Van: INSTITUUT Datum: Januari 2019 Onderwerp: Btw-gevolgen Brexit 1. Inleiding Per 29 maart 2019 verlaat het Verenigd Koninkrijk de Europese Unie (hierna: EU). Dat heeft onder andere gevolgen voor de heffing van btw. Medio 2016 hebben wij al een notitie hierover gepubliceerd. Sindsdien is meer duidelijk geworden, maar aan de andere kant zijn er nog steeds onduidelijkheden. In deze notitie beschrijven wij de laatste stand van zaken ten aanzien van de belangrijkste onderwerpen. 2. Goederen transacties Goederentransacties met Engelse toeleveranciers en Engelse afnemers (ondernemers en particulieren) vallen thans onder de intracommunautaire transacties en de regeling afstandsverkopen. Dit gaat met de Brexit veranderen en kan leiden tot verplichte btw-registraties voor Nederlandse ondernemers. 2.1 Intracommunautaire levering wordt export Ondernemers die vanuit Nederland goederen verkopen aan Engelse ondernemers, waarbij de goederen vanuit Nederland naar het Verenigd Koninkrijk worden verzonden, vallen onder de regeling van de intracommunautaire transacties. De leverancier mag nu het 0%-tarief toepassen inzake een intracommunautaire levering. De leverancier moet het vervoer naar de afnemer kunnen aantonen aan de hand van boeken en bescheiden én de afnemer dient een geldig (Engels) btw-nummer te verstrekken, welke de ondernemer op de uit te reiken factuur moet vermelden. Dit nummer moet vervolgens in de Opgaaf ICP worden aangegeven. Door de Brexit wordt het Verenigd Koninkrijk een niet-eu land. Dat betekent dat goederenleveringen aan Engelse afnemers niet langer als intracommunautaire leveringen worden behandeld, doch als export. De leverancier dient nog wel het vervoer te kunnen aantonen om het 0%-tarief voor export te kunnen toepassen, maar het is niet langer nodig om te beschikken over een geldig btw-nummer van de afnemer. Let op: vanaf 29 maart moet de ondernemer in de administratie de btw-codering aanpassen. Daarbij moet erop worden gelet dat door het omzetten van de code voor een intracommunautaire levering naar export, de tot 29 maart verrichte intracommunautaire leveringen door het systeem niet (met terugwerkende kracht) als export worden beschouwd. Omdat btw-technisch sprake is van export, lijkt dat een vereenvoudiging. Maar in combinatie met de douaneregelgeving is het dat niet. Bij een no deal scenario worden douaneformaliteiten van kracht en moet de leverancier in Nederland een uitvoeraangifte bij de Douane (laten) indienen. Vervolgens moet de afnemer in het Verenigd Koninkrijk een invoer-aangifte (laten) indienen (waarbij de Engelse VAT waarschijnlijk wordt verlegd naar de Engelse btw-aangifte van de afnemer). De Douane is bevoegd om zendingen te controleren, waardoor de kans bestaat dat vertraging bij de aflevering optreedt. In geval van een no deal scenario worden door de Engelse Douane invoerrechten in rekening gebracht (tenzij een nultarief voor bepaalde goederen van toepassing is). Praktijknotitie Btw-gevolgen Brexit Pagina: 1/7
Let op: de ondernemer moet nagaan hoe nu in de verkoopovereenkomsten wordt omgegaan met de kosten van vertragingen en nagaan of aanvullingen op het gebied van douaneformaliteiten nodig zijn (denk bijvoorbeeld aan de invoerrechten in het Verenigd Koninkrijk bij een no deal scenario. Ook moet de Nederlandse leverancier een EORI-nummer aanvragen. Ook wordt het van belang goed met de afnemer af te stemmen (op basis van de Incoterms) wie verantwoordelijk is voor de invoer in het Verenigd Koninkrijk. Indien met de afnemer wordt afgesproken dat de leverancier ervoor