9 Enkele bijzondere onderwerpen 901 a 1/3 x d 3.000.000 (2004) 2/3 x d 6.000.000 (2005) d 6.000.000 (2006) = d 11.000.000. b Het cumulatief effect = balansbedrag onderzoekskosten per 31 december 2006 = / d 11.000.000. Het effect is negatief, omdat het eigen vermogen er door wordt verlaagd. c Onderzoekskosten in 2007 volgens oude stelsel 1/3 x d 3.000.000 (2004) 1/3 x d 6.000.000 (2005) 1/3 x d 6.000.000 (2006) = d 5.000.000 nieuwe stelsel - 3.000.000 Jaareffect d 2.000.000 d Het cumulatief effect is nihil (cumulatief effect treedt alleen op bij toepassing met terugwerkende kracht). Het jaareffect berekenen we nu als volgt. Onderzoekskosten in 2007 volgens oude stelsel d 5.000.000 nieuwe stelsel (zonder terugwerkende kracht) d 5.000.000 d 3.000.000 = - 8.000.000 Jaareffect / d 3.000.000 902 a Per 31 december 2006 is de boekwaarde van de machines op basis van historische aanschafprijs van Machinegroep A (4 jaar in gebruik) 20% van d 1.000.000 = d 200.000 Machinegroep B (2 jaar in gebruik) 60% van d 800.000 = - 480.000 d 680.000 108 Hoofdstuk 9
b Het verloop van de boekwaarde van het gebouw over de jaren 2003 t/m 2006 is als volgt: 1/1 2003 Aanschafprijs d 3.000.000 Afschrijving - 90.000 1/1 2004 Boekwaarde d 2.910.000 Afschrijving - 90.000 d 2.820.000 Herwaardering 5% - 141.000 1/1 2005 Boekwaarde d 2.961.000 Afschrijving - 94.500 1/1 2006 Boekwaarde d 2.866.500 Afschrijving - 94.500 d 2.772.000 1 De gerealiseerde herwaardering gebouw is 2 x (d 94.500 d 90.000) = d 9.000 2 De ongerealiseerde herwaardering gebouw is d 141.000 d 9.000 = d 132.000 3 De herwaarderingsreserve machines is d 167.000 d 9.000 d 132.000 = d 26.000 c 1 Per 31 december 2006 is de waardering van de machines op basis van vervangingswaarde d 665.000 historische aanschafprijs - 680.000 Toename van de waardering d 15.000 Het cumulatief effect van de stelselwijziging is dus d 15.000 positief. Hoofdstuk 9 109
2 In 2007 zijn de afschrijvingskosten op basis van vervangingswaarde Machinegroep A 0,95 x (1,10 x d 200.000) = d 209.000 Machinegroep B 0,95 x 160.000 = - 152.000 historische aanschafprijs d 361.000 d 200.000 d 160.000 = - 360.000 Afname van de afschrijvingskosten d 1.000 Het jaareffect van de stelselwijziging is dus d 1.000 positief. d 0.. Herwaarderingsreserve d 141.000 d 9.000 d 132.000 Aan0.. Gerealiseerde herwaardering gebouw d 9.000 Aan0.. Ongerealiseerde herwaardering gebouw - 132.000 0.. Machines d 15.000 Aan0.. Algemene reserve d 15.000 0.. Herwaarderingsreserve d 26.000 Aan0.. Algemene reserve d 26.000 4.. Afschrijvingskosten machines d 360.000 Aan 0.. Afschrijving machines d 360.000 903 a 185 Terug te vorderen OB d 19.000 19/119 x d 119.000 065 Voorziening debiteuren - 25.000 135 Afschrijving debiteuren - 100.000 Aan465 Verkoopkosten d 25.000 Aan130 Debiteuren - 119.000 131 Dubieuze debiteuren d 178.500 Aan130 Debiteuren d 178.500 110 Hoofdstuk 9
b 065 Voorziening debiteuren 31/3 jnp 1 d 25.000 31/3 Saldo d 25.000 130 Debiteuren 31/3 Saldo d 2.000.000 31/3 jnp 1 d 119.000 jnp 2-178.500 Naar balans - 1.702.500 d 2.000.000 d 2.000.000 131 Dubieuze debiteuren 31/3 jnp 2 d 178.500 31/3 Naar balans d 178.500 135 Afschrijving debiteuren 31/3 jnp 1 d 100.000 31/3 jnp 3 d 175.000 Naar balans 100/119 x 50% van d 178.500 = - 75.000 d 175.000 d 175.000 Hieruit volgt journaalpost 3: 465 Verkoopkosten d 175.000 Aan135 Afschrijving debiteuren d 175.000 465 Verkoopkosten 31/3 Saldo d 12.000 31/3 jnp 1 d 25.000 jnp 3-175.000 Naar w&v-rekening - 162.000 d 187.000 d 187.000 Hoofdstuk 9 111
