CIRCULAIRE AOIF nr. 3/2010 DIENSTEN. Belastbaar feit. Inhoudstafel

Transcriptie

1 CIRCULAIRE AOIF nr. 3/2010 Federale Overheidsdienst FINANCIEN Administratie van de Ondernemings- en inkomensfiscaliteit Centrale diensten Directie I/10 en I/11 E.T.nr ONDERWERP : elasting over de toegevoegde waarde Goederenvervoer Met vervoer samenhangende diensten DIENSTEN russel, 7 januari 2010 Diensten verricht voor een belastingplichtige "business to business". Diensten verricht voor een eindconsument "business to business". Goederenvervoer. Met het goederenvervoer samenhangende diensten. Plaatsbepaling van het goederenvervoer. HARMONISATIE VAN DE TW WETGEVING Richtlijn 2006/112/EG. Richtlijn 208/8/EG. OPEISAARHEID VAN DE ELASTING elastbaar feit. Datum van opeisbaarheid van de TW. VOLDOENING VAN DE ELASTING elastingplichtige ontvanger van de dienst. Schuldenaar van de TW. Aan alle taxatiediensten van de sector TW. HOOFDSTUK 1 : INLEIDING A. Inhoud van deze aanschrijving Inhoudstafel. asisprincipes betreffende de nieuwe regels inzake plaatsbepaling van diensten HOOFDSTUK II. TOEPASSELIJKE REGELING WANNEER DE ONTVANGER EEN ELASTINGPLICHTIGE IS (IN DE ZIN VAN ARTIKEL 21, 1, VAN HET TW- WETOEK

2 A. De goederenvervoersdiensten 1. Plaatsbepaling van de goederenvervoersdienst a. Wettelijke bepalingen Artikel 21 van het TW-Wetboek b. Toepasselijke regeling : 2. Schuldenaar van de TW a. Wettelijke bepalingen Artikel 51 van het TW-Wetboek b. Toepasselijke regeling 3. elastbaar feit en opeisbaarheid van de TW a. Wettelijke bepalingen Artikel 22 van het TW-Wetboek b. Toepasselijke regeling c. Voorbeeld 4. Praktische toepassingen a) Voorbeeld nr. 1 b) Voorbeeld nr. 2 c) Voorbeeld nr. 3 d) Voorbeeld nr. 4 e) Voorbeeld nr. 5 f) Voorbeeld nr. 6 g) Voorbeeld nr TW vrijstellingen a) Wettelijke bepalingen Artikel 41 van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling Artikel 41, 1, 1 e lid, 2, van het TW-Wetboek Artikel 41, 1, 1 e lid, 3 tot 5, van het TW-Wetboek Artikel 41, 1,1 e lid, 6, van het TW-Wetboek c) ewijs van de vrijstelling d) Praktische toepassingen Voorbeeld nr. 1 Voorbeeld nr. 2 Voorbeeld nr. 3 Voorbeeld nr. 4 Voorbeeld nr. 5 Voorbeeld nr. 6 Voorbeeld nr. 7 Voorbeeld nr. 8 Voorbeeld nr. 9 Voorbeeld nr. 10. De met goederenvervoer samenhangende diensten 1. Plaatsbepaling van de met goederenvervoer samenhangende diensten a) Wettelijke bepalingen Artikel 21 van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling c) Definitie 2. Schuldenaar van de TW a) Wettelijke bepalingen Artikel 51 van het TW-Wetboek

3 b) Toepasselijke regeling 3. elastbaar feit en opeisbaarheid van de TW a. Wettelijke bepalingen Artikel 22 van het TW-Wetboek b. Toepasselijke regeling c. Voorbeeld 4. Praktische toepassingen a) Voorbeeld nr. 1 b) Voorbeeld nr. 2 c) Voorbeeld nr. 3 d) Voorbeeld nr. 4 e) Voorbeeld nr. 5 f) Voorbeeld nr. 6 f) Voorbeeld nr TW vrijstellingen a) Wettelijke bepalingen Artikel 41 van het TW-Wetboek Artikel 42 van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling Artikel 41, 1, 1 e lid, 2, van het TW-Wetboek Artikel 41, 1, 1 e lid, 3 tot 5, van het TW-Wetboek Artikel 42 van het TW-Wetboek c) Praktische toepassingen Voorbeeld nr.1 Voorbeeld nr. 2 Voorbeeld nr. 3 Voorbeeld nr. 4 Voorbeeld nr. 5 Voorbeeld nr. 6 Voorbeeld nr. 7 Voorbeeld nr. 8 HOOFDSTUK III. TOEPASSELIJKE REGELING WANNEER DE ONTVANGER GEEN ELASTINGPLICHTIGE IS IN DE ZIN VAN ARTIKEL 21, 1, VAN HET TW-WETOEK) A. De goederenvervoerdiensten 1. Plaatsbepaling van de goederenvervoersdienst a) Wettelijke bepalingen Artikel 21bis van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling 2. Schuldenaar van de TW a) Wettelijke bepalingen Artikel 51 van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling 3. elastbaar feit en opeisbaarheid van de TW a. Wettelijke bepalingen Artikel 22 van het TW-Wetboek b. Toepasselijke regeling 4. Praktische toepassingen a) Voorbeeld nr. 1 b) Voorbeeld nr. 2 c) Voorbeeld nr. 3

4 d) Voorbeeld nr. 4 e) Voorbeeld nr. 5 f) Voorbeeld nr TW vrijstellingen a) Wettelijke bepalingen Artikel 41 van het TW-Wetboek Artikel 42 van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling Artikel 41 van het TW-Wetboek Artikel 42 van het TW-Wetboek c) Praktische toepassingen Voorbeeld nr. 1 Voorbeeld nr. 2 Voorbeeld nr. 3 Voorbeeld nr. 4 Voorbeeld nr. 5. De met vervoer samenhangende diensten 1. Plaatsbepaling van de met vervoer samenhangende diensten a) Wettelijke bepalingen Artikel 21bis van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling c) Uitsluiting De opslag van goederen 2. Schuldenaar van de TW a) Wettelijke bepalingen Artikel 51 van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling 3. elastbaar feit en opeisbaarheid van de TW a. Wettelijke bepalingen Artikel 22 van het TW-Wetboek b. Toepasselijke regeling 4. Praktische toepassingen a) Voorbeeld nr. 1 b) Voorbeeld nr. 2 c) Voorbeeld nr. 3 d) Voorbeeld nr. 4 e) Voorbeeld nr. 5 f) Voorbeeld nr TW vrijstellingen a) Wettelijke bepalingen Artikel 41 van het TW-Wetboek Artikel 42 van het TW-Wetboek b) Toepasselijke regeling Artikel 41 van het TW-Wetboek Artikel 42 van het TW-Wetboek c) Voorbeelden Voorbeeld nr. 1 Voorbeeld nr. 2 Voorbeeld nr. 3 Voorbeeld nr. 4

