Faculteit Rechtsgeleerdheid Universiteit Gent. Academiejaar
|
|
- Herman van Dongen
- 7 jaren geleden
- Aantal bezoeken:
Transcriptie
1 Faculteit Rechtsgeleerdheid Universiteit Gent Academiejaar FISCALE CONTROLE EN BEROEPSGEHEIM Masterproef van de opleiding Master in de rechten Ingediend door Stijn Plas (studentennr ) Promotor: Prof. dr. Michel Maus Commissaris: Mevr. Sylvie de Raedt
2
3 Voorwoord Traditiegetrouw start ik mijn thesis met een oprechte dankbetuiging aan een aantal mensen die mij zowel voor het schrijven van deze thesis als gedurende mij studiejaren ten volle hebben gesteund en geholpen. Allereerst had ik graag mijn promotor prof. dr. Maus bedankt voor het aanreiken van dit onderwerp. Het sprak mij namelijk meteen aan en gedurende de twee jaar die ik eraan heb gewerkt, is mijn interesse voor het onderwerp alleen nog maar toegenomen. Daarnaast wens ik de professor ook te bedanken voor diens verhelderende lessen in het kader van de grondige studie fiscale procedure. Deze hebben mij namelijk een grote meerwaarde bezorgd voor het schrijven van deze thesis daar deze mij in staat stelden om een duidelijk inzicht te vormen in de fiscale procedure. Daarnaast wil ik ook mijn vrienden, kennissen, medestudenten en vooral mijn ouders bedanken voor hun morele steun gedurende mijn studies en het schrijven van deze thesis. Vervolgens zou ik ook de stafhouders van de verschillende Vlaamse Balies en het Instituut voor Bedrijfsrevisoren willen bedanken voor hun snelle respons op mijn vragen via . Dankzij hen kon ik namelijk nagaan hoe de regeling van het beroepsgeheim in de praktijk leefde en hieruit de nodige conclusies trekken. Tenslotte had ik ook graag de Faculteit Rechtsgeleerdheid van de Universiteit Gent bedankt voor de uitstekende opleiding die ik heb genoten. I
4 Inleiding... 1 Deel I: Fiscale controle... 3 Hoofdstuk 1: Algemeen... 3 Hoofdstuk 2: De wettelijke controlebevoegdheden van de fiscus... 4 Afdeling 1: De onderzoeksmachten in de inkomstenbelastingen Algemeen De onderzoeksmachten in het kader van de eigen belastingplicht Boekenonderzoek... 5 A. Principe... 5 B. Subjectieve draagwijdte... 5 C. Objectieve draagwijdte... 6 i. Voorleggingsplicht van boeken en bescheiden ) Alle boeken en bescheiden ) Die noodzakelijk zijn om het bedrag van de belastbare inkomsten te bepalen... 7 ii. Voorleggingsplicht van computergegevens... 7 D. Modaliteiten van het boekenonderzoek... 8 i. Inzage op verzoek... 8 ii. Zonder verplaatsing... 8 E. Sancties bij niet-medewerking Vragen om inlichtingen... 9 A. Principe... 9 B. Subjectieve draagwijdte... 9 C. Objectieve draagwijdte D. Modaliteiten van het vraagrecht i. Antwoorden op verzoek ii. Wijze, termijn en plaats van de informatieverstrekking II
5 E. Sancties bij niet-medewerking Het fiscaal visitatierecht A. Principe B. Subjectieve draagwijdte C. Objectieve draagwijdte i. Doelgebondenheid ii. Draagwijdte van het visitatierecht D. Modaliteiten van het visitatierecht i. Plaats van de visitatie ii. Voorwaarden inzake de ambtenaar die het onderzoek voert iii. Onaangekondigd E. Sancties bij het niet verlenen van toegang Onderzoeksmachten bij derden Aanwending van de met toepassing van art. 315, 315bis en 316 WIB verkregen inlichtingen Onderzoeksmachten bij derden die behoren tot de privésector A. Inlichtingen over een welbepaalde belastingplichtige i. Principe ii. Subjectieve draagwijdte iii. Objectieve draagwijdte iv. Sancties bij niet-medewerking B. Inlichtingen over onbepaalde belastingplichtigen i. Principe ii. Subjectieve draagwijdte iii. Objectieve draagwijdte C. Principieel geen inzagerecht Onderzoeksmachten bij derden die behoren tot de openbare sector III
6 A. Principe B. Subjectieve draagwijdte i. Principe ii. Uitzonderingen C. Objectieve draagwijdte i. Algemeen D. Sanctionering bij niet-medewerking Afdeling 2: De onderzoeksmachten in de BTW, successierechten en registratierechten Hoofdstuk 3: Besluit Deel II: De fiscale controle en het beroepsgeheim Hoofdstuk 1: Inleiding Hoofdstuk 2: Het toepassingsgebied van het beroepsgeheim Afdeling 1: Begrip en onderscheid met de discretieplicht Begrip Onderscheid met de discretieplicht Afdeling 2: Toepassingsgebied ratione personae Algemeen Personen bij naam opgesomd door de wet Andere dragers van geheimen Algemeen Personen Vertrouwensrelatie Noodzakelijkheid Maatschappelijk belang Toepassingen Rechtspraak IV
