BTW-update: Special topics van belang bij de audit

BTW-update: Special topics van belang bij de audit Instituut der Bedrijfsrevisoren 13 december 2010 De Montill, Affligem-Essene www.vat-house.com Patrick Wille Docent VUB, RUG, FHS, Groep T Managing Director WP&B NV, Het BTW Huis VAT House Services VAT Applications NV VAT Forum CV BTW-AUDIT Doel Opsporen onregelmatigheden op vlak van btw Inschatten van mogelijke risico's Voorkomen van sancties bij tijdige regularisatie Streven naar meer optimale fiscale planning 1

BTW-AUDIT Hoe er aan beginnen? Afbakening van de na te kijken transacties Verkopen Aankopen Transacties in het buitenland... Afbakening van de na te kijken periode b.v. 1 representatieve maand b.v. 1 jaar... BTW-AUDIT Verzamelen van informatie Is er een btw-eenheid Facturen Journalen Btw-aangiftes Kwartaalopgave intracommunautaire leveringen Registers Tabel der bedrijfsmiddelen Uittreksel rekening-courant Correspondentie met de btw-administratie Informatie omtrent laatste btw-controle Balans- en resultatenrekening... 2

BTW-AUDIT Nazicht van: De conformiteit van de journalen De conformiteit van aan- en verkoopfacturen De aanwezigheid van de vereiste btw-documenten De reconciliatie btw-aangifte met de betreffende journalen, De btw-boekhouding in het algemeen BTW-AUDIT Btw-audit Checklist Overeenstemming maken btw-aangifte met omzet boekhouding Verkopen niet in omzet wel in btw-aangifte niet in btw-aangifte wel in omzet Aankopen Rooster 81 vergelijken met rekening 60 Rooster 82 vergelijken met rekening 61 (+ 64, 65) Rooster 83 vergelijken met investeringen 3

BTW-AUDIT Overeenstemming roosters 44 + 46 minus rooster 48 en intracommunautaire opgaven Nagaan of alle intracommunautaire verwervingen werden opgenomen in rooster 86 Diensten uit het buitenland Onderscheid tussen EU (rooster 88) en niet EU leveranciers (rooster 87) Onderscheid tussen diensten art. 44 Richtlijn en andere Invoer met verlegging van heffing (E.T. 14.000) BTW-AUDIT Register van de verzonden goederen/toegezonden goederen Tabel van de bedrijfsmiddelen Herzieningen in kader btw-eenheid Register van de teruggaven Klantenlisting Intracommunautaire leveringen Diensten art. 44 Richtlijn aan klanten in andere lidstaat Uitvoer 4

Register van de verzonden goederen/toegezonden goederen KB nr. 1, Artikel 23 Elke belastingplichtige moet een register houden waarin hij de goederen optekent die door hemzelf of voor zijn rekening zijn verzonden of vervoerd, voor bedrijfsdoeleinden, naar een andere Lid-Staat van de Gemeenschap, met het oog op : de verrichting voor de belastingplichtige van een dienst aan deze goederen, voor zover de goederen, na bewerking, opnieuw verzonden worden naar deze belastingplichtige in België van waar zij oorspronkelijk verzonden of vervoerd werden; het tijdelijk gebruik van deze goederen ten behoeve van een dienst die door de belastingplichtige wordt verricht; tentoonstelling, beurs, zending op zicht of op proef, voor maximum 24 maanden Tabel van de bedrijfsmiddelen KB nr. 1, art. 11, 5. De belastingplichtige houdt een tabel van zijn bedrijfsmiddelen, die het mogelijk maakt de aftrek en de herzieningen die hij heeft verricht te controleren. Voor de toepassing van artikel 60 van het Wetboek moet de tabel betreffende een bepaald bedrijfsmiddel worden bewaard gedurende een tijdvak van zeven jaren te rekenen vanaf het verstrijken van het in artikel 9 van dit besluit bedoelde herzieningstijdvak. (= 5 of 15 jaar + 7 jaar) 5

