3.1 a De tijdstipvershillen ontstaan wanneer fisaal aten en lasten in een ander oekjaar worden genomen dan in de jaarrekening. Kenmerkend daarij is dat hierdoor resultaatvershuivingen ontstaan die na verloop van tijd weer glad lopen. Er wordt daarom ij de resultaatmethode ook wel gesproken over omkeerare tijdelijke vershillen of periodevershuivingsvershillen. Kenmerkend voor permanente vershillen is dat ze definitief zijn, dat wil zeggen dat er permanent een vershil estaat tussen het elastare edrag en de jaarwinst in de jaarrekening. Deze twee manieren zijn: 1 het nominale elastingtarief toepassen op het resultaat vóór elastingen, nadat uit dit resultaat de permanente vershillen zijn geëlimineerd. 2 door uit te gaan van de vershuldigde elasting met daaraan toegevoegd of onttrokken de mutaties van dat oekjaar in de elastinglatenties. In Nederland wordt ij de resultaatmethode de eerste manier meestal toegepast. 3.3 a De jaarlijkse afshrijving edraagt: 1 voor de jaarrekening: 10% van 450.000 = 45.000 2 voor de fisale stukken: 10% van 350.000 = 35.000 Boekwaarde van de mahines in de jaarrekening: 500.000 6 45.000 = 230.000 Boekwaarde van de mahines fisaal: 400.000 6 35.000 = 190.000. Het saldo van de rekening 0.. Voorziening voor elastinglatenties is: 25% van ( 230.000 190.000) = 25% van 40.000 = 10.000 Credit. NB: Het edrag van 10.000 wordt in elk van de jaren 7 tot en met 10 met 2.500 verminderd (gedeiteerd). Winst vóór elastingen 58.000 Bij: permanent vershil - 12.000 70.000 9.. Belastinglast (25% van 70.000) 17.500 0.. Voorziening voor elastinglatenties (25% van 10.000) - 2.500 aan 1.. Te etalen elasting 20.000 3.5 a 1 Omdat fisaal meer wordt afgeshreven, is het fisale vermogen lager dan het eigen vermogen. 2 Fisale afshrijving in de jaren 1 tot en met 8: 1 /8 180.000 = 22.500. Afshrijving in de jaarrekening in de jaren 1 tot en met 10: 1 /10 180.000 = 18.000. Hogere fisale afshrijving 4.500 per jaar. Over 4 jaar: 4 4.500 = 18.000 Af: Voorziening voor elastinglatentie: 25% van 18.000 = - 4.500 Lager fisaal vermogen 13.500 Ultimo jaar 6 is: Boekwaarde in de jaarrekening: 180.000 6 18.000 = 72.000 Fisale oekwaarde: 180.000 6 22.500 = - 45.000 Hogere oekwaarde in de jaarrekening 27.000 Saldo van de voorziening voor elastinglatenties: 25% van 27.000 = 6.750. 990 Vennootshapselasting (25% van 216.000) 54.000 0.. Voorziening voor elastinglatenties (25% van 18.000) - 4.500 aan 1.. Te etalen vennootshapselasting (25% van 234.000) 58.500 1 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v
NB: Ga na dat de rekening 0.. Voorziening voor elastinglatenties in de jaren 1 tot en met 8 wordt gerediteerd voor 8 1.125 = 9.000, en in de jaren 9 en 10 wordt gedeiteerd voor 2 4.500 = 9.000. 3.8 a 1 Fisale winst 108.900 Bij: etaalde geldoeten + - 8.000 Af: Dividend deelneming - 23.500 Belastaar edrag 93.400 2 Winst vóór elastingen 166.000 Bij: afshrijving goodwill deelneming + - 16.000 Af: resultaat deelneming - 85.000 Bij: etaalde geldoeten + - 8.000 Winst georrigeerd voor de permanente vershillen 105.000 fisaal lagere afshrijving mahines + 9.000 fisaal lager verlies op vorderingen + - 6.400 fisaal hogere garantiekosten - 1.000 fisaal hogere kostprijs omzet - 26.000 Totaal tijdelijke vershillen 11.600 Eerste manier: 