7 2. Wetgeving Wat met mandatarissen? Afdeling 3: Toepassingsgebied ratione materiae Kennis in het raam van de beroepsuitoefening Geheim karakter De geheimen moeten de geheimhouder zijn toevertrouwd Hoofdstuk 3: Sanctionering van een schending van het beroepsgeheim Hoofdstuk 4: Het belang van de eerbiediging van het beroepsgeheim bij de fiscale controle Hoofdstuk 5: Het beroepsgeheim en de controle van de eigen belastingplicht Afdeling 1: Principe Afdeling 2: Beperkingen ingevolge het beroepsgeheim Bij het boekenonderzoek Algemeen Bijzonderheden A. Derdenrekeningen B. Patiëntenfiches C. Time sheets D. Bewijs beroepskarakter van beroepskosten E. Management letter Bij vragen om inlichtingen Bij de fiscale visitatie Hoofdstuk 6: Het beroepsgeheim en het fiscaal derdenonderzoek in de privésector Afdeling 1: Algemeen Afdeling 2: Bijzonderheden uit de praktijk Reisbureaus Verslag inzake inbreng in natura V
8 3. Financieel plan Geheime informatie meedelen in het voordeel van de cliënt Hoofdstuk 7: Specifieke procedure in art. 334 WIB voor de inkomstenbelastingen Afdeling 1. Algemeen Afdeling 2: Is de administratie verplicht om de tussenkomst van de tuchtoverheid te verzoeken? Rechtsleer Parlementaire voorbereiding en administratieve commentaar Rechtspraak Afdeling 3: De beslissing van de territoriaal bevoegde tuchtoverheid Afdeling 4: Is de administratie gebonden door de beslissing van de tuchtoverheid? Rechtsleer Administratieve commentaar Rechtspraak Hof van Beroep Gent 15 juni Hof van Beroep Brussel 1 juni Conclusie Afdeling 5: Is de tussenkomst van de lokaal bevoegde tuchtoverheid niet in strijd met de artikelen 13, 144 en 145 van de Grondwet? Afdeling 6: Beroepen waarvoor geen tuchtoverheid bestaat Hoofdstuk 8: Het beroepsgeheim en het fiscaal derdenonderzoek in de openbare sector Afdeling 1: Passieve meewerkverplichting Afdeling 2: Inzage van stukken van gerechtelijke dossiers Algemeen Beroep mogelijk? Draagwijdte van de machtiging tot inzage De fiscale aanwending van gegevens uit gerechtelijke dossiers VI
9 Afdeling 3: De mededeling van de originelen van ontvangstbewijzen-getuigschriften voor verstrekte hulp Hoofdstuk 9: Geen specifieke procedure voor de BTW, registratierechten en successierechten Hoofdstuk 10: De fiscale doorbreking van het beroepsgeheim Afdeling 1: De getuigenis in rechte Afdeling 2: De wettelijke plicht om bepaalde gegevens bekend te maken Met het oog op de invordering van belasting Met het oog op bestrijding van fiscale fraude De directe meldingsplicht A. Het Openbaar Ministerie i. Algemeen B. De Kansspelcommissie De indirecte meldingsplicht op grond van de Anti-witwaswet A. Algemeen B. Meldingsplichtige handelingen C. Een eenvoudig vermoeden volstaat D. Vrijstelling van de meldingsplicht bij het bepalen van de rechtspositie van hun cliënt E. Extra bescherming voor het beroepsgeheim van de advocaat i. Vrijstelling van de meldingsplicht bij het in rechte verdedigen of vertegenwoordigen ii. Beperking van de meldingsplicht tot specifiek bepaalde situaties iii. Tussenkomst van de stafhouder G. Gevolgen van de melding i. Onderzoeksrecht en doormelding van het dossier ii. Aansprakelijkheid van de geheimhouder H. Conclusie VII
10 3. De algemene aangifteverplichting van de notaris met betrekking tot fiscale fraude overeenkomstig art. 29, lid 1 Sv Besluit Hoofdstuk 11: Het beroepsgeheim van de fiscale administratie zelf Afdeling 1: Algemeen Afdeling 2: Wettelijke grondslag Afdeling 3: Draagwijdte van het fiscale beroepsgeheim Subjectieve draagwijdte Inhoudelijke draagwijdte Afdeling 4: Uitzonderingen op het fiscale beroepsgeheim Gegevensuitwisseling tussen de fiscale administraties onderling Nationaal A. Algemeen B. Datawarehouse Internationaal A. Algemeen B. Internationale samenwerking en het fiscale beroepsgeheim C. Andere internationale gegevensuitwisseling Inzagerecht in het eigen fiscaal dossier Algemeen Tijdstip van inzage Weigeringsgronden Modaliteiten Gevolgen van de Wet van 3 augustus Besluit Afdeling 5: Het fiscale beroepsgeheim en de media Algemeen besluit VIII
11 Bibliografie Rechtspraak Rechtsleer Boeken Bijdragen in tijdschriften Elektronische bronnen IX