moet zorgen dat de goederen ingeklaard en wel bij de afnemer worden afgeleverd, dan is het de Nederlandse leverancier die in het Verenigd Koninkrijk de invoer-btw moet aangeven. De verkoopfactuur valt vervolgens onder heffing van Engelse VAT, waarbij de leverancier Engelse VAT in rekening moet brengen. Om deze af te dragen moet de leverancier een Engels btw-nummer aanvragen en aldaar aangifte oden. In de Engelse aangifte kan de betaalde invoer-btw worden teruggevraagd. Let op: bij het gebruik van de Incoterm DDP dient de Nederlandse leverancier zich in het Verenigd Koninkrijk te registreren. 2.2 Intracommunautaire verwerving wordt invoer Goederen die nu in het Verenigd Koninkrijk worden gekocht en naar de afnemer in Nederland worden vervoerd, vallen onder het begrip intracommunautaire verwerving. Dat wordt na de Brexit echter de invoer van goederen van buiten de EU. De afnemer moet aangifte (laten) doen bij de Douane en Nederlandse invoerbtw aan de Douane betalen. Deze btw komt in de btw-aangifte als voorbelasting voor aftrek in aanmerking. In geval van een no deal scenario zal de Nederlandse Douane invoerrechten gaan heffen (tenzij een nultarief voor bepaalde goederen van toepassing is). Let op: de Nederlandse afnemer dient een EORI-nummer aan te vragen. In geval van een no deal scenario moet de afnemer nagaan welk tarief inzake de invoerrechten van toepassing is. Om voorfinanciering van de te betalen invoer-btw te voorkomen, kan een zogenoemde artikel 23-vergunning worden aangevraagd. Dan wordt de heffing van invoer-btw verlegd naar de btw-aangifte van de afnemer. Let op: indien de Nederlandse afnemer al beschikt over een artikel 23-vergunning, dan kan deze direct worden gebruikt voor de invoer vanuit het Verenigd Koninkrijk. Indien de leverancier verantwoordelijk is voor de invoer, dan is diegene verplicht om invoer-btw aan de Nederlandse Douane te betalen. De verkoopfactuur is vervolgens een binnenlandse levering aan de Nederlandse afnemer. De leverancier mag geen btw in rekening brengen, deze is op grond van artikel 12 lid 3 Wet OB verlegd naar de Nederlandse afnemer. Ook als de Engelse leverancier beschikt over een Nederlands btwnummer (welke nodig is om de goederen te kunnen invoeren) of over een Nederlandse fiscaal vertegenwoordiger (om zelf de artikel 23-vergunning te kunnen gebruiken), dan blijft de btw naar de afnemer verlegd. Let op, de aankoop dient door de afnemer in de aangifterubriek 2-a ( heffing verlegd naar mij ) te worden aangeven, niet bij rubriek 4-a, welke is bestemd voor de invoer-btw op basis van de artikel 23-vergunning. Het is dus van belang om afspraken te maken met de leverancier over wie verantwoordelijk is voor de invoer. Daarnaast geldt wederom dat de Douane bevoegd is om de goederen te controleren, administratief en / of fysiek. Dit kan vertraging betekenen bij de aflevering. Praktijknotitie Btw-gevolgen Brexit Pagina: 2/7
2.3 Overbrengen voorraad Nederlandse ondernemers die goederen vanuit Nederland overbrengen naar een Engels magazijn, hebben nu te maken met een zogenoemde fictieve intracommunautaire transactie. In het Verenigd Koninkrijk moet een intracommunautaire verwerving worden aangegeven, waartoe nu een Engels btw-nummer nodig is. Het overbrengen kan nu nog zonder douaneformaliteiten. Na de Brexit dient in het Verenigd Koninkrijk invoerbtw te worden betaald (en invoerrechten in geval van een no deal scenario. Dit leidt tot voorfinanciering van btw, aangezien men in het Verenigd Koninkrijk geen faciliteit zoals onze artikel 23-vergunning kent voor niet in het Verenigd Konkrijk gevestigde bedrijven. Goederen die na de Brexit naar Nederland worden overgebracht (inclusief de goederen die nu reeds daar naartoe zijn gezonden) zijn onderworpen aan de heffing van invoer-btw. Let op: goederen die na de Brexit terugkeren naar Nederland worden als niet-eu goederen beschouwd, met als effect dat bij een no deal scenario invoerrechten verschuldigd zijn. Dat leidt tot extra kosten voor de ondernemer. Voorts moeten ondernemers zich realiseren dat men nu bepaalde goederen zonder beperkingen tijdelijk naar het Verenigd Koninkrijk kan overbrengen, zoals tentoonstellingsgoederen, gereedschappen, bedrijfsmachines en goederen ten behoeve van een beurs. Na de Brexit dienen deze goederen onder een douaneregeling tijdelijke invoer te worden gebracht om heffing van invoer-btw en invoerrecten te voorkomen. 2.4 Intrastat-aangifte CBS In de maandelijkse Intrastat-aangifte voor het CBS worden, boven bepaalde drempelbedragen, intracommunautaire leveringen en intracommunautaire verwervingen aangegeven. Daarbij moeten per transactie veel verschillende gegevens worden opgenomen. Na de Brexit hoeven goederentransacties met het Verenigd Koninkrijk niet meer te worden vermeld. 2.5 Verkopen aan particulieren: afstandsverkopen Nederlandse ondernemers die bijvoorbeeld via een webshop aan particulieren in het Verenigd Koninkrijk verkopen, vallen onder de regeling afstandsverkopen. Er is Nederlandse btw verschuldigd, tenzij de voor het Verenigd Koninkrijk geldende drempel van GBP 70.000 wordt overschreden. Vanaf dat moment is Engelse VAT verschuldigd. Leveranciers die nu nog onder dit drempelbedrag blijven, hebben dan ook geen Engelse aangifteverplichting. Na de Brexit vallen deze leveringen onder export. De leverancier dient vanaf het eerste moment het 0%- tarief toe te passen en is er geen Nederlandse btw verschuldigd. Vervolgens zijn er twee situaties: zendingen met een waarde tot en met GBP 135 en zendingen met een hogere waarde. Voor zendingen met een waarde tot en met GBP 135 geldt dat de leverancier over de verkoop in het Verenigd Koninkrijk VAT moet afdragen. Daartoe is een Engels btw-nummer nodig. Let op: het Engelse btw-nummer moet tijdig worden aangevraagd, aangezien de Engelse belastingdienst (HMRC) vrij snel boetes oplegt aan ondernemers die hun verplichtingen niet nakomen. Voor zendingen boven de GBP 135 geldt dat invoer-btw verschuldigd is (en invoerrechten in geval van een no deal scenario ) welke bij de particuliere koper worden geïncasseerd. Vanuit commercieel oogpunt zal de leverancier / webshop zijn klanten daar niet mee lastig willen vallen. De leverancier / webshop zal dan zelf de invoer-btw moeten betalen. Vervolgens zijn alle verkopen belast met Engelse VAT, en is wederom een Engels btw-nummer nodig. De invoer-btw kan via de aangifte worden teruggevraagd. Praktijknotitie Btw-gevolgen Brexit Pagina: 3/7
2.6 Installatieleveringen Goederen die door een Nederlandse leverancier worden geleverd en geïnstalleerd bij een Engelse afnemer, kunnen worden gefactureerd onder een speciale verleggingsregeling. Het lijkt erop dat deze faciliteit blijft bestaan. Echter, de goederen die worden geïnstalleerd worden eerst ingevoerd, waarbij op dat moment de Nederlandse leverancier nog eigenaar van de goederen is. Dat betekent dat er een invoer plaatsvindt welke leidt tot invoer-btw (en in geval van een no deal scenario invoerrechten). Er zal dan alsnog een Engelse btwregistratie nodig zijn. Let op: Nederlandse ondernemers die installatieleveringen in het Verenigd Koninkrijk verrichten, dienen hun contracten na te gaan voor wat betreft de effecten van de Brexit. Als er bij een no deal scenario invoerrechten verschuldigd zijn, voor wiens rekening komen dan die heffingen? Ook moet tijdig een Engels btw-nummer worden aangevraagd, want zonder btw-nummer komen de te installeren goederen waarschijnlijk het Verenigd Koninkrijk niet in. 3. Diensten In deze paragraaf worden de gevolgen van de Brexit voor wat betreft het verrichten en afnemen van diensten besproken. 3.1 Diensten aan ondernemers Op basis van de hoofdregel voor diensten aan ondernemers is de dienst belast in het land van de opdrachtgever. Is de opdrachtgever gevestigd in het Verenigd Koninkrijk, dan wordt de btw nu verlegd naar de opdrachtgever. Daartoe moet de opdrachtgever een geldig btw-nummer verstrekken. De Nederlandse dienstverlener moet dit btw-nummer op de factuur vermelden en geeft dit btw-nummer op in de Opgaaf ICP onder de kolom diensten. Na de Brexit is de dienst belast buiten de EU en is er geen Nederlandse / Europese btw verschuldigd. Het is ook niet meer nodig om te beschikken over een geldig btw-nummer van de opdrachtgever en de Opgaafverplichting vervalt. Op de factuur moet worden aangegeven dat er geen btw is verschuldigd, hetgeen kan door vermelding van out of scope EU VAT. Op basis van de huidige beschikbare informatie blijft in het Verenigd Koninkrijk een verleggingsregeling van toepassing. Bij het verrichten van logistieke diensten aan Nederlandse afnemers door Nederlandse transporteurs / logistieke dienstverleners kan de Brexit wel effect hebben. Stel dat een Nederlandse transporteur goederen naar het Verenigd Koninkrijk vervoert in opdracht van een Nederlandse onderneming, dan is die vervoersdienst nu belast met 21% btw. Omdat de bestemming na de Brexit buiten de EU is gelegen, moet de transporteur het 0%-tarief toepassen. Let op: bij vervoer van goederen van het Verenigd Koninkrijk naar Nederland, kan eveneens een 0%-tarief van toepassing zijn. De huidige wettelijke toelichting is niet eenduidig, onze ervaring is dat de Belastingdienst het 0%-tarief in dat geval alleen toestaat als de kosten van het vervoer zijn inbegrepen in de douanewaarde bij invoer (hetgeen leidt tot hogere invoerrechten). De diensten die onder een uitzondering op de hoofdregel vallen (zoals diensten inzake onroerend goed, het verlenen van toegang bij evenementen, cateringdiensten e.d.) zijn nu reeds belast daar waar deze diensten feitelijk plaatsvinden. Praktijknotitie Btw-gevolgen Brexit Pagina: 4/7
Vinden de diensten fysiek in het Verenigd Koninkrijk plaats, dan vallen Nederlandse dienstverleners nu al onder de heffing aldaar. De Brexit verandert uit dien hoofde niets. Zoals hiervoor reeds is aangegeven, blijft de huidige verleggingsregeling van toepassing. Let op: het is wel zaak om na de Brexit na te gaan of er aanvullende voorwaarden worden gesteld aan de toepassing van een verleggingsregeling. In geval een Nederlandse ondernemer machines en gereedschap meeneemt om voor zijn dienstverlening te gebruiken, moet na de Brexit rekening houden met het regelen van een vergunning voor een tijdelijke invoer, Zo blijft de tijdelijke invoer buiten heffing van invoer-btw en, bij een no deal scenario, invoerrechten. 3.2 Afnemen van diensten Diensten (onder de hoofdregel) die nu worden afgenomen van aanbieders in het Verenigd Koninkrijk worden opgenomen in rubriek 4-b. Na de Brexit moeten deze diensten worden aangegeven bij rubriek 4-a. De verlegde btw komt direct voor aftrek in aanmerking, indien de afnemer btw-belaste prestaties verricht. 3.3 Diensten aan particulieren Diensten ten aanzien van onroerend goed, evenementen e.d. in opdracht van particulieren zijn nu belast met Engelse VAT. Na de Brexit zijn de diensten vanuit EU-perspectief belast buiten de EU. Het is afwachten of het Verenigd Koninkrijk op dit punt de regelgeving zal wijzigen, doch dat is vooralsnog niet te verwachten. Let op: zodra een ondernemer machines en gereedschap meeneemt moet mogelijk een vergunning voor tijdelijk invoer worden aangevraagd, ter voorkoming van het moeten betalen van invoer-btw en, bij een no deal scenario, invoerrechten. Goederenvervoer in opdracht van particulieren (zoals pakketverzending en verhuizingen) is belast in de EUlidstaat van vertrek indien de eindbestemming ook in de EU is gelegen. Verzendingen vanuit Nederland in opdracht van een Engelse particulier vallen nu nog onder heffing van 21%. Na de Brexit is de eindbestemming buiten de EU gelegen, en kan de transportondernemer / het verhuisbedrijf het 0%-tarief inzake diensten met betrekking tot uit te voeren goederen toepassen. Let op: op basis van de Engelse btw-regelgeving kan na de Brexit Engelse btw verschuldigd worden over het binnen het Verenigd Koninkrijk uitgevoerde traject. Elektronische of digitale diensten aan Engelse particulieren vallen onder heffing in het Verenigd Koninkrijk. De btw kan worden afgedragen via het Mini-One-Stop-Shop systeem (MOSS). Na de Brexit is de dienst belast buiten de EU en valt daarmee niet meer onder het MOSS. Dat betekent echter niet dat geen Engelse VAT meer verschuldigd is, de verwachting is dat dat zo blijft. De aanbieder van de digitale dienst zal zich dan ook vanaf de eerste transactie in het Verenigd Koninkrijk dienen te registreren en aldaar Engelse VAT afdragen. Let op: het Engelse btw-nummer moet tijdig worden gerealiseerd, aangezien de Engelse belastingdienst (HMRC) vrij snel boetes oplegt aan ondernemers die hun verplichtingen niet nakomen. 3.4 Teruggaaf Engelse btw Als er nu diensten worden ingekocht ter zake waarvan Engelse VAT in rekening wordt gebracht (diensten die onder een uitzondering op de hoofdregel vallen), kan deze btw via de digitale teruggaafprocedure worden Praktijknotitie Btw-gevolgen Brexit Pagina: 5/7
teruggevraagd. Na de Brexit vervalt deze mogelijkheid en moet de betaalde btw in het Verenigd Koninkrijk worden teruggevraagd. De procedure daartoe zal waarschijnlijk een digitale teruggaafprocedure zijn. 3.5 Reisbureauregeling Nederlandse ondernemers die onder de reisbureauregeling vallen, dragen nu 21% uit de gerealiseerde marge af. Reizen naar het Verenigd Koninkrijk vallen hier ook onder. De Staatssecretaris heeft goedgekeurd dat als de bestemming van de reis buiten de EU is gelegen, het 0%-tarief geldt. Na de Brexit zijn Engelse bestemmingen buiten de EU gelegen, en hoeven ondernemers die de reisbureauregeling toepassen niet langer 21/121 uit de marge af te dragen. Let op, voor zover in het Verenigd Koninkrijk btw wordt betaald op ingekochte reishandelingen, is deze niet aftrekbaar. Indien het Verenigd Koninkrijk de huidige reisbureauregeling na de Brexit handhaaft, komt de betreffende btw ook niet voor aftrek in aanmerking. 3.6 Financiële diensten Het verrichten van financiële- en verzekeringsdiensten is vrijgesteld van btw. De aanbieder ervan heeft dan ook geen aftrek van voorbelasting. De Wet OB kent echter in artikel 15 lid 2 een bijzondere bepaling: voor zover dergelijke diensten worden verleend aan afnemers buiten de EU, dan ontstaat er toch een recht op aftrek. Ondernemers die nu dergelijke diensten aan Engelse afnemers verrichten hebben nu geen vooraftrek, maar na de Brexit wel. 4. Varia Het gaat in het kader van deze notitie te ver om alle gevolgen van de Brexit tot in detail te beschrijven. In het voorgaande hebben we de belangrijkste onderwerpen besproken. In deze paragraaf wordt kort ingegaan op een aantal andere onderwerpen die voor de Nederlandse praktijk van belang kunnen zijn. 4.1 Margeregeling Goederen die nu door een Nederlandse wederverkoper in het Verenigd Koninkrijk worden gekocht van andere wederverkopers en/of particulieren en in Nederland worden verkocht, vallen onder de margeregeling. Na de Brexit worden deze goederen eerst ten invoer aangegeven, waarbij invoer-btw (en bij een no deal scenario mogelijk zelfs invoerrechten) moet worden betaald. Het gevolg is dat ter zake van de doorverkoop de margeregeling niet (meer) kan worden toegepast. Door middel van een zogenoemde KAV-vergunning kan de margeregeling alsnog worden toegepast, mits de invoer-btw niet wordt teruggevorderd. 4.2 Vereenvoudigde ABC-regeling In een situatie dat sprake is van drie ondernemers in drie verschillende EU-lidstaten, waarbij de eerste ondernemer (partij A) de goederen aflevert of laat afleveren bij de laatste ondernemer (partij C), kan de vereenvoudigde ABC-procedure worden toegepast. Die regeling voorkomt dat de middelste ondernemer (partij B) zich in een van de andere EU-lidstaten (die van partij A of partij C) moet registreren. Indien een van de partijen in het Verenigd Koninkrijk is gevestigd, kan deze vereenvoudiging na de Brexit niet meer (zomaar) worden toegepast. 4.3 Factuurvereisten Ten aanzien van door ondernemers uit te reiken facturen gelden binnen de EU hoofdzakelijk dezelfde eisen. Na de Brexit is het Verenigd Koninkrijk vrij om naar eigen inzicht andere of nieuwe eisen aan een factuur te Praktijknotitie Btw-gevolgen Brexit Pagina: 6/7
stellen. Nederlandse ondernemers die in het Verenigd Koninkrijk na de Brexit btw-plichtig zijn of blijven kunnen derhalve met andere factuurvereisten te maken krijgen. 5. Samenvatting Deze praktijknotitie beschrijft de belangrijkste btw-gevolgen van de Brexit, op basis van de huidige stand van zaken. Met name de goederentransacties worden door de Brexit beïnvloed. Het vrije verkeer van goederen wordt beperkt door de mogelijke introductie van douaneverplichtingen en ondernemers zullen worden geconfronteerd met vertragingen ten gevolge van controles en zelfs de heffing van niet-terugvorderbare invoerrechten. Leveranciers die aan Engelse particulieren verkopen vallen veel eerder onder heffing in het Verenigd Koninkrijk. Tot slot zal het terugvragen van Engelse btw op een andere manier gaan plaatsvinden. Het verdient aanbeveling om bij bestaande cliënten in kaart te brengen in hoeverre de in deze notitie genoemde onderwerpen kunnen spelen. Zodra de Brexit definitief is kunnen cliënten passende maatregelen nemen en de administratie (met name de btw-codering) op juiste wijze inrichten. 5. Ten slotte Mocht u vragen hebben over de inhoud van deze NOAB praktijknotitie, dan kunt u als NOAB-lid in het kader van de NOAB-helpdesk contact opnemen met: NOAB Adviesgroeplid INSTITUUT, dhr. Frank Resseler (via brexit@vatinstitute.com / frank@btwinstituut.nl). Tel. 078 622 54 52 Voorwaarden en disclaimer Deze praktijknotities zijn specifiek bedoeld voor NOAB-kantoren. Het is niet toegestaan deze te delen met andere partijen. Daarnaast is de disclaimer van kracht die u kunt vinden op www.noab.nl/disclaimer. Praktijknotitie Btw-gevolgen Brexit Pagina: 7/7