Fiscale aspecten van bedrijfsopvolging

Transcriptie

1 Fiscale aspecten van bedrijfsopvolging 5 juni 2014 mr. A. (André) Verduijn mr. A. (Alies) Visscher a.verduijn@countus.nl a.visscher@countus.nl

2 Welke prijs? Overdracht tegen agrarische waarde waarde waarbij nog juist lonende exploitatie mogelijk is Bron: de Hoge Raad in het civiele recht Voorafgaande maatschap of v.o.f. Meerwaardeclausule

3 Bedrijfsopvolging en overlijden Overnamerecht in maatschapsakte overeenkomst tussen partijen Evt. regeling in testament eenzijdige wilsverklaring (minder sterk!) Voortzetting door echtgenoot/partner na overlijden Goed regelen in testament voor wat betreft de waardering in verband met onderbedelingsvorderingen

4 Positie andere kinderen Hoge Raad: overdracht tegen agrarische waarde is geen schenking geen schending legitieme portie Aanspraak op meerwaardeclausule Desgewenst compensatie in testament of door schenkingen bij of na de bedrijfsopvolging

5 Fiscale faciliteiten Inkomstenbelasting: Doorschuiven van stille reserves en investeringsaftrek Doorschuiven aanmerkelijk belang-claim Successiewet: Bedrijfsopvolgingsregeling (artikel 35b e.v. SW 1956)

6 Inkomstenbelasting Art Wet IB: doorschuiven na 3 jaar samenwerking of werknemer-zijn Kan bij: - ontbinding maatschap - tussentijds: > verschuiving gerechtigdheid stakingswinst > Besluit 18 juli 2008: geruisloze inbreng bvo en voorbehouden stille reserves Art. 3.59/62: doorschuiving bij overlijden

7 Bedrijfsopvolgingsregeling Vrijstelling voor ondernemingsvermogen: Eenmanszaak, maatschap, v.o.f. Aandelen in bv met onderneming Vrijstelling: - eerste (evt. naar rato) - 83% van het meerdere - extra voor agrarische bedrijven: verschil liquidatiewaarde going concernwaarde

8 Bedrijfsopvolgingsregeling Advocaat-Generaal Hoge Raad: Schending gelijkheidsbeginsel bij vrijstelling boven 75% Hoge Raad: géén schending van het gelijkheidsbeginsel Regeling wordt nooit meer gunstiger dan nu! Verschil liquidatiewaarde en going-concernwaarde 83% %

9 Voortzettingseis Vijf jaar niet ophouden winst te genieten uit de overgenomen onderneming. Wel: aangaan samenwerkingsverband met eigen deel Werking meerwaardeclausule gaat voor op terugname voorwaardelijke vrijstelling

10 Rekenvoorbeeld WEV Tegenprestatie/prijs Schenking is dus: BOR (vrijstelling): vrijgesteld en 83% over = Dus: vrijstelling berekenen over waarde en niet over schenking!

11 Langlopende schulden Wet: berekening BOR zonder aftrek tegenprestatie Is overname langlopende ondernemingsschulden ook tegenprestatie? Zo ja : dan berekening BOR over alleen activa dus ruimere vrijstelling!!!! Maar: Hoge Raad 12 juli 2013: Overneming schulden is geen tegenprestatie Overgenomen schulden in mindering op LW en GGW Herfinanciering door overnemer is voor BOR gunstiger dan overneming schulden!

12 Going-concernwaarde Rekenmodel: besluit 17 januari 2013, paragraaf 7 op basis van DCF met veronderstelling van liquidatie na 15 jaar Nieuw rekenmodel in de maak op basis van financieringscapaciteit (na aftrek overgenomen schulden komt goingconcernwaarde in veel gevallen op nihil uit)

13 Discussiepunten

14 1. Inhoud meerwaardeclausule Termijn? Aflopend? Bestemmingswijzigingswinst? Uit te keren aan ouders of aan broers/zussen??

15 2. Aan wie komt resterend vermogen ouders toe? Alléén de andere kinderen, of aan alle kinderen tezamen, inclusief opvolger?

16 3. Ouders langer in máátschap? Laag rendement Relatief hoge box 3-heffing Vermogen blijft bor-waardig AWBZ

17 4. Vervroegde schenking tijdens maatschap? Dreigende beperking BOR Wijziging stakingswinstverdeling, eventueel i.c.m. inbreng bvo en/of voorbehouden stille reserves (direct ook herwaarderen landbouwgrond?)

18 5. Estate planningsmaatschap Geen bedrijfsopvolger: op termijn bedrijfsbeëindiging Toch gebruik maken van BOR? Aangaan maatschap met de kinderen, waarbij direct vermogensverschuiving met toepassing van de bedrijfsopvolgingsregeling 5 jaar voortzetten

19 6. Scheiding vermogen en exploitatie? Grond en gebouwen blijven in de familie (familie-bv/familiestichting) Bedrijfsopvolger exploiteert Is dit wat?

20 7. Streekverschillen? Wat is de mores in het gebied? Blijversrecht? Zakelijkheid Fiscaliteit bepaalt de prijs?

21