5 HOOFDSTUK 1 : INLEIDING A. Inhoud van deze aanschrijving 1. Sinds 1 januari 2010 zijn de regels voor de belasting van diensten gewijzigd. Deze wijzigingen vloeien voort uit richtlijn 2008/8/EG van 12 februari 2008 tot wijziging van richtlijn 2006/112/EG van de raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde. Deze Richtlijn werd omgezet in elgisch recht door de Wet van 26 november 2009 tot wijziging van het TW-Wetboek, zoals gepubliceerd in het elgisch Staatsblad van 4 december Ingevolge deze nieuwe regeling is voortaan de taxatie van de goederenvervoersdienst en van met goederenvervoer samenhangende diensten onderworpen aan nieuwe regels. 2. Deze aanschrijving heeft tot doel de nieuwe op deze handelingen toepasselijke regels uiteen te zetten. De aanschrijving nr. 11 van 21 oktober 1997 betreffende intracommunautair goederenvervoer wordt opgeheven vanaf 1 januari asisprincipes betreffende de nieuwe regels inzake plaatsbepaling van diensten 3. Sinds 1 januari 2010 hangen de regels inzake plaatsbepaling van dienstverrichtingen in essentie af van de hoedanigheid van de ontvanger van de dienst. In het nieuwe artikel 21 van het TW-Wetboek wordt de toepasselijke regeling uiteengezet wanneer de ontvanger een belastingplichtige is, terwijl in het nieuwe artikel 21bis van het TW- Wetboek deze wordt opgenomen wanneer de ontvanger geen belastingplichtige is. 4. In artikel 21, 1 van het TW-Wetboek voorziet de wetgever dat belastingplichtigen die eveneens niet belastbare activiteiten stellen voor de toepassing van deze nieuwe regels inzake de plaatsbepaling van diensten (cfr. artikelen 21 en 21 bis van het TW- Wetboek), voor al de aan hen verrichte diensten beschouwd worden als belastingplichtigen. Evenzo dient in dit kader de voor TW doeleinden geïdentificeerde niet belastingplichtige rechtspersoon als belastingplichtige te worden aanzien. Het spreekt voor zich dat deze bepalingen niet gelden voor de diensten welke verricht worden voor een belastingplichtig natuurlijk persoon en waarbij de betrokken diensten exclusief bestemd zijn voor zijn eigen privé-doeleinden of dat van zijn personeel. 5. Hierna worden de diverse toepasselijke taxatieregels uiteengezet inzake de goederenvervoersdienst en de met een goederenvervoer samenhangende diensten, naargelang de ontvanger van de dienst al dan niet een belastingplichtige is in de zin van artikel 21, 1 van het TW-Wetboek. (Merk reeds op dat de notie belastingplichtige in deze artikelen een eigen betekenis heeft die afwijkt van deze gegeven in artikel 4 van het

6 TW-Wetboek) HOOFDSTUK II. TOEPASSELIJKE REGELING WANNEER DE ONTVANGER EEN ELASTINGPLICHTIGE IS (IN DE ZIN VAN ARTIKEL 21, 1, VAN HET TW-WETOEK) A. De goederenvervoersdiensten 1. Plaatsbepaling van de goederenvervoersdienst a. Wettelijke bepalingen Artikel 21 van het TW-Wetboek 6. 1 Voor de toepassing van deze bepaling en artikel 21bis, moet onder «belastingplichtige» worden verstaan de persoon bedoeld in artikel 4, de belastingplichtige die ook werkzaamheden verricht die niet als handelingen bedoeld in artikel 2 worden aangemerkt, evenals de niet belastingplichtige rechtspersoon die voor TW doeleinden is geïdentificeerd. 2 De plaats van diensten, verricht voor een als zodanig handelende belastingplichtige, is de plaats waar de belastingplichtige de zetel van zijn economische activiteit heeft gevestigd. Worden deze diensten evenwel verricht voor een vaste inrichting van de belastingplichtige op een andere plaats dan die waar hij de zetel van zijn economische activiteit heeft gevestigd, dan geldt als plaats van de dienst de plaats waar deze vaste inrichting zich bevindt. ij gebrek aan een dergelijke zetel of vaste inrichting, geldt als plaats van de dienst de woonplaats of gebruikelijke verblijfplaats van de belastingplichtige die deze diensten afneemt. 3. In afwijking van paragraaf 2 wordt als plaats van de dienst aangemerkt : 1 tot 6 b. Toepasselijke regeling : 7. Voor de toepasselijkheid van de in artikel 21, 2 en 3 van het TW-Wetboek opgenomen regels, dient de ontvanger van de dienst een als zodanig handelende belastingplichtige te zijn, te weten hetzij:

7 - een persoon bedoeld in artikel 4 van het TW-Wetboek; dit wil zeggen eenieder die in de uitoefening van een economische activiteit geregeld en zelfstandig, hoofdzakelijk of aanvullend, met of zonder winstoogmerk leveringen van goederen of diensten verricht die in het TW-wetboek zijn omschreven, ongeacht op welke plaats de economische activiteit wordt uitgeoefend (artikel 4, 1 van het TW-Wetboek), maar evenzeer een TW-eenheid in de zin van artikel 4, 2 van het TW-Wetboek. Wordt dus niet alleen bedoeld de belastingplichtige die gehouden is tot de indiening van periodieke aangiften, maar evenzeer de belastingplichtige bedoeld in artikel 44 van het TW-Wetboek welke uitsluitend leveringen van goederen of diensten verricht welke hem geen recht op aftrek verlenen, de vrijgestelde belastingplichtige zoals bedoeld in artikel 56, 2 van het TW-Wetboek, de belastingplichtige onderworpen aan de forfaitaire landbouwregeling zoals bedoeld in artikel 57 van het TW-Wetboek, en iedere andere belastingplichtige onderworpen aan een regeling waarbij hij niet gehouden is tot de indiening van periodieke aangiften; - een belastingplichtige die ook activiteiten of verrichtingen doet die niet beschouwd worden als handelingen in de zin van artikel 2 van het TW-Wetboek. Wordt hier bedoeld de persoon die de hoedanigheid van belastingplichtige heeft in de zin van artikel 4 van het TW-Wetboek voor een deel van zijn activiteit, maar die deze hoedanigheid niet heeft voor de rest van zijn activiteiten; - een niet belastingplichtige rechtspersoon, welke ingevolge artikel 50, 1, eerste lid, 2 van het TW-Wetboek geïdentificeerd is voor TW doeleinden (omdat hij de jaarlijkse drempel van EUR voor intracommunautaire verwervingen overschreden heeft of omdat hij geopteerd heeft voor het belasten overeenkomstig artikel 25ter, 1, 2 e lid, 2 van het TW-Wetboek) 8. De plaats van de dienst bestaande uit een vervoer van goederen verricht ten behoeve van een als dusdanig handelende belastingplichtige wordt, overeenkomstig de in artikel 21, 2 van het TW-Wetboek opgenomen algemene regel, vastgelegd waar deze belastingplichtige de zetel van zijn economische activiteit gevestigd heeft. 9. Merk op dat wanneer de ontvanger een belastingplichtige is in de zin van artikel 21, 1 van het TW-Wetboek, de regels inzake de plaatsbepaling van de dienst dezelfde zijn voor alle vervoer van goederen. ijgevolg heeft het feit of het een nationaal vervoer betreft, een vervoer bij uitvoer, een vervoer bij invoer of een intracommunautair vervoer betreft geen enkel belang meer, gezien de dienst telkens geacht wordt plaats te vinden daar waar de ontvanger de zetel van zijn economische activiteit gevestigd heeft. 10. Niettemin, wanneer de belastingplichtige ontvanger van de dienst over een vaste inrichting beschikt, welke zich bevindt in een ander land dan dat waar hij de zetel van zijn economische activiteit gevestigd heeft en de dienst verricht wordt voor deze vaste inrichting, zal de dienst geacht worden plaats te vinden daar waar deze vaste inrichting zich bevindt. Onder een vaste inrichting ten behoeve waarvan een dienst wordt verstrekt, wordt verstaan een inrichting die een voldoende graad van bestendigheid heeft en een aangepaste structuur in termen van menselijke en technische middelen om de verstrekte diensten te kunnen ontvangen en te verbruiken, met andere woorden de bedoelde inrichting moet in staat zijn om de diensten materieel te ontvangen en te verbruiken (de juridische bekwaamheid speelt ter zake geen rol). De aanknoping aan de vaste inrichting veronderstelt dat de dienst wordt verstrekt voor de behoeften van de vaste inrichting en niet voor deze van de zetel van de economische

