H R o - Inko m stenbelasting - Aan m erkelijk belang -- D eel 1

Transcriptie

1 Inkomstenbelasting AB 1 programma Inleiding aanmerkelijk belang Ratio regeling Wanneer sprake van AB? Meesleepregeling en meetrekregeling Reguliere voordelen en vervreemdingsvoordelen Verkrijgingsprijs 1 Vier inleidende vragen Wat is de ratio van de AB regeling? Een aandeelhouder met een behoorlijk belang in een NV/BV hetzelfde behandelen als een IB-ondernemer. Wanneer is AB-regeling van toepassing? Bij een aandelenbelang van 5% of meer in een NV/BV. Wat is het gevolg van een AB? Aandelen van box 3 (4% fictief rendement, 30% belasting) naar box 2 (dividend plus waardestijging, 25% belasting). Wat is het gevolg voor de IB? Duurder - dividend plus boekwinst bij verkoop aandelen wordt belast tegen 25%. 2 Belastbaar inkomen box 2 vergroting art art art

2 Wanneer is sprake van een AB? Artikel 4.6 De belastingplichtige heeft een aanmerkelijk belang indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect: geen stortingseis nv/bv a. voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is in een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld; Wie is zijn partner? Zie partnerregeling art. 1.2 IB. direct of indirect 4 Wanneer is sprake van een AB? Artikel 4.6 De belastingplichtige heeft een aanmerkelijk belang indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect: a. voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal aandeelhouder is in een vennootschap waarvan het kapitaal geheel of ten dele in aandelen is verdeeld; b. rechten heeft om direct of indirect aandelen te verwerven tot ten minste 5% van het geplaatste kapitaal (koopoptie zie ook art. 4.4); c. ; d. Let op a. t/m d. NIET bij elkaar optellen maar elk afzonderlijk aan 5%-norm toetsen. Eenmaal prijs, dan geldt AB voor alles! Een optie op een aandeel of winstbewijs wordt deels aan het aandeel/winstbewijs gelijkgesteld zie art. 4.4! 5 Indirect aandeelhouderschap De aandelen van Formaldo BV zijn geplaatst bij een stichting administratiekantoor. De stichting heeft de aandelen gecertificeerd. Belastingplichtige bezit 15% van de certificaten op aandelen Formaldo BV. Gevraagd Is sprake van een AB? Antwoord Ja, belastingplichtige bezit indirect 15% van de aandelen in Formaldo BV. Bij 5% of meer is er sprake van een AB. Opmerking Deze constructie wordt o.a. toegepast om de aandelen zonder schenkbelasting (elk jaar 1 of 2 aandelen per kind) van vader op de kinderen over te laten gaan. Bij de schenking moet vader (in box 2) afrekenen.. 6 2

3 Gelijkstelling Artikel Indien een vennootschap verschillende soorten aandelen heeft, heeft de belastingplichtige ook een aanmerkelijk belang indien hij, al dan niet tezamen met zijn partner, direct of indirect: a. voor ten minste 5% van het geplaatste kapitaal van een soort aandelen aandeelhouder is of b. rechten heeft om direct of indirect aandelen van een soort te verwerven tot ten minste 5% van het van die soort geplaatste kapitaal. Aandelen met een bepaalde bevoegdheid zoals een benoemingsrecht of waarvoor een bijzondere aanbiedingsregeling geldt, worden als een soort behandeld. 7 Meesleepregeling Artikel 4.9 Indien een belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft in een vennootschap, behoren daartoe ook zijn overige aandelen in of winstbewijzen van die vennootschap. Ook nu geldt weer: eenmaal prijs, dan geldt AB voor alles van die nv/bv! 8 Oefening 1 ABC BV heeft een aandelenkapitaal van en bestaat uit: aandelen A, nominaal 100 per aandeel aandelen B, nominaal 500 per aandeel 400 aandelen C, nominaal per aandeel Xaviera is directeur van ABC BV en bezit 80 aandelen A en 3 aandelen B. Gevraagd Heeft Xaviera een AB? Antwoord Zij heeft 80 x x 500 = / = 0,95% van de aandelen, dus geen AB. Binnen de groep A-aandelen heeft zij echter 80/1000 = 8% van de A-aandelen. Dat levert een AB op. Op grond van art. 4.9 geldt dit AB nu voor al haar aandelen ABC BV. 9 3