12 Inleiding 1. Bij een fiscale controle zijn de belastingplichtigen onderworpen aan een fiscale meewerkverplichting op grond waarvan zij moeten meewerken indien de fiscus hen bepaalde gegevens of informatie vraagt. De algemene vraag die in deze thesis zal worden beantwoord is hoe deze fiscale meewerkverplichting zich verhoudt tot de verplichting van het respecteren van het beroepsgeheim. Art. 458 van het Strafwetboek bepaalt immers dat de houders van het beroepsgeheim die de hen toegekende geheimen waarvan zij kennis dragen uit hoofde van hun beroep bekendmaken, strafrechtelijk gesanctioneerd worden. Kan de houder van dit beroepsgeheim de fiscale meewerkingsplicht dan buiten spel zetten in de mate dat de gevraagde stukken of inlichtingen gedekt zijn door het strafrechtelijk beschermd beroepsgeheim? En geldt hetzelfde voor de loutere discretieplicht die volgt uit deontologische codes? Uit het antwoord op deze vragen zal duidelijk blijken dat er altijd een evenwicht zal moeten worden gevonden tussen enerzijds een afdoende controle van de belastingen en anderzijds de bescherming van het beroepsgeheim. Het zou immers enerzijds onaanvaardbaar zijn dat bijvoorbeeld een geneesheer zich zou kunnen onttrekken aan de controle van zijn eigen belastingplicht door zich te beroepen op zijn beroepsgeheim, anderzijds zou het ook niet kunnen dat de fiscus zomaar toegang heeft tot de medische gegevens van een patiënt. 2. Uit de praktijk blijkt ook dat er steeds meer houders van het beroepsgeheim worden geconfronteerd met een fiscale controle. 1 Bovendien blijkt ook dat de fiscus er in bepaalde gevallen niet voor terugschrikt om zeer ver te gaan in haar onderzoek. Zo werd in het kader van een sectoriële controle bij notarissen en geneesheren de voorlegging van geheime informatie afgedwongen onder dreiging van een strafklacht. 2 Recent werd ook nog door De Tijd gemeld dat de administratie verscherpte controles heeft bevolen ten aanzien van de 1 zie voor een overzicht van de controles van de personenbelasting met betrekking tot de aanslagjaren 2008 tot 2011: Vr. en Antw. Kamer , 12 september 2011, 5-9 (Vr. nr. 044 LOGGHE). Deze evolutie kan m.i. ook worden doorgetrokken tot de andere belastingen en tot de volgende aanslagjaren. 2 M. MAUS, De geneesheer, zijn beroepsgeheim en de fiscale controle in de inkomstenbelastingen in L. WOSTYN, F. SCHOCKAERT en K. boucquey (eds.), Overhandigen medische gegevens, Gent, Academia Press, 2009, 212; M. MAUS, Het beroepsgeheim van de notaris en de fiscale controle in de Inkomstenbelastingen in A. MICHIELSEN (ed.), Notariële Boekhouding, Mechelen, Kluwer, 2006, 35. 1
13 beoefenaars van een vrij beroep die hun activiteit in een vennootschap hebben ondergebracht. 3 Aangezien vele vrije beroepers ook beschikken over een wettelijk beroepsgeheim en/of een deontologische discretieplicht is het dan ook van groot belang dat men weet in welke mate deze geheimhoudingsplichten de onderzoeksmachten van de controleur beperken. 3. Daarnaast beschikken ook bepaalde instellingen in de publieke sector over een beroepsgeheim. Ook deze instellingen mogen de hen toevertrouwde informatie niet zomaar overmaken aan de fiscus. Hieronder zal duidelijk worden onder welke voorwaarden dit kan. 4. Als laatste zal ook het beroepsgeheim van de fiscus zelf worden behandeld. Het weze duidelijk dat ook deze gebonden is door een beroepsgeheim voor alles wat hij tijdens de fiscale controle te weten komt. Dit beroepsgeheim heeft echter een andere wettelijke grondslag en verschilt bijgevolg ook in niet onbelangrijke mate van het algemene beroepsgeheim van art. 458 van het Strafwetboek. Ondanks dat de werking van het fiscale beroepsgeheim beperkter lijkt, zal uit het laatste hoofdstuk echter blijken dat ook het toepassingsgebied van dit beroepsgeheim niet onderschat dient te worden. 5. Het onderwerp van deze thesis is de fiscale controle en het beroepsgeheim. Bij wijze van inleiding zal dan ook in het eerste deel kort worden beschreven hoe deze functioneert en over welke onderzoeksmachten de fiscus beschikt. Vervolgens zal in het tweede deel specifiek worden ingegaan op het toepassingsgebied van het beroepsgeheim en de tegenwerpelijkheid ervan aan de fiscale controleur. 6. Omdat de beperking in omvang van deze thesis niet toelaat om de toepassing van het beroepsgeheim in alle in België geldende belastingen te bespreken, zal mijn onderzoek voornamelijk worden gedaan vanuit de inkomstenbelastingen en in mindere mate ook vanuit de BTW, successierechten en registratierechten. 3 X, Fiscus legt vrije beroepen op de rooster, (consultatie 11 april 2013) 2