8 activiteit van de belastingplichtige. Men moet derhalve ook het feit in overweging nemen dat het contract werd afgesloten door de vaste inrichting zelf (of dat de bestelbon uitgaat van deze laatste), dat de handeling wordt gefactureerd met vermelding van de naam, het adres en het TW-identificatienummer van deze inrichting en dat de betaling wordt gedaan via een op naam van deze inrichting geopende rekening. In elk geval is de plaats van de vaste inrichting als aanknopingspunt voor de plaats van de dienst ondergeschikt en wordt ze maar toegepast van zodra het criterium van de zetel van de economische activiteit niet tot een rationele oplossing leidt inzake de plaats waar de werkelijke verbruiker van de dienst gevestigd is. Voor een meer uitvoerige bespreking van de noties belastingplichtige, zetel van de economische activiteit en vaste inrichting wordt verwezen naar Circulaire AFZ nr. 19 van 22 december 2010) 11. Merk op dat de huidige regels inzake de plaatsbepaling evolueren naar het onderwerpen aan communautaire belasting van vervoersdiensten welke materieel buiten de Gemeenschap plaatsvinden, wanneer ze worden verricht in opdracht van een belastingplichtige ontvanger met een economische activiteit gevestigd binnen de Gemeenschap, terwijl een binnen een Lidstaat verricht nationaal vervoer of een intracommunautair vervoer niet aan de belasting zal worden onderworpen wanneer de zetel van de economische activiteit van de belastingplichtige ontvanger van de dienst buiten de Gemeenschap gelegen is. 2. Schuldenaar van de TW a. Wettelijke bepalingen Artikel 51 van het TW-Wetboek De belasting is verschuldigd : 1 door de belastingplichtige die in een belastbare levering van goederen of een belastbare dienst verricht; 2 tot 3 2 In afwijking van 1,1, is de belasting verschuldigd: 1 door de ontvanger van de dienst wanneer de dienstverrichter een belastingplichtige is die niet in is gevestigd en de dienst krachtens artikel 21, 2 geacht wordt in plaats te vinden ; 2 tot 6 Voor de toepassing van het eerste lid, 1, 5 en 6, wordt een belastingplichtige die in een vaste inrichting heeft, aangemerkt als een niet in gevestigde belastingplichtige als deze inrichting niet betrokken is bij de levering van de goederen of de dienst.

9 b. Toepasselijke regeling 13. Onderstaande tabel geeft een overzicht van de regels inzake de plaatsbepaling van diensten en de aanwijzing van de schuldenaar van de belasting, zoals die sinds 1 januari 2010 van toepassing zijn. DE GOEDERENVERVOERSDIENST WAARIJ DE ONTVANGER EEN ELASTINGPLICHTIGE IS IN DE ZIN VAN ARTIKEL 21, 1 VAN HET TW WETOEK Plaats waar de dienstverrichter gevestigd is Plaats van de dienst? Schuldenaar van de TW De dienstverrichter is enkel gevestigd in het land waar de ontvanger van de dienst gevestigd is De dienstverrichter heeft geen vaste inrichting in het land waar de ontvanger van de dienst gevestigd is De dienstverrichter is een onderneming naar buitenlands recht, welke beschikt over een vaste inrichting in het land waar de ontvanger van de dienst gevestigd is en deze vaste inrichting nam rechtstreeks of onrechtstreeks deel aan de handeling De dienstverrichter is een onderneming naar buitenlands recht, welke beschikt over een vaste inrichting in het land waar de ontvanger van de dienst gevestigd is, doch deze vaste inrichting had geen deel in de verrichting Plaats waar de ontvanger gevestigd is (art. 21, 2 TW-Wetboek art. 44 van Richtlijn 2006/112/EG,) Plaats waar de ontvanger gevestigd is (art. 21, 2 TW-Wetboek art. 44 van Richtlijn 2006/112/EG,) Plaats waar de ontvanger gevestigd is (art. 21, 2 TW-Wetboek art. 44 van Richtlijn 2006/112/EG,) Plaats waar de ontvanger gevestigd is (art. 21, 2 TW-Wetboek art. 44 van Richtlijn 2006/112/EG,) Dienstverrichter (art. 51, 1, 1 TW-Wetboek - art.193 van Richtlijn 2006/112/EG) Ontvanger Art. art. 51, 2, eerste lid, 1 TW-Wetboek art. 196 van richtlijn 2006/112/EG Dienstverrichter (art. 51, 1, 1 TW-Wetboek - art.193 van Richtlijn 2006/112/EG) Ontvanger Art. art. 51, 2, eerste lid 1 TW-Wetboek art. 196 van richtlijn 2006/112/EG 3. elastbaar feit en opeisbaarheid van de TW a. Wettelijke bepalingen Artikel 22 van het TW-Wetboek Voor diensten vindt het belastbare feit plaats op het tijdstip waarop de dienst is voltooid. ij doorlopende diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of

