PRAKTIJKDIPLOMA BOEKHOUDEN FINANCIAL & COST ACCOUNTING UITWERKINGEN 16 EN 17 JUNI 2009 FINANCIËLE ADMINISTRATIE COPERNICUS BV 1. 710 Inkopen 73.650,- 160 Te verrekenen omzetbelasting 13.993,50 Aan 130 Crediteuren 87.643,50 2. 700 Voorraad goederen 75.000,- Aan 710 Inkopen 73.650,- Aan 720 Prijsverschillen op inkopen 1.350,- 3. 150 Nog te ontvangen bedragen 476,- Aan 169 Af te dragen omzetbelasting 76,- Aan 900 Diverse baten en lasten 400,- (20% van 2.380,- = 476,-; 19/119 476,- = 76,-) 4. 060 6% Hypothecaire lening o/g 20.000,- 153 Vooruitbetaalde bedragen 3.900,- Aan 110 Rabobank 23.900,- 5. 720 Prijsverschillen op inkopen 900,- 160 Te verrekenen omzetbelasting 171,- Aan 130 Crediteuren 1.071,- 6. 020 Inventaris 5.325,- 160 Te verrekenen omzetbelasting 969,- 021 Afschrijving inventaris 1.800,- Aan 020 Inventaris 2.000,- Aan 900 Diverse baten en lasten 25,- Aan 130 Crediteuren 6.069,- ( 225,- 2.000,- + 1.800,- = 25,-) 7. 400 Loonkosten 18.755,- 440 Sociale lasten 1.922,- Aan 153 Vooruitbetaalde bedragen 500,- Aan 170 Af te dragen loonheffingen 5.556,- Aan 210 Te betalen lonen 14.621,- 8. 120 Debiteuren 9.133,25 Aan 165 Verschuldigde omzetbelasting 1.458,25 Aan 820 Opbrengst verkopen 7.675,- 800 Kostprijs verkopen 5.150,- Aan 700 Voorraad goederen 5.150,- (20 75,- + 30 80,- + 25 50,- = 5.150,-) 1
9. 420 Transportkosten 150,- 160 Te verreken omzetbelasting 28,50 Aan 130 Crediteuren 178,50 (19/119 178,50 = 150,-) 10. 153 Vooruitbetaalde bedragen 300,- Aan 130 Crediteuren 300,- 460 Algemene kosten 100,- Aan 153 Vooruitbetaalde bedragen 100,- (2 300,-/6 = 100,-) 11. 130 Crediteuren 1.851,64 720 Prijsverschillen op inkopen 44,- Aan 160 Te verrekenen omzetbelasting 295,64 Aan 700 Voorraad goederen 1.600,- (40 40,- = 1.600,-) 12. 200 Kruisposten 5.000,- Aan 100 Kas 5.000,- 13. 090 Rekening-courant directie 1.547,- Aan 165 Verschuldigde omzetbelasting 247,- Aan 700 Voorraad goederen 1.300,- (19% van 1.300,- = 247,-) 14. 110 Rabobank 2.998,80 Aan 120 Debiteuren 1.499,40 Aan 130 Crediteuren 1.499,40 15. 410 Afschrijvingskosten 200,- 460 Algemene kosten 450,- 430 Interestkosten 750,- Aan 021 Afschrijving inventaris 200,- Aan 153 Vooruitbetaalde bedragen 1.200,- 16. Redenen van inventarisatie van de voorraad goederen zijn: middel ter bepaling van vermogen en bedrijfsresultaat middel van controle op de bewaarder middel tot controle op het bijhouden van de kantoorvoorraadadministratie middel tot indirecte bepaling van het verbruik middel tot indirecte bepaling van de productie middel tot vaststelling van het bestaan/aanwezigheid van goederen middel tot beoordeling van ouderdom en kwaliteit 17. De gemiddelde interestkosten per jaar van de vaste activa bedragen: 6% van 150.000,-/2 = 4.500,-. 18. De jaarlijkse interestkosten van de grondstoffen bedragen: 6% van 50.000,- = 3.000,-. 2