14 Deel I: Fiscale controle Hoofdstuk 1: Algemeen 7. In België zijn er ± 6,5 miljoen belastingplichtigen, bijgevolg is het onmogelijk voor de fiscus om zelf en zonder actieve medewerking van de belastingplichtigen te weten wat hun belastbare inkomsten zijn. Daarom heeft de wetgever in bijna alle belastingen voorzien in een aangifteplicht, waardoor de belastingplichtige ertoe verplicht wordt om mee te werken aan de bewijsvoering van de administratie. 4 Het nadeel van dit samenwerkingsmodel is echter de fraudegevoeligheid. In België is de fiscale burgerzin namelijk ver te zoeken en heerst er bij sommigen zelfs een manifeste onwil om belastingen te betalen. Opdat de belastingaangifte correct zou gebeuren, is er dan ook nood aan fiscale controle die de fiscus moeten toelaten om na te gaan of de aangegeven belastbare inkomsten wel overeen komen met de werkelijk belastbare inkomsten. 8. Het startpunt van de fiscale controle is het vermoeden van juistheid van de aangifte. Bijgevolg is het in beginsel aan de fiscus om via de fiscale onderzoeksmachten te bewijzen dat de aangifte incorrect is. 5 In de eerste plaats beschikt de fiscale administratie hiertoe over de mogelijkheden waarover iedere burger beschikt, met name kijken en luisteren wat er gebeurt op een voor het publiek toegankelijke ruimte. Zo mag de fiscus bijvoorbeeld naar de kilometerteller van een geparkeerd voertuig gaan kijken om de kosten van de beroepsverplaatsingen te verwerpen. 6 Ook gegevens die de administratie vindt op Facebook en ebay mag ze gaan gebruiken om te taxeren. 7 Daarnaast heeft de wetgever aan de administratie ook specifieke onderzoeksmachten toegekend. Deze wettelijke onderzoeksbevoegdheden van de fiscus worden echter beperkt door verschillende elementen. Zo moeten deze machten o.a. limitatief worden geïnterpreteerd, geldt er een verbod van machtsafwending en een maximale onderzoekstermijn. 8 Bovendien worden de onderzoeksmachten, naast de pure fiscale procedureregels, ook nog beperkt door de algemene beginselen van behoorlijk bestuur zoals o.a. het redelijkheidsbeginsel, het hoor- en 4 M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, De fiscale procedure, Brugge, Die Keure, 2012, T. AFSCHRIFT, Traité de la preuve en droit fiscal, Brussel, Larcier, 1998, M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, Vr. en Antw. Kamer , 5 maart 2009, (Vr. nr. 066 GOYVAERTS). 8 A. TIBERGHIEN, Handboek voor fiscaal recht, Antwerpen, Kluwer, 2011,
15 inzagerecht, het rechtszekerheidsbeginsel, het gelijkheidsbeginsel, 9 In het kader van deze thesis is de belangrijkste beperking van de onderzoeksmachten uiteraard het beroepsgeheim. In deel II zal hier verder op worden ingegaan. Hoofdstuk 2: De wettelijke controlebevoegdheden van de fiscus 9. Wat de onderzoeksmachten betreft, zal vooral worden stilgestaan bij de controle van de inkomstenbelastingen omwille van vier redenen: Ten eerste voorziet enkel het Wetboek van Inkomstenbelastingen 10 in een specifieke procedure indien het beroepsgeheim wordt ingeroepen. Ten tweede komen de onderzoeksmachten in het WIB grotendeels (met uitzondering van het subject en het object) overeen met deze in de BTW, successierechten en registratierechten. Ten derde heeft de regering op 20 juli 2012 beslist om een uniforme procedure uit te werken die geldt voor alle belastingen, waardoor het een verloren moeite is om zich teveel te focussen op de verschillen. En ten vierde laat de beperking in omvang van deze thesis niet toe om elke belasting tot in het detail te bespreken. Afdeling 1: De onderzoeksmachten in de inkomstenbelastingen 1. Algemeen 10. In de inkomstenbelastingen kunnen de onderzoeksmachten die door de wetgever aan de fiscus werden toegekend, worden ingedeeld in twee categorieën: De eerste categorie betreft de onderzoeksmachten die kunnen worden uitgeoefend bij de belastingplichtigen zelf en slaat op het boekonderzoek, vragen om inlichtingen en het fiscaal visitatierecht. De tweede categorie betreft de onderzoeksmachten die kunnen worden uitgeoefend bij derden. Hierbij wordt een onderscheid gemaakt tussen particuliere derden en derden uit de openbare sector. 9 voor een concreet overzicht en bespreking zie M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, verder: WIB. 4
16 2. De onderzoeksmachten in het kader van de eigen belastingplicht 1. Boekenonderzoek A. Principe 11. Art. 315 WIB stelt dat eenieder die onderhevig is aan de personenbelasting, de vennootschapsbelasting, de rechtspersonenbelasting of de belasting van niet-inwoners verplicht is om de administratie, op haar verzoek en zonder verplaatsing, met het oog op het nazien ervan, alle boeken en bescheiden voor te leggen die noodzakelijk zijn om het bedrag van zijn belastbare inkomsten te bepalen. Daarnaast bepaalt het artikel ook dat deze boeken en bescheiden, gedurende een termijn van zeven jaar vanaf het verstrijken van het belastbaar tijdperk, moeten worden bewaard in het kantoor, agentschap, bijhuis of elk ander beroeps- of privé-lokaal van de belastingplichtige. Een vennootschap moet deze in beginsel bewaren op haar maatschappelijke zetel. 