10 betalingen, wordt de dienst als voltooid beschouwd bij het verstrijken van elke periode waarop een afrekening of betaling betrekking heeft. ij doorlopende diensten gedurende een periode langer dan één jaar die geen aanleiding geven tot afrekeningen of betalingen in die periode en waarvoor de belasting wordt verschuldigd door de ontvanger krachtens artikel 51, 2, eerste lid, 1, wordt de dienst evenwel als voltooid beschouwd bij het verstrijken van elk kalenderjaar zolang de dienst doorloopt. 2. De belasting wordt opeisbaar op het tijdstip waarop de dienst is voltooid. Wordt de prijs of een deel ervan vóór dat tijdstip gefactureerd of ontvangen, dan wordt in afwijking van het eerste lid, de belasting over het gefactureerde of ontvangen bedrag opeisbaar, al naar het geval, op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of op het tijdstip van de incassering. Deze afwijking is evenwel niet van toepassing ingeval van facturering voor de diensten waarvoor de belasting verschuldigd is door de ontvanger krachtens artikel 51, 2, eerste lid, 1. 3 en 4 b. Toepasselijke regeling 15. Voor goederenvervoersdiensten verricht aan een als zodanig handelende belastingplichtige, welke overeenkomstig artikel 21, 2 van het TW-Wetboek gelokaliseerd worden waar de belastingplichtige ontvanger van de dienst de zetel van zijn economische activiteit gevestigd heeft, worden het belastbaar feit en de opeisbaarheid van de TW als volgt bepaald. 16. Het belastbaar feit vindt voor de TW plaats op het ogenblik waarop de dienstverrichting van het goederenvervoer voltooid is. 17. De naar aanleiding van een goederenvervoersdienst verschuldigde TW wordt opeisbaar op het ogenblik waarop het belastbaar feit plaatsvindt (het ogenblik waarop de dienst voltooid is). 18. Niettemin bestaan er subsidiaire oorzaken welke de TW eveneens opeisbaar maken. Deze regels verschillen naargelang de hoedanigheid van de persoon die als schuldenaar van de TW wordt aangewezen. - wanneer de dienstverrichter de schuldenaar van de TW is, maken de gehele of gedeeltelijke facturering of incassering vóór het belastbaar feit de TW opeisbaar op het ogenblik van uitreiking van de factuur of van de incassering, over het gefactureerde of geïncasseerde bedrag. - Wanneer de ontvanger van de dienst, overeenkomstig artikel 51, 2, eerste lid, 1 van het TW-Wetboek, de schuldenaar is van de TW, maakt enkel de gehele of gedeeltelijke incassering vóór het belastbaar feit de TW opeisbaar op het ogenblik van de incassering en dit over het geïncasseerde bedrag; in dit geval is de facturering vóór het plaatsvinden van het belastbaar feit geen oorzaak van opeisbaarheid van de belasting.

11 c. Voorbeeld 19. Dienstverrichter A verricht voor een bedrag van 300 EUR een goederenvervoer voor rekening van, een belastingplichtige in de zin van artikel 21, 1 van het TW-Wetboek. De dienst is voltooid op 10 maart 2010 DATUM VAN OPEISAARHEID VAN DE TW VOOR EEN GOEDERENVERVOERSDIENST WAARIJ DE ONTVANGER EEN ELASTINGPLICHTIGE IS IN DE ZIN VAN ARTIKEL 21, 1 VAN HET TW-WETOEK eoogde situatie Voorbeeld nr. 1 van 100 EUR op 20 februari 2010 etaling na het belastbaar feit De dienstverrichter is de schuldenaar 20 februari 2010 voor een bedrag van 100 EUR 10 maart 2010 voor een bedrag van 200 EUR De ontvanger van de dienst is de schuldenaar 10 maart 2010 voor een bedrag van 300 EUR Voorbeeld nr. 2 etaling van een voorschot van 100 EUR op 20 februari 2010 van dit voorschot op 1 maart 2010 van het saldo en betaling hiervan na het belastbaar feit 20 februari 2010 voor een bedrag van 100 EUR 10 maart 2010 voor het saldo (200 EUR) 20 februari 2010 voor een bedrag van 100 EUR 10 maart 2010 voor het saldo (200 EUR) Voorbeeld nr. 3 van 100 EUR op 30 januari etaling van deze factuur op 20 februari 2010 en betaling van het saldo na het belastbaar feit 30 januari 2010 voor een bedrag van 100 EUR 10 maart 2010 voor het saldo (200 EUR) 20 februari 2010 voor een bedrag van 100 EUR 10 maart 2010 voor het saldo (200 EUR) 4. Praktische toepassingen 20. In de hierna volgende voorbeelden wordt onder de term «belastingplichtige» verstaan de in artikel 21, 1 van het TW-Wetboek bedoelde persoon (cfr. artikel 43 van richtlijn 2006/112/EG) (zie nummer 7 hierboven). 21. ehoudens andersluidende melding zijn de in de voorbeelden bedoelde goederen

12 afkomstig uit het TW-gebied van de Gemeenschap in de zin van artikel 1, 2 tot 5 van het TW-Wetboek of zijn ze in dit grondgebied ingevoerd en ter verbruik aangegeven. a) Voorbeeld nr. 1 Vervoer Frankrijk Duitsland > facturering elgiê Een in gevestigde belastingplichtige (A) belast een elgische vervoersonderneming met een vervoer van Straatsburg (Frankrijk) naar Munchen (Duitsland) 22. Plaats van de dienst verricht door vervoersonderneming () : in (plaats van vestiging van de ontvanger artikel 44 van richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW-Wetboek). Schuldenaar: de dienstverrichter () gezien deze in gevestigd is (artikel 193 van richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 51, 1, 1 van het TW-Wetboek). vermeldt deze handeling in rooster 03, en de verschuldigde TW in rooster 54 van zijn periodieke aangifte. In de mate A gehouden is tot het indienen van periodieke aangiften, neemt hij deze dienstverrichting op in rooster 82 van zijn periodieke aangifte en kan hij zijn recht op aftrek uitoefenen in rooster 59 overeenkomstig de gewone regeling.

13 b) Voorbeeld nr. 2 vervoer Nederland Nederland > Nederland elgiê Een in gevestigde belastingplichtige (A) belast een Nederlandse vervoersonderneming () met een vervoer van goederen van Amsterdam (Nederland) naar Eindhoven (Nederland). De vervoersonderneming () beschikt niet over een vaste inrichting in. 23. Plaats van de dienst verricht door vervoersonderneming (): in (plaats van vestiging van de ontvanger artikel 44 van richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW-Wetboek). Schuldenaar: de ontvanger (A) aangezien de dienstverrichter niet in is gevestigd (artikel 196 van richtlijn 2006/112/EG- cfr. artikel 51, 2, eerste lid, 1 van het TW- Wetboek). In de mate A gehouden is tot het indienen van periodieke aangiften, neemt hij deze dienstverrichting op in rooster 82, alsook in rooster 88 van zijn periodieke aangifte. De verschuldigde TW wordt opgenomen in rooster 55 van dezelfde periodieke aangifte en kan in aftrek gebracht worden in rooster 59 overeenkomstig de gewone regeling. In de mate A gehouden is tot het indienen van bijzondere aangiften, neemt A de dienstverrichting op in rooster 74 van zijn bijzondere aangifte. De verschuldigde TW wordt opgenomen in rooster 80 van diezelfde bijzondere aangifte.

