Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten Successiewet; over latente inkomstenbelasting, tegenprestaties en het oppompen van de grondslag
|
|
- Jan Bogaerts
- 7 jaren geleden
- Aantal bezoeken:
Transcriptie
1 Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten Successiewet; over latente inkomstenbelasting, tegenprestaties en het oppompen van de grondslag MR. GEERT DE JONG MR. ALMER M.A. DE BEER 1 Bij de berekening van de grondslag voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet, moet rekening gehouden worden met de latente inkomstenbelasting op de meerwaarden in het ondernemingsvermogen c.q. aandelen. Schulden die zien op verkregen ondernemingsvermogen c.q. aandelen hebben eveneens een waardedrukkend effect. Hierop is één belangrijke uitzondering en wel in het geval de schulden een tegenprestatie of last vormen voor de verkrijging van kwalificerende bestanddelen. Belastingplichtigen hebben er daarom belang bij schulden zoveel mogelijk onder deze laatste categorie te brengen. In deze bijdrage gaan wij in op een aantal aspecten van (latente) schulden onder de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet. In de eerste paragraaf volgt een beschrijving van de problematiek rondom de latente inkomstenbelasting. Ook besteden wij aandacht aan de recente uitspraak van de Rechtbank Arnhem van 8 juni 2007, waarin de diverse aspecten met betrekking tot de verwerking van de belastinglatenties aan de orde zijn geweest. 2 In de tweede paragraaf staan we stil bij art. 7c Uitv.reg. Succ.w. en onderzoeken wij de mogelijkheid de grondslag voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten op te pompen. Het geheel ronden wij af met een aantal conclusies. 1. Latente inkomstenbelasting bij bedrijfsopvolgingsfaciliteiten de aanmerkelijkbelangaandelen van de erflater dan wel schenker voortzet. Bij toepassing van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten dient voor de bepaling van de grondslag waarover we deze faciliteiten berekenen een latente inkomstenbelastingclaim in mindering te worden gebracht. 5 Deze aftrek dient een logisch doel, namelijk het voorkomen van cumulatie van inkomstenbelasting en schenkingsof successierecht. De in aanmerking te nemen latente belastingclaim is forfaitair vastgesteld en bedraagt 20% of 30% voor ondernemingsvermogen en 6,25% voor aanmerkelijkbelangaandelen. 6 Niet geheel consistent is dat acute belastingschulden niet in mindering hoeven te worden gebracht op de grondslag. 7 Vanuit de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten bezien is het dan ook aantrekkelijk bij overlijden of schenking fiscaal af te rekenen over de meerwaarden en de verschuldigde belastingheffing te voldoen uit privé-vermogen. 8 Voorbeeld 1 Boekwaarde ondernemingsvermogen Werkelijke waarde ondernemingsvermogen Latentie 20% x Vrij te stellen waarde bij geruisloos doorschuiven = ( / ) x 75% Beiden werkzaam bij Arenthals Grant Thornton, respectievelijk vestiging Alphen aan den Rijn en Rotterdam. 2 LJN: BA7018, Rechtbank Arnhem, 8 juni 2007, AWB 06/4133 en 06/ Zie art Wet IB Zie art e.v. Wet IB Merkwaardig genoeg bestaat er nog steeds geen geruisloze doorschuifmogelijkheid in geval aanmerkelijkbelangaandelen worden geschonken Algemeen Bij schenking of vererving van een onderneming bestaat de mogelijkheid de heffing van inkomstenbelasting over de in het bedrijfsvermogen begrepen meerwaarden naar de toekomst door te schuiven. 3 Ditzelfde geldt in geval van vererving van aanmerkelijkbelangaandelen. 4 Fiscaal claimbehoud wordt dan bereikt doordat de overnemer de boekwaarde van het ondernemingsvermogen c.q. de verkrijgingsprijs van Vrij te stellen waarde bij fiscaal afrekenen = x 75% Toerekening latente inkomstenbelasting aan vrijgestelde en belaste waarde Van cumulatie van inkomstenbelasting en schenkings- of successierecht is geen sprake voorzover de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten de waarde van de verkrijging vrijstelt. Het is dan logisch bij het vaststellen 5 Art. 20 lid 5 Succ.w. 6 Art. 20 lid 6 Succ.w. 7 Zie in deze zin Hoeve, De invloed van latente belastingschulden, Belastingmagazine juni 2007, blz Vanwege de progressieve belastingheffing over de stakingswinst in box 1 (maximaal 46,8% na aftrek van de MKB-winstvrijstelling), zal vanuit IB perspectief geruisloos doorschuiven vaak de voorkeur verdienen. 3
2 van de omvang van de in mindering te brengen latente inkomstenbelasting met dit gegeven rekening te houden. 9 Totale voorwaardelijk onbelaste geconserveerde waarde na aftrek van de toegerekende latentie De visie van de staatssecretaris wijkt af van de opvatting in de belastingadviespraktijk Voorzover de latentie is toe te rekenen aan de vrijgestelde waarde dient dus geen aftrek plaats te vinden op de belaste verkrijging. De vraag die dan nog onbeantwoord blijft is op welke wijze we de latente inkomstenbelasting respectievelijk aan de vrijgestelde en de belaste waarde moeten toerekenen. De wet zelf zwijgt hierover en de visie die de staatssecretaris huldigt wijkt af van de in de belastingadviespraktijk heersende opvatting. Lid 3: De belaste geconserveerde waarde na aftrek van de toegerekende latentie is als volgt vast te stellen: 25% x voortzettingswaarde af: latentie 20% x ( / ) Methode staatssecretaris In zijn Besluit van 16 maart stelt de staatssecretaris zich op het standpunt dat de latente inkomstenbelasting zoveel mogelijk moet worden toegerekend aan de voorwaardelijk onbelaste geconserveerde waarde van art. 35c lid 1 en 2 Succ.w. Hij beroept zich daarbij op het arrest Hoge Raad 31 oktober 1990, BNB 1991/33, betreffende de samenloop tussen de inkomstenbelasting en de vermogensbelasting. Hij licht dit toe met een voorbeeld, dat er gemodificeerd naar de huidige percentages als volgt uit ziet: Liquidatiewaarde Voortzettingswaarde Boekwaarde Stille reserves ( / ) Latentie (20% x ) Toerekening aan de verschillende faciliteiten volgens art. 35c Succ.w.: Lid 1: Liquidatiewaarde -/- voortzettingswaarde af: latentie 20% x Lid 2: Waardereductie 75% x voortzettingswaarde af: latentie 20% x Er worden geconserveerde aanslagen opgelegd naar een verkrijging van In dit voorbeeld wordt daarom aan de belaste geconserveerde waarde een latente inkomstenbelasting toegerekend van Evenredige methode Een andere methode is de zogenoemde evenredige methode. Bij deze methode berekenen we eerst de latente inkomstenbelasting over het totale kwalificerende vermogen (ondernemingsvermogen of aanmerkelijkbelangaandelen). Vervolgens rekenen we dan de latentie pro-rata toe aan respectievelijk het vrijgestelde en belaste deel. Toegepast op het zojuist weergegeven voorbeeld geeft deze methode het volgende resultaat: Liquidatiewaarde af: liquidatiewaarde -/- voortzettingswaarde af: 75% voortzettingswaarde Belaste geconserveerde waarde voor aftrek latentie af: latentie 20% x ( / ) x Belaste geconserveerde waarde na aftrek latentie In deze methode wordt daarom latente inkomstenbelasting toegerekend aan de belaste geconserveerde waarde, meer dan in de methode van de staatssecretaris. Aan de onbelaste geconserveerde waarde wordt nu 20% x (( ) / ) x = aan latentie 9 Zie Hoogeveen in Schenken en vererven van ondernemingsvermogen Fed fiscale brochure, 2004, blz Zie in dit verband ook paragraaf Zie Besluit staatssecretaris van Financiën van 16 maart 2004, nr. CPP2004/1717M, onderdeel D2, VN 2004/ Overigens gaat deze berekening er bijzonder uit zien ingeval de boekwaarde de belaste geconserveerde waarde van art. 35c lid 3 Succ.w. overtreft, hetgeen op grond van de huidige percentages van de waardereducties al snel aan de orde kan zijn. De aan de onbelaste geconserveerde waarde toegerekende latentie kan dan hoger uitpakken dan de werkelijke latentie. De aan de belaste geconserveerde waarde toe te rekenen latentie zou negatief worden, hetgeen naar onze mening niet de bedoeling zal zijn. Zie ook paragraaf over de uitspraak van Rechtbank Arnhem van 8 juni 2007, meer in het bijzonder noot 19. 4
