1 (art. 39-42) 2 intracommunautaire handelingen - intracommunautaire verwervingen - intracommunautaire leveringen 3 invoer UITVOER wat? levering van goederen met vervoer bestemd voor derdeland plaats? plaats van aanvang vervoer (art. 15 2, 1 ) aanvang van vervoer = meestal België gevolg? is een belastbare handeling maar : vrijstellingen voorzien in - art. 39 en -art 41 W.BTW art. 39 42, KB nr. 18 1
Vrijstellingen art. 39 1 1. levering met verzending/vervoer voor rekening van verkoper naar plaats buiten EU vb. Belgische onderneming exporteert pralines naar japan 2. levering met verzending/vervoer voor rekening van een niet in België gevestigde koper naar plaats buiten EU vb. Franse onderneming koopt belgische pralines voor export naar Japan juridische basisregel : de eiser moet bewijzen (actori incumbit probatio) fiscaal : wie een vrijstelling eist moet het bewijs leveren der moet bewijs leveren dat goederen België verlaten hebben hoe? geheel van met elkaar overeenstemmende documenten bestelbons, vervoerdocumenten, betalingsdocumenten aangifte ten ingevuld bij douane = enig document factuur : Vrijgesteld van BTW art. 39 1, 1 W.BTW of 1, 2 Vrijstellingen art. 39 1 3. diensten m.b.t. roerende goederen die worden uitgevoerd door of voor rekening van de dienstverrichter door of voor rekening van de niet in België gevestigde afnemer goederen moeten speciefiek verkregen zijn om bepaalde dienst te ondergaan vb. 4. levering aan reiziger met woonplaats in buitenland, die goederen in België in bezit neemt én ze in zijn persoonlijke bagage t buiten EU Art. 8 KB 18 - aankoop mag geen handels- of beroepskaracter hebben - waarde goederen minimaal 125 incl. BTW - verkoper moet bewijzen : visum douanekantoor of factuur 2
Practisch probleem : belastingkrediet KB nr. 4 maandelijkse teruggave Ondernemingen die groot deel van omzet buiten het eigen land realiseren ingevolge - intra-communautaire leveringen - kunnen in permanent belastingkrediet staan. Daarom voorziet Europa een vrijstellingsregeling die / ICL voorafgaat. België heeft deze vrijstelling niet opgenomen in wetgeving. Wel een versnelde teruggave voorzien (maandelijkse terugbetaling) indien : - in voorbije jaar minstens 30% vrijgestelde leveringen - en een belastingkrediet van minstens 12.390 KB nr. 4 Vrijstellingen art. 42 1. levering van zeeschepen art. 42 1 2. levering van vliegtuigen art. 42 2 3. levering van goederen aan ambassades en internationale instellingen, ook als ze zich op belgisch grondgebied bevinden (art. 42 3, 1-6 ) 4. leveringen aan erkende organisatie die goederen en in kader van g g g menslievend, liefdadig, of opvoedkundig werk. 3
BTW-aangifte : rooster 47 : Andere vrijgestelde handelingen en handelingen verricht in het buitenland in het buitenland = buiten België H i s t o r i e k basisprincipe : BTW is een verbruiksbelasting die principieel toekomt aan het land van verbruik (=bestemming) regeling tot 31.12.92 afschaffing binnengrenzen oorspronkelijk voorstel EU Commissie : clearingsysteem overgangsperiode 4
overgangsperiode g : 1/1/93 31/12/96 probleem: tijdelijk : er is geen tariefharmonisatie - gevaar voor verlegging handelsstromen - politiek : geen zin in clearing dus tijdelijke regeling invoeren geen BTW heffen in land van herkomst wel BTW heffen in land van bestemming aan daar geldend tarief nieuwe categorie handelingen : in- en = derde-landen = buiten EU = tussen EU-lidstaten aangifte : nieuwe roosters ICL 46 ICV 86 + 81,82,83 en 55 + 59 overgangsperiode g : 1/1/93 31/12/96 wetgeving : art. 39 bis, 1 : definitie ICL art. 39 bis : ICL VRIJGESTELD in land van VERTREK art. 25 bis : art. 25 ter : art. 3 bis : definitie van ICV geen ICV : installatie of montage verkoop op afstand ICV BELAST in het land van AANKOMST art. 12 bis : begrip overbrengingen 5
