1 20 mei 2011
Starten met een eenmanszaak of vennootschap
Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld
Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven
Deel 1 : Motieven keuze Onverdeeldheid? Meerdere personen Brengen middelen samen Voorbeeld : gemeenschappelijke rekening Zelfstandige samenwerking onderaanneming Dit is (nog) geen vennootschap!
Vennootschapsvormen 1.a. Samenwerking Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Contract Samen gemeenschappelijk doel realiseren Vermogensvoordeel vennoten (winstoogmerk) Formaliteiten : geen (tenzij inbreng onroerend)
Vennootschapsvormen 1.a. Samenwerking Vennootschap zonder Rechtspersoonlijkheid (Maatschap, Tijdelijke HandelsV, Stille HandelsV) Voorbeelden : (kosten)associatie vrije beroepers Winkel 2 zussen THV bouwproject Nadelen : Beroepsinkomsten : geen vennootschapsbelasting Weinig regels in W. Venn. (onzekerheid) Onbeperkte aansprakelijkheid
Vennootschappen 1.a. Samenwerking Vennootschap onvolkomen Rechtspersoonlijkheid (VOF, Comm.V, CVOA) Eigen rechten en plichten : Contracten afsluiten Juridische procedure opstarten Aansprakelijk zijn Afgescheiden vermogen : vennootschapsbelasting! (Venn.B. : rechtspersoonlijkheid + winstoogmerk ) Extra formaliteiten : Onderhandse akte (tenzij inbreng onroerend) Neerlegging uittreksel RB KH (= ontstaan RP) Publicatie BS (tegenstelbaarheid derden)
Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven
Vennootschapsvormen 1.b. Inperking risico Vennootschap Volkomen Rechtspersoonlijkheid (BVBA, CVBA, NV, Comm VA) Inperking risico vennoten tot kapitaal Extra formaliteiten : Authentieke akte Minimum Kapitaal Publicatie jaarrekening Bescherming Schuldeisers Oprichtersaansprakelijkheid (financieel plan) Revisorale controle op inbrengen in natura Procedure Kapitaalvermindering Verbod financiering, bewaarborging verwerving eigen aandelen door derde, tenzij strenge procedure
2. BVBA, op maat van de KMO: Kenmerken Besloten vennootschap (= aandelen beperkt overdraagbaar) Volkomen rechtspersoonlijkheid (= beperkte aansprakelijkheid) Statutaire zaakvoerder (+ opvolger) mogelijk (= zeer moelijk afzetbaar) Kan door één persoon opgericht worden (= uniek) Beperkt minimumkapitaal : 18 550 (Volstorting in geld van 6 200 volstaat (12 400 voor EBVBA)) Eenvoudige beslissingsstructuur : (Eén zaakvoerder volstaat)
Deel 1 : Motieven keuze Hoofdmotieven : a. Samenwerking tussen meerdere personen b. Beperkte aansprakelijkheid c. Fiscale motieven
1.c. Fiscale motieven Eenmanszaak Winst RSZ Personenbelasting Netto
Sociale bijdragen 2011 zelfstandigen in hoofdberoep Geherwaardeerd (herw.coëfficiënt : 1,0537941) netto belastbaar beroepsinkomen (ref.jr 2008) 0 52 378,55 22 % 52 378,55 77 189,40 14,16 % Minimumbijdrage per kwartaal : 667,14 Maximumbijdrage per kwartaal : 3 759,12 (excl. administratiekosten : 3,05% à 5%)
Tarieven personenbelasting AJ 2012 Inkomstenschijf in EUR Basistarief Tarief incl. 7% gemeentebelasting 0 8 070 25% 26,75% 8 070 11 480 30% 32,1% 11 480 19 130 40% 42,8% 19 130 35 060 45% 48,15% > 35 060 50% 53,5%
Fiscaliteit éénmanszaak : voordelen Werkelijke of forfaitaire inkomsten obv aankopen, vb slagers, bakkers, apothekers, kappers, caféhouders Belastingvrije sommen : 6.570 (AJ 2011) + kinderen ten laste (1K: 1.400; 2K: 3.590; 3K: 8.050; 4K: 13.020; ) Meewerkende echtgeno(o)t(e) 30% netto inkomsten (of meer mits bewijs) Aparte tarieven : Verkoop vaste activa > 5 jaar: 16,5% Stopzettingsmeerwaardebelasting: 16,5% of 33% 0% (indien desaffectatie) Vereenvoudigde boekhouding Omzet < 500 000 EUR