3 toegerekend. In totaal wordt nu ook weer voor een bedrag van aan conserverende aanslagen opgelegd ( onbelaste geconserveerde waarde; belaste geconserveerde waarde), maar de verdeling over belaste en onbelaste conserverende waarde is in deze variant van evenredige toerekening gunstiger. De door de staatssecretaris voorgestane methode leidt naar onze opvatting tot een onredelijke uitkomst. 12 De latente inkomstenbelasting wordt in zijn methode uitsluitend toegerekend aan de vrijgestelde waarde. Alleen ingeval de meerwaarde van het ondernemingsvermogen of de aanmerkelijkbelangaandelen de op grond van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten vrijgestelde waarde overtreft, kan op het (voorwaardelijk) belaste deel van de geconserveerde waarde een latentie in mindering worden gebracht. Onder de tot 1 januari 2002 geldende bedrijfsopvolgingsfaciliteit was door de staatssecretaris expliciet de evenredige methode voorgeschreven. 13 Hoewel de huidige bedrijfsopvolgingsfaciliteiten op een andere manier zijn vormgegeven dan de voorheen in de Invorderingswet opgenomen regeling (het is een waardereductie in plaats van een vrijstelling), is er onvoldoende rechtvaardiging voor een breuk met de destijds door de staatssecretaris zelf aangedragen methode van evenredige toerekening. De redactie van Vakstudie Nieuws 14 merkt over de methode van de staatssecretaris nog op dat het opvallend is dat voor zowel de liquidatiewaarde als de voortzettingswaarde uitgegaan wordt van hetzelfde bedrag aan stille reserves. Onzes inziens is dit minder opvallend dan het lijkt. Aan de zienswijze van de staatssecretaris ligt naar wij aannemen de gedachte ten grondslag dat de overdrager en de overnemer in volstrekt zakelijke condities voor de bepaling van de waarde altijd zullen uitgaan van de hoogste waarde, in dit geval dus de liquidatiewaarde. Het laat zich in dergelijke veronderstelde zakelijke verhoudingen moeilijk denken dat een overdrager genoegen neemt met een lagere waarde (voortzettingswaarde) Achterwege laten toerekenen / latente belastingschuld behandelen als een tegenprestatie In de paragrafen hierboven hebben we aangegeven dat het bij toepassing van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten logisch en juist is alleen dat deel van de latente inkomstenbelasting op de verkrijging in mindering te brengen, dat ziet op de te belaste geconserveerde waarde. Twee alternatieve zienswijzen zijn de volgende Achterwege laten van toerekening In deze visie heeft de latentie geen invloed op de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en vice versa. Blokland 15 stelt dat dit standpunt verdedigd kan worden onder verwijzing naar wettekst en geschiedenis van de huidige bedrijfsopvolgingsfaciliteiten. Toegepast op het voorbeeld uit de vorige paragrafen leidt dit standpunt tot de volgende uitkomst: Waarde ondernemingsvermogen art. 35c lid 1 Succ.w.: ( / ) art. 35c lid 2 Succ.w.: (75% x ) af: totale vrijstelling af: latente inkomstenbelasting Belaste verkrijging per saldo Zoals Hoogeveen 16 terecht opmerkt is dit standpunt onjuist. In de eerste plaats is bij de totstandkoming van de tot 2002 geldende kwijtscheldingsfaciliteit wel uitdrukkelijk aangegeven dat met de latenties rekening moet worden gehouden en is op dit punt door de wetgever geen wijziging beoogd. Ook wordt in deze variant de jurisprudentie miskend, op grond waarvan inmiddels wel duidelijk is dat de aftrek van de latenties tot doel heeft om cumulatie van inkomstenbelasting en successierecht te voorkomen Latentie vormt tegenprestatie In de belastingadviespraktijk is wel het standpunt ingenomen dat de latente inkomstenbelasting een tegenprestatie vormt in de zin van art. 7c Uitv.reg. Succ.w. In dat geval vermindert de latentie niet de grondslag waarover we de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten berekenen. In de literatuur is onder andere Hoeve hier een pleitbezorger voor. 17 Art. 7c Uitv.reg. Succ.w. luidt als volgt: Indien de verkrijger de vermogensbestanddelen, bedoeld in artikel 35b, tweede lid, van de Successiewet 1956, heeft verkregen tegen een tegenprestatie of onder een last De methode van de staatssecretaris leidt tot een onredelijke uitkomst 12 Zie in dit verband Gubbels, Besluit Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten, WPNR 2004/6580, blz. 430, Hoogeveen, Schenken en vererven van ondernemingsvermogen, Fed fiscale brochure, 2004, blz. 181 en de redactie van Vakstudie-Nieuws in V-N 2004/ Zie Kamerstukken II 1997/1998, , nr. 3, blz V-N 2004/ Blokland, Inzake belastinglatenties en de Successiewet 1956, WFR 2002/6480, onderdeel Hoogeveen, Schenken en vererven van ondernemingsvermogen, Fed fiscale brochure, 2004, blz Zie Hoeve, De invloed van latente belastingschulden, Belastingmagazine juni 2007, blz. 26 e.v. 5
4 wordt voor de toepassing van artikel 35c van die wet de waarde van die tegenprestatie of die last niet in mindering gebracht op de waarde van de bedoelde vermogensbestanddelen. Deze zienswijze leidt naar ons inzicht tot een belaste verkrijging die gelijk is aan het zojuist onder punt bedoelde alternatief Uitspraak Rechtbank Arnhem, 8 juni 2007 In de procedure die heeft geleid tot deze uitspraak van Rechtbank Arnhem is een aantal van de hiervoor beschreven aspecten met betrekking tot de verwerking van de latente inkomstenbelasting aan de orde geweest. In de betreffende casus ging het om een nalatenschap die deels bestond uit ondernemingsvermogen. Ter zake van de verkrijging van dit ondernemingsvermogen heeft de belanghebbende de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten van art. 35b en 35c Succ.w. geclaimd. Voor de berekening van de conserverende aanslag was tussen Belastingdienst en belanghebbende voorzover van belang voor dit artikel in geschil: a. of bij de berekening van de liquidatie- en voortzettingswaarde van art. 35c lid 1 Succ.w. rekening moet worden gehouden met langlopende ondernemingsschulden; b. of, en zo ja op welke wijze, rekening moet worden gehouden met belastinglatenties bij de berekening van de voorwaardelijk onbelaste- en voorwaardelijk belaste geconserveerde waarde als bedoeld in art. 35c Succ.w. Ten aanzien van het onder a. genoemde geschilpunt verwijzen wij naar paragraaf 2. In de paragrafen en behandelen wij de uitspraak van de rechtbank ten aanzien van het onder b. genoemde geschilpunt Latente inkomstenbelasting vormt geen tegenprestatie De rechtbank besteedt eerst aandacht aan de stelling van belastingplichtige dat de latente inkomstenbelasting een tegenprestatie vormt in de zin van art. 7c