11 Uitzonderlijk wordt wel aanvaard dat de boekhouding tijdelijk ergens anders wordt overgebracht (bv. bij de boekhouder voor het invullen van de aangifte) Art. 315 WIB heeft het enkel over papieren documenten, daarom bepaalt art. 315bis WIB dat de natuurlijke personen die een beroep doen op een computersysteem om de boeken en bescheiden op te stellen, toe te zenden of bewaren, verplicht zijn, op verzoek van de administratie, ter plaatse, de dossiers met betrekking tot de analyse, de programma s en het beheer van de gebruikte systemen, alsook de informatiedragers en alle gegevens die zij bevatten, in een leesbare en verstaanbare vorm, ter inzage voor te leggen. B. Subjectieve draagwijdte 13. De bewaar- en voorleggingsverplichting geldt voor eenieder die onderhevig is aan de vier inkomstenbelastingen. Bijgevolg moet de belastingplicht reeds vaststaan vooraleer men kan overgaan tot een boekenonderzoek. Een boekenonderzoek kan dus niet uitgevoerd worden om na te gaan of iemand belastingplichtig is Uit art. 315 WIB blijkt duidelijk dat de plicht tot het verlenen van inzage in de boeken 11 Brussel, 14 juni 1988, Bull. Bel., 1989, Com.IB 1992, nr. 315/16; I. DE TROYER en L. VANDENBERGHE, Handboek fiscale procedure inkomstenbelastingen, Antwerpen, Intersentia, 2006, M. MAUS, De fiscale controle, Die Keure, Brugge, 2005,
17 en bescheiden enkel rust op de belastingplichtige zelf (of de wettelijke vertegenwoordigers in geval van een vennootschap). Bijgevolg kan de administratie, wanneer deze personen afwezig zijn, de voorlegging niet gaan vorderen van andere personen zoals familieleden of werknemers, tenzij deze daartoe een volmacht hebben gekregen. Een ambtshalve aanslag omdat de zoon van de belastingplichtige weigerde zijn medewerking te verlenen aan een boekenonderzoek is derhalve niet rechtsgeldig. 14 De bewuste afwezigheid telkenmale de controleur langskomt kan echter wel leiden tot sancties. 15 C. Objectieve draagwijdte i. Voorleggingsplicht van boeken en bescheiden 1) Alle boeken en bescheiden 15. De algemene bewaar- en voorleggingsplicht heeft betrekking op de boeken en bescheiden die noodzakelijk zijn om de belastbare inkomsten te bepalen. Hieruit volgt dat het inzagerecht van de administratie niet beperkt blijft tot de boekhoudkundige documenten die verplicht moeten worden bijgehouden overeenkomstig wettelijke of reglementaire bepalingen. 16 Ook andere documenten die dienstig zijn voor het bepalen van het belastbaar inkomen (bv. telbanden, facturen, inventarissen 17, kasboeken) en de boeken en bescheiden die een licht werpen op de organisatie en de structuur van de onderneming en de wijze waarop de boekhouding wordt gevoerd (bv. het rekeningstelsel, organisatieschema s, het afsprakenboek 18, bestelbonnen 19, huurcontracten, enz.) vallen onder deze verplichting. 20 Verder bepaalt de wet ook expliciet dat de registers van aandelen en obligaties op naam en de preventielijsten van de algemene vergaderingen van vennootschappen bewaard moeten worden (art. 315, lid 2 WIB). Deze verduidelijking werd noodzakelijk geacht om een einde te stellen aan de betwistingen die in het verleden ontstaan zijn aangaande het recht van de administratie om inzage te bekomen van deze documenten Antwerpen 31 maart 2009, Fiscoloog 2009, nr. 1172, M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, Cass. 29 januari 1988, FJF 1988, 101; Com.IB 1992, nr. 315/2. 17 Luik 12 februari 1997, FJF 1997, Gent 5 november 1998, Fiscoloog 1998, nr. 691, Com.IB 1992, nr. 315/4. 20 M. MAUS, De fiscale controle, Die Keure, Brugge, 2005, Parl. St., Kamer, , 264/1,
18 2) Die noodzakelijk zijn om het bedrag van de belastbare inkomsten te bepalen 16. Deze voorwaarde houdt in dat het zonder deze stukken onmogelijk moet zijn om het belastbaar inkomen te bepalen. 22 Hieruit volgt dat de voorleggingsplicht niet geldt voor stukken die de fiscus reeds in zijn bezit heeft 23 (bv. de fiscale fiches bedoeld in art. 47, 1 WIB, aankoopaktes van onroerende goederen, enz.) noch voor stukken die slechts nuttig maar niet noodzakelijk zijn 24 (bv. tachograafschijven 25 ). Ook documenten met een louter privékarakter (bv. huurcontracten afgesloten met particulieren, private briefwisseling 26, boeken en bescheiden betreffende huishoudelijke uitgaven 27, uittreksels van privébankrekeningen 28 ) moeten niet worden voorgelegd omwille van het gebrek aan fiscale relevantie. 