4 Meetrekregeling 1 van 2 Artikel 4.10 De aandelen van een vennootschap waarin hij GEEN, maar zijn partner of een van de bloed- of aanverwanten in de rechte lijn van de belastingplichtige of zijn partner WEL een aanmerkelijk belang heeft, behoren tot een AB. 1 Na zijn scheiding is Anton met zijn nieuwe vriendin gaan samenwonen. Zijn vriendin heeft een kind uit een vorige relatie, dat 5% van de aandelen H BV bezit. Zodra Anton nu maar 1 aandeel H BV bezit, heeft hij een AB. Wordt de relatie verbroken, dan eindigt het AB. Als Anton Sr. één aandeel bezit, heeft hij geen AB. Hetzelfde geldt voor Ton. De meetrekregel werkt hier niet. Maar als Claudia één aandeel bezit, heeft zij wel een AB. Als Anton huwt of een partnercontract opmaakt, wordt zijn vriendin een aanverwant van Anton Sr. en Ton en werkt art IB wel. 10 Meetrekregeling 2 van 2 2 Anton is gehuwd met Marry. Anton bezit 2% van de aandelen X BV. Victor, vader van M. is directeur bij X BV. Hij bezit 3% van de aandelen X BV. Victor ontvangt in 2011 als extra beloning een optie op 5% van de aandelen X BV. Gevraagd 1. Ontstaat er een AB bij Anton? 2. Marry overlijdt door een ongeval. Heeft dit gevolg voor het AB bij Anton? 3. Hoe als het huwelijk door echtscheiding was ontbonden? (Zie art. 4.2) 11 Reguliere voordelen (art. 4.13) Artikel 13 De reguliere voordelen bestaan uit: a. dividend / uitkeringen op winstbewijzen; b. teruggaaf van hetgeen op aandelen of winstbewijzen is gestort; c. d. De teruggaaf (= terugbetaling) wordt NIET belast indien: 1 e de AVA hiertoe vooraf een besluit nam + 2 e de nominale waarde wordt teruggebracht tot maximaal de verkrijgingsprijs. 12 4

5 Teruggaaf op aandelen/winstbewijzen De aandelen X BV hebben een nominale waarde van X. BV heeft aandelen geplaatst. De zaken gaan goed en de directie stelt voor op elk aandeel 200 terug te betalen. De AVA besluit aldus en past de statuten aan. A. bezit 50 aandelen X BV. Hij betaalde destijds bij uitgifte A. ontvangt n.a.v. het besluit van de AVA 50 x 200 = Over deze is hij GEEN IB verschuldigd. De terugbetaling heeft wel tot gevolg dat zijn verkrijgingsprijs met dit bedrag wordt verlaagd, dus / = Het heeft dus wel gevolg op het moment dat hij zijn aandelenpakket verkoopt. Het vervreemdingsvoordeel is dan groter. 13 Kosten van reguliere voordelen (art. 4.15) Artikel Kosten van reguliere voordelen zijn de kosten gemaakt tot verwerving, inning en behoud mits in redelijkheid (lid 1). en Kosten van een geldlening ter financiering van de aankoop. Bankkosten betaalt ter zake van de inning van dividend. 4. Tot de kosten behoren niet: a. geheven dividendbelasting en kansspelbelasting; b. buitenlandse belasting als een regeling ter voorkoming van dubbele belasting geldt. 14 Vervreemdingsvoordelen Onder vervreemding valt meer dan alleen de verkoop van aandelen en winstbewijzen. Dit komt de volgende keer uitvoerig aan de orde. Overdrachtsprijs bijv. bankkosten Betaalde tegenprestatie Bij: kosten i.v.m. de verwerving > Verkrijgingsprijs /- Vervreemdingsvoordeel dus er vanaf! Artikel 4.19 De vervreemdingsvoordelen worden gesteld op de overdrachtsprijs verminderd met de verkrijgingsprijs. In geval van vervreemding van een gedeelte van de in aandelen of winstbewijzen besloten rechten wordt een evenredig gedeelte van de verkrijgingsprijs in aanmerking genomen. bijv. kosten accountantsonderzoek Ontvangen tegenprestatie Af: Kosten i.v.m. de vervreemding /- 15 5

6 Vervreemdingsprijs Artikel 4.20 Onder overdrachtsprijs wordt verstaan de tegenprestatie bij de vervreemding, verminderd met de ten laste van de vervreemder komende kosten. Artikel 4.22 Indien bij een vervreemding of verkrijging een tegenprestatie ontbreekt of is bedongen bij een niet onder normale omstandigheden gesloten overeenkomst, wordt als tegenprestatie aangemerkt de waarde die ten tijde van de vervreemding, respectievelijk de verkrijging, in het economische verkeer aan de aandelen of winstbewijzen kan worden toegekend. 16 Verkrijgingsprijs Artikel Onder verkrijgingsprijs wordt verstaan de tegenprestatie bij de verkrijging vermeerderd met de ten laste van de verkrijger gekomen kosten. 2. Indien een belastingplichtige aandelen of winstbewijzen van eenzelfde soort heeft met een verschillende verkrijgingsprijs, wordt de verkrijgingsprijs van die aandelen of winstbewijzen gesteld op de gemiddelde verkrijgingsprijs. 4. Indien een inbreng heeft plaatsgevonden op de voet van artikel 3.65 kan de verkrijgingsprijs negatief zijn. A. is eigenaar van het volgende AB-pakket in X NV nominaal aantal verkrijgingsprijs totaal gemiddelde verkrijgingspijs 175,00 17 Hoe als AB op enig moment ontstaat? Artikel 4.23 Indien een aandeel of winstbewijs op een tijdstip na de verkrijging daarvan tot een aanmerkelijk belang gaat behoren, wordt de verkrijgingsprijs van dat aandeel of winstbewijs gesteld op de waarde in het economische verkeer die op dat tijdstip daaraan kan worden toegekend. A. heeft in de loop van jaren een AB opgebouwd: in 2009: 50 aandelen à 120 = in 2010: 20 aandelen à 150 = in 2011: 20 aandelen à 170 = aandelen rekenkundig gemiddelde 137,77V verkrijgingsprijs AB ontstaat in 2011 fiscaal in 2011: 90 aandelen à 170 = gemiddelde 170,

7 EINDE 19 7