Uitv.reg. Succ.w. De rechtbank overweegt hieromtrent het volgende: De rechtbank kan eiseres (de belastingplichtige, GdJ / AdB) niet volgen in haar stelling dat deze latenties gezien kunnen worden als een tegenprestatie in de zin van art. 7c 6 Uitvoeringsregeling SW. Zoals hiervoor [...] is overwogen, heeft eiseres haar aandeel in het ondernemingsvermogen verkregen onder algemene titel. Deze verkrijging omvat de waarde in het economische verkeer van de activa minus de passiva. Hiervoor hoeft zij geen tegenprestatie te leveren of een last op zich te nemen. De omstandigheid dat zij over de in het ondernemingsvermogen begrepen reserves in de toekomst wellicht inkomstenbelasting is verschuldigd, kan niet worden gelijkgesteld met een tegenprestatie of last in de zin van art. 7c Uitvoeringsregeling, zodat dit artikel in het onderhavige geval niet van toepassing is Toerekening van de belastinglatentie Over de toerekening van de latente inkomstenbelasting stelt de Belastingdienst dat deze door haar is berekend op de wijze als verwoord in het Besluit van 16 maart In de berechte casus was de boekwaarde van het ondernemingsvermogen echter hoger dan de voortzettingswaarde. De Belastingdienst rekent om die reden de gehele latentie toe aan de voorwaardelijk onbelaste geconserveerde waarde van art. 35c lid 1 Succ.w. (verschil liquidatiewaarde en voortzettingswaarde) en komt niet toe aan toedeling van een deel van de latentie aan de voorwaardelijk belaste geconserveerde waarde ex art. 35c lid 2 Succ.w. en de voorwaardelijk belaste waarde ex art. 35c lid 3 Succ.w. Wij kunnen dit, geredeneerd vanuit de overtuiging van de staatssecretaris dat afboeking van de latentie aan de top dient te gebeuren, wel volgen. Immers, ook voor de afboeking van de latente inkomstenbelasting dient te gelden op is op. Overigens kan wat ons betreft deze door de Belastingdienst verwoorde handelwijze worden aangemerkt als een (logische) nuancering van / aanvulling op het cijfervoorbeeld van de staatssecretaris in zijn Besluit van 14 maart De rechtbank volgt echter het standpunt van de belastingplichtige en rekent de latente inkomstenbelasting toe via de evenredige methode. De rechtbank motiveert zijn uitspraak op een manier die tegemoet komt aan de kritiek die op de methode uit het Besluit van de staatssecretaris van 16 maart 2004 kan worden gegeven: De rechtbank is van oordeel dat de methode die verweerder (Belastingdienst, GdJ / AdB) heeft gehanteerd onjuist is en dat de door eiseres (de belastingplichtige, GdJ / AdB) voorgestane methode moet worden gehanteerd. Het verkregen ondernemingsvermogen heeft voor het successie- De Rechtbank hanteert de evenredige methode 18 Opmerking verdient dat in dit alternatief de latentie geacht wordt onderdeel uit te maken van de waarde van het ondernemingsvermogen. In ons voorbeeld leidt dat tot een waarde van / = (in de overige methodes wordt de waarde gesteld op ). Nu de latentie in deze zienswijze als tegenprestatie moet worden aangemerkt en geen invloed heeft op de grondslag voor de Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten, wordt de grondslag gecorrigeerd tot Zou het cijfervoorbeeld uit het Besluit van de staatssecretaris van 14 maart 2004 consequent worden gevolgd, dan lijkt voor een dergelijke op = op-gedachte geen sprake te zijn; zie noot 11 hierboven.
5 recht geen waarde van 100% van de voortzettingswaarde (waarde going concern) maar van 70% (percentage 2002, thans 25%, GdJ / AdB). Deze waardereductie is materieel een vrijstelling. De berekeningswijze van verweerder zorgt ervoor dat de waardereductie van 30% (percentage 2002, thans 75%, GdJ / AdB) volledig aan de meerwaarde van het ondernemingsvermogen wordt toegerekend en niet ook, naar evenredigheid, aan de boekwaarde. Dit terwijl het successierecht wordt geheven over de totale waarde van het ondernemingsvermogen, inclusief de boekwaarde, en er geen verband bestaat tussen de waardereductie van 30% (percentage 2002, thans 75%, GdJ / AdB) enerzijds en de boekwaarde dan wel de stille reserves anderzijds. Het vorenstaande heeft tot gevolg dat 30% (percentage 2002, thans 75%, GdJ / AdB) van de latentie niet in aanmerking mag worden genomen en dat 70% (percentage 2002, thans 25%, GdJ / AdB) in mindering mag worden gebracht op de voorwaardelijk belaste verkrijging. 2. Verkrijging tegen een tegenprestatie of last / oppompen van de grondslag voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten 2.1. Algemeen Zoals in paragraaf 1.5. al is beschreven hoeven we bij de vaststelling van de voorwaardelijk onbelaste geconserveerde waarde en de belaste geconserveerde waarde (art. 35c lid 2 respectievelijk lid 3 Succ.w.) geen rekening te houden met de opoffering die de verkrijger zich ter zake van de verkrijging heeft getroost. Deze bepaling is voor de praktijk van wezenlijk belang en kan bijvoorbeeld spelen in situaties dat er meerdere erfgenamen zijn en slechts één van hen de aanmerkelijkbelangaandelen verkrijgt of de bedrijfsopvolger is. Successierecht Vrijstelling op grond van bedrijfsopvolgingsfaciliteiten: Recht over (75% x )* -/ nvt Te betalen successierecht nihil * Met een maximum gelijk aan de belaste verkrijging. De bedrijfsopvolgingsfaciliteiten berekenen we over de waarde van de aandelen. Het verschuldigde successierecht daarentegen over de totale netto erfrechtelijke verkrijging. Door deze berekeningswijze blijft in onderhavig voorbeeld een deel van de vrijstelling ( ) onbenut. Voor een volledige benutting van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten dient de belaste erfrechtelijke verkrijging dus ten minste gelijk te zijn aan 75% van de BOF-grondslag. In het kader van de BOF-planning verdient dit aspect bijzondere aandacht Verkrijging IB-onderneming Bij de overgang krachtens erfrecht of schenking van een IB-onderneming worden de faciliteiten kort gezegd verleend over de waarde van in de verkrijging begrepen vermogensbestanddelen van een IB-onderneming (art. 35b lid 1 jo. lid 2 onderdeel a Succ.w.). Uit de wetsgeschiedenis blijkt dat het saldo van het verkregen ondernemingsvermogen daarbij als berekeningsgrondslag dient. 22 De tot het ondernemingsvermogen behorende passiva die in het kader van de voortzetting van de onderneming mede overgaan, vormen daarbij geen tegenprestatie of last in de zin van art. 7c Uitv.reg. Succ.w.; deze passiva worden geacht onderdeel uit te maken van het verkregen ondernemingsvermogen. In deze lijn heeft ook Rechtbank Arnhem geoordeeld. 23 De waardereductie is materieel een vrijstelling Voorbeeld 2 Vader heeft een pakket aanmerkelijkbelangaandelen met een waarde van , welk bedrag tevens de grondslag voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten vormt (hierna BOF-grondslag te noemen). 20 Bij overlijden van vader verkrijgt de zoon de aandelen onder de last de helft van de waarde van de aandelen aan zijn zus te vergoeden. Uitwerking 21 Zoon Dochter Aandelen nvt Last -/ Belaste verkrijging Voorbeeld 3 Vader heeft een eenmanszaak welke hij wenst te schenken aan zijn zoon. De balans (tegen werkelijke waarde) van de onderneming ziet er als volgt uit. Overige activa Eigen vermogen Leningen De BOF-grondslag bedraagt dan (saldo activa -/- passiva) 20 Gemakshalve wordt verondersteld dat de liquidatiewaarde gelijk is aan de voortzettingswaarde. 21 Zonder rekening te houden met een latente belastingclaim. 22 V-N 1999/ LJN: BA7018, Rechtbank Arnhem, 8 juni 2007, AWB 06/4133 en 06/