29 Indien deze stukken echter een gemengd karakter hebben dan valt het volledige stuk onder de voorleggingsverplichting. Zo zal een privébankrekening volledig onder het inzagerecht van de fiscus vallen van zodra er één professionele verrichting met deze rekening is gebeurd. Een uitzondering op de regel dat loutere privédocumenten niet moeten worden voorgelegd vinden we terug in art. 315, lid 1, 1 WIB dat een bijzondere voorleggingsplicht bevat voor buitenlandse bankrekeningen, ongeacht het privé- of professioneel karakter. Er is echter veel kritiek op deze bepaling aangezien deze verplichting niet geldt voor de binnenlandse bankrekeningen met een privékarakter. Bijgevolg gaat het hier mogelijks om een schending van het Europees recht met betrekking tot de vrije dienstverlening en het grondwettelijk gelijkheidsbeginsel. 30 ii. Voorleggingsplicht van computergegevens 17. De verplichting in art. 315bis WIB heeft niet enkel betrekking op de elektronisch bewaarde boeken en bescheiden zelf, maar op het gehele computersysteem. 31 Dit moet de 22 Com.IB 1992, nr. 315/2. 23 Parl.St. kamer, , 264/1, A. SPRUYT, De rechten van onderzoek van de fiscus inzake inkomstenbelastingen in S. VAN CROMBRUGGE (ed.), Actuele problemen van fiscaal Recht, Antwerpen, Kluwer, 1989, Rb. Brussel 27 mei 2004, FJF 2005, 79; P. LAUWERS, Tachograafschijf, Fiscoloog 2005, nr. 990, W. PUTZEYS, Magda? Veel gestelde vragen (en antwoorden) over de bevoegdheden van uw belastingcontroleur, =Ezine&utm_campaign=Ezine% (consultatie 22 februari 2013). 27 Com.IB 1992, nr. 315/5. 28 Antwerpen 9 mei 2000, Fisc.Act. 2000, nr. 29, F. DESTERBECK, De grote krachtlijnen van de fiscale procedure, Mechelen, Kluwer, 2006, M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, 74. 7
19 fiscus namelijk toelaten om de betrouwbaarheid van het systeem na te gaan. 32 Daarom bepaalt art. 315bis, lid 3 WIB dat de belastingplichtige verplicht is om, op vraag en in het bijzijn van de administratie, kopieën te maken in de door de administratie gewenste vorm van het geheel of een deel van de op de informatiedragers vermelde gegevens, alsook de informatiebewerkingen te verrichten die nodig worden geacht om het bedrag van de belastbare inkomsten te bepalen. D. Modaliteiten van het boekenonderzoek i. Inzage op verzoek 18. Zowel art. 315 WIB als art. 315bis WIB bepalen duidelijk dat er eerst een verzoek moet uitgaan van de controlerende ambtenaar vooraleer de belastingplichtige de boeken en bescheiden moet voorleggen. Hieruit kunnen we twee gevolgen afleiden: Het eerste gevolg is dat het verlenen van boekeninzage een louter passieve medewerkingsverplichting betreft. De controleur moet dus duidelijk maken welke bescheiden hij ter inzage wenst te verkrijgen en de belastingplichtige is niet verplicht om op eigen initiatief enig document te gaan verstrekken. Het tweede gevolg is dat de administratie geen actief zoekrecht heeft. De administratie heeft dus niet het recht om op zoek te gaan naar boeken en bescheiden in kasten of laden, zelfs indien deze niet afgesloten zijn. 33 ii. Zonder verplaatsing 19. Het inzagerecht gebeurt zonder verplaatsing. De administratie moet zich dus zelf naar de locatie begeven waar de boekhouding wordt bijgehouden. De controleur kan de belastingplichtige m.a.w. niet verplichten zijn boeken en bescheiden mee naar zijn kantoor te brengen of daar af te geven voor een latere bespreking. 34 De fiscus kan dit wel voorstellen, maar de belastingplichtige is niet verplicht om daar op in te gaan. 35 Ook beschikt de controleur die ter plaatse de controle uitoefent niet over een kopierecht voor papieren documenten. In de praktijk kan de belastingplichtige dit dus weigeren, maar dit wordt meestal niet geweigerd om de fiscus niet op de zenuwen te werken. 32 Com.IB 1992, nr. 315bis/4. 33 Luik 3 december 2001, Fisc.Act., 2002, 10/2; M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, Com.IB 1992, nr. 315/9. 35 Vr. en Antw. Kamer , 6 mei 1997, 1899 (Vr. nr. 885 M. DIDDEN). 8