KOSTPRIJSCALCULATIE PASCAL BV 1. Mogelijke verklaringen voor het verschil in opslagpercentage zijn onder meer: voor grondstoffen heeft Pascal met meer leveranciers te maken dan voor halffabricaten waardoor de kosten van de afdeling Inkoop voor grondstoffen relatief hoger zijn dan voor halffabricaten; met leveranciers van grondstoffen heeft Pascal geen langetermijncontracten afgesloten en met leveranciers van halffabricaten wel, waardoor de inkoopkosten voor halffabricaten over een langere periode kunnen worden gespreid dan voor grondstoffen; grondstoffen worden in het buitenland gekocht en halffabricaten in eigen land waardoor de inkoopkosten voor grondstoffen relatief hoger zijn dan voor halffabricaten. 2. Twee methoden van opslagberekening die gebruikt worden voor het doorberekenen van de indirecte kosten in de kostprijs zijn onder meer de primitieve opslagmethode en de verfijnde opslagmethode. 3. De verwachte inkoopprijs inclusief directe inkoopkosten van grondstof X bedraagt 90% van 7,50 = 6,75. 4. De jaarlijkse afschrijving op de machine bedraagt: 240.000,-/6 = 40.000,-. 5. Jaarlijks wordt 40.000,- per 31 december afgelost. De interest bedraagt over het 1 e jaar: 6½% van 240.000,- = 15.600,- over het 2 e jaar: 6½% van 200.000,- = 13.000,- over het 3 e jaar: 6½% van 160.000,- = 10.400,- over het 4 e jaar: 6½% van 120.000,- = 7.800,- over het 5 e jaar: 6½% van 80.000,- = 5.200,- over het 6 e jaar: 6½% v an 40.000,- = 2.600,- Totaal 54.600,- Of: 6½% van 6 ( 240.000,- + 40.000,-)/2 = 54.600,- 6. De standaardkostprijs van één product van serie A bedraagt: grondstofkosten: 2 kg à 7,50 15,- directe loonkosten: 38.000,-/9.500 = 4,- vaste kosten: afschrijving: 40.000,-/10.000 = 4,- interest: ( 54.600,-/6)/10.000 = 0,91 overige kosten : 12.000,-/10.000 = 1,20 Totaal 25,11 7. Het verwachte bezettingsresultaat op de vaste kosten voor 2008 bij de productie van producten van serie A bedraagt: (9.500 10.000) ( 4,- + 0,91 + 1,20) = 3.055,- (nadelig). 8. Het efficiencyresultaat op grondstoffen X van producten van serie A over het eerste kwartaal van 2008 bedraagt: (2.800 2 5.730) 7,50 = 975,- (nadelig). 3
9. Het standaardverkoopresultaat van producten van serie A over het eerste kwartaal van 2008 bedraagt: 2.650 (100/119 35,70 25,11) = 12.958,50. 10. De dekkingsbijdrage van één product van serie B bedraagt: 25,- (95% van 10,- + 50,-/100 + 5% van 25,-) = 13,75. 11. De break-evenafzet voor producten van serie B is: (15.000 5% van 10,- + 90.000,- + 80.000,-)/ 13,75 = 12.910 stuks. De break-evenomzet bedraagt: 12.910 25,- = 322.750,-. 12. De totale omzet van producten van serie B bedraagt: 14.000 24,50 = 343.000,-. 13. Omzet 343.000,- Halffabricaat Y: 14.000 9,50 = 133.000,- Indirecte inkoopkosten halffabricaat Y: 15.000 0,50 7.500,- Machinekosten 90.000,- Arbeidskosten 80.000,- Verpakkingskosten: 97% van 14.000/100 50,- = 6.790,- Verko opkosten: 5% van 343.000,- = 17.150,- Total e kosten 334.440,- Het voordelige bedrijfsresultaat op producten van serie B bedraagt 8.560,- 14. Afval is dat deel van de grondstof dat benodigd is bij de fabricage van het product maar er niet in wordt opgenomen. Uitval is dat deel van de producten dat op grond van onvoldoende kwaliteit niet voor de normale verkoopprijs kan worden verkocht. 15. en 16. Constante kosten, variabele kosten en dekkingsbijdrage bij producten van serie C 600000 500000 Bedragen 400000 300000 200000 Constante kosten Dekkingsbijdrage Variabele kosten 100000 0 0 5 10 15 B 20 25 30 stuks (x 1.000) 17. De normale productie en afzet van producten van serie C is: 300.000,-/ 12,- = 25.000 stuks. 18. Bij een afzet van 30.000 stuks bedraagt de nettowinst op de producten van serie C ongeveer 180.000,- ( 480.000,- dekkingsbijdrage minus 300.000,- constante kosten). 4