9.. Belastinglast (25% van 105.000) 26.250 aan 1.. Te etalen elastingen (25% 93.400) 23.350 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties - 2.900 Tweede manier: 9.. Fisale elastinglast 23.350 9.. Belastinglast u.h.v. elastinglatenties - 2.900 aan 1.. Te etalen elastingen 23.350 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties - 2.900 d De effetieve elastingdruk is: 26.250 : 266.000 100% = 15,81%. Belastaar edrag Belasting Perentage Winst vóór elastingen 166.000 41.250 25 Invloed afshrijving goodwill - 16.000-4.000 2,41 Invloed deelnemingsvrijstelling / - 85.000 / - 21.250 / 12,80 Invloed geldoeten - 8.000-2.000 1,20 Tijdstipvershillen / - 11.600 93.400 26.250 15,81 NB: In de rihtlijnen 272.703 en 272.704 van de RJ wordt de aansluiting tussen het toepasselijke elastingtarief en de effetieve elastingdruk voorgeshreven. 3.9 a Deze opvattingen zijn: 1 het vershil wordt als een permanent vershil gezien 2 het vershil wordt als een tijdelijk vershil gezien 3 het vershil wordt geëlimineerd ten gunste van de winst-en-verliesrekening. Het vershil wordt als een permanent vershil gezien als er ij de herwaardering geen elastinglatentie in mindering wordt geraht op de herwaarderingsreserve. Nee, want er is ij de elastinglatentie uit hoofde van herwaardering geen sprake van een omkeeraar elastaar vershil. 2 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v
3.11 a 1 3% van 8.000.000 = 240.000 2 2,5% van 10.000.000 = 250.000 3 8.000 000 45% van 8.000.000 = 4.400.000 4 10.000.000 37,5% van 10.000.000 = 6.250.000 5 8.000.000 37,5% van 8.000.000 = 5.000.000 6 2,5% van 2.000.000 = 50.000 7 Uit hoofde van herwaardering: 250.000 200.000 = 50.000 Uit hoofde van vershil in afshrijvingsmethode: 240.000 200.000 = 40.000 (hogere fisale afshrijving). 1 4 120.000 + 0,5 120.000 = 540.000 2 4 100.000 + 0,5 100.000 = 450.000 3 4.000.000 3 480.000 = 2.560.000 4 4.000.000 3 400.000= 2.800.000 5 Fisale oekwaarde op 1 juli 2006: 1.000.000 2,5 120.000 = 700.000 Verkoopwinst: 760.000 700.000 = 60.000 6 Boekwaarde in de jaarrekening op 1 juli 2006: 1.000.000 2,5 100.000 = 750.000 Verkoopwinst: 760.000 750.000 = 10.000. Saldo fisale winsterekening 1.300.000 Hogere afshrijving geouwen: 250.000 240.000 = - 10.000 Lagere afshrijving op mahines: 540.000 450.000 = + - 90.000 Lagere winst op verkohte mahine: 60.000 10.000 = - 50.000 Winst vóór elastingen 1.330.000 d Winst vóór elastingen 1.330.000 Bij: fisaal niet aftrekare kosten - 40.000 Bij: hogere afshrijving geouwen door herwaardering - 50.000 Winst georrigeerd voor de permanente vershillen 1.420.000 Saldo fisale winsterekening 1.300.000 Bij: fisaal niet aftrekare kosten - 40.000 Belastaar edrag 1.340.000 Tijdelijke vershillen Fisaal hogere afshrijving geouwen: 240.000 200.000) = 40.000 Fisaal hogere afshrijving mahines: 540.000 450.000) = - 90.000 Fisaal hogere verkoopwinst op verkohte mahine: ( 60.000 10.000) = + - 50.000 Fisaal lagere winst 80.000 995 Vennootshapselasting (25% van 1.420.000) 355.000 aan 080 Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. vershil in afshrijvingmethoden (25% van 80.000) 20.000 aan 175 Te etalen vennootshapselasting (25% van 1.340.000) - 335.000 085 Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. herwaardering (25% van 50.000) 12.500 060 Herwaarderingsreserve (75% van 50.000) - 37.500 aan 065 Gerealiseerde herwaarderingsreserve 50.000 3 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v