20 E. Sancties bij niet-medewerking 20. Indien de belastingplichtige zich onttrekt aan zijn bewaar- en inzageverplichting kan een administratieve geldboete worden opgelegd van 50 tot euro (art. 445 WIB). Daarnaast kan ook een ambtshalve aanslag worden opgelegd waarbij de administratie gaat taxeren op grond van de gegevens waarover zij beschikt (art. 351 WIB). Deze sancties zijn echter niet mogelijk indien de belastingplichtige een onoverkomelijke reden had die hem heeft belet zijn voorleggingsplicht te vervullen. Dit zal bv. het geval zijn wanneer de boeken en bescheiden in beslag werden genomen door het gerecht of in geval van overmacht Vragen om inlichtingen A. Principe 21. Art. 316 WIB bepaalt dat, onverminderd het recht van de administratie tot het vragen van mondelinge inlichtingen, eenieder die onderhevig is aan de personenbelasting, de vennootschapsbelasting, de rechtspersonenbelasting en de belasting van niet-inwoners verplicht is om de administratie, op haar verzoek binnen één maand te rekenen vanaf de derde werkdag volgend op de verzending van de vraag, welke termijn wegens wettige redenen kan worden verlengd, schriftelijk alle inlichtingen te verstrekken die van hem gevorderd worden met het oog op het onderzoeken van zijn fiscale toestand. 22. Aangezien desbetreffende vraag om inlichtingen geen bestuurshandeling is in de zin van de Wet van 29 juli 1991, hoeft ze niet te worden gemotiveerd. 37 B. Subjectieve draagwijdte 23. Net als bij het boekenonderzoek geldt de verplichting voor eenieder die onderhevig is aan de vier inkomstenbelastingen. Bijgevolg dient ook hier de belastingplicht op voorhand vast te staan Bergen 26 juni 1998, Fiscoloog 1998, nr. 677, 11; M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, Vr. en Antw. Kamer , 21 april 1998, 127 (Vr. nr DIDDEN); A. TIBERGHIEN, Handboek voor fiscaal recht, Antwerpen, Kluwer, 2011, M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005,
21 C. Objectieve draagwijdte 24. De belastingplichtige is verplicht om te antwoorden op alle vragen die betrekking hebben op diens fiscale toestand. Het begrip fiscale toestand is zeer ruim en omvat niet enkel de beroepsinkomsten, maar slaat ook op roerende inkomsten, onroerende inkomsten, diverse inkomsten, aftrekposten enz. 39 Bovendien moeten de inlichtingen, in tegenstelling tot het boekenonderzoek, slechts nodig zijn en niet noodzakelijk Toch is het vraagrecht van de fiscus aan beperkingen onderworpen. Zo mag de fiscus enkel inlichtingen vragen. In haar letterlijke betekenis gaat het hier om informatie, toelichtingen en ophelderingen. 41 De administratie mag dus niet vragen dat de belastingplichtige een bepaald bewijs zou leveren. 42 Een tweede beperking bestaat erin dat de fiscus enkel fiscaal relevante vragen mag stellen. 43 Zo mogen bv. geen vragen worden gesteld over de levenstandaard met het oog op indiciaire taxatie van de belastingplichtige. Ook vragen over reeds verstreken aanslagtermijnen mogen niet worden gesteld, wegens gebrek aan fiscale relevantie. 44 Een derde beperking van het vraagrecht is dat de vragen altijd moeten gekoppeld zijn aan gekende feiten. Bijgevolg zijn de zogenaamde fishing expeditions, waarbij de fiscus fiscaal relevante informatie probeert te vangen door lukraak vragen te stellen, verboden. 45 Het vraagrecht kan ook beperkt worden door het beroepsgeheim dat sommige beroepscategorieën kunnen inroepen, waarover verder meer. Als laatste beperking mogen ook de beginselen van behoorlijk bestuur en in het bijzonder het redelijkheidsbeginsel niet vergeten worden. Uit het redelijkheidsbeginsel volgt dat geen onredelijke vragen mogen gesteld worden. In dit kader moeten de vragen voldoende precies zijn en dienen ze gesteld te worden met de nodige gematigdheid. 46 De vragen mogen dus niet oneindig veel opzoekingswerk vergen van de belastingplichtige. Ook het versturen van algemene vragenlijsten moet worden vermeden Com.IB 1992, nr. 316/2. 40 M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, R. TOURNICOURT, Procedure van verificatie der aangifte en van de betwistingen inzake vestiging der directe belastingen in De advocaat en de fiscus, Antwerpen, Kluwer, 1984, M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005, 191 en M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005, Brussel 7 januari 1993, FJF 1993, M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, Com.IB 1992, nr. 316/2. 47 Antwerpen, 8 oktober 2002, Fiscoloog 2002, nr. 868, 11; Com.IB 1992, nr. 316/2; F. VANDEN HEEDE, De fiscus op bezoek. Wat nu?, (consultatie 22 maart 2012). 10