PERIODEAFSLUITING NOORDZIJ BV 1. 100 Liquide middelen 5.355,- Aan 125 Verschuldigde omzetbelasting 855,- Aan 960 Diverse baten en lasten 4.500,- (19/119 5.355,- = 855,-) 012 Afschrijving machines en installaties 60.000,- Aan 002 Machines en installaties 60.000,- 2. 002 Machines en installaties 248.000,- 012 Afschrijving machines en installaties 270.000,- 960 Diverse baten en lasten 27.000,- 120 Te verrekenen omzetbelasting 35.150,- Aan 002 Machines en installaties 360.000,- Aan 150 Crediteuren 220.150,- ( 360.000,- 270.000,- 63.000,- = 27.000,-) 3. 004 Overige vaste activa 3.780,- Aan 450 Indirecte en algemene kosten 3.780,- ( 6 2.810,- 6 2.180,- = 3.780,-) 4. 052 Algemene reserve 300.000,- Aan 053 Uit te reiken aandelen 255.000,- Aan 160 Te betalen dividendbelasting 45.000,- [10% van ( 3.400.000,- 400.000,-) = 300.000,-;15% van 300.000,- = 45.000,-] 053 Uit te reiken aandelen 160.000,- Aan 051 Ongeplaatst aandelenkapitaal 160.000,- (16.000 10% van 100,- = 160.000,-) 5. 135 Voorziening debiteuren 9.370,- Aan 480 Verkoopkosten 9.370,- ( 150.000,- 70% van 100/119 239.071= 9.370,-) 6. 120 Te verrekenen omzetbelasting 665,- 300 Voorraad materialen 3.500,- Aan 150 Crediteuren 4.165,- 840 Opbrengst verkopen 4.615,- Aan 130 Debiteuren 4.615,- 7. 400 Directe materiaalkosten 30.600,- 960 Diverse baten en lasten 3.830,- Aan 300 Voorraad materialen 34.430,- ( 670.410,- + 3.500,- 639.480,- 30.600,- = 3.830,-) 8. 700 Voorraad producten A 106.760,- Aan 600 Berekende materiaalkosten 27.000,- Aan 601 Berekende directe loonkosten 43.800,- Aan 602 Berekende indirecte en algemene kosten 35.960,- 5
9. 700 Voorraad producten A 9.000,- Aan 800 Kostprijs verkopen 9.000,- 840 Opbrengst verkopen 14.200,- 125 Verschuldigde omzetbelasting 2.698,- Aan 130 Debiteuren 16.898,- 10. Per eind juni 2008 zijn geplaatst: ( 3.000.000,- + 160.000,-)/ 100,- = 31.600 aandelen. De totale intrinsieke waarde van de onderneming is: 31.600 190,17 = 6.009.372,-. 11. Deze regels zijn te vinden in Boek 2, titel 9 van het Burgerlijk Wetboek. 12. Het onderscheid wordt gemaakt op basis van de volgende criteria: waarde van de activa; netto omzet; aantal werknemers. 13. De interestkosten van de hypothecaire lening over de eerste helft van 2008 bedragen: 5/12 6% van ( 560.000,- + 40.000,-) + 1/12 6% van 560.000,- = 17.800,-. 14. De rechten verbonden aan een gewoon aandeel zijn onder meer: stemrecht in de Algemene Vergadering van Aandeelhouders. beslissen over de winstverdeling; goedkeuren van de jaarrekening; décharge verlenen aan het bestuur van de onderneming; recht op een evenredig deel van de winst (als er winst gemaakt is). 15. Wanneer een vennootschap onder firma failliet gaat, gaan de beherende vennoten ook failliet. Een maatschap zal veelal eindigen als één van de maten failliet gaat. De maatschap zelf kan niet failliet gaan, omdat er geen afgescheiden vermogen is. 16. De oorspronkelijke aanschafprijs van de machine bedraagt: 40.960,-/(0,8 0,8 0,8 0,8) = 100.000,-. 6