6 Voorbeeld 4 Dezelfde uitgangspunten als in voorbeeld 3, met dat verschil dat vader in privé aan liquide middelen bezit. Voordat hij de onderneming schenkt aan zijn zoon, gebruikt hij deze om de ondernemingsschulden mee af te lossen. De balans ziet er daarna als volgt uit: 24 Overige activa Eigen vermogen Leningen De waarde waarover de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten wordt berekend, bedraagt nu Met de aflossing van de ondernemingsschuld uit privémiddelen verhoogt vader dus de BOF-grondslag met Privé-vermogen dat volledig aan successieof schenkingsrecht is onderworpen is hiermee getransformeerd in voor 75% vrijgesteld ondernemingsvermogen. Met de inbreng van de gelden moet ook werkelijk beoogd zijn deze aan te wenden voor de bedrijfsuitoefening. Het aflossen van een schuld kort voor de schenking, gevolgd door het weer ongedaan maken van deze transactie kort na de schenking, leidt dan niet tot het gewenste doel. 25 De vraag is of de BOF-grondslag ook kan worden opgepompt door uitsluitend de activazijde van de onderneming te schenken/te laten vererven, dus met uitzondering van de ondernemingsschulden. 26 Naar onze mening is dat inderdaad mogelijk. Art. 35b lid 1 jo. lid 2 onderdeel a Succ.w. stelt niet als voorwaarde dat alle vermogensbestanddelen van het (fiscale) ondernemingsvermogen worden geschonken aan respectievelijk vererven naar de bedrijfsopvolger. Vereist is slechts dat de verkrijger de onderneming van de erflater/schenker rechtstreeks voortzet. Voor de uitleg van rechtstreeks voortzetten kan worden aangesloten bij de inkomstenbelasting. 27 In dat kader wijzen wij op de doorschuifregelingen bij ontbinding van de huwelijksgemeenschap (art Wet IB 2001) en bij overlijden (art Wet IB 2001). Daar verhindert de voortzettingseis niet dat bij de betreffende gelegenheid vermogensbestanddelen aan de onderneming worden onttrokken. Hetzelfde heeft naar ons oordeel daarom te gelden voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet. Door passiva buiten de schenking c.q. ververving van de onderneming aan de bedrijfsopvolger te laten, kan dus eveneens een verhoging van de BOF-grondslag worden gerealiseerd. Kan de BOF-grondslag worden opgepompt? 24 Gemakshalve wordt er vanuit gegaan dat er geen meerwaarden aanwezig zijn. 25 Zie RvB Rotterdam, 23 september 1954, V-N 1956, blz. 10, inzake de verhoging van het ondernemingsvermogen voor de FOR. 26 Uiteraard met goedvinden van de betreffende schuldeisers. 27 In deze zin Hoogeveen, Schenken en vererven van ondernemingsvermogen, Kluwer Deventer 2004, blz. 27. Zij wijst er daarbij op dat voor de (oude) kwijtscheldingsfaciliteit in de Leidraad invordering werd verwezen naar het voortzettingsbegrip in de inkomstenbelasting. 8
7 Voorbeeld 5 De balans van de eenmanszaak van vader ziet er als volgt uit: Eigen vermogen Overige activa Leningen Daarnaast heeft vader in privé aan beleggingen. Vader heeft twee zoons, één van hen zet het bedrijf voort. Beide zoons zijn ieder voor 50% erfgenaam. Gevolgen overlijden Optie 1 Zoon 1 Zoon 2 Ondernemingsvermogen Beleggingen Belaste verkrijging Successierecht Vrijstelling op grond van bedrijfsopvolgingsfaciliteiten: Recht over (75% x ) nvt Te betalen successierecht = Optie 2 Dezelfde gegevens met dien verstande dat de beleggingen vererven naar zoon 2 onder de verplichting dat hij de ondernemingschulden voor zijn rekening neemt. Zoon 1 Zoon 2 Ondernemingsactiva * - Ondernemingsschulden - -/ Beleggingen Overbedelingsschuld** -/ Successierecht Vrijstelling op grond van bedrijfsopvolgingsfaciliteiten: Recht over (75% x ) -/ nvt Te betalen successierecht = * ** Deze schuld is naar onze mening wel als een tegenprestatie in de zin van art. 7c Uitv.reg. Succ.w. aan te merken. Een overbedelingsschuld is namelijk geen passiefpost die tot het (ondernemings)vermogen van de erflater behoorde. 9
8 2.3. Verkrijging aanmerkelijkbelangaandelen De voor de verkrijging van het ondernemingsvermogen van een IB-onderneming voorgeschreven saldo-benadering, ligt bij de verkrijging van aanmerkelijkaandelen in de aard van het object zelf besloten. De waarde van de aandelen geeft namelijk al de saldowaarde van de activa en passiva van de onderneming van de vennootschap weer. Vanuit het perspectief van een gelijke behandeling ligt het dan voor de hand ondernemingsschulden in de IB-sfeer niet als een tegenprestatie of last in de zin van art. 7c Uitv.reg. Succ.w. aan te merken. Ook bij de verkrijging van aanmerkelijkbelangaandelen bestaat de mogelijkheid om de BOF-grondslag op te pompen. Dit kan bijvoorbeeld door privé-middelen als (formeel dan wel informeel) kapitaal in te brengen in de vennootschap en hiermee schulden af te lossen welke zien op vermogensbestanddelen van de onderneming. Voorbeeld 6 1. Vader heeft een 100% aandelenbelang in een BV. De balans van de vennootschap ziet er als volgt uit. Overige activa Eigen vermogen Lening pand De BOF-vrijstelling bedraagt het recht verschuldigd over: 75% x = Vader besluit vervolgens om aan privé liquide middelen als kapitaal in te brengen in de BV. De balans ziet er onmiddellijk daarna als volgt uit. Overige activa Liquide middelen Eigen vermogen Lening pand Zolang de ingebrachte liquiditeiten nog geen directe ondernemingsbestemming hebben stelt de fiscus zich mogelijk op het standpunt dat de liquide middelen van (behoudens de 15% beleggingsmarge van art. 7a lid 2 Uitv.reg. Succ.w.) niet meegenomen mogen worden in de vrij te stellen waarde van de aandelen. Dit op grond van het vermogensetiketteringsvoorschrift van art. 35b lid 3 Succ.w De vrijstelling uit hoofde van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten bedraagt dan nog steeds: het recht over 75% x = Vervolgens worden de liquide middelen aangewend ter aflossing van de hypothecaire schuld, resulterend in de volgende balanspositie: Overige activa Eigen vermogen Lening pand Alle activa en passiva hebben thans een volstrekt ondernemingskarakter. De BOF-vrijstelling bedraagt dan: het recht over 75% x = Conclusies De bedrijfsopvolgingsfaciliteiten van art. 35b en 35c Succ.w. beïnvloeden de omvang van de op grond van art. 20 lid 5 en 6 Succ.w. in aftrek te brengen latente inkomstenbelasting. Het standpunt dat de staatssecretaris huldigt als het gaat om de toerekening van de latente inkomstenbelastingschuld aan de belaste en vrijgestelde waarde is onjuist. De eveneens door Rechtbank Arnhem aangehangen evenredige methode leidt tot billijker uitkomsten. Verhoging van de grondslag voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten is mogelijk door een latente inkomstenbelastingschuld acuut te maken, dan wel ondernemingsschulden af te lossen met privévermogen. Ook bij verkrijging van aanmerkelijkbelangaandelen bestaat de mogelijkheid de BOF-grondslag op te pompen 28 Naar onze mening is bij een voorgenomen bestemming om met de liquide middelen ondernemingsschulden af te lossen het ondernemingskarakter ervan gegeven. 29 Zie inzake de vermogensetiketteringsregels onder art. 35b lid 3 Succ.w., De Beer, De Bedrijfsopvolgingingsfaciliteit in de successiewet: een faciliteit voor beleggingsvermogen?, MBB 2005/108.