Register van de teruggaven KB nr. 4, art. 4, 1 Om zijn vordering tot teruggaaf te kunnen uitoefenen moet de belastingplichtige: 1 een verbeterend stuk opmaken met vermelding van het voor teruggaaf vatbare bedrag; 2 dat stuk inschrijven in een daartoe bestemd register; Het register moet op ieder verzoek van het hoofd van het controlekantoor waar de belastingplichtige ressorteert op dat kantoor worden overgelegd. Indien het register niet wordt overgelegd moet de belastingplichtige de btw terugstorten waarvan hij de teruggaaf heeft verkregen en die in het register had moeten zijn ingeschreven. Het niet-overleggen van het register wordt vastgesteld bij proces-verbaal opgemaakt conform artikel 59 van het Wetboek. Intracommunautaire leveringen Vervoer moet gebeuren door leverancier, door de koper of voor hun rekening Voor hun rekening = leverancier of koper moet factuur ontvangen van de vervoermaatschappij A Factuur + BTW B C Factuur IC levering Vervoer door of voor rekening van C C 6

Driehoeksverkeer factuur 1 geen BTW BELGIE B factuur 2 geen BTW levering A A doet vervoer C intracommunautaire verwerving door B = vrijgesteld C voldoet BTW op factuur van B NEDERLAND FRANKRIJK Driehoeksverkeer Artikel 25quinquies, 3. Onverminderd het bepaalde in 2 wordt de plaats van een intracommunautaire verwerving van goederen als bedoeld in artikel 25ter, 1, evenwel geacht zich te bevinden op het grondgebied van de Lid-Staat die het BTW-identificatienummer heeft toegekend waaronder de afnemer deze verwerving heeft verricht, voor zover de afnemer niet aantoont dat de belasting op deze verwerving is geheven overeenkomstig 2. Indien echter op de verwerving op grond van 2 belasting wordt geheven in de Lid-Staat van aankomst van de verzending of van het vervoer van de goederen, nadat de belasting erop is geheven op grond van het eerste lid, wordt de maatstaf van heffing dienovereenkomstig verlaagd in de Lid-Staat die het BTWidentificatienummer heeft toegekend waaronder de afnemer deze verwerving heeft verricht = btw is niet aftrekbaar 7

Diensten art. 44 Richtlijn aan klanten in andere lidstaat Nagaan of klant btw moet voldoen in zijn lidstaat Btw-nummer lidstaat van vestiging van de klant op factuur vermelden Opnemen in intracommunautaire opgave met code S Opnemen in btw aangifte rooster 44 (CN 48) Vermelding op factuur: Btw te voldoen door medecontractant art. 196 Richtlijn 2006/112/EU Indien vrijgesteld in lidstaat klant Opnemen in btw aangifte rooster 47 (CN 49) Algemene regel B2B België Frankrijk BECOMPANY Factuur 1 Plaats van de dienst FRCOMPANY Nederland Duitsland 16 8

17 Rapportering VERKOPER KOPER 18 9

Vrijstelling in andere lidstaat Artikel 41, 1. Van de belasting zijn vrijgesteld : 2 de diensten die betrekking hebben op de invoer van goederen en waarvan de waarde in België of in een andere lidstaat opgenomen is in de maatstaf van heffing bij invoer (= art. 144 Richtlijn 2006/112/EU); 3 de diensten die rechtstreeks verband houden met de uitvoer van goederen vanuit België of vanuit een andere lidstaat buiten de Gemeenschap (= art. 146, 1, e Richtlijn 2006/112/EU); Vrijstelling in andere lidstaat Voor de toepassing van het bepaalde in het eerste lid, 3 tot 5 wordt onder meer bedoeld, de diensten die tot voorwerp hebben: 1 het vervoer van goederen; 2 het laden, lossen, overslaan en overpompen van goederen; 3 het wegen, meten en peilen van goederen; 4 het verpakken, overpakken en het uitpakken van goederen; 5 het behandelen, het stouwen en verstouwen van goederen; 6 het nazien, onderzoeken en in ontvangst nemen van goederen; 7 het beveiligen van goederen tegen slecht weer, diefstal, brandgevaar en ander gevaar voor verlies of vernieling; 8 het opbergen en bewaren van goederen; 9 het verrichten van formaliteiten bij invoer, uitvoer uit de Gemeenschap of douanevervoer en die zijn voorgeschreven overeenkomstig een communautaire bepaling. 10

