Houd regie bij gedwongen bedrijfsverplaatsing

Transcriptie

1

2 Houd regie bij gedwongen bedrijfsverplaatsing VAB 22Scherpenzeel, 27 september 2016 Edwin Sloot fiscalist

3 Programma Toerekening koopsom Verplaatsing/staking onderneming Staking onderneming Overheidsingrijpen Belastingschade

4 Toerekening koopsom Vergoeding voor: Vermogensschade: de waarde vermogensbestanddelen/ (blijvende) waardedaling resterende vermogensbestanddelen/ Inkomensschade: derving inkomsten/hogere toekomstige lasten Bijkomende schade: bijv. onrendabele stichtingskosten, drainage, premie voor uit handen breken, duurder wonen, financieringslasten bouw woning, verhuiskosten woning

5 Toerekening koopsom Belang van dit onderscheid: Vermogensschade onderneming: boekwinst belast/onbelast; faciliteiten prive: onbelast Inkomensschade: belast eventueel voorziening Bijkomende schade: onderneming: winst belast; eventueel HIR/ voorziening prive: onbelast

6 Toerekening koopsom Koopsom in overeenkomst Splitsing opnemen? Ja, alleen als deze gunstig is (HR BNB 1996/110) Belang onderliggende schadeberekeningen? Europoort-arrest (HR 16 juni 1971, BNB 1971/169*): schadeloosstelling is ongeacht benaming tot en met WEV in de nieuwe bestemming: koopsom/vermogensschade onroerende zaken. N.B. bij toerekening aan grond niet altijd hierover landbouwvrijstelling Eenzijdige taxatie gemeente niet bindend voor belanghebbende

7 Fiscale verwerking Winst Landbouwvrijstelling WEVAB en blijvende landbouwwaardedaling Niet-agrarische waardedaling: belast Ondergrond woning: belast Verplaatsing: HIR Voorziening

8 Verplaatsing/staking onderneming Verplaatsing toepassing herinvesteringsreserve (HIR; art IB) Staking toepassing conserverende aanslagregeling (art IB)

9 Verplaatsing/staking onderneming Hoe beoordelen? In hoeverre lijkt nieuwe op oude onderneming? Omvang, activiteiten Wat gebeurt met bestaande relaties? Leveranciers, afnemers, bank, boekhouder, adviseurs Wat gebeurt met verplaatsbare vermogensbestanddelen? Machines/werktuigen, voorraden, veestapel

10 Verplaatsing/staking onderneming Verplaatsing: Winst afboeken volgens HIR-regels (art IB) Binnen dezelfde onderneming Kort-afschrijfbare bedrijfsmiddelen (machines, vee) 10 jaar of korter Boekwaarde-eis Lang- of niet afschrijfbare bedrijfsmiddelen (grond, gebouwen) Langer dan 10 jaar of niet Economische dezelfde functie-eis (behalve bij OH-grijpen) Boekwaarde-eis Binnen drie jaar na het jaar van vervreemding

11 Verplaatsing/staking onderneming Staking: Alle winst afboeken volgens HIR-regels (art IB) Op een andere onderneming Kort-afschrijfbare bedrijfsmiddelen (machines, vee) 10 jaar of korter Boekwaarde-eis Lang- of niet afschrijfbare bedrijfsmiddelen (grond, gebouwen) Langer dan 10 jaar of niet Economische dezelfde functie-eis (behalve bij OH-ingrijpen) Boekwaarde-eis Binnen 12 maanden na staking

12 Verplaatsing/staking onderneming Welke winst? Verplaatsing: alleen vervreemdingswinst (art IB) Staking: vervreemdingswinst en onttrekkingswinst (art IB) Mogelijk discussiepunt: creëren van afboekingsposten Mogelijk discussiepunt: inkomensschadevergoeding ook in de HIR?

13 Verplaatsing/staking onderneming Mogelijk discussiepunt: creëren van HIR-afboekingsposten Voorbeeld OH-ingrijpen m/v-mts (huvo) Verkoop 40 erfpacht met claim ad (bel. beginw.) Boekwaarde nihil Koop 50 ha eigendom à Verkoop aan partner 10 ha ovbv erfpachtrecht 26 jaar à , canon Insteek erfpacht: 10 * = Beld: canon is onzakelijk dus erfpachtrecht heeft geen waarde!