ECLI:NL:RBARN:2007:BA7018
ECLI:NL:RBARN:2007:BA7018 Instantie Rechtbank Arnhem Datum uitspraak 08-06-2007 Datum publicatie 13-06-2007 Zaaknummer AWB 06/4133 en 06/4333 Formele relaties Rechtsgebieden Bijzondere kenmerken Inhoudsindicatie
Nadere informatieBijlage: overzicht regelingen omtrent bedrijfsbeëindiging per 1 januari 2010
Bijlage: overzicht regelingen omtrent bedrijfsbeëindiging per 1 januari 2010 Onderstaand wordt een overzicht gegeven van de diverse regelingen omtrent bedrijfsbeëindiging in de Wet op de inkomstenbelasting
Nadere informatieKnelpunten in de bedrijfsopvolgingsregelingen
Knelpunten in de bedrijfsopvolgingsregelingen Mr. Sabine A.M. de Wijkerslooth-Lhoëst en Paul-Johan Swank LLM 1 Met de verschillende doorschuiffaciliteiten in de Wet IB 2001 2 en de bedrijfsopvolgingsregeling
Nadere informatieDe bedrijfsopvolgingsfaciliteiten Successiewet en de verkrijging van aandelen in houdstervennootschappen
Mr. Almer M.A. de Beer 1 De bedrijfsopvolgingsfaciliteiten Successiewet en de verkrijging van aandelen in houdstervennootschappen Wanneer is een houdstervennootschap beleidsbepalend? 1 Werkzaam bij Arenthals
Nadere informatie2017 Erf- en schenk belasting en de Bedrijfs opvolgingsregeling
Belastingdienst 2017 Erf- en schenk belasting en de Bedrijfs opvolgingsregeling Als u een onderneming erft of geschonken krijgt, dan moet u over de waarde van die onderneming erf- of schenkbelasting betalen.
Nadere informatieBedrijfsoverdracht 20-4-2011. Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting. 20 april 2011. Inleiding mr. C. (Kees) Goeman
Bedrijfsoverdracht Schenk- en erfbelasting Inkomstenbelasting 20 april 2011 www.inventivecontrol.com 1 Inleiding mr. C. (Kees) Goeman Sprekers: mr. J.J.G.M. (Jolanda) van Nunen mr. G.J. (Govert) Vorstenbosch
Nadere informatieDoorschuiffaciliteiten in het aanmerkelijkbelangregime
Doorschuiffaciliteiten in het aanmerkelijkbelangregime Mr. K. de Heus * en drs. A. Rozendal ** Indien aandelen die een aanmerkelijk belang vertegenwoordigen worden vervreemd, vindt op grond van art. 4.12
Nadere informatieBedrijfsopvolgingsregeling (BOR) Interne Cursus. Irma van der Zon
Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) Interne Cursus Irma van der Zon BOR / BOF BOR: bedrijfsopvolgingsregeling BOF: bedrijfsopvolgingsfaciliteit Verschillende benamingen voor hetzelfde onderwerp. BOR faciliteiten:
Nadere informatieFiscale aspecten van bedrijfsopvolging
Fiscale aspecten van bedrijfsopvolging 5 juni 2014 mr. A. (André) Verduijn mr. A. (Alies) Visscher a.verduijn@countus.nl a.visscher@countus.nl 06-46042291 06-12143005 Welke prijs? Overdracht tegen agrarische
Nadere informatieBedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuïteit staat voorop!
Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuïteit staat voorop! Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht? Voor familiebedrijven is continuïteit één van de belangrijkste doelstellingen. Het
Nadere informatie1 Rechtbank Breda, 13 juli 2012
BEDRIJFSOPVOLGINGSFACILITEIT SUCCESSIEWET OOK VOOR PRIVÉVERMOGEN? Op 13 juli 2012 heeft rechtbank Breda uitspraak gedaan in een zaak over de bedrijfsopvolgingsfaciliteit uit de Successiewet 1956 (LJN:
Nadere informatieLet op! Schenkt u aandelen, dan kunt u niet verzoeken om een betalingsregeling voor de inkomstenbelastingclaim.
Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht binnen de familie? Voor familiebedrijven is continuïteit een van de belangrijkste doelstellingen. Daarnaast spelen fiscale en juridische aspecten een grote
Nadere informatieAdvieswijzer. Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuïteit staat voorop. 20-08-2015 Denk ondernemend. Denk Bol.
Advieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuïteit staat voorop 20-08-2015 Denk ondernemend. Denk Bol. Inhoudsopgave 1. Belastingclaims bij bedrijfsoverdracht... 3 1.1 Wordt een onderneming
Nadere informatieSuccessiewet 1956; bedrijfsopvolging
Successiewet 1956; bedrijfsopvolging 1 Successiewet 1956; bedrijfsopvolging Belastingdienst/Centrum voor Proces- en Productontwikkeling, Domein Belastingen op arbeid en vermogen Besluit van 16 maart 2004,
Nadere informatieHet verzamelbesluit inkomstenbelasting en aanmerkelijk belang: een samenvoeging van oude besluiten of toch wat nieuws onder de zon?
Het verzamelbesluit inkomstenbelasting en aanmerkelijk belang: een samenvoeging van oude besluiten of toch wat nieuws onder de zon? MR. MARGRIET G. EERENSTEIN 1 De minister van Financiën heeft op 23 november
Nadere informatieVerkoop onderneming aan kinderen
Verkoop onderneming aan kinderen Waar moeten ouders van een eenmanszaak of een vof (vennootschap onder firma) op letten bij de verkoop van de onderneming van de zoon of dochter? Dit artikel benoemt de
Nadere informatiebij overlijden Belastinglatenties 1 Inleiding Kennistoets 18 Nummer 3 juli 2015 www.pe-bedrijfsopvolging.nl
PE-Tijdschrift voor de bedrijfsopvolging Belastinglatenties bij overlijden 1 uur nettoonderwijs Chris Denneboom en Yvonne Tigelaar-Klootwijk Drs. C. Denneboom RV RAB is partner bij ValuePro bedrijfswaardering
Nadere informatieAanpassingen in de inkomstenbelasting bij
Aanpassingen in de inkomstenbelasting bij schenking en vererving van aanmerkelijkbelangaandelen Mr. Maria de L. Monteiro 1 Ruim een jaar geleden schreef T.C. Hoogwout een lezenswaardig artikel in dit blad
Nadere informatieAlles onder Controle!
Alles onder Controle! Bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de Successiewet 20 oktober 2009 Onderwerpen Bedrijfsopvolging in Nederland Inkomstenbelasting Successiewet Bedrijfsopvolging in België Samenloop Nederland
Nadere informatieAdvieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf Bron: SRA Publicatiedatum
Advieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2019 Bron: SRA Publicatiedatum 02-04-2019 Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht binnen de familie? Voor familiebedrijven is continuïteit
Nadere informatieinfo &boon tips & boon
tips & boon Bedrijf schenken of erven Nieuwe regels 2010 Om het voortbestaan van een onderneming niet in gevaar te brengen kent de Successiewet de bedrijfsopvolgingsregeling. Deze regeling is met de komst
Nadere informatieBedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuıẗeit staat voorop!
www.stolk-accountants.nl Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf: continuıẗeit staat voorop! Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht? Voor familiebedrijven is continuïteit één van de belangrijkste
Nadere informatieWelke aandelen kwalificeren voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet?
Mr. Almer M.A. de Beer 1 Welke aandelen kwalificeren voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet? Art. 4.6 Wet IB 2001 geeft antwoord op de vraag wie aanmerkelijkbelanghouder is De bedrijfsopvolgingsfaciliteiten
Nadere informatieHet begrip voortzetten binnen de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet 1956
Het begrip voortzetten binnen de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet 1956 S.C.B. Heller Koperwiek 2 5165 KK Waspik Waspik, 18 augustus 2008 Universiteit van Tilburg Afstudeerrichting: Fiscaal
Nadere informatie2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 5
Inkomstenbelasting winst 5 programma Staken onderneming Stakingsaftrek Stakingswinst Doorschuiven Staking en de fiscale oudedagsreserve Oefeningen 1 Enkele begrippen 1 van 3 Staken Ondernemer stopt de
Nadere informatieHet ondernemingsvermogen in de Successiewet 1956
ERASMUS UNIVERSITEIT ROTTERDAM Nadruk verboden Erasmus School of Economics Bachelorscriptie Het ondernemingsvermogen in de Successiewet 1956 Naam student: A.N. Klok Studentnummer: 320949 Begeleider: J.E.
Nadere informatieNaar aanleiding van uw brief van 8 februari 2012 heb ik de eer het volgende op te merken.