1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak Personen- Belasting Vennootschap Vennootschaps- Belasting
Tarieven vennootschapsbelasting AJ 2012 (incl. crisisbelasting) Tarieven vennootschapsbelasting Belastbare winst Tarief incl.3% ACB Normaal tarief 33,99% Verlaagd tarief 0-25 000 24,98% 25 000 90 000 31,93% 90 000 322 500 35,54% 322 500 -. 33,99%
1.c. Fiscale motieven Voorwaarden verlaagd tarief : Minstens 36 000 EURloon aan één bedrijfsleider Dividenduitkering max 13% van gestort kapitaal Aandelen >50% in privéhanden Geen financiële vennootschap Winst < 322 500 EUR
1.c. Fiscale motieven Eénmanszaak Personen- Belasting Vennootschap Vennootschaps- Belasting
4 inkomenscategorieën PB Beroepsinkomsten Progressieve tarieven 25% tot 50% RSZ Aparte tarieven stopzettingsmeerwaarden: 16,5% of 33% Meerwaarden MVA > 5 jaar: 16,5% Extralegale Pensioenkapitalen: 16,5% of 10% Onroerende inkomsten Forfaitair bepaald (inkomsten/kosten) Progressieve tarieven Roerende inkomsten Bevrijdende RV 15% of 25% Diverse inkomsten Speculatie: 33% Meerwaarden onroerenden (snelle verkoop): 16,5%, 33%
1.c. Fiscale motieven Vennootschap Splitsen Winst Winst Bezoldiging Groepsverzek. Goodwill Mat. Vast Actief Intrest R/C Huur onroerend Dividend
1.c. Fiscalemotieven Wanneer fiscaal interessant? Voldoende hoge belastbare basis vóór sociale lasten : Concreet : opbrengsten - kosten ----------------- bel. basis + soc. lasten ------------------ X Vuistregel : X > 50.000 EUR (en stijgend) Toch : Geval per geval te beoordelen!
Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld
Liquiditeiten uitkeren : technieken Bedrijfsleider Leverancier van arbeid Bezoldiging Leverancier Van bedrijfsmiddelen Verkoop van activa (goodwill, MVA, ) Aandeelhouder Leverancier van kapitaal Dividend Groepsverzekering Intrest R/C passief Kapitaalvermindering Optieplan Verhuur van onroerend Inkoop eigen aandelen
Deel 2 : Fiscale optimalisatie a. Bezoldiging b. Groepsverzekering c. Overdracht goodwill d. Overdracht materieel vast actief e. Intrest op R/C f. Huur van onroerend goed g. Dividend
2.a. Bezoldiging Onmisbaar uitgangspunt Dagelijks levensonderhoud Belang m.b.t.: Groepsverzekering Interestaftrek voor verwerven van aandelen Verlaagd tarief vennootschapsbelasting KMO s (36 000 EUR)
2.a. Bezoldiging Loon 36.000 Extra loon Bruto kost venn. 100 100 Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17-17 Kostenforfait Belastbare basis 83 83 Pers.Bel. (marginaal tarief stel 53%) (gemiddeld tarief stel 28%) - 23 Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 60,0 39,0 Beperkingen -44 Neen
Wat? 2.b. Groepsverzekering contract Vennootschap Hoeveel? premie 16,5% of 10% PB 3,55 Riziv en 2% solid. Jaarrente tot 80% laatste bruto jaarbezoldiging + mogelijkheid tot Back-service! Verzekerings mij Uitkering : * kap & gegar. rend * winstdeelname Begunstigde = de aangeslotene of zijn rechthebbenden
Voordelen 2.b. Groepsverzekering Fiscaal aftrekbare premies Fiscaalvriendelijke uitkering Opvragen voorschot of pand voor aankoop OG mogelijk Loonsverhoging leidt tot stijging groepsverzekering zonder aftopping zoals bij VAPZ Back-service mogelijk (obv alle jaren in vennootschap + 10 jaar ervoor) Nadelen slechts beschikbaar op pensioenleeftijd Beperking (80%-regel) Obv regelmatig loon / NIET tantiémes
2.b. Groepsverzekering Extra loon Groeps verzek. Bruto kost venn. 100 100 Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis 83 100 Pers.Bel. (stel 53%) -44 Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioen (16,5%+RSZ) -20,0 Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 39,0 80,0 Beperkingen Neen 80%