14 Verplaatsing/staking onderneming man erfpachtrecht vrouw(bloot eigenaar) maatschap

15 Verplaatsing/staking onderneming Gedeeltelijke staking: Besluit 9 december 2011 stille reserves uit vervreemding afboeken op uitbreiding verwante tak Geen OH ingrijpen: afboeking volgens HIR OH ingrijpen: afboeking volgens HIR, zonder vervangingseis

16 Overheidsingrijpen Belang vaststellen OH-ingrijpen Economisch dezelfde functie-eis vervalt: - voor lang afschrijfbare bedrijfsmiddelen Gevolg: grond, erfpacht, pacht op gebouwen - voor niet-afschrijfbare bedrijfsmiddelen en vervangen door zodanig-eis (geen ha voor ha meer) Gevolg: grond op grond/pacht op eigendomsgrond (besl )

17 Overheidsingrijpen a. Onteigening, daaronder begrepen minnelijke onteigening en verkoop ter voorkoming van onteigening; b. Een besluit, daaronder begrepen een regeling, op het gebied van ruimtelijke ordening, natuur of milieu van een publiekrechtelijke rechtspersoon dat de mogelijkheden om de onderneming of een gedeelte daarvan op de huidige locatie in de huidige vorm voort te zetten of uit te breiden in belangrijke mate beperkt; c. Bij algemene maatregel van bestuur aangewezen communautaire of nationale regelgeving die leidt tot herstructurering van een bedrijfstak

18 Overheidsingrijpen a. Onteigening, daaronder begrepen minnelijke onteigening en verkoop ter voorkoming van onteigening; Als belh weet of redelijkerwijs kan verwachten dat tzt een onteigeningsprocedure zal worden gestart als hij nu niet meewerkt: 1. Verkoop aan gemeente ogv Wet voorkeursrecht gemeenten 2. Verkoop ihkv van (ontwerp) inrichtings-, reconstructie- of bestemmingsplan 3. Verkoop aan publiekrechtelijke rp als plan nog niet vaststaat (structuurvisie, ontwerp bestemmingsplan) die uiteindelijk onteigeningsbevoegd zal worden - Verkoop aan bijv. projectontwikkelaar nadat een of meer verkopen onder 3 hebben plaatsgevonden

19 Overheidsingrijpen b. Een besluit, daaronder begrepen een regeling, op het gebied van ruimtelijke ordening, natuur of milieu van een publiekrechtelijke rechtspersoon dat de mogelijkheden om de onderneming of een gedeelte daarvan op de huidige locatie in de huidige vorm voort te zetten of uit te breiden in belangrijke mate beperkt; Indirect overheidsingrijpen: vrijwillige vervreemding onder druk van overheidsmaatregelen 1. besluit of regeling van overheidsorgaan is gereed 2. in belangrijke mate beperkt: 30% - verschil voortzetting, uitbreiding 3. vervreemding of begin van uitvoering binnen drie jaar na in werking treden besluit

20 Overheidsingrijpen In belangrijke mate beperkt 30% Eerder bij uitbreiding dan bij voortzetting Voorbeeld Als uitbreiding wordt verkleind van 20% naar 10% is sprake van een beperking van 50%, dus voldaan Als de voortzetting met 20% wordt verkleind = <30%, niet voldaan

21 Overheidsingrijpen c. Bij algemene maatregel van bestuur aangewezen communautaire of nationale regelgeving die leidt tot herstructurering van een bedrijfstak Verplaatsing intensieve veehouderij (VIV)

22 Belastingschade IB Belastingheffing meer of eerder dan zonder onteigening over hetzelfde inkomen Progressienadeel en/of rentenadeel Vergoeding eigenlijke belastingschade: onbelast Vergoeding oneigenlijke belastingschade: belast tot en met 2 e vergoeding Niet de belasting over onteigeningsvergoeding Verband met onteigening: Offer you can t refuse -jurisprudentie Reconstructie: toepassing van HIR Vergoeding o.b.v. reconstructie echter belangh staakt: belastingschade toch mogelijk?

23 Belastingschade IB Berekeningen 1. Feitelijk verschuldigde belasting over inkomensschadevergoeding 2. Fictie a. belasting zonder onteigening (gem. ink) b. belasting met onteigening (gem. ink) c. (a-b) * factor (9 of 10) 1 > 2: verschil is belastingschade Evt. correcties hierop vanwege DIB, EIA,MIA, WA Niet: afsluiten lijfrenteverzekering

24 Belastingschade Clausule niet te ruim formuleren art. 40 OW laten doorwerken Vaststelling door inspecteur of SAOZ?

25 Belastingschade OB Vermogensschadevergoeding Levering oz. veelal vrijgesteld (uitz. bouwterrein, bijna nieuwe gebouwen) Overige schadeloosstellingen Is een dienst verleend? (minnelijke) onteigening verplicht niet vrijwillige: nee Algemeen belang: nee Geen verbruik door afnemer: nee (HvJ) Beëindiging vrijgestelde pacht/huur: is vrijgesteld (HvJ)

26 Vragen? Mr E. (Edwin) Sloot RB Flynth Adviseurs en Accountants T E edwin.sloot@flynth.nl