I f^l öobuicq3~o\ Den Haag, 2 O MRT 2012 Kenmerk: DGB 2012-753 TL Motivering van liet beroepsciirir: in cassatie (rolnummer 12/00641) tegen de uitspraak van het Gerechtshof te 's-gravenhage van 21 december
Nadere informatieSpecialist Bedrijfsoverdracht 17 september 2013
Specialist Bedrijfsoverdracht Onderdeel: Bedrijfsopvolging in de successiewet Docent: Mr. Cees Baard Dag 1: 17 september 2013 Bedrijfsopvolgingsregeling Successiewet: - Art. 35b: Voorwaardelijke vrijstellingen
Nadere informatieBedrijfsopvolgingsregeling (IBondernemer
Kennisdocument Bedrijfsopvolgingsregeling (IBondernemer agrarisch) Bij de overdracht van een onderneming komt veel kijken. Naast het vinden van de koper(s) en het bepalen van de overdrachtswaarde, moet
Nadere informatieMeerwaardeclausule MR. THEO C. HOOGWOUT 1. 1. Inleiding. 2. Erfrechtelijke verkrijging
Meerwaardeclausule MR. THEO C. HOOGWOUT 1 Een meerwaardeclausule kan worden opgenomen bij de verdeling van het vermogen van een samenwerkingsverband (zoals een vennootschap onder firma), de verdeling van
Nadere informatie2. Onder vernummering van het zevende tot en met negende lid tot achtste tot en met tiende lid wordt na het zesde lid een lid ingevoegd, luidende:
ARTIKEL I De Wet inkomstenbelasting 2001 wordt als volgt gewijzigd: A. Artikel 4.17a wordt als volgt gewijzigd: 1. In de aanhef van het vijfde lid wordt een belang heeft vervangen door: direct of indirect
Nadere informatieAdvieswijzer: Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2016
Advieswijzer: Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2016 Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht binnen de familie? Voor familiebedrijven is continuïteit één van de belangrijkste doelstellingen.
Nadere informatie2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6
0 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak
Nadere informatieMaster Thesis. Een onderzoek naar de verschillen in de doorschuiffaciliteiten in de Wet Inkomstenbelasting 2001
Master Thesis Een onderzoek naar de verschillen in de doorschuiffaciliteiten in de Wet Inkomstenbelasting 2001 Zijn de bestaande verschillen in de doorschuiffaciliteiten in de winstsfeer en in de aanmerkelijk
Nadere informatieSuccessierecht. Verwerping van een nalatenschap. Ongelukkige redactie testament. Vergeten testament. Informele wil
Vergeten testament. Informele wil 1 Successierecht. Verwerping van een nalatenschap. Ongelukkige redactie testament. Vergeten testament. Informele wil Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling,
Nadere informatieINHOUDSOPGAVE. Hoofdstuk 1 Inleiding /1. Hoofdstuk 2 Bedrijfsopvolging in de inkomstenbelasting /3
INHOUDSOPGAVE Woord vooraf /V Hoofdstuk 1 Inleiding /1 Hoofdstuk 2 Bedrijfsopvolging in de inkomstenbelasting /3 2.1 Inleiding / 3 2.2 Vererving, schenking en overdracht IB-onderneming en medegerechtigdheid
Nadere informatieSeminar. Fiscaal vriendelijk erven en schenken
Seminar Fiscaal vriendelijk erven en schenken Estate planning Fiscale en juridische begeleiding overgang en instandhouding (familie)vermogen Vermogen zo goedkoop mogelijk naar volgende generatie Wensen
Nadere informatie32401 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Fiscale verzamelwet 2010)
Overzicht van stemmingen in de Tweede Kamer afdeling Inhoudelijke Ondersteuning aan De leden van de vaste commissie voor Financiën datum 19 november 2010 Betreffende wetsvoorstel: 32401 Wijziging van enkele
Nadere informatieECLI:NL:GHLEE:2012:BV6798
ECLI:NL:GHLEE:2012:BV6798 Instantie Gerechtshof Leeuwarden Datum uitspraak 21-02-2012 Datum publicatie 23-02-2012 Zaaknummer BK 11/00079 Schenkingsrecht Formele relaties Eerste aanleg: ECLI:NL:RBLEE:2011:BT8861,
Nadere informatieECLI:NL:GHARL:2017:4090
ECLI:NL:GHARL:2017:4090 Instantie Datum uitspraak 16-05-2017 Datum publicatie 26-05-2017 Zaaknummer 16/00824 Formele relaties Rechtsgebieden Bijzondere kenmerken Inhoudsindicatie Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden
Nadere informatieFiscaal voorsorteren naar een bedrijfsoverdracht
Fiscaal voorsorteren naar een bedrijfsoverdracht Fiscale tips voor het verkoopproces Mr Roelof Oldenziel Accountants + Adviesgroep Los Spacelab 12 3824 MR AMERSFOORT Tel. 033-460 38 38 www.los.nl Wat is
Nadere informatieVergelijking doorschuiffaciliteiten
Carmen van Lier ANR: 646230 Fiscale Economie Examencommissie: drs. J.J.H. Gortzak prof. dr. J.A.G. van der Geld Vergelijking doorschuiffaciliteiten Wet IB 2001 November, 2013 Inhoudsopgave Hoofdstuk 1
Nadere informatie2014 -- Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 8
Inkomstenbelasting winst 8 programma Bijzonderheden overdracht onderneming Van eenmanszaak naar vof voorbehoud stille reserves buitenvennootschappelijk vermogen afrekenen buiten de boeken om ingroeiregeling
Nadere informatieECLI:NL:RBARN:2008:BF9690
ECLI:NL:RBARN:2008:BF9690 Instantie Rechtbank Arnhem Datum uitspraak 26-09-2008 Datum publicatie 16-10-2008 Zaaknummer AWB 08/537 Rechtsgebieden Bijzondere kenmerken Inhoudsindicatie Belastingrecht Eerste
Nadere informatie2011 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6
0 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak
Nadere informatiePage 1 of 6 Ondernemingsvermogen en tweetrapsbepalingen (deel II) NTFRB2011-41 Hoge Raad 16 januari 2004, nr.c02/150hr Belastingjaar/tijdvak Trefwoorden Wetsartikelen NTFRB-art. 1 SW 1956-art. 35d SW 1956-art.