Werkelijk gebruik Wanneer diensten worden verleend aan btwplichtigen gevestigd buiten de EU en het werkelijk gebruik van de dienst is in de EU B2B: regels werkelijk gebruik na te zien in de lidstaat waar de dienst werkelijk wordt gebruikt Wanneer de dienst werkelijk wordt gebruikt buiten de EU B2B: dan regels inzake werkelijk gebruik na gaan in de lidstaat waar de klant gevestigd is 22 11

Werkelijk gebruik (vanaf 04.04.2010) KB nr. 57 (Uitvoering van artikel 21, 4, 1 van het WBTW) Overeenkomstig artikel 21, 4, 1, van het Wbtw, wordt de plaats van navolgende diensten die op grond van artikel 21, 2, van het Wetboek in België is gelegen, in afwijking hiervan, geacht buiten de Gemeenschap te zijn gelegen, wanneer het werkelijke gebruik of de werkelijke exploitatie buiten de Gemeenschap geschieden: a) de goederenvervoerdiensten; b) de diensten die met het goederenvervoer samenhangen zoals het laden, lossen, de behandeling van goederen en soortgelijke activiteiten. Het werkelijke gebruik of de werkelijke exploitatie van goederenvervoerdiensten wordt bepaald naar verhouding van de afgelegde afstanden buiten de Gemeenschap. 12

Diensten met betrekking tot onroerende goederen Art. 21, 3, 1 Wbtw (B2B) Art. 21bis, 2, 1 Wbtw (B2C) de plaats waar het onroerend goed is gelegen, wanneer het gaat om een dienst die verband houdt met een uit zijn aard onroerend goed. Zijn inzonderheid bedoeld het werk in onroerende staat, de diensten bedoeld in artikel 18, 1, tweede lid, 8 tot 10 of 15, het verlenen van gebruiksrechten op een onroerend goed, de diensten van experts en makelaars in onroerende goederen of de diensten die erop gericht zijn de uitvoering van bouwwerken voor te bereiden, te coördineren of er toezicht op te houden; 26 13

Diensten met betrekking tot onroerende goederen Opslag van goederen Onderscheid te maken tussen: terbeschikking stelling van ruimte voor opslag van goederen en verhuur opslagplaats = plaats waar onroerend goed is gelegen Opslag van goederen met al dan niet bijkomende diensten = hoofdregel, plaats waar ontvanger gevestigd is Verschillende interpretatie door lidstaten geeft aanleiding tot dubbel heffing btw of geen heffing btw Niet alle lidstaten hebben er voor gekozen om de terbeschikkingstelling van opslagruimte aan de btw te onderwerpen, soms optie voorzien (GB, AT) 27 Ruling 28 14

29 Uitvoer Artikel 39, 1. Van de belasting zijn vrijgesteld : 1 de leveringen van goederen die door of voor rekening van de verkoper worden verzonden of vervoerd naar een plaats buiten de Gemeenschap; 2 de leveringen van goederen die door of voor rekening van een niet in België gevestigde koper worden verzonden of vervoerd naar een plaats buiten de Gemeenschap 15

VRIJSTELLING UITVOER BELGIË VS A Factuur A + BTW Vervoer door B B C Factuur B Vrijstelling BTW BTW-AUDIT Verkoopfacturen en stukken Aankoopfacturen Boekhouding 16