BEDRIJFSECONOMIE BRUNEL BV 1. De totale kosten inclusief de interestkosten van het vreemd vermogen over 2008 bedragen: 0,92 75.000.000,- = 69.000.000,-. De totale kosten exclusief interestkosten van het vreemd vermogen over 2008 bedragen: 69.000.000,- 1.200.000,- = 67.800.000,-. 2. Het bedrijfsresultaat over 2008 bedraagt: 75.000.000,- 67.800.000,- = 7.200.000,-. De rentabiliteit van het gemiddeld totaal vermogen vóór belasting over 2008 is: ( 7.200.000,-/ 50.000.000,-) 100% = 14,4%. 3. De winst na belasting over 2008 bedraagt: 0,75 ( 7.200.000,- 1.200.000,-) = 4.500.000,-. Het gemiddeld eigen vermogen in 2009 bedraagt: 0,22 50.000.000,- = 11.000.000,-. De rentabiliteit van het eigen vermogen na belasting over 2008 is: ( 4.500.000,-/ 11.000.000,-) 100% = 40,9%. 4. Het gemiddeld vreemd vermogen in 2008 bedraagt: 0,78 50.000.000,- = 39.000.000,-. De interestkosten in een percentage van het gemiddeld vreemd vermogen over 2008 zijn: ( 1.200.000,-/ 39.000.000,-) 100% = 3,1 %. 5. De totale korting in een percentage van de totale omzet is: 2% van 20% = 0,4%. 6. De gemiddelde krediettermijn van debiteuren is: ½ ( 10.000.000,- + 14.000.000,-)/(80% van 1,19 75.000.000,-) 365 dagen = 61 dagen. 7. Obligaties behoren tot het vreemd vermogen van een onderneming, aandelen behoren tot het eigen vermogen; De bezitter van een obligatie krijgt interest ongeacht of er een winst is gemaakt, de bezitter van een aandeel kan dividend krijgen ingeval er winst is gemaakt; Obligaties moeten op enig moment worden afgelost, aandelen niet. 8. Bevoegdheden van de Algemene Vergadering van Aandeelhouders zijn onder meer: benoemen/ontslaan van directieleden; benoemen/ontslaan van leden van Raad van Commissarissen indien aanwezig; veranderen van de statuten; goedkeuren jaarstukken; vaststellen dividend. 9. De ondernemingsraad moet om advies gevraagd worden over: de overdracht van de zeggenschap over de onderneming of een onderdeel daarvan; belangrijke inkrimping, uitbreiding of andere wijziging van de werkzaamheden van de onderneming; wijziging van de vestigingsplaats van de onderneming; het groepsgewijze werven of inlenen van arbeidskrachten; het doen van belangrijke investeringen. 7
10. Deze controle is opgedragen aan een (door de AFM gecertificeerde) registeraccountant. Hij/zij brengt verslag uit aan de Raad van Commissarissen, indien die aanwezig is en aan het bestuur (het accountantsverslag). 11. Het totaal vreemd vermogen is: 100% 22% = 78% van het totaal vermogen. Het kort vreemd vermogen is: 30% van 78% = 23,4% van het totaal vermogen. De current ratio per 31 december 2008 is: 31,5%/23,4% = 1,3. 12. Bij een faillissement kunnen de aanvragers zijn: de schuldenaar zelf, tenminste twee schuldeisers of het Openbaar Ministerie (Officier van Justitie). Bij een surseance van betaling kan de aanvraag alleen worden gedaan door de schuldenaar zelf. 13. De jaarlijkse afschrijving op de gebouwen bedraagt: ( 2.400.000,- 200.000,-)/16 = 137.500,-. De aanschafprijs van de gebouwen bedraagt: 20 (16 + 4) 137.500,- + 200.000,- = 2.950.000,-. 14. De contante waarde van de totale koopsom bedraagt: 15.000,- + 9.000,- (1 1/1,06 4 )/0,06 = 46.185,95. 15. Er worden 1.200.000,-/ 15,- = 80.000 aandelen uitgegeven van nominaal 10,-. Het geplaatst aandelenkapitaal na emissie komt daarmee op: 3.160.000,- + 80.000 10,- = 3.960.000,-. 16. De toename van de agioreserve ten gevolge van de emissie bedraagt: 80.000 15,- 800.000,- = 400.000,-. 8