? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 7 Wie is btw-plichtig? Wie is btw-plichtig? Artikel 4 W.Btw: Belastingplichtige is eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, met of zonder winstoogmerk, hoofdzakelijk of aanvullend, leveringen van goederen of diensten verricht die in dit Wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend. Essentiële kenmerken: Iedere persoon In de uitoefening van zijn economische activiteit Geregeld en zelfstandig Handelingen verricht als bedoeld in W.Btw 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 8 4

Wie is btw-plichtig? Gelijk welke persoon Natuurlijke persoon Rechtspersoon (een handelsvennootschap of een vereniging zonder winstoogmerk) Ook verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid (vb. feitelijke vereniging!) Uitoefening van een economische activiteit Deelneming aan het economische verkeer Activiteit onder bezwarende titel Met of zonder winstoogmerk Voorbeeld: exploitatie sportclub 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 9 Wie is btw-plichtig? Geregelde activiteit Het occasioneel uitoefenen van een economische activiteit is niet voldoende Zelfstandige activiteit Zelfstandig vanuit juridisch oogpunt Vb. geen arbeids- of bediendencontract 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 10 5

Basisbegrippen btw-bronnen Btw-bronnen: Wetgeving Europese Richtlijnen (voornaamste Richtlijn 2006/112 van 28 november 2006) Belgisch Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde (W.Btw = basiswet van 3 juli 1969) 55 genummerde Koninklijke Besluiten (uitvoeringsbepalingen) Ministeriële Besluiten 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 11 Basisbegrippen btw-bronnen Pseudo-wetgeving Aanschrijvingen Btw-beslissingen Parlementaire vragen en antwoorden Rechtspraak Hof van Justitie Hof van Cassatie Hoven van Beroep Rechtbanken van eerste aanleg 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 12 6

3. Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 13 Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Het Btw-Wetboek voorziet een vrijstelling voor de exploitatie van een sportinrichting indien volgende drie voorwaarden cumulatief vervuld zijn: De diensten moeten betrekking hebben op het beoefenen van de sport zelf en verstrekt worden aan personen die er actief aan sport komen doen De diensten moeten worden verstrekt door een instelling die geen winstoogmerk heeft De ontvangsten die worden verkregen uit deze exploitatie, moeten uitsluitend dienen om de kosten van de diensten te dekken 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 14 7

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Exploitant van een sportinrichting: iedere sportvereniging die haar leden in de mogelijkheid stelt een bepaalde sport te beoefenen door de terbeschikkingstelling van uitrustingen, het geven van leiding, etc. ongeacht of die vereniging daartoe over een vaste infrastructuur beschikt. (bv. wielertoeristenclub, wandelclub, triatlonclub, duatlonclub, etc.) ongeacht of die vereniging eigenaar is van de geëxploiteerde infrastructuur of deze slechts huurt (vb. gemeentelijke sportcentra) 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 15 Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Eerste voorwaarde: de diensten moeten betrekking hebben op het beoefenen van de sport zelf en verstrekt worden aan personen die er actief aan sport komen doen: Met inbegrip van het ter beschikking stellen van sporttoestellen of artikelen 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 16 8

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Tweede voorwaarde: de diensten moeten worden verstrekt door een instelling die geen winstoogmerk heeft: Let op!: de juridische vorm (vb vzw) garandeert niet dat van de vrijstelling kan genoten worden. De werkelijke situatie (die uit de boekhouding blijkt) primeert op de juridische vorm van de vereniging. 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 17 Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Derde voorwaarde: de ontvangsten die worden verkregen uit deze exploitatie, moeten uitsluitend dienen om de kosten van de diensten te dekken: Er mag dus geen uitkering van winsten zijn. Het overschot van ontvangsten op de werkingskosten moet gebruikt worden als werkingskosten van de sportvereniging 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 18 9