22 D. Modaliteiten van het vraagrecht i. Antwoorden op verzoek 26. Ook hier gaat het om een passieve medewerkingsverplichting waarbij de belastingplichtige alleen de gevorderde inlichtingen moet verstrekken. Indien de vraag wordt gesteld is de belastingplichtige wel verplicht om te antwoorden en moet deze ook serieus antwoorden. Niet antwoorden of laconiek antwoorden volstaan niet en kunnen aanleiding geven tot een administratieve boete (art. 445 WIB) of een ambtshalve aanslag (art. 351 WIB). Het feit dat de inlichtingen onjuist lijken, is echter geen geldige reden om over te gaan tot een ambtshalve aanslag. 48 ii. Wijze, termijn en plaats van de informatieverstrekking 27. De vragen om inlichtingen kunnen zowel mondeling als schriftelijk worden gesteld. Omtrent de mondelinge informatieverstrekking zijn er geen modaliteiten bepaald zodat de controleur de belastingplichtige bv. op zijn kantoor kan uitnodigen om daar mondeling vragen te beantwoorden. 49 De Minister van Financiën is van mening dat minder belangrijke vragen ook per telefoon kunnen worden gesteld. 50 In dit laatste geval is de belastingplichtige niet verplicht om te antwoorden aangezien hij via de telefoon niet kan nagaan of de vraag wel door een bevoegd ambtenaar wordt gesteld. 51 Ook de termijn om te antwoorden is niet bepaald bij de mondelinge informatieverstrekking. Algemeen wordt aangenomen dat hier een redelijke termijn geldt. 52 In de praktijk zullen de vragen om inlichtingen meestal schriftelijk worden gesteld aangezien de fiscus over bewijskrachtige gegevens moet kunnen beschikken. 53 Belangrijk hierbij is dat wanneer de vragen schriftelijk worden gesteld, de belastingplichtige ook schriftelijk moet antwoorden. Een mondeling onderhoud met de controleur is dus niet voldoende, ook al 48 Bergen 16 oktober 1998, Fisc.Koer. 1998, Com.IB 1992, nr. 316/4. 50 Vr. en Antw. Kamer , 16 april 1996, 2532 (Vr. nr. 194 DE CLIPPELE). 51 R. TOURNICOURT, Procedure van verificatie der aangifte en van de betwistingen inzake vestiging der directe belastingen in VLAAMS PLEITGENOOTSCHAP BIJ DE BALIE TE BRUSSEL (ed.), De advocaat en de fiscus, Antwerpen, Kluwer, 1984, 97; M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005, F. VANBIERVLIET, Fiscale procedure directe belastingen & BTW voor fiscalisten, (consultatie 22 maart 2012). 53 M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, 81; A. SPRUYT, o.c., Antwerpen, Kluwer, 1989,
23 gebeurt dit binnen de vooropgestelde termijn. 54 Bovendien heeft men bij een schriftelijk antwoord ook een bewijs van het feit dat men tijdig geantwoord heeft. In tegenstelling tot wat het geval is bij mondelinge vragen, bepaalt art. 316 WIB voor schriftelijke vragen een antwoordtermijn van één maand vanaf de derde werkdag die volgt op de verzending van de vraag. Deze termijn kan eventueel verlengd worden op vraag van de belastingplichtige wegens wettige redenen (bv. ernstige ziekte of langdurige aanwezigheid). 55 De gegrondheid van de redenen die door de belastingplichtige worden ingeroepen moet door de fiscus in geweten en met ruim inzicht worden beoordeeld. Een vraag om inlichtingen die een kortere termijn oplegt is onwettig zodat de belastingplichtige niet verplicht is hierop te antwoorden. 56 E. Sancties bij niet-medewerking 28. Net zoals bij het boekenonderzoek kan het niet of niet tijdig antwoorden op een vraag om inlichtingen leiden tot een administratieve boete van 50 tot euro (art. 445 WIB) en/of een ambtshalve aanslag (art. 351 WIB). Ook het laconiek of nietszeggend antwoorden kan leiden tot dezelfde sancties. 57 Ook hier zal men kunnen ontsnappen aan de sanctionering indien men een onoverkomelijke reden kan aantonen Het fiscaal visitatierecht A. Principe 29. Op grond van art. 319 WIB zijn alle natuurlijke of rechtspersonen verplicht om, tijdens de uren dat er een werkzaamheid wordt uitgeoefend, aan de administratie der directe belastingen, die voorzien zijn van een aanstellingsbewijs, vrije toegang te verlenen tot de beroepslokalen of de lokalen waar rechtspersonen hun werkzaamheden uitoefenen, teneinde aan deze ambtenaren de mogelijkheid te verschaffen om de aard en belangrijkheid van de werkzaamheden vast te stellen en het bestaan, de aard en de hoeveelheid na te zien van de voorraden en voorwerpen van alle aard die personen er bezitten en om alle boeken en bescheiden te onderzoeken die zich in deze beroepslokalen bevinden. 54 Antwerpen, 30 juni 1980, RW , 1847; Com.IB 1992, 316/9. 55 Com.IB 1992, nr. 316/ Brussel 23 juni 1992, FJF 1993, 354; I. DE TROYER en L. VANDENBERGHE, Handboek fiscale procedure inkomstenbelastingen, Antwerpen, Intersentia, 2006, 31.; 57 Cass. 19 november 1981, JDF 1982, M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012,
24 Daarnaast mogen deze ambtenaren ook de vrije toegang eisen tot alle gebouwen, werkplaatsen of terreinen waar (vermoedelijk) werkzaamheden worden verricht. Tot particuliere woningen of bewoonde lokalen hebben zij evenwel enkel toegang tussen vijf uur s morgens en negen uur s avonds en mits machtiging van de politierechtbank. B. Subjectieve draagwijdte 30. Alle natuurlijke personen en rechtspersonen zijn verplicht om de fiscale controleur deze vrije