Nadere informatieFinancieel inzicht bedrijfsovername
Financieel inzicht bedrijfsovername Boxtel, 21 december 2017 Anja Roes-Kuijpers Bedrijfsadviseur ZLTO 06 21 21 24 46 Korte terugblik vorige bijeenkomst Vragen? Opmerkingen? (Alternatieve) vormen van bedrijfsoverdracht
Nadere informatieHRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6
0 -- HRo - Inkomstenbelasting - Winst -- Deel 6 Inkomstenbelasting winst 6 programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak
Nadere informatieFISCALE ASPECTEN FAGOED-FINANCIERING (II ADVISEUR)
FISCALE ASPECTEN FAGOED-FINANCIERING (II ADVISEUR) Samengesteld door: mr. E. Marcus FB Ref. 2023M016/11112011 INHOUDSOPGAVE 1. Inleiding 3 2. Overdrachtsbelasting 4 Pagina 3. Inkomstenbelasting 5 3.1 Algemeen
Nadere informatieInkomstenbelasting winst -- Deel 5
Inkomstenbelasting winst 5 programma Staken onderneming Stakingsaftrek Stakingswinst Doorschuiven Staking en de fiscale oudedagsreserve Oefeningen Enkele begrippen 1 van 3 Staken Ondernemer stopt de exploitatie
Nadere informatieDe tijdstipneutraliteit van de fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten voor de aanmerkelijkbelanghouder
De tijdstipneutraliteit van de fiscale bedrijfsopvolgingsfaciliteiten voor de aanmerkelijkbelanghouder Spant de bedrijfsopvolgingsfaciliteit nog altijd het paard achter de wagen? Naam: M.V. (Michiel) Meulenkamp
Nadere informatie2014 -- Successiewet -- Deel 2
Successiewet les 2 programma Successierecht Wetsficties Bedrijfsopvolgingsfaciliteit Aangifte 1 Wetsficties 1 van 11 Schuldigerkenning niet-registergoederen art. 8-1 SW Om het ontgaan van successierecht
Nadere informatieSchenken, lenen. en nog 5 andere manieren om uw kind te helpen
Schenken, lenen en nog 5 andere manieren om uw kind te helpen Bent u op zoek naar een manier om uw kind financieel te steunen? Bijvoorbeeld om die dure studie te betalen, die mooie woning te kunnen financieren
Nadere informatieFiscale zaken voor BV ondernemers
Fiscale zaken voor BV ondernemers Countus accountants + adviseurs Apeldoorn 28 mei 2013 Henk-Jan Roersma FB Programma Introductie Aandelenoverdracht Activa/passiva transactie Bedrijfsopvolging Pensioenvoorzieningen
Nadere informatieBedrijfsopvolgingsfaciliteiten bij vastgoedvennootschappen
2016 Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten bij vastgoedvennootschappen ONDER WELKE OMSTANDIGHEDEN OVERSCHRIJDEN DE ACTIVITEITEN VAN EEN VASTGOEDVENOOTSCHAP DE NORM NORMAAL VERMOGENSBEHEER VOOR TOEPASSING VAN
Nadere informatieBedrijfsoverdracht van het familiebedrijf. whitepaper. Verzeker de continuïteit van uw bedrijf
07.06.16 Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf Verzeker de continuïteit van uw bedrijf whitepaper In dit whitepaper: Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht binnen de familie? Voor familiebedrijven
Nadere informatie1. Lijst van afkortingen
Natuurschoonwet 1928 1 Natuurschoonwet 1928 Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling, Sector Brieven & Beleidsbesluiten Besluit van 11 oktober 2007, nr. CPP2007/205M, Stcrt. nr. 202
Nadere informatieDe doorschuifmogelijkheden bij overlijden van de ondernemer (deel 1)
Mr. Almer M.A. de Beer 1 De doorschuifmogelijkheden bij overlijden van de ondernemer (deel 1) Het overlijden van een ondernemer leidt niet tot een desinvesteringsbijtelling 1 Werkzaam bij Arenthals Grant
Nadere informatie! Er is geen notariële schenkingsakte vereist.! Ook schenkingen voor de aflossing van restschulden die zijn ontstaan vóór 29 oktober 2012
Erf- en schenkbelasting - eindejaarstips Tijdelijk ruimere vrijstelling schenking voor eigen woning Vanaf 1 oktober 2013 tot 1 januari 2015 geldt een verruimde schenkingsvrijstelling van 100.000 als het
Nadere informatieFictieve verkrijgingen, de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en de bezitseis Hoogeveen, Mascha
Tilburg University Fictieve verkrijgingen, de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en de bezitseis Hoogeveen, Mascha Published in: WPNR: Weekblad voor privaatrecht, notariaat en registratie Document version:
Nadere informatieinfo &boon tips & boon
tips & boon Uw positie als DGA Fiscale actualiteiten 2010 Ruim één op de vijf ondernemers is directeur-grootaandeelhouder (dga). Voor het kabinet aanleiding om, zeker in het huidige economische klimaat,
Nadere informatieVERERVING VAN AANDELEN IN EEN B.V. MET BELEGGINGSVERMOGEN
VERERVING VAN AANDELEN IN EEN B.V. MET BELEGGINGSVERMOGEN Vanaf 2010 kan overlijden met vererving van aandelen in een eigen B.V. met beleggingsvermogen (waaronder verhuurd onroerend goed) tot een onverwachte
Nadere informatieFoederer. Advieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2017
Advieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2017 Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht binnen de familie? Voor familiebedrijven is continuïteit één van de belangrijkste doelstellingen.
Nadere informatieDit besluit is vervangen door het besluit van 15 september 2010, DGB2010/602M
Successiewet. Vrijstellingen successie- en schenkingsrecht. Juridische fusie 1 Dit besluit is vervangen door het besluit van 15 september 2010, DGB2010/602M Successiewet. Vrijstellingen successie- en schenkingsrecht.
Nadere informatieGeheven successierecht vormt aftrekpost ex art 3.108 Wet IB 2001 bij afkoop kapitaalverzekering
Geheven successierecht vormt aftrekpost ex art 3.108 Wet IB 2001 bij afkoop kapitaalverzekering LJN: BZ6601, Rechtbank Haarlem, AWB 12/227 Datum uitspraak: 05-04-2013 Datum publicatie: 09-04-2013 Rechtsgebied:
Nadere informatieNieuwe schenk- en erfbelasting in 2010
Nieuwe schenk- en erfbelasting in 2010 Nieuwe schenk- en erfbelasting De nieuwe Successiewet (deze wet regelt de schenk- en erfbelasting) is op 1 januari 2010 ingegaan en heeft gevolgen voor bijna iedereen!
Nadere informatie$ 100,000 (2punten) Pand gebruik genot $ 417,500 50% $ 208,750 Boekwaarde $ 250,000 -/- 1 Hypotheek $ 100,000 +/+ 1.
Opgave 1 Activa Fiscale Werkelijke Passiva Fiscale Werkelijke boekwaarde waarde boekwaarde waarde Alternatief per goed Bedrijfspand 250,000 350,000 Kapitaal 337,500 667,500 getal 2 (x3) Voorraad 200,000
Nadere informatieSchenkings- en successierecht
Page 1 of 5 Netwerk Notarissen Centrale Organisatie Lt. Gen. Van Heutszlaan 8 3743 JN Baarn T: (035) 577 27 07 F: (035) 695 28 95 E: info@nnco.nl Schenkings- en successierecht Inhoudsopgave: Schenkingsrecht
Nadere informatieUitspraak. Afname (F)OR voor lijfrentepremie beïnvloedt vermogenstoets (F)OR niet ECLI:NL:RBZWB:2015:1978. Instantie. Rechtbank Zeeland-West-Brabant
Afname (F)OR voor lijfrentepremie beïnvloedt vermogenstoets (F)OR niet ECLI:NL:RBZWB:2015:1978 Instantie Datum uitspraak Datum publicatie Zaaknummer Rechtsgebieden Bijzondere kenmerken Inhoudsindicatie
Nadere informatieECLI:NL:RBDHA:2014:16718
1 van 5 12-3-2015 13:25 ECLI:NL:RBDHA:2014:16718 Instantie Rechtbank Den Haag Datum uitspraak 03-06-2014 Datum publicatie 10-03-2015 Zaaknummer AWB - 14 _ 1201 Rechtsgebieden Belastingrecht Bijzondere
Nadere informatieECLI:NL:RBDHA:2015:9396
ECLI:NL:RBDHA:2015:9396 Instantie Rechtbank Den Haag Datum uitspraak 31-07-2015 Datum publicatie 20-08-2015 Zaaknummer Rechtsgebieden Bijzondere kenmerken Inhoudsindicatie 15_2521 ERF Belastingrecht Eerste
Nadere informatieBedrijfsopvolgingsregelingen voor het familiebedrijf onder druk
Spotlight Bedrijfsopvolgingsregelingen voor het familiebedrijf onder druk Renate de Lange - Family Business/Private Wealth, Tax & Human Resource Services Jan Nieuwenhuizen - Family Business/Private Wealth,
Nadere informatie1.1. Lijst van gebruikte begrippen en afkortingen. Successiewet Successiewet 1956. Burgerlijk Wetboek
Schenk- en erfbelasting. Overdrachtsbelasting. Verwerping van een nalatenschap. Ongelukkige redactie testament. Vergeten testament. Informele wil Belastingdienst/ Directie Vaktechniek Belastingen. Besluit