BTW-AUDIT Verjaringstermijnen Voldoening van btw: 3 of 7 jaar (artikel 81 en 81bis Wbtw) Aftrek van BTW: 3 jaar (artikel 4 van K.B. nr. 3) Teruggaaf van BTW: 3 jaar (artikel 82 en 82bis Wbtw) Teruggaaf buitenlandse btw: aanvraag voor 30/09 volgend jaar Herzieningstermijnen: 5 of 15 jaar (artikel 9 van het K.B. nr. 3) BTW-AUDIT Administratieve geldboeten van artikel 70 Wbtw Verminderde administratieve geldboeten K.B. nr. 41 (proportionele geldboeten) b.v. Ten onrechte toepassen vrijstelling intracommunautaire levering: 10% van de btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel G, afdeling 1, VII, 2) b.v. Ten onrechte afgetrokken btw: 10% van de verkeerdelijk in aftrek gebrachte btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel H) K.B. nr. 44 (niet-proportionele geldboeten) V.b. Verkoopfactuur bevat Belgisch btw-nummer medecontractant niet: 50 EUR per factuur (K.B. nr. 44, bijlage, Afdeling 1, II) 17

BTW-AUDIT Kwijtschelding voor proportionele geldboeten bij spontane rechtzetting vóór tussenkomst fiscale administratie Interesten: 0,8 % per maand (artikel 91 Wbtw) BTW-AUDIT Conformiteit uitgaande facturen (artikel 5, 1 K.B. nr. 1) Btw-nummer van klant niet vermeld Risico: 100 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, tabel C, II) Btw niet in EUR uitgedrukt Reden van vrijstelling niet vermeld Risico: 50 EUR per factuur (K.B. nr. 44, bijlage, Afdeling 1, II) 18

BTW-AUDIT Conformiteit uitgaande creditnota's De vermelding "Btw terug te storten aan de Staat in de mate waarin ze oorspronkelijk in aftrek werd gebracht" wordt niet aangebracht (K.B. nr. 4, artikel 4) Risico: Weigering teruggaaf van btw 10 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, tabel G, Eerste afdeling, IV) Interesten ad 0,8 % per maand BTW-AUDIT Bewijs van intracommunautaire leveringen Geen voldoende bewijs vrijstelling (artikel 39bis, eerste lid, 1 Wbtw en K.B. nr. 52) Risico: Navordering van de verschuldigde btw 10 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel G, afdeling 1, VII, 2) interesten ad 0,8 % per maand Acties: Verzamelen van bewijs vervoer Verificatie btw-nummer van de afnemer 19

BTW-AUDIT Bewijs van uitvoer Geen voldoende bewijs vrijstelling (artikel 39, 1 Wbtw en K.B. nr. 18) Risico: Navordering van de verschuldigde btw 10 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel G, afdeling 3, XII, 1) interesten ad 0,8 % per maand Acties: Verzamelen van bewijs vervoer (o.a. uitvoerdocument) BTW-AUDIT Overbrengingen naar een andere Lid-Staat Geen overbrengingsdocumenten opgemaakt (artikel 2 en artikel 5, 1 K.B. nr. 1) Risico: 60% van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, tabel C, I, 1 ) Geen voldoende bewijs vrijstelling (artikel 39bis, eerste lid, 1 Wbtw en K.B. nr. 52) Risico: Navordering van de verschuldigde btw 10% van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel G, afdeling 1, VII, 2) interesten ad 0,8 % per maand Acties: Verzamelen van bewijs vervoer 20

BTW-AUDIT Doorfacturering van kosten Het gaat om een levering van goederen of diensten Eerst de aard van de handeling bepalen Ten onrechte geen btw aangerekend Risico: Navordering van de verschuldigde btw 10 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, tabel G, eerste afdeling IV) interesten ad 0,8 % per maand BTW-AUDIT Onttrekkingen Ten onrechte geen btw afgedragen over de onttrekking en geen stuk opgemaakt (art. 12 en art. 19 Wbtw en artikel 3 K.B. nr. 1) Risico: Navordering van de verschuldigde btw 100 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, tabel C, I, 2 ) interesten ad 0,8 % per maand 21

BTW-AUDIT Andere: Terbeschikkingstelling van onroerend goed Teruggaaf btw op verloren gegane schuldvorderingen Toepassing van vrijstellingen op bijvoorbeeld leveringen aan diplomatieke en consulaire betrekkingen en internationale instellingen Wederzijdse dienstverlening Handelingen in het buitenland... Teruggaaf verloren vordering Om zijn vordering tot teruggaaf te kunnen uitoefenen moet de belastingplichtige: een verbeterend stuk opmaken met vermelding van het voor teruggaaf vatbare bedrag; dat stuk inschrijven in een daartoe bestemd register; KB nr. 4, art. 4 22