2.c. Overdracht goodwill Fiscaal Aspect Goodwill * Stopzettingsmeerwaardebel. * 4x4 - regel Bedrijfseconomisch Aspect * Bepaald door revisor * Specifieke regels voor bepaalde beroepen
Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor. Overnamewaarde of bedrag 2.c. Overdracht goodwill Stopzetting : Fiscaal aspect 2010 2009 2008 2007 Op 60 jaar of ouder 16,5 % + gem. belast. Naar aanleiding van overlijden/handicap Wegens gedwongen omstandigheden
2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect Belastbaar bedrag van de laatste 4 jaren voor. Overnamewaarde of bedrag 2010 2009 2008 2007 Bij stopzetting : 33% + gem. belast. In andere omstandigheden
Overnamewaarde of bedrag 2.c. Overdracht goodwill Fiscaal aspect 2010 2009 2008 2007 200.000 16,5 % of 33 % Marginaal tarief 300.000 = 100.000
2.c. Overdracht goodwill Extra loon Verkoop goodwill Bruto kost venn. 100 100 100 Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis 83 100 100 Pers.Bel. (stel 53%) -44 Groepsverzek. Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% -35 Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 Beperkingen Neen 80% Revisor
2.d. Overdracht materieel vast actief Wat? Onroerend goed Machines, installaties en uitrusting Meubilair Rollend Materieel Merk op : Voorraad is geen materieel vast actief (eventuele meerwaarde op voorraad belast aan prog. tarief)
Fiscaal : 2.d. Overdracht materieel vast actief Stopzettingsmeerwaarde steeds belast aan 16,5% + gem. belast = marktwaarde - boekwaarde Voorbeeld : computer Aankoopwaarde = 2 000 EUR Boekwaarde = 400 EUR Marktwaarde = 1 000 EUR Meerwaarde = 600
2.d. Overdracht materieel vast actief Extra loon Goodwill MVA Bruto kost venn. 100 100 100 100 Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis 83 100 100 100 Pers.Bel. (stel 53%) -44 Groepsverzek. Stopzettingsmeerwaardebel. Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% Bevrijdende RV:25% -35-17,5 Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 82,5 Beperkingen Neen 80% revisor revisor
2.e. Interest op R/C-passief Wat? Vennoot of bestuurder/zaakvoeder heeft een vordering op de vennootschap Ontstaan : Geldlening Niet laten uitbetalen van vergoedingen bv. huur, loon Niet betaalde verkoop vanuit privéaan vennootschap bv. verkoop cliënteel of materieel vast actief bij omvormenéénmanszaak naar vennootschap
2.e. Interest op R/C-passief Actief (= aanwending) Gebouwen Machines Voorraad Klanten tegoeden R/C actief Cash... Passief (= bron) Eigen vermogen Kapitaal Reserves R/c passief Vreemd vermogen Banklening Leveranciers schulden...
2.e. Interest op R/C-passief slechts 15% (bevrijdende) RV Maar : indien betaald aan aandeelhouder of bestuurder (of diens echtgeno(o)t(e) of minderjarige kinderen) moet aan volgende voorwaarden voldaan zijn : Interest marktconform R/C < [ kapitaal (einde boekjaar) + belaste reserves (begin boekjaar) ] Anders : herkwalificatie van surplus in dividend d.w.z. belastingsdruk veel hoger dan 15% (nl 34% Ven B + 25%RV)
2.e. Interest op R/C-passief Extra loon Groepsv erzek. Goodwill MVA Interest op R/C Bruto kost venn. 100 100 100 100 100 Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 Kostenforfait Belastbare basis 83 100 100 100 100 Pers.Bel. (stel 53%) -44 Stopzettingsmeerwaardebel. -35-17,5 Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% -15 Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 82,5 85,0 Beperkingen Neen 80% revisor revisor EV