14 c) Voorbeeld nr. 3 vervoer Duitsland Luxemburg > C Duitsland > Een in Duitsland gevestigde belastingplichtige (A) belast een elgische vervoersonderneming () met een vervoer van goederen van Keulen (Duitsland) naar Luxemburg (Groothertogdom Luxemburg). De elgische ondernemer geeft de vervoersopdracht in onderaanneming aan een andere elgische vervoersonderneming (C). De hoofdaannemer/elgische vervoersonderneming () heeft geen vaste inrichting in Duitsland. 24. De door verrichte dienst Plaats van de dienst: in Duitsland (plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is artikel 44 van richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW-Wetboek). Schuldenaar: de ontvanger van de dienst (A) aangezien de dienstverrichter niet in Duitsland gevestigd is (artikel 196 van richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 51, 2, eerste lid, 1 van het TW-Wetboek). neemt deze handeling op in rooster 44 van zijn periodieke TW aangifte (in het buitenland gerealiseerde verrichtingen) en in zijn intracommunautaire opgave onder code S met vermelding van het TW-identificatienummer van zijn klant A. De door C verrichte dienst Plaats van de dienst: in (plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is - artikel 44 van richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW-Wetboek).

15 Schuldenaar : de dienstverrichter (C) aangezien deze in gevestigd is (artikel 193 van richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 51, 1, 1 van het TW-Wetboek). C vermeldt deze handeling in rooster 03 en de verschuldigde TW in rooster 54 van zijn periodieke aangifte. neemt deze dienstverrichting op in rooster 81 van zijn periodieke aangifte en kan zijn recht op aftrek uitoefenen in rooster 59 overeenkomstig de normale regelgeving. d) Voorbeeld nr. 4 Vervoer Verenigd Koninkrijk elgiê > Verenigd Koninkrijk >A Een in gevestigde belastingplichtige (A) belast een ritse vervoersonderneming () met een vervoer van koopwaar van Londen (Verenigd Koninkrijk) naar russel (). De vervoersonderneming () heeft een vaste inrichting in ( ). 25. Plaats van de dienst verricht door de vervoersonderneming () : in (plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is - artikel 44 van Richtlijn 2006/112/EG artikel 44 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW- Wetboek). Schuldenaar: - De dienstverrichter ( ), in de mate dat de vaste inrichting van () in direct of indirect heeft deelgenomen aan de handeling (artikel 193 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 51, 1, 1 van het TW-Wetboek). vermeldt deze handeling in rooster 03 en de verschuldigde TW in rooster 54 van zijn periodieke aangifte.

16 In de mate A gehouden is tot de indiening van periodieke aangiften, neemt hij de dienstverrichting op in rooster 82 van zijn periodieke aangifte en kan hij zijn recht op aftrek uitoefenen in rooster 59 overeenkomstig de normale regelgeving. - de ontvanger (A), voor zover de vaste inrichting van () in onder geen enkel beding betrokken was bij de verrichting (artikel 196 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 51, 2, eerste lid, 1 van het TW-Wetboek). In de mate A gehouden is tot het indienen van periodieke aangiften, neemt hij deze dienstverrichting op in rooster 82, alsook in rooster 88 van zijn periodieke aangifte. De verschuldigde TW wordt opgenomen in rooster 55 van dezelfde periodieke aangifte en kan in aftrek worden gebracht in rooster 59 overeenkomstig de gewone regeling. In de mate A gehouden is tot het indienen van bijzondere aangiften, neemt A de dienstverrichting op in rooster 74 van zijn bijzondere aangifte. De verschuldigde TW wordt opgenomen in rooster 80 van diezelfde bijzondere aangifte. e) Voorbeeld nr. 5 vervoer Spanje Frankrijk > Spanje Frankrijk Een in gevestigde belastingplichtige (A) beschikt over een vaste inrichting in Frankrijk (A ). Ten behoeve van deze Franse inrichting (A ), wordt een Spaanse vervoersonderneming () belast met een vervoer van koopwaar van arcelona (Spanje) naar Lyon (Frankrijk). De vervoersonderneming () heeft geen vaste inrichting in Frankrijk. 26. Plaats van de dienst van de vervoersonderneming (): In Frankrijk (plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is - artikel 44 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW-Wetboek), omdat de dienst werd verricht ten behoeve van de Franse vaste inrichting. Er wordt verondersteld dat aan alle noodzakelijke voorwaarden voldaan is om de dienst te verbinden aan de vaste inrichting

17 (de Franse vaste inrichting heeft het contract afgesloten, diens naam, adres en TWidentificatienummer werden medegedeeld, de betaling uitgevoerd) (zie circulaire AFZ nr. 19 van 22 december 2010) Schuldenaar: de ontvanger van de dienst, zijnde de vaste inrichting (A ) in Frankrijk, omdat de dienstverrichter niet in Frankrijk gevestigd is (artikel 196 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 51, 2,eerste lid, 1 van het TW-Wetboek). A neemt de dienstverrichting op in rooster 82 van zijn periodieke aangifte. f) Voorbeeld nr. 6 Vervoer Noorwegen Noorwegen > Noorwegen In het kader van werken die ze in Noorwegen uitvoert, belast een in gevestigde onderneming (A) een Noorse vervoersonderneming () met een vervoer van van oorsprong Noorse goederen van ergen (Noorwegen) naar Oslo (Noorwegen). De vervoersonderneming () heeft geen vaste inrichting in. 27. Plaats van de dienst van de vervoersonderneming (): in (plaats van vestiging van de ontvanger van de dienst-artikel 44 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW-Wetboek). Schuldenaar : de ontvanger (A) gezien de dienstverrichter niet gevestigd is in (artikel 196 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 51, 2, eerste lid, 1 van het TW- Wetboek). A neemt deze dienstverrichting op in rooster 82, alsook in rooster 87 van zijn periodieke aangifte. De verschuldigde TW wordt opgenomen in rooster 56 van dezelfde periodieke aangifte en kan in aftrek worden gebracht in rooster 59 overeenkomstig de gewone regeling.

18 g) Voorbeeld nr. 7 Vervoer Nederland > Japan Een in Japan gevestigde belastingplichtige (A) belast een elgische vervoersonderneming () met een vervoer van goederen van Luik () naar Rotterdam (Nederland) met het oog op de export van de goederen per boot naar Japan. 28. Plaats van de dienst verricht door vervoersonderneming (): Japan (plaats waar de ontvanger van de dienst gevestigd is - artikel 44 van Richtlijn 2006/112/EG - cfr. artikel 21, 2 van het TW-Wetboek). Schuldenaar: zonder voorwerp (geen Europese TW). vermeldt deze verrichting in rooster 47 van diens periodieke TW aangifte (handelingen verricht in het buitenland). 5. TW vrijstellingen a) Wettelijke bepalingen Artikel 41 van het TW-Wetboek Van de belasting zijn vrijgesteld: 1 2 de diensten die betrekking hebben op de invoer van goederen en waarvan de waarde in of in een andere lidstaat opgenomen is in de maatstaf van heffing bij invoer; 3 de diensten die rechtstreeks verband houden met de uitvoer van goederen vanuit of vanuit een andere Lidstaat buiten de Gemeenschap;