904 a Machine I d 400.000 d 20.000 Jaarlijkse afschrijving = d 76.000. 5 Boekwaarde op 31 december 2006: d 400.000 (3 x d 76.000) = d 172.000. Machine II d 600.000 d 60.000 Jaarlijkse afschrijving = d 108.000. 5 Boekwaarde op 31 december 2006: d 600.000 (2 x d 108.000) = d 384.000. b 1 Afschrijvingskosten 2007 voor: Machine I d 172.000 d 7.000 3 Machine II d 384.000 d 30.000 6 x 2 = d 110.000. x 3 = d 177.000. 2 434 Afschrijvingskosten machines d 287.000 d 110.000 d 177.000 Aan 014 Afschrijving machines d 287.000 c Boekwaarde op 31 december 2007: Machine I d 172.000 d 110.000 = d 62.000. Machine II d 384.000 d 177.000 = d 207.000. 905 1 091 Correctie resultaten 2006 d 15.000 Aan090 Correctie resultaten2005 d 15.000 2 Er waren vorderingen tot een totaal bedrag van d 8.200 dubieus. Hiervan is in 2007 een bedrag van d 3.000 afgewikkeld (verlies d 1.800). Er resteren dus nog dubieuze vorderingen tot een bedrag van d 5.200. De vermoedelijke waarde hiervan bedraagt per 31 december 2006 d 1.600, zodat d 3.600 als vermoedelijk oninbaar moet worden afgeboekt. Ten laste van 2006 komt dus d 1.800 d 3.600 = d 5.400. De journaalpost wordt dan: 091 Correctie resultaten 2006 d 5.400 Aan131 Dubieuze debiteuren d 1.800 Aan136 Afschrijving dubieuze debiteuren - 3.600 112 Hoofdstuk 9
3 De voorraad kantoorartikelen wordt meestal bij aankoop ten laste van de grootboekrekening 4.. Kantoorkosten of 490 Algemene kosten gebracht. Het is ook mogelijk de voorraad te activeren. De gevraagde journaalpost wordt: 4.. Kantoorkosten (of 3.. Voorraad kantoorartikelen) d 3.000 Aan091 Correctie resultaten2006 d 3.000 Van de te betalen lonen is de correctiejournaalpost: 091 Correctie resultaten 2006 d 8.000 Aan 155 Te betalen lonen d 8.000 4 091 Correctie resultaten 2006 d 6.000 Aan 1.. Ontvangen termijnen op werken in uitvoering d 6.000 5 De dividendbelasting kan worden verrekend met de te betalen vennootschapsbelasting. Journaalpost: 1.. Te verrekenen dividendbelasting d 375 25/75 x d 1.125 Aan090 Correctie resultaten2005 d 375 6 Ten laste van 2005 had moeten komen d 5.000 (10% van d 50.000). Er is ten laste van 2005 gebracht d 50.000. Ten laste van 2006 moet komen 10% van d 45.000 = d 4.500. Er is niets ten laste van 2006 gebracht. De correctie wordt: 004 Machines d 40.500 d 50.000 d 5.000 d 4.500 091 Correctie resultaten 2006-4.500 Aan090 Correctie resultaten2005 d 45.000 Moet de aanschafprijs van de machines uit de grootboekrekening 004 Machines blijken, wat wel gewenst is, dan wordt de journaalpost: 004 Machines d 50.000 091 Correctie resultaten 2006-4.500 Aan090 Correctie resultaten2005 d 45.000 Aan 014 Afschrijving machines - 9.500 7 090 Correctie resultaten 2005 d 1.800 Aan091 Correctie resultaten2006 d 1.800 Hoofdstuk 9 113