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Voorbeeld: Een vzw tennisclub vraagt jaarlijks lidgeld aan haar leden. Dit geeft haar ontvangsten voor een bedrag van 10.000 EUR. In ruil hiervoor krijgen de leden éénmaal per week training. De vzw tennisclub zorgt voor de sportinfrastructuur en de nodige begeleiding. 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 19 Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Conclusie : indien een sportclub aan deze voorwaarden voldoet, zijn haar diensten vrijgesteld van btw: Zij dient geen btw aan te rekenen op haar diensten Zij dient geen btw-formaliteiten te vervullen (btw- aangifte, factuur, etc.) Zij kan geen btw in aftrek brengen 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 20 10

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Wat met de overige activiteiten van een sportclub?: Fuif? Uitbating cafetaria? Inkomgelden bij wedstrijden? Publiciteit? Drankautomaat? Verkoop sportmateriaal? Verhuur sportterrein? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 21 Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Een sportclub organiseert regelmatig evenementen ter verkrijging van financiële steun (vb. quiz, fuif, BBQ, pannekoekenslag, spaghetti-avond, etc.). Dergelijke evenementen zijn eveneens vrijgesteld van btw indien aan de volgende voorwaarden is voldaan: De organiserende sportvereniging is zelf (deels) vrijgesteld van btw op basis van de vrijstelling voor de exploitanten van een sportinrichting Het evenement is gericht op het verkrijgen van financiële steun (de inkomsten dienen ter dekking van de kosten) Uitsluitend ten bate van de sportvereniging Occasioneel karakter!! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 22 11

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Een sportclub heeft een cafetaria. Moet zij hierop btw aanrekenen?: De verkoop van spijzen en dranken in een cafetaria is in principe altijd(!) aan btw onderworpen! Tolerantie? In principe 21% btw aanreken (aankoopfacturen aan 6% en 21%) Geen gebruik van de forfaitaire regeling voor kleine caféhouders voor vzw s Let op: gratis consumpties! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 23 Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Publiciteit: het voeren van reclame tegen betaling is een belastbare dienst! ongeacht de manier waarop het gebeurt (vb. website, drukwerken, ledenblad, sportkledij, borden, etc.)! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 24 12

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Het voeren van publiciteit in ruil voor sponsorgelden: de sponsoring wordt geacht een betaling te zijn voor een belastbare handeling (zijnde het voeren van publiciteit) Dergelijke sponsoring is aldus onderworpen aan btw! Voorbeelden: Voeren van publiciteit in ledenbladen, website, etc. Sporttruitjes met reclame van de sponsor 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 25 Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Verkoop van sportmateriaal: Verkoop van sportmateriaal (kleren, sportattributen, etc.) is altijd aan 21% btw onderworpen! Inkomgelden: 6% Verhuur van haar sportterrein aan een andere sportvereniging? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 26 13

Wanneer is mijn sportclub vrijgesteld van btw? Voorbeeld Een vzw voetbalclub vraagt aan haar leden jaarlijks lidgeld. Het lidgeld bedraagt in totaliteit 300EUR. Dit lidgeld kan als volgt opgesplitst worden: 200 EUR eigenlijk lidgeld; 100 EUR trainingspak 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 27 Welke soorten btw-plichtigen? Vrijgestelde btw-plichtigen: btw-plichtigen die genieten van een btw-vrijstelling Kleine ondernemingen : btw-belastebelaste jaaromzet < Gemengde btw-plichtigen (zowel vrijgestelde handelingen als btw-belastebelaste handelingen) Gewone btw-plichtige: valt niet onder één of andere bijzondere regeling 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 28 14

Wanneer is mijn sporttrainer vrijgesteld van btw? Is de sporttrainer een btw-belastingplichtige? Tussen de sporttrainer en de sportclub is er een band van ondergeschiktheid (vb. arbeidsovereenkomst of op basis van de concrete omstandigheden): geen btw- belastingplichtige! De sporttrainer geeft op zelfstandige basis training aan de leden. Hij staat dus niet onder het gezag van de sportclub (vb. hij ontvangt geen richtlijnen van de club): btw-belastingplichtige! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 29 4. Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 30 15

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Btw-Administratie op de hoogte brengen middels formulier 604 A ( begin van een activiteit ). Facturen uitreiken? Btw-boekhouding Indiening periodieke btw-aangifte Andere formaliteiten (vb. btw-listing) Hoeveel btw mag ik in aftrek brengen? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 31 Aanvragen van een btw-nummer? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 32 16