19 4 de diensten die rechtstreeks verband houden met goederen die: a) in vallen onder een regeling bedoeld in artikel 23, 4 en 5 of onder een andere regeling van entrepot dan douane-entrepot; b) in een andere Lidstaat vallen onder een regeling die het equivalent is van de regelingen bedoeld in a); 5 de diensten die rechtstreeks verband houden met verrichtingen die op grond van artikel 39, 2, 1, vrijgesteld zijn van belasting; 6 het intracommunautaire vervoer van goederen naar of vanaf de eilanden die de autonome regio s van de Azoren en van Madeira vormen, alsmede de daarmee samenhangende handelingen. Voor de toepassing van het bepaalde in het eerste lid, 3 tot 5 wordt onder meer bedoeld, de diensten die tot voorwerp hebben: 1 het vervoer van goederen; 2 tot 9 2. b) Toepasselijke regeling 30. Artikel 41, 1, 1 e lid, 2 tot 6, en 2 e lid van het TW-Wetboek vormt de omzetting in de elgische wetgeving van de artikelen 142, 144, 146, 1, e, 159 en 162 van de Richtlijn 2006/112/EG die voorzien in een vrijstelling van de belasting voor bepaalde diensten met betrekking tot: - de invoer van goederen die voor het verbruik worden aangegeven; - de uitvoer van goederen; - goederen die zich onder een opschortende douane of fiscale regeling bevinden; - goederen die zich onder de regeling TW-entrepot bevinden; - de levering of intracommunautaire verwerving van goederen die bestemd zijn om onder een opschortende douaneregeling te worden geplaatst; - het intracommunautair goederenvervoer met de Azoren of Madeira. 31. Richtlijn 2008/8/EG heeft geen enkel van deze artikelen van de Richtlijn 2006/112/EG gewijzigd. Niettemin vinden deze diensten, ingevolge de nieuwe regels inzake de plaatsbepaling van diensten, meer dan in het verleden plaats in een andere lidstaat dan deze waar de goederen zich bevinden. Dientengevolge werd de draagwijdte van artikel 41 van het TW-Wetboek aangepast om duidelijk te maken dat haar toepassing zich ook uitstrekt tot handelingen die geacht worden in plaats te vinden, hoewel ze materieel in het buitenland worden verricht. Artikel 41, 1, 1 e lid, 2, van het TW-Wetboek 32. De diensten met betrekking tot de invoer van goederen bedoeld in artikel 41, 1, 1 e lid, 2 van het TW-Wetboek zijn de diensten die opgenomen moeten worden in de maatstaf van heffing voor ingevoerde goederen krachtens:

20 - artikel 34, 2, 2, van het TW-Wetboek, indien het gaat om een invoer in 1 ; - de nationale bepaling van een andere lidstaat van de Gemeenschap die de omzetting vormt van artikel 86, 1, b, van de Richtlijn 2006/112/EG 2, in geval van een invoer in een andere lidstaat. 33. Het vervoer van ingevoerde goederen maakt deel uit van deze diensten. In de maatstaf van heffing bij invoer moeten namelijk worden opgenomen de kosten van vervoer van de ingevoerde goederen tot op de eerste plaats van bestemming van de goederen op het grondgebied van de lidstaat van invoer 3 evenals de kosten die voortvloeien uit het vervoer naar een andere plaats van bestemming in de Gemeenschap indien deze plaats bekend is op het tijdstip waarop het belastbaar feit plaatsvindt. 34. De vrijstelling die door artikel 41, 1, 1 e lid, 2 van het TW-Wetboek wordt verleend, betreft dus enkel het vervoer van goederen die afkomstig zijn van buiten de Gemeenschap, wanneer de goederen definitief in de Gemeenschap worden ingevoerd en voor het verbruik worden aangegeven. Ze is van toepassing op het vervoer van goederen dat geacht wordt in plaats te vinden en waarvan de waarde begrepen is in de maatstaf van heffing van de in de Gemeenschap ingevoerde goederen 4, ongeacht de lidstaat van invoer van de goederen en ongeacht de plaats waar dit vervoer materieel plaatsvindt. ovendien is de vrijstelling van toepassing indien de invoer vrijgesteld is van de belasting. Artikel 41, 1, 1 e lid, 3 tot 5, van het TW-Wetboek 35. De diensten met betrekking tot de uitvoer van goederen buiten de Gemeenschap, evenals de diensten met betrekking tot goederen die zich bevinden onder een opschortende douane of fiscale regeling of onder de regeling TW-entrepot, waarvan sprake in artikel 41, 1, 1 e lid, 3 tot 5 van het TW-Wetboek, zijn op een nietexhaustieve manier opgesomd in het 2 e lid van voornoemd artikel 41, Het vervoer van goederen maakt deel uit van deze diensten. 1 In de maatstaf van heffing moeten worden opgenomen: de bijkomende kosten, zoals van commissie, douaneformaliteiten, verpakking, vervoer en verzekering, tot op de eerste plaats van bestemming van de goederen in of naar een andere plaats van bestemming in de Gemeenschap, indien deze plaats bekend is op het tijdstip waarop het belastbaar feit plaatsvindt. 2 In de maatstaf van heffing moeten de volgende elementen worden opgenomen: de bijkomende kosten, zoals van commissie, verpakking, vervoer en verzekering, tot op de eerste plaats van bestemming van de goederen op het grondgebied van de lidstaat van invoer evenals de kosten die voortvloeien uit het vervoer naar een andere plaats van bestemming in de Gemeenschap indien deze plaats bekend is op het tijdstip waarop het belastbaar feit plaatsvindt. 3 Onder eerste plaats van bestemming wordt verstaan, de plaats die vermeld is in de vrachtbrief of enig ander document waaronder de goederen in de lidstaat van invoer binnenkomen. ij gebrek aan dergelijke vermelding wordt de eerste plaats van bestemming geacht de plaats te zijn waar de eerste overlading van goederen in de lidstaat van invoer geschiedt (z. artikel 82, punt 2, van de Richtlijn 2006/112/EG en artikel 4 van het koninklijk besluit nr. 7 van 29 december 1992 met betrekking tot de invoer van goederen voor de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde). 4 Er moet opgemerkt worden dat indien de ingevoerde goederen aan de geadresseerde werden verkocht onder de clausule «franco bestemming», de transportkosten geacht worden deel uit te maken van de maatstaf van heffing bij invoer.