e 1 Op 1 januari 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: 65% van 8.000.000 = 5.200.000 Mahines: 80% van 5.000.000 = - 4.000.000 9.200.000 De fisale oekwaarde is: Geouwen: 58% van 8.000.000 = 4.640.000 Mahines: 5.000.000 1.200.000 = - 3.800.000-8.440.000 Hogere oekwaarde in de jaarrekening: 760.000 Saldo van rekening 080 op 1 januari 2006: 25% van 760.000 = 190.000. Op 31 deemer 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: 5.000.000 Mahines - 2.800.000 7.800.000 De fisale oekwaarde is: Geouwen 4.400.000 Mahines - 2.560.000-6.960.000 Hogere oekwaarde in de jaarrekening: 840.000 Saldo van rekening 080 op 31 deemer 2006: 25% van 840.000 = 210.000. 2 Op 1 januari 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de nieuwprijs: 65% van 10.000.000 = 6.500.000 Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: - 5.200.000 Hogere oekwaarde door herwaardering 1.300.000 Saldo van rekening 085 op 1 januari 2006: 25% van 1.300.000 = 325.000 Op 31 deemer 2006 is de oekwaarde in de jaarrekening: Geouwen op asis van de nieuwwaarde: 6.250.000 Geouwen op asis van de aanshaffingsprijs: - 5.000.000 Hogere oekwaarde door herwaardering; 1.250.000 Saldo van rekening 085 op 31 deemer 2006: 25% van 1.250.000 = 312.500. f 080 Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. vershil in afshrijvingsmethoden 31 de. 2006 Naar alans 210.000 1 jan. 2006 Van Balans 190.000 Journaalpost ij d - 20.000 210.000 210.000 085 Voorziening voor elastinglatenties u.h.v. herwaardering Journaalpost ij d 12.500 1 jan. 2006 Van Balans 325.000 31 de. 2006 Naar alans - 312.500 325.000 325.000 3.12 a Jaar 1: 9.. Belastinglast 100.000 aan 1.. Te etalen elastingen 25.000 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties - 75.000 Jaar 2: 9.. Belastinglast 112.500 aan 1.. Te etalen elastingen 137.500 4 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v
Jaar 3: 9.. Belastinglast 50.000 aan 1.. Te etalen elastingen 75.000 Jaar 4: 9.. Belastinglast 37.500 aan 1.. Te etalen elastingen 62.500 De ontante waarde van de latenties ultimo jaar 1 tot en met 4 zijn: Ultimo jaar 1 Ultimo jaar 2 Ultimo jaar 3 Ultimo jaar 4 Jaar 2 24.096 Jaar 3-23.225 24.096 Jaar 4-22.385-23.225 24.096 69.706 47.321 24.096 0 Contante waarde-effet - 5.294-2.679-904 Nominale edrag 75.000 50.000 25.000 0 Jaar 1 9.. Belastinglast 100.000 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties 69.706 aan 1.. Te etalen elastingen - 25.000 aan 9.. Belastingate u.h.v. ontant maken latentie - 5.294 Jaar 2 9.. Belastinglast 112.500 aan 1.. Te etalen elastingen 137.500 9.. Belastinglast u.h.v. oprenting latenties 2.615 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties 2.615 Jaar 3 9.. Belastinglast 50.000 aan 1.. Te etalen elastingen 75.000 9.. Belastinglast u.h.v. oprenting latenties 1.775 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties 1.775 Jaar 4 9.. Belastinglast 37.500 aan 1.. Te etalen elastingen 62.500 9.. Belastinglast u.h.v. oprenting latenties 904 aan 0.. Voorziening voor elastinglatenties 904 5 Uitwerkingen openaar 2009 Noordhoff Uitgevers v