2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 33 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 34 17

2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 37 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 38 19

2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 41 Uitreiken van facturen? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 42 21

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Mijn sportclub heeft een btw-nummer: ben ik nu verplicht een factuur uit te reiken? In principe dient een factuur uitgereikt te worden; Uitzondering: aan particulieren is er geen facturatieplicht! Btw-bonnetjes? rekening en ontvangstbewijs bij de verstrekking van maaltijden om ter plaatse te worden verbruikt, verschaffen van gemeubelde logies, etc. Ook voor een sportclub? Ticket geregistreerd kassasysteem? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 43 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Verplichte factuurvermeldingen o.a.: Uitreikingsdatum en volgnummer in het verkoopjournaal Naam, adres, btw-nummer van de uitreiker en eventueel ondernemingsnummer Naam, adres en btw-nummer van de klant Omschrijving en hoeveelheid van de geleverde goederen en diensten Datum levering van goederen of voltooiing van de dienst Per btw-tarief: tarief: maatstaf van heffing en eventuele kortingen Btw-tarief: tarief: het totaalbedrag van de btw uitgedrukt in munteenheid van de lidstaat van de levering of dienst Verwijzing naar wettelijke vrijstellingsreden of reden waarom geen btw werd aangerekend Verwijzing naar vroeger uitgereikte stukken 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 44 22

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Indien factuur niet correct of onvolledig GEEN RECHT OP AFTREK! Bij inbreuk: Boetes op ten onrechte afgetrokken btw Nalatigheidsintresten van 0,8% per maand 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 45 Btw-tarief 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 46 23

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Drie verschillende btw-tarieven tarieven in België: 21%: standaard-tarieftarief 12%: tussentarief (vb. restaurantdiensten) 6%: laagste tarief (vb. inkomtickets) 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 47 Btw-boekhouding 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 48 24

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Btw-boekhouding: Iedere btw-plichtige dient een controleerbare boekhouding te voeren aangepast aan zijn activiteit Deze btw-boekhouding boekhouding bevat: een aankoopjournaal; een verkoopjournaal en een dagontvangstenboek. Alle aankoop- en verkoopfacturen dienen opgenomen te worden zonder uitstel en in volgorde van datum. Boekingen gebeuren op basis van verantwoordingsstukken Totalen dienen per blad gemaakt en overgedragen te worden Bewaarplicht documenten/boeken in principe 7 jaar (15 jaar voor onroerende bedrijfsmiddelen) 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 49 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Dagontvangstenboek Bij te houden wanneer men niet verplicht is een factuur uit te reiken (en geen factuur heeft uitgereikt). Vb. verkoop aan particulieren Totaal bedrag dagontvangsten worden ingeschreven van dag tot dag. Afzonderlijke inschrijving met vermelding aard goederen vereist indien prijs goed >250 (tenzij verantwoordingsstukken worden opgemaakt met vermelding bedrag /aard goederen) Afzonderlijke inschrijving per btw-tarief tarief vereist Op einde aangifteperiode worden totalen gemaakt van de maatstaf van heffing en btw-bedragenbedragen per tarief 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 50 25

Indiening periodieke btw-aangifte 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 51 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Btw-aangifte per kwartaal of per maand? Elektronische indiening Indiening en betaling: steeds 20 ste van de maand volgend op de periode: Vb. aangifte januari 2011 indiening 20/02/2011 Vb. aangifte 1 ste kwartaal 2011 indiening 20/04/2011 Referentie niet vergeten!! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 52 26