21 Het moet gaan om een vervoer met betrekking tot: - goederen die in de Gemeenschap in het vrije verkeer zijn gebracht en die vanuit of vanuit een andere lidstaat buiten de Gemeenschap worden uitgevoerd 5 (artikel 41, 1, 1 e lid, 3, van het TW-Wetboek); - goederen die zich, in of in een andere lidstaat, bevinden onder een opschortende douane of fiscale regeling 6 of onder de regeling TW-entrepot (artikel 41, 1, 1 e lid, 4, van het TW-Wetboek) ; - goederen die het voorwerp uitmaken van een levering of een intracommunautaire verwerving die vrijgesteld is door artikel 39, 2, 1, van het TW-Wetboek 7 (artikel 41, 1, 1 e lid, 5, van het TW-Wetboek). 37. De vrijstelling die door artikel 41, 1, 1 e lid, 3 tot 5 van het TW-Wetboek wordt verleend, is van toepassing op het vervoer van goederen dat geacht wordt in plaats te vinden, ongeacht de plaats waar dit vervoer materieel plaatsvindt. Het kan gaan om goederenvervoer tussen de Gemeenschap en derde landen of derdelands gebieden, maar ook om een vervoer van goederen van een lidstaat naar een andere lidstaat, alsook om een puur nationaal goederenvervoer. Het is trouwens niet verplicht dat dit vervoer ononderbroken verloopt. 38. Om de vrijstelling te kunnen genieten, moet het vervoer rechtstreeks verband houden met de in artikel 41, 1, 1 e lid, 3 tot 5, van het TW-Wetboek bedoelde handeling of bedoelde goederen. 5 De vervoerde goederen moeten niet noodzakelijk het voorwerp uitmaken van een levering die omwille van uitvoer, vrijgesteld is van de TW. Zo kan het vervoer van goederen buiten de Gemeenschap in het kader van een verhuis, van een levering met installatie of montage, van een overbrenging van de voorraad of van een maakloonwerk ook genieten van de vrijstelling bedoeld in artikel 41,, 1 e lid, 3, van het TW-Wetboek. 6 Worden bedoeld de goederen die niet de douanestatus van communautaire goederen hebben en die, vanaf het binnenkomen in de Gemeenschap, overeenkomstig de douanewetgeving : 1 bij de douane worden aangebracht en eventueel onder een regeling van tijdelijke opslag worden geplaatst; 2 onder een regeling voor tijdelijke invoer met volledige vrijstelling van invoerrechten worden geplaatst; 3 onder een regeling voor extern douanevervoer worden geplaatst; 4 onder een regeling van vrije zones of vrije entrepots worden geplaatst; 5 onder een regeling van douane-entrepots worden geplaatst; 6 onder een regeling van actieve veredeling met toepassing van het schorsingssysteem worden geplaatst; 7 onder een regeling inzake de in de territoriale zee toegelaten goederen voor boor-en werkeilanden worden geplaatst. Worden eveneens bedoeld de goederen die de douanestatus van communautaire goederen hebben, afkomstig van de douanegebieden die geen deel uitmaken van het TW-gebied van de Gemeenschap (artikel 6 van de Richtlijn 2006/112/EG z. artikel 1, 4, 2 e lid, van het TW- Wetboek) en die, vanaf het binnenkomen in de Gemeenschap, onder een fiscale regeling worden geplaatst die equivalent is aan de in voorgaande alinea vermelde douaneregelingen. 7 Artikel 39, 2, 1, van het TW-Wetboek stelt vrij van de belasting de levering en de intracommunautaire verwerving van goederen die plaatsvinden in en die bestemd zijn om in onder een opschortende douaneregeling te worden geplaatst, evenals de leveringen van goederen met behoud van een van deze regelingen. Deze vrijstelling heeft uitsluitend betrekking op goederen die zich in de Gemeenschap in het vrije verkeer bevinden en waarvan de plaatsing onder een opschortende douaneregeling door de douanewetgeving is toegelaten, en voor zover de plaats waar deze douaneregelingen van toepassing zijn, in is gelegen.

22 39. Zo bijvoorbeeld beoogt de vrijstelling bedoeld in artikel 41, 1, 1 e lid, 3 van het TW- Wetboek, het vervoer van goederen waarvan het bij de aanvang van datvervoer vaststaat dat de voornoemde goederen bestemd zijn om naar een plaats buiten de Gemeenschap te worden verzonden en dat deze goederen, op het ogenblik dat ze de buitengrens van de Gemeenschap overschrijden, zich in dezelfde staat bevinden als bij aanvang van het vervoer 8. Hieruit volgt dat de volgende handelingen niet van deze vrijstelling kunnen genieten: - het vervoer van goederen die niet circuleren onder dekking van een uitvoeraangifte die, voorafgaand aan het vervoer, bij het bevoegde douanekantoor van uitvoer werd ingediend; - het vervoer van goederen die bestemd zijn om buiten de Gemeenschap te worden uitgevoerd, maar die, in de Gemeenschap, nog het voorwerp moeten uitmaken van een bewerking, een verwerking of een aanpassing. - Het vervoer van goederen die niet effectief worden uitgevoerd. 40. De vrijstelling die voorzien is in artikel 41, 1, 1 e lid, 4, van het TW-Wetboek beoogt het vervoer van goederen waarvan het bij de aanvang van het vervoer vaststaat dat ze zich onder een opschortende douane of fiscale regeling of onder de regeling TWentrepot bevinden. De vrijstelling is van toepassing ongeacht de bestemming die aan de goederen zal gegeven worden bij de onttrekking ervan aan de voormelde regelingen. 41. Ten slotte, met betrekking tot het vervoer van goederen dat bij toepassing van artikel 41, 1, 1 e lid, 5 van het TW-Wetboek is vrijgesteld, aanvaart de administratie om evidente praktische redenen dat er niet moet worden teruggekomen op de op het vervoer toegepaste vrijstelling indien de vervoerde goederen uiteindelijk niet worden uitgevoerd en waarvoor de voorlopig toegekende vrijstelling, verleend overeenkomstig de artikelen 11 tot 13 van het koninklijk besluit nr. 18 van 29 december 1992, niet definitief wordt. Artikel 41, 1,1 e lid, 6, van het TW-Wetboek 42. Artikel 41, 1, 1 e lid, 6 van het TW-Wetboek stelt vrij van de TW het intracommunautair vervoer van goederen naar of vanaf de eilanden die de autonome regio s van de Azoren of van Madeira vormen. 43. De vrijstelling is niet van toepassing op het intracommunautaire vervoer van goederen in de zin van artikel 1, 6 van het TW-Wetboek, te weten het vervoer van goederen waarvan de plaats van vertrek en de plaats van aankomst op het grondgebied van twee verschillende lidstaten zijn gelegen. 44. Hieruit volgt dat het vervoer van goederen tussen de Azoren en Madeira of tussen deze eilanden en Portugal, wanneer het vervoer geacht wordt in plaats te vinden, niet kan genieten van de vrijstelling bedoeld in artikel 41, 1, 1 e lid, 6, van het TW- Wetboek omdat het in deze gevallen gaat om nationale goederenbewegingen. 45. De vrijstelling is bovendien enkel van toepassing op het vervoer van goederen die afkomstig zijn uit het TW-gebied van de Gemeenschap in de zin van artikel 1, 2 tot 5 van het TW-Wetboek of die in dit gebied zijn ingevoerd en in de Gemeenschap voor het verbruik zijn aangegeven. Het vervoer van goederen die deze status niet hebben, vallen binnen de werkingssfeer van de vrijstelling die bedoeld is in artikel 41, 1 e lid, 4, van het TW-Wetboek. 8 Het feit dat de goederen met het oog op hun vervoer verpakt worden, wordt niet als een wijziging van hun staat beschouwd.