Nadere informatieDe bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en indirecte belangen < 5%
De bedrijfsopvolgingsfaciliteiten en indirecte belangen < 5% Een onderzoek naar de vormgeving van de wetswijziging en de overeenstemming van deze wetswijziging met de doelstellingen van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten
Nadere informatie32 129 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Overige fiscale maatregelen 2010) Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd:
32 129 Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Overige fiscale maatregelen 2010) NOTA VAN WIJZIGING Het voorstel van wet wordt als volgt gewijzigd: 1 Artikel I wordt als volgt gewijzigd:
Nadere informatieVakblad van het Register Belastingadviseurs. Nieuwjaarsbijeenkomst 2019: Een goed begin is het halve werk
HET Register Vakblad van het Register Belastingadviseurs februari 2019 nummer 1 Nieuwjaarsbijeenkomst 2019: Een goed begin is het halve werk Hans Biesheuvel: Deze tijd vraagt om duidelijkheid en continuïteit
Nadere informatieDGA uit de loonheffing
DGA uit de loonheffing Met ingang van 1 januari 2008 Art 6 lid 6 wet LB 1964 Degene tot wie uitsluitend één of meer directeuren-grootaandeelhouders als bedoeld in art. 6, eerste lid, onderdeel d, van de
Nadere informatieKluwer Online Research Vermogende Particulieren Bulletin Vastgoed binnen de onderneming en overlijden. Mw. mr. L. Verploegh[1] Inleiding
Vermogende Particulieren Bulletin Vastgoed binnen de onderneming en overlijden Auteur: Mw. mr. L. Verploegh[1] Inleiding Ondernemers houden met veel rekening maar vaak niet met hun eigen overlijden. Het
Nadere informatiepagina 1 van 7 LJN: BX3386, Rechtbank Breda, 11/5509 Datum 13-07-2012 uitspraak: Datum 01-08-2012 publicatie: Rechtsgebied: Belasting Soort procedure: Eerste aanleg - meervoudig Inhoudsindicatie:De rechtbank
Nadere informatieWijzigingen in de voorkoming van dubbele successiebelastingheffing Mr. Maria de L. Monteiro 1
Wijzigingen in de voorkoming van dubbele successiebelastingheffing Mr. Maria de L. Monteiro 1 1 Mazars Belastingadviseurs te Rotterdam, Universiteit Utrecht en Notariskantoor Rompes te Nieuwerkerk aan
Nadere informatieBachelorthesis De bedrijfsopvolgingsfaciliteit en de nieuwe doorschuifregeling van aanmerkelijkbelangaandelen bij schenking
Bachelorthesis De bedrijfsopvolgingsfaciliteit en de nieuwe doorschuifregeling van aanmerkelijkbelangaandelen bij schenking Auteur: Hin Wong ANR: s193643 Studie: Fiscale Economie Datum: Juni 2010 Examencommissie:
Nadere informatieSamenloop tussen verkrijgingen vrij en niet vrij van recht
Samenloop tussen verkrijgingen vrij en niet vrij van recht MR. PASCAL BAARD 1 Medio 2005 is in dit blad een artikel van mij opgenomen over verkrijgingen vrij van recht. 2 Niet lang daarna diende de staatssecretaris
Nadere informatieCassatieberoepsehrift zaaknummer F12/01402
Cassatieberoepsehrift zaaknummer F12/01402 1, B
Nadere informatieWettelijke verdeling, ouderlijke boedelverdeling en rente(afspraken)
Mr. Caroline J.M. Martens 1 Wettelijke verdeling, ouderlijke boedelverdeling en rente(afspraken) De verkrijging krachtens de renteafspraak is een verkrijging op grond van een fictiebepaling In deze bijdrage
Nadere informatieBachelor thesis De (on)gerechtvaardige behandeling van preferente aandelen voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten
Bachelor thesis De (on)gerechtvaardige behandeling van preferente aandelen voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten Auteur: F.H.J. Kruijssen Anr: s267272 Studie: Fiscale Economie Datum: 8 mei 2012 Examencommissie:
Nadere informatieAdvieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2018
Advieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2018 Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht binnen de familie? Voor familiebedrijven is continuïteit één van de belangrijkste doelstellingen.
Nadere informatieOfficiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814.
STAATSCOURANT Officiële uitgave van het Koninkrijk der Nederlanden sinds 1814. Nr. 11993 7 juli 2011 Natuurschoonwet 29 juni 2011 Nr. BLKB2011/310M Belastingdienst/Landelijk Kantoor Belastingregio s/brieven
Nadere informatieDe Staatssecretaris van Financiën heeft een verweerschrift ingediend. De moeder van belanghebbende (hierna: erflaatster) is op [ ] 2010 overleden.
Uitspraak 10 oktober 2014 Nr. 13/04777 Arrest gewezen op het beroep in cassatie van [X] te [Z] (hierna: belanghebbende) tegen de uitspraak van het Gerechtshof Amsterdam van 29 augustus 2013, nr. 12/00472,
Nadere informatieECLI:NL:RBDHA:2015:9034
1 van 5 17-8-2015 11:55 ECLI:NL:RBDHA:2015:9034 Instantie Rechtbank Den Haag Datum uitspraak 30-07-2015 Datum publicatie 06-08-2015 Zaaknummer AWB - 14 _ 9248 Rechtsgebieden Belastingrecht Bijzondere kenmerken
Nadere informatieBox 2: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
7 hoofdstuk Box 2: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang Opgave 7.1 Ja. Samen bezitten ze 5% van het geplaatste aandelenkapitaal. Beiden hebben een aanmerkelijk belang. Opgave 7.2 Nee. Na de echtscheiding
Nadere informatieDeel 1 Merkeuzevragen
Versie: 30 okt 2010 Wijzigingen: Lay-out Oefententamen BLR4.1 Deel 1 Merkeuzevragen Inkomstenbelasting Vraag 1 Welke stelling is juist? a. De geruisloze omzetting in een BV is een soepele bedrijfsopvolgingsfaciliteit,
Nadere informatieInkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, willekeurige afschrijving
Inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting, willekeurige afschrijving Geldend op 24-07-2009 - Besluit van 27 maart 2001; CPP 2001/366M De directeur-generaal Belastingdienst heeft namens de staatssecretaris
Nadere informatieWijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Overige fiscale maatregelen 2010)
Wijziging van enkele belastingwetten en enige andere wetten (Overige fiscale maatregelen 2010) VOORSTEL VAN WET Allen, die deze zullen zien of horen lezen, saluut! doen te weten: Alzo Wij in overweging
Nadere informatieHypothese. Voorbeeld. 2018/0042 De hoogte van de 30%-vergoeding onder de werkkostenregeling SAMENVATTING
Kijk op NLFiscaal voor online versie 2018/0042 De hoogte van de 30%-vergoeding onder de werkkostenregeling SAMENVATTING Met enige regelmaat krijgt Sebastian Spauwen te horen dat iemand een makkelijke vraag
Nadere informatieKluwer Online Research Vermogende Particulieren Bulletin Geruisloze omzetting eenmanszaak heroverwogen
Vermogende Particulieren Bulletin Geruisloze omzetting eenmanszaak heroverwogen Auteur: Mr. E. Alink[1] Elders in deze uitgave wordt aandacht besteed aan de Flex-bv. Invoering van dat wetsvoorstel kan
Nadere informatieFoederer. Advieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2018
Advieswijzer Bedrijfsoverdracht van het familiebedrijf 2018 Waar moet u op letten bij een bedrijfsoverdracht binnen de familie? Voor familiebedrijven is continuïteit één van de belangrijkste doelstellingen.
Nadere informatieBelastingrecht voor het ho 2014
Belastingrecht voor het ho 2014 Uitwerkingen opgaven Deel 7 Erfbelasting en schenkbelasting Henk Guiljam Noordhoff Uitgevers Groningen/Houten Belastingrecht voor het ho 2014 Uitwerkingen Noordhoff Uitgevers
Nadere informatieRB EINDEJAARSTIPS EN AANDACHTSPUNTEN 2012. www.abincontrol.nl. Erven en schenken
Erven en schenken Voordelen van schenken Uw erfgenamen kunnen een aanzienlijke besparing van schenk- en erfbelasting behalen als u tijdens uw leven (periodiek) aan hen schenkt. Voor de schenkbelasting
Nadere informatieZoekresultaat inzien document ECLI:NL:RBDHA:2015: Uitspraak. Rechtbank DEN HAAG. Team belastingrecht. zaaknummer: SGR 15/4517
Zoekresultaat inzien document ECLI:NL:RBDHA:2015:14738 Permanente link: http://deeplink.rechtspraak.nl/ Instantie Rechtbank Den Haag Datum uitspraak 11-12-2015 Datum publicatie 13-01-2016 Zaaknummer Rechtsgebieden
Nadere informatie