2.f. Huur van onroerend goed Fiscaal : Niet onderworpen aan RSZ Minder belasting door : Aftrek van kostenforfait van max.40% of ( 2/3 KI x 3,97* = KI x 2,65) Aftrek van interesten Doch : sterk beperkt!! Huur > 6,61xKI [=5/3 KI x 3,97*] per jaar : herkwalificatie in bezoldiging! Voorbeeld : Woning KI = 2 500 EUR en 50% beroepsgebruik Max.huur = 2 500 x 50% x 5/3 x 3,97 = 8 270 EUR (*) revalorisatiecoëfficient voor AJ 2012
2.f. Huur van onroerend goed Extra loon Groepsv erzek. Goodwill MVA Interest op R/C Huur onroer. Bruto kost venn. 100 100 100 100 100 100 Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) Privé RSZ-bijdrage -17 0 Kostenforfait -40 Belastbare basis 83 100 100 100 100 60 Pers.Bel. (stel 53%) -44-32 Stopzettingsmeerwaardebel. -35-17,5 Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% -15 Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 39,0 80,0 65,0 82,5 85,0 68,2 Beperkingen Neen 80% revisor revisor EV KI
2.g. Dividend Dividend =uitkering aan de aandeelhouders van de winst na vennootschapsbelasting Fiscaliteit (bij uitkering aan natuurlijk persoon): Normaal : 25% RV(roerende voorheffing) Verminderd : 15% RV Voorwaarden : Inbreng in geld (bij opr. of kap. verhog.) na 01/01/1994 Aandelen (vanaf uitgifte) op naam of in open bewaargeving gegeven Liquidatie= 10% RV
2.g. Dividend Normale dividenden Norm VB 25% RV Norm VB 15% RV Verlaagd VB 25% RV Verlaagd VB 15% RV Bruto Kost Venn. 100 100 100 100 Vennootschapsbelasting Bevrijdende roerende voorheffing -33,99-33,99-24,98-24,98-17,00-10,00-19,00-11,00 Netto inkomen privé 49,50 56,10 56,30 63,80
2.g. Overzicht Loon 36000 Groepsve rzek. GW MVA Huur onroer. Interest op R/C Dividend Bruto kost venn. 100 100 100 100 100 100 100 Vennootschap Ven.Bel. (33,99%) -33,99 Privé RSZ-bijdrage -17 0 Kostenforfait -40 Belastbare basis 83 100 100 100 60 100 66,01 Pers.Bel. -23-32 Stopzettingsmeerwaardebel. -35-17,5 Pensioenen (16,5%) -20,0 Bevrijdende RV:15% -15-9,9 Bevrijdende RV:25% Netto inkomen privé 60,0 80,0 65,0 82,5 68,2 85,0 56,1 Beperkingen 80% revisor revisor KI EV Neen
Inhoudstafel Deel 1 : Motieven keuze Deel 2 : Fiscale optimalisatie Deel 3 : Praktijkvoorbeeld
Deel 3 : praktijkvoorbeeld (recente verleden) Gegevens : Eénmanszaak Inkomen vóór sociale lasten en vóór Pers. Bel.: 75 000 EUR Woning met KI = 1 200 EUR en 40% beroepsgebruik Ongehuwd Gemeentebelasting = 7%
3. Voorbeeld Eénmanszaak Winst 75 000 RSZ Personenbelasting - 14.725-24.173 Netto 36 102 48,1%
3. Voorbeeld Vennootschap Extra gegevens : Goodwill = 200 000 EUR (op 10 jaar) Materiaal : Boekwaarde = 15 000 EUR Marktwaarde = 25 000 EUR Rente R/C : 6% Krediet : 4% Belegging : 3%
3. Voorbeeld Vennootschap Actief Passief Goodwill 200 000 Materiaal 25 000 Eigen vermogen Kapitaal 76 750 Vreemd vermogen 153 500 R/C vennoot 76 750 Banklening 71 500 Tot. Actief 225 000 Tot. Pas. 225 000
3. Voorbeeld Vennootschap Winst kosten venn Bezoldiging Huur Dividend Groepsverzek. Goodwill Mat. Vast actief Interest R/C 30 000 2 712 4 743 2 500 20 000 2 000 4 605
3. Voorbeeld 10 jaar éénmanszaak 10 jaar vennootschap Vergelijking Netto verschil Ca 100 000 EUR of ca 10.000 EUR per jaar
Eénmanszaak is vaak meest geschikte vorm voor starter Enkel kiezen voor vennootschap wanneer zinvol Redenen kunnen van niet- fiscale of fiscale aard zijn Voor KMO is BVBA te verkiezen boven NV Keuzes bij de start van de vennootschap zijn determinerend voor grootte van het fiscaal voordeel Steeds welkom bij KBC voor persoonlijk advies!
Meer info? Brochure Eénmanszaak of vennootschap Te verkrijgen in het KBC-bankkantoor