23 c) ewijs van de vrijstelling 46. Overeenkomstig artikel 1 van het koninklijk besluit nr. 6 van 27 december 1977, genomen ter uitvoering van artikel 41, 3, van het TW-Wetboek, moeten de vrijstellingen bedoeld in artikel 41 van het TW-Wetboek worden aangetoond aan de hand van stukken en bescheiden waarvan de aard en de vorm worden bepaald door of vanwege de Minister van Financiën. 47. In casu is elk bewijskrachtig document toegelaten en geen enkel document is op zich voldoende of noodzakelijk om aan te tonen dat het vervoer in kwestie beantwoordt aan de voorwaarden die zijn voorgeschreven door artikel 41, 1, 1 e lid, 2 tot 6 van het TW- Wetboek. 48. Het bewijs van vrijstelling moet derhalve door de schuldenaar van de belasting geleverd worden door middel van een geheel van bewijskrachtige documenten. In dit verband zijn de transportdocumenten, de factuur, de bestelbon van de opdrachtgever, een verklaring van de hoofdvervoerder ingeval van onderaanneming, evenals, in voorkomend geval, een kopie van het douanedocument van de invoer of van de plaatsing van de goederen onder een opschortende douane of fiscale regeling, elementen die, naast andere, in het kader van deze bewijsvoering gebruikt kunnen worden. d) Praktische toepassingen 49. In de hiernavolgende voorbeelden wordt verstaan onder: - belastingplichtige, de persoon bedoeld in artikel 21, 1 van het TW-Wetboek (z. artikel 43 van de Richtlijn 2006/112/EG) (zie randnr 7 hierboven); - communautaire goederen, goederen die afkomstig zijn uit het TW-gebied van de Gemeenschap in de zin van artikel 1, 2 tot 5 van het TW-Wetboek of die in dit gebied zijn ingevoerd en in de Gemeenschap voor het verbruik zijn aangegeven. 50. De toepassing van de in deze voorbeelden aangehaalde vrijstellingen is vanzelfsprekend altijd onderworpen aan het bezit door de schuldenaar van de TW van bewijskrachtige gegevens die hem toelaten zijn recht te verantwoorden. Voorbeeld nr. 1 Vervoer China Nederland > Nederland > Nederland

24 Een in gevestigde belastingplichtige (A) voert goederen in afkomstig uit China via de haven van Rotterdam (Nederland) waar hij de goederen voor het verbruik aangeeft. Hij doet beroep op de Nederlandse vervoersonderneming () om onmiddellijk het vervoer van de goederen van Rotterdam naar Turnhout () te verrichten. De waarde van het vervoer verricht door () werd opgenomen in de maatstaf van heffing bij invoer van de goederen in Nederland. De vervoersonderneming () heeft geen vaste inrichting in. 51. Plaats van de dienst van de onderneming (): in (plaats waar de ontvanger is gevestigd - artikel 44 van de Richtlijn 2006/112/EG z. artikel 21, 2 van het TW- Wetboek). Schuldenaar: de ontvanger (A) omdat de dienstverrichter niet in is gevestigd (artikel 196 van de Richtlijn 2006/112/EG z. artikel 51, 2, 1 e lid, 1 van het TW- Wetboek). Vrijstelling: De handeling is vrijgesteld van de TW omdat haar waarde opgenomen is in de maatstaf van heffing bij de invoer in Nederland (artikel 144 van de Richtlijn 2006/112/EG) z. artikel 41, 1, 1 e lid, 2 van het TW-Wetboek). Het feit fat de invoer van de goederen in Nederland eveneens vrijgesteld zou zijn van de TW omdat ze gevolgd wordt door de intracommunautaire overbrenging van deze goederen (artikel 143, punt d, van de Richtlijn 2006/112/EG) doet geen afbreuk aan de vrijstelling met betrekking tot het vervoer van de goederen. In de mate dat hij gehouden is tot de indiening van periodieke TW-aangiften, neemt A de dienst op in rooster 82 van zijn periodieke TW-aangifte. Aangezien de dienst vrijgesteld is van de TW, vermeldt A geen enkel bedrag in de roosters 88, 55 en 59 van zijn periodieke TW-aangifte 9. In de mate dat hij gehouden is tot de indiening van bijzondere TW-aangiften, vermeldt A geen enkel bedrag in zijn bijzondere TW-aangifte, aangezien de dienst vrijgesteld is van de TW. 9 Er moet opgemerkt worden dat artikel 262, punt c, van de Richtlijn 2006/112/EG (z.artikel 53sexies, 1, 3 van het TW-Wetboek) bepaalt dat de belastingplichtige-dienstverrichter in zijn intracommunautaire opgave enkel diensten moet opnemen die niet van de belasting zijn vrijgesteld in de lidstaat waar ze belastbaar zijn. Omdat in de beoogde situatie de dienstverrichter zijn dienst niet in zijn intracommunautaire opgave moet opnemen, moet A de handeling niet in rooster 88 van zijn periodieke TW-aangifte vermelden.

25 Voorbeeld nr. 2 Vervoer Nederland > Nederland Rusland > Nederland C Een in gevestigde belastingplichtige (A) verkoopt communautaire goederen aan een klant gevestigd in Vladivostok (Rusland). (A) geeft de goederen voor uitvoer aan op het elgisch douanekantoor dat bevoegd is voor de plaats waar hij is gevestigd en belast de elgische vervoersonderneming () met het vervoer van de goederen van Charleroi () naar Rotterdam (Nederland) waar ze, met het oog op hun vervoer over zee, verpakt moeten worden en de Nederlandse onderneming (C) met het vervoer van de goederen van Rotterdam naar Vladivostok. De vervoersonderneming (C) heeft geen vaste inrichting in. 52. Dienst verricht door Plaats van de dienst van de onderneming (): in (plaats waar de ontvanger is gevestigd - artikel 44 van de Richtlijn 2006/112/EG z. artikel 21, 2 van het TW- Wetboek). Schuldenaar: de dienstverrichter () omdat de dienstverrichter in is gevestigd (artikel 193 van de Richtlijn 2006/112/EG z. artikel 51, 1, 1 van het TW-Wetboek). Vrijstelling: De handeling is vrijgesteld van de TW omdat ze rechtstreeks verband houdt met de uitvoer van goederen vanuit buiten de Gemeenschap (artikel 159 van de Richtlijn 2006/112/EG z. artikel 41, 1, 1 e lid, 3 van het TW-Wetboek). Het feit dat de goederen met het oog op hun vervoer over zee nog verpakt moeten worden, wordt niet als een wijziging van hun staat beschouwd en doet geen afbreuk aan de vrijstelling. vermeldt deze handeling in rooster 47 van de periodieke TW-aangifte (andere vrijgestelde handelingen).