8 Als de voorraden tegen vaste verrekenprijzen worden geadministreerd, vindt de aanpassing aan de balanswaardering plaats via de rekening 320 Prijsverschillen grondstoffen. De gevraagde journaalpost wordt dus: 320 Prijsverschillen grondstoffen d 42.000 2 x d 21.000 Aan091 Correctie resultaten2006 d 42.000 906 1 013 Afschrijving vrachtwagens d 45.000 d 60.000 d 15.000 Aan003 Vrachtwagens d 37.500 d 46.500 (d 69.000 d 60.000) Aan090 Correctie resultaat 2006-7.500 2 130 Debiteuren d 23.800 Aan090 Correctie resultaat 2006 d 20.000 Aan181 Te betalenob - 3.800 3 181 Te betalen OB d 874 19/119 x d 5.474 090 Correctie resultaat 2006-4.600 Aan130 Debiteuren d 5.474 4 7.. Voorraad cd s d 10.000 Aan800 Kostprijs vande verkopen d 10.000 Er is geen sprake van invloed op het resultaat van 2006. De omzet is in 2006 verantwoord en de kostprijs is via een afgeboekt voorraadverschil in het resultaat van 2006 verantwoord. De correctiepost heeft betrekking op de boekhouding van januari 2007, omdat de afgifte ten onrechte werd geboekt. 5 090 Correctie resultaat 2006 d 3.200 100/119 x d 3.808 181 Te betalen OB - 608 Aan130 Debiteuren d 3.808 6 130 Debiteuren d 3.570 140 Crediteuren- 3.570 Aan180 Te vorderenob d 570 Aan181 Te betalenob - 570 Aan090 Correctie resultaat 2006-6.000 114 Hoofdstuk 9
7 170 Te betalen rente d 4.500 1.. Te ontvangen rente - 4.500 Aan1.. Te betalenkosten d 750 Aan 192 Te ontvangen kosten - 750 Aan090 Correctie resultaat 2006-7.500 8 De boekwaarde op het moment van verkoop is [100 (25 18,75 14,0625)]% van de aanschafprijs = 42,1875% van de aanschafprijs. De aanschafprijs was dus 100/42,1875 x d 74.400 = d 176.355. Afgeschreven is d 176.355 d 74.400 = d 101.955. 090 Correctie resultaat 2006 d 7.400 014 Afschrijving installaties - 101.955 Aan004 Installaties d 109.355 d 176.355 d 67.000 907 a De realiseerbare waarde is de hoogste van de opbrengstwaarde (d 980.000) en de bedrijfswaarde (d 900.000), dus d 980.000. b 980 Verlies wegens bijzondere waardevermindering d 320.000 Aan 018 Afschrijving machine d 320.000 908 a 1 De jaarlijkse afschrijving op de twee machines PX3 2 x (d 200.000 d 20.000 6 = d 60.000. Per maand d 60.000 : 12 = d 5.000. 2 De boekwaarde op 30 juni 2007 is: Aanschafprijs 2 x d 200.000 = d 400.000 Cumulatieve afschrijving 4 x d 60.000 = - 240.000 d 160.000 b 1 (a) = d 60.000 (zie bij a1). (b) = d 95.000 d 60.000 = d 35.000. 2 Bij handhaving van de aanwezige machines PX3 is met ingang van 1 juli 2007 jaarlijks voor afschrijving nog maar beschikbaar: d 80.000 d 35.000 = d 45.000. De bedrijfswaarde van de aanwezige machines PX3 op 1 juli 2007 is dus: (2 x d 45.000) (2 x d 10.000) = d 110.000. Hoofdstuk 9 115
3 Van de twee aanwezige machines PX3 is op 1 juli 2007: de boekwaarde d 160.000 de bedrijfswaarde d 110.000 de directe opbrengstwaarde 2 x d 40.000 = d 80.000 Aangezien de bedrijfswaarde d 30.000 hoger is dan de directe opbrengstwaarde is het verantwoord de twee aanwezige machines PX3 in bedrijf te houden. c 1 De impairment is: boekwaarde per 1 juli 2007 d 160.000 bedrijfswaarde per 1 juli 2007-110.000 d 50.000 De journaalpost van de impairment is dus: 970 Verlies wegens bijzondere waardevermindering d 50.000 d 160.000 d 110.000 Aan 035 Afschrijving machines d 50.000 2 434 Afschrijvingskosten machines d 3.750 d 45.000 : 12 Aan 014 Afschrijving machines d 3.750 116 Hoofdstuk 9