BTW-AUDIT Conformiteit inkomende facturen De ontvangen aankoopfacturen bevatten niet alle verplichte vermeldingen (artikel 5, 1 K.B. nr. 1 en artikel 3 K.B. nr. 3) Risico: Verwerping btw-aftrek 10 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel H) interesten ad 0,8 % per maand BTW-AUDIT Aftrekbeperkingen / uitsluitingen De aftrekbeperkingen en -uitsluitingen worden niet nageleefd op het vlak van autokosten, hotel- en restaurantkosten en kosten van onthaal (artikel 45, 2 en 3 Wbtw) Risico: Verwerping btw-aftrek 10 % van de op de handeling verschuldigde btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel H) interesten ad 0,8 % per maand 23

Autokosten Ten aanzien van de levering, de invoer en de intracommunautaire verwerving van autovoertuigen bestemd voor het vervoer van personen en/of goederen over de weg, en ten aanzien van goederen en diensten met betrekking tot die voertuigen, mag de aftrek in geen geval hoger zijn dan 50 pct. van de betaalde btw Autokosten Deze bepaling is evenwel niet van toepassing op de volgende autovoertuigen : de voertuigen met een maximaal toegelaten massa van meer dan 3 500 kg; de voertuigen voor personenvervoer met meer dan acht zitplaatsen, die van de bestuurder niet inbegrepen; de voertuigen die speciaal zijn ingericht voor het vervoer van zieken, gewonden en gevangenen en voor lijkenvervoer; de voertuigen die, omwille van hun technische kenmerken, niet kunnen worden ingeschreven in het repertorium van de Dienst voor Inschrijving van de Voertuigen; de voertuigen die speciaal zijn uitgerust voor het kamperen; de voertuigen bedoeld in artikel 4, 2, van het Wetboek van de met de inkomstenbelastingen gelijkgestelde belastingen; de bromfietsen en de motorfietsen; 24

Autokosten de voertuigen bestemd om te worden verkocht door een belastingplichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verkoop van autovoertuigen; de voertuigen bestemd om te worden verhuurd door een belastingplichtige die een economische activiteit uitoefent die bestaat in de verhuur van autovoertuigen aan om het even wie; de voertuigen bestemd om uitsluitend te worden gebruikt voor bezoldigd personenvervoer; de nieuwe voertuigen in de zin van artikel 8bis, 2, 2, eerste gedachtestreep, andere dan deze bedoeld onder h), i) en j), die het voorwerp uitmaken van een op grond van artikel 39bis vrijgestelde levering. In dit geval wordt de aftrek slechts uitgeoefend binnen de grenzen of ten belope van het bedrag van de belasting dat op deze levering opeisbaar zou zijn indien ze niet vrijgesteld zou zijn op grond van voornoemd artikel 39bis. BTW-AUDIT Verlegging van heffing van btw op leveringen van goederen en diensten Ten onrechte werd geen btw verlegd op diensten waarvoor de medecontractant de schuldenaar is van de btw (artikel 51, 2, 1 tot 5 Wbtw) Risico: Navordering van de verschuldigde btw 20 % van de op de handeling verschuldige btw (K.B. nr. 41, bijlage, Tabel G, afdeling 1, V) interesten ad 0,8 % per maand 25

BTW-AUDIT Andere Werk in onroerende staat CO² certificaten Self-billing Verlegging van de btw bij invoer Facturen met aanrekening van btw van een andere lidstaat... Voldoening BTW werk in onroerende staat KB 1, art. 20, 1: In afwijking van artikel 51, 1, 1, van het Wetboek moet de medecontractant van de in België gevestigde belastingplichtige die een van de in 2 aangeduide handelingen verricht de belasting die over die handeling verschuldigd is voldoen, wanneer hij zelf een in België gevestigde belastingplichtige is en gehouden tot het indienen van een in artikel 53, 1, eerste lid, 2, van het Wetboek bedoelde aangifte of een niet in België gevestigde belastingplichtige die hier te lande een aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen overeenkomstig artikel 55, 1 of 2, van het Wetboek. Hij moet deze belasting voldoen op de in 4 hierna voorgeschreven wijze. 26