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Teruggaaf btw in principe op kwartaal basis: Aankruisen van teruggaaf in laatste aangifte kwartaal Tijdig indienen aangiften Laattijdige indiening: Boete 25EUR per maand indien geen verschuldigde btw Boete 50EUR per maand indien verschuldigde btw Nalatigheidsinteresten 0,8% per maand 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 53 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Deel I : algemene inlichtingen (aanduiding naam, adres, btw-nummer, periode aangifte, aanvraag terugbetaling) Deel II: uitgaande handelingen Vak 00 - Handeling bijzondere regeling (ook vrijgestelde handelingen) Maatstaf van heffing Vak 01 - Verkoop goederen en diensten 6% - Maatstaf van heffing Vak 02 - Verkoop goederen en diensten 12% - Maatstaf van heffing Vak 03 - Verkoop goederen en diensten 21% - Maatstaf van heffing Vak 45 btw te voldoen door medecontractant Maatstaf van heffing Vak 46 vrijgestelde IC-leveringen Vak 47 andere vrijgestelde handelingen Vak 48 creditnota op IC-leveringen Vak 49 creditnota op alle andere leveringen 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 54 27

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Deel III : Inkomende handelingen Vak 81 - Aankoop Handelsgoederen Maatstaf van heffing Vak 82 - Aankoop diensten en diverse goederen Maatstaf van heffing Vak 83 - Aankoop bedrijfsmiddelen Maatstaf van heffing Vak 84 - inkomende creditnota op IC-verwerving Maatstaf van heffing Vak 85 - inkomende creditnota op alle andere inkomende handelingen Maatstaf van heffing Vak 86 IC verwervingen in België Vak 87 Aankoop IC diensten in België / werk in onroerende staat / invoer vergunning etc 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 55 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Deel IV : Verschuldigde btw Vak 54 verschuldigde btw op lokale verkopen Vak 55 verschuldigde btw op ICV goederen (combinatie met vak 86) Vak 56 verschuldigde btw op IC diensten / WOS etc (combinatie met vak 87) Vak 57 verschuldigde btw op invoeren (ET14.000) (combinatie vak 87) Vak 61 herzieningen /correcties btw in voordeel staat Vak 63 terug te storten btw inkomende CN s Deel V : Aftrekbare btw Vak 59 aftrekbare btw Vak 62 herzieningen / correcties in voordeel BP Vak 64 te ontvangen btw uitgaande CN s Deel VI : Saldo Vak 71 Te betalen btw door de sportclub Vak 72 Terug te storten btw door de Btw-Administraite 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 56 28

Andere btw-formaliteiten? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 57 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Bijkomende aangiften bij gewone btw-plicht Jaarlijkse lijst van de Btw-belastingplichtige afnemers (doc. 725) In te dienen op 31 maart volgend op kalenderjaar Enkel Belgische btw-belastingplichtige belastingplichtige afnemer op te nemen Enkel opnemen indien bedrag hoger is dan 250 Niet indiening boete 2500 per aangifte Ook indiening indien nihil! Intracommunautaire listing (doc. 723) Enkel leveringen aan andere EU-Btw-belastingplichtigen dienen opgenomen te worden Niet indiening boete 2500 per aangifte 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 58 29

Recht op aftrek 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 61 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Mijn sportclub dient btw aan te rekenen op de diensten die niet vrijgesteld zijn van btw. De ontvangen btw dient hij door te storten aan de fiscus Mijn sportclub heeft recht op aftrek van btw. De betaalde btw (aan de leveranciers) mag de sportclub (geheel of gedeeltelijk) in aftrek brengen! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 62 31

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Sportverenigingen kunnen gemengde btw-plichtigen zijn. Deze gemengde btw-plicht heeft ook gevolgen voor de btw-aftrek. Er zijn twee manieren om als gemengde btw-plichtige het recht op aftrek uit te oefenen: de regel van het algemeen verhoudingsgetal de regel van het werkelijke gebruik (optie!) 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 63 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal = breuk teller = omzet onderworpen aan btw (per kalenderjaar) noemer = vrijgestelde én btw-belastebelaste omzet (per kalenderjaar) wordt uitgedrukt in een percentage dat steeds wordt afgerond naar de hogere eenheid uitoefening van de aftrek: voorlopig verhoudingsgetal (bepaald op basis van de handelingen van het vorig kalenderjaar) achteraf regularisatie: definitief verhoudingsgetal dat voor 20 april van volgende jaar moet gekend zijn 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 64 32

Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Aftrek volgens de regels van het werkelijk gebruik optie door de belastingplichtige (via een bijzonder stuk in te dienen bij het bevoegde controlekantoor) wijze van uitoefening van de aftrek: kosten uitsluitend verbonden aan vrijgestelde activiteit geen aftrek kosten uitsluitend verbonden aan belastbare activiteit aftrek volgens normale regels kosten verbonden aan beide activiteiten aftrek volgens bijzondere verhoudingsgetallen 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 65 Mijn sportvereniging is niet vrijgesteld van Voorbeeld: een sportclub vzw heeft een belangrijk bedrag aan sponsoring per jaar. De inkomsten uit deze sponsoring bedragen jaarlijks 30.000 EUR. De ontvangen lidgelden bedragen 10.000 EUR. Het algemeen verhoudingsgetal = 30.000 / 40.000 (=75%) Algemeen verhoudingsgetal of werkelijk gebruik? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 66 33

5. Btw en subsidies 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 67 Btw en subsidies Twee categorieën: Prijssubsidies: een prijssubsidie houdt rechtstreeks en evenredig verband met de prijs van de geleverde goederen of diensten aan consumenten Werkingssubsidies: een werkingssubsidie houdt geen rechtstreeks verband met de prijs maar kan onrechtstreeks een weerslag hebben op de uiteindelijke kostprijs van een goed of een dienst 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 68 34

Btw en subsidies Belastbaarheid van subsidies Over het bedrag aan ontvangen subsidies kan btw verschuldigd zijn in de mate dat ze deel uitmaken van de maatstaf van heffing (i.e. wanneer de subsidies rechtstreeks verband houden met de prijs ) Drie voorwaarden: de subsidie moet een tegenprestatie of een element van de tegenprestatie van de levering of de dienst vormen de subsidie moet betaald worden aan de producent, aan de leverancier of aan de dienstverlener de subsidie moet betaald worden door een andere persoon dan de partijen die deelnemen aan de belastbare handeling 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 69 6. Risico s en boetes? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 70 35

Risico s en boetes? Verjaringstermijnen: In principe drie jaar In geval van fraude: zeven jaar! Geschillen inzake btw: Administratieve fase Gerechtelijke fase 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 71 7. Conclusie 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 72 36

Conclusie Informeer u omtrent deze complexe materie! Zorg dat je de btw-principes correct toepast: Draag btw af op de btw-belastebelaste inkomsten Trekt niet 100% van de betaalde btw af Denk tijdig aan de btw-formaliteiten De fiscus controleert wel degelijk sportclubs (vzw s of feitelijke verenigingen) Btw is geen exacte wetenschap. Discussie met uw btw- controleur zal er altijd zijn! 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 73 8. Wat na vandaag? 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 74 37

Samenwerking VSF en KPMG Aan de slag! Het Dynamo Project en KPMG laten u niet in de steek: in het kader van het Dynamo Project worden volgende diensten (gratis) aangeboden: Maatopleidingen omtrent btw Is mijn sportclub btw-plichtig? (maatopleiding 1) Assistentie met betrekking tot de btw-formaliteiten (maatopleiding 2) Voorbeeldfacturen Btw-tooltool (voor uw btw-boekhouding) Kaartlezer (voor elektronische indiening van uw btw-aangifte) 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 75 2010 KPMG (member firm name), a Belgian (legal entity type) and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ( KPMG International ), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in Belgium. 76 38

KPMG Belastingconsulenten Filip De Scheemaeker Btw-manager +32 3 821 17 33 fdescheemaeker@kpmg.com www.kpmg.be The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. 2008 KPMG 2010 [Insert KPMG Legal (member Entity]), firm name), a Belgian (legal civil entity CVBA/SCRL type) and a member and firm a of member the KPMG network firm of the independent KPMG member network firms affiliated of independent with KPMG International member Cooperative firms affiliated ( KPMG International ), with KPMG a Swiss International, entity. All rights reserved. a Swiss Printed in Belgium. 77 cooperative. All rights reserved. Printed in Belgium. 39