intracommunautaire verwerving wat? art. 25 bis : definitie van ICV art. 25 ter : voorwaarden geen ICV - levering met installage of montage - verkopen op afstand plaats? art. 3 bis : belastbaar feit : ICV van goederen in België wat is ICV van goederen in België??? basisregel plaatsbepaling : vertrek van vervoer!!! uitzondering : plaats ICV : waar goederen zich bevinden bij aankomst (art. 25 quiquies, 2) intracommunautaire verwerving particulieren? nooit ICV (definitie!!) betalen steeds BTW in lidstaat van aankoop uitz. : - nieuw vervoermiddel - verkopen op afstand groep van vier? 6
intracommunautaire verwerving groep van 4? 1. wie? - kleine ondernemingen vrijstellingsregeling : omzet < 5.580 - fofaitaire landbouwers - vrijgestelde belastingplichtigen (art. 44) - niet belastingplichtige rechtspersonen = overheid en passieve holdings 2. drempel? België : 11.200 3. verlegging? ICV < drempel BTW in land van herkomst ICV > drempel BTW in land van bestemming 4. formaliteiten BE-nummer / Bijzonder BTW-aangifte / geen aftrekb. BTW intracommunautaire verwerving BIJZONDERE REGELINGEN 1. Verkopen op afstand 2. Levering met installatie en montage 3. Verkoop nieuwe vervoermiddelen 4. Intra-communautair goederenvervoer 7
intracommunautaire levering cfr. intracommunautaire verwerving Verkoopfactuur vrijgesteld van BTW art. 39bis W.BTW 1. bewijs te leveren van vervoer 2. bewijs van verwerving in andere lidstaat = geldig BTW-nummer W.BTW art. 39bis SN = principiële schuldenaar : er bestaan uitzonderingen indien principiële SN niet gevestigd is in lidstaat waar BTW verschuldigde is België lidstaat van vertrek vervoer? verkoop zonder installage of montage koper geïdentificeerd voor BTW = gewone belastingplichtige = lid groep van 4 die koopt boven drempel of opteert plaats lidstaat van aankomst SN koper koper niet geïdentificeerd voor BTW = particulier = lid groep van 4 die niet koopt boven drempel of niet opteert a) gewone goederen anderen dan b, c, en d) vervoer door koper plaats lidstaat van vertrek SN verkoper vervoer door verkoper verkoper verkoopt > = drempel verkoop op afstand plaats lidstaat van aankomst SN verkoper verkoper verkoopt < drempel verkoop op afstand plaats lidstaat van vertrek SN verkoper b) accijnsgoederen (min. oliën, alcohol, alcoh. Dranken,tabak) excursus c) )goederen gekocht in Tax Free Shop plaats : lidstaat van herkomst 1-7-99 d) nieuwe vervoermiddelen plaats lidstaat van aankomst (waar install. of mont. wordt verricht) SN koper verkoop met installatie of montage koper geïdentificeerd voor BTW (gewone of Gr. v. 4 > drempel) plaats lidstaat van aankomst (waar install. wordt verricht) SN koper (art. 51, 2, 5 W.BTW) koper niet geïdentificeerd voor BTW (part. of Gr. v. 4 < drempel) plaats lidstaat van aankomst (waar install. wordt verricht) SN verkoper >> registreren voor BTW in andere lidstaat geen intra-communautaire levering 8
invoer INVOER wat? goederen binnen grenzen van van EU brengen vanuit - derde-landen - gebieden die BTW-technisch niet tot EU horen plaats? plaats waar het zich bevindt bij binnenkomen EU (art. 23 2 tot 5) uitz. gevolg? invoer is een belastbare handeling (art.3) geen belang : - hoedaningheid van invoerder ( wie ook ) - al dan niet onder bezwarende titel - al dan niet eigendomsoverdracht W.BTW art. 23, 1 9