CO² certificaten KB nr. 1, Artikel 20ter (vanaf 18.01.2010) de medecontractant van de belastingplichtige die een in het tweede lid beoogde dienst verricht, moet de btw die over die handeling verschuldigd is voldoen, wanneer hij zelf een in België gevestigde belastingplichtige is en gehouden tot het indienen van een in artikel 53, 1, eerste lid, 2, van het Wetboek bedoelde aangifte of een niet in België gevestigde belastingplichtige die hier te lande een aansprakelijke vertegenwoordiger heeft laten erkennen of nog een niet in België gevestigde belastingplichtige die overeenkomstig artikel 50, 1, eerste lid, 3, van het Wetboek voor BTW-doeleinden is geïdentificeerd. CO² certificaten KB nr. 1, Artikel 20ter Voor de toepassing van dit artikel wordt beoogd, de overdracht van broeikasgasemissierechten als omschreven in artikel 3 van Richtlijn 2003/87/EG, die overdraagbaar zijn overeenkomstig artikel 12 van die richtlijn, evenals andere eenheden die door exploitanten kunnen worden gebruikt om die richtlijn na te leven. De belastingplichtige die deze handelingen verricht, vermeldt op de facturen "Belasting te voldoen door de medecontractant, koninklijk besluit nr. 1, artikel 20ter " of elke andere gelijkwaardige vermelding. 27

Uitreiking factuur Art. 53, 2 Wbtw De belastingplichtige die andere leveringen van goederen of diensten verricht dan die welke krachtens artikel 44 zijn vrijgesteld en die hem geen enkel recht op aftrek verlenen, is ertoe gehouden een factuur uit te reiken aan zijn medecontractant of ervoor te zorgen dat in zijn naam en voor zijn rekening, door zijn medecontractant of een derde een factuur wordt uitgereikt : 1 wanneer hij een levering van goederen of een dienst heeft verricht voor een belastingplichtige of een niet-belastingplichtige rechtspersoon; 2 wanneer hij een in artikel 15, 4 en 5 bedoelde levering van goederen heeft verricht voor elke niet-belastingplichtige persoon; Uitreiking factuur 3 wanneer hij een in artikel 39bis, eerste lid, 2, bedoelde levering van goederen heeft verricht voor elke nietbelastingplichtige persoon; 4 wanneer, vóór de levering van een goed of vóór de voltooiing van een dienst bedoeld in 1 en 2 de belasting opeisbaar wordt over de gehele of een deel van de prijs van de handeling, bij toepassing van de artikelen 17, 1 en 22, 2; 5 wanneer, vóór een in artikel 39 bis, eerste lid, 1 tot 3, bedoelde levering, de prijs geheel of gedeeltelijk wordt ontvangen. 28

Uitreiking factuur Ieder document dat wijzigingen aanbrengt in en specifiek en ondubbelzinnig verwijst naar de oorspronkelijke factuur geldt als factuur en dient te worden uitgereikt door dezelfde persoon als degene die de oorspronkelijke factuur heeft uitgereikt Self-billing Art. 6, 1. Wanneer de factuur wordt uitgereikt door de medecontractant, in naam en voor rekening van de belastingplichtige die de goederen levert of de diensten verricht, stelt hij ze op onder de volgende voorwaarden: 29

Self-billing 1 de partijen moeten voorafgaand overeenkomen om deze werkwijze toe te passen; op verzoek van de Administratie die de belasting over de toegevoegde waarde onder haar bevoegdheid heeft, moet het bestaan van zulke overeenkomst door elke partij kunnen worden aangetoond. 2 iedere factuur moet het voorwerp uitmaken van een expliciete procedure van aanvaarding door de belastingplichtige die de goederen levert of de diensten verricht. Door of vanwege de Minister van Financiën worden de toepassingsmodaliteiten van het eerste lid geregeld. Aanschrijving 48/2005 van 8 december 2005. Dubbel Art. 8. Voor elke uitgereikte factuur dient een dubbel te worden opgesteld, hetzij door de belastingplichtige die de levering van de goederen of de dienstverrichting heeft verricht, hetzij, in het geval van toepassing van artikel 6, door zijn medecontractant. Dit dubbel dient te worden bewaard door de belastingplichtige die de levering van de goederen of de dienstverrichting heeft verricht. 30

Elektronische factuur KB nr. 1, art. 1, 2 De in artikel 53, 2, van het Wetboek bedoelde facturen of de overeenkomstig 1 uitgereikte facturen mogen zowel op papier als, mits aanvaarding door de medecontractant, elektronisch worden verzonden. Opmaken van een stuk Art. 2 De belastingplichtige is gehouden een stuk op te maken voor de in artikel 39bis, eerste lid, 4, van het Wetboek bedoelde leveringen van goederen. Art. 3 De belastingplichtige die een handeling verricht die door artikel 12 van het Wetboek met een levering of door artikel 19 van het Wetboek met een dienst wordt gelijkgesteld, dient een stuk op te maken dat de handeling vaststelt. 31

Bewaren van de elektronische facturen Facturen die langs elektronische weg werden verzonden moeten in hun oorspronkelijke elektronische vorm moeten worden bewaard, zowel door degene die de factuur heeft verzonden als door de ontvanger ervan. Bewaren van de elektronische facturen Artikel 60 Wbtw De authenticiteit van de herkomst en integriteit van de inhoud van de facturen, alsmede de leesbaarheid ervan, moeten gedurende de volledige bewaringstermijn worden gewaarborgd. De facturen die elektronisch werden ontvangen worden in hun oorspronkelijke vorm bewaard, met inbegrip van de gegevens die de authenticiteit van de herkomst en de integriteit van de inhoud van elke factuur waarborgen. Onder het elektronisch bewaren van een factuur wordt verstaan de bewaring via elektronische apparatuur voor het bewaren van gegevens met inbegrip van digitale compressie. 32

Bewaren van de elektronische facturen Circulaire nr. AOIF 16/2008 (E.T.112.081) dd. 13.05.2008 (inwerkingtreding 1.12.2008) Termijn = 7 jaar (15 jaar voor facturen mbt gebouwen) De Administratie aanvaardt dat die nieuwe termijn eveneens geldt voor de facturen en stukken met datum van vóór de wetswijziging en voor de boeken die reeds vóór die datum werden afgesloten. Zo zal bijvoorbeeld op het tijdstip van 1 januari 2008 de facturen en stukken met datum vóór en de boeken die werden afgesloten vóór 1 januari 2001 voor de toepassing van de btw-regelgeving niet langer moeten worden bewaard. Bewaren digitaal opgemaakte facturen Indien de factuur digitaal wordt opmaakt en op papier uitgereikt aan de medecontractant,dient de leverancier of dienstverrichter het dubbel van die factuur te bewaren overeenkomstig één van de volgende vier methoden: op papier met dien verstande dat bij deze wijze van archivering ook het digitaal bestand gedurende een termijn van vijf jaar te rekenen vanaf de eerste januari van het jaar volgend op de datum van de factuur op een medium naar keuze moet worden gearchiveerd; 33

Bewaren digitaal opgemaakte facturen digitaal door de dagelijkse registratie van de digitale factuurgegevens op een medium met WORMkarakteristieken; digitaal op een medium naar keuze waarbij de digitale factuurgegevens worden versleuteld met de geavanceerde elektronische handtekening van de leverancier of dienstverrichter of van zijn outsourcer; digitaal op een medium naar keuze waarbij de digitale factuurgegevens worden beveiligd door een verzegelingsalgoritme waarvan het resultaat bovendien voorkomt op het originele papieren exemplaar dat aan de klant van de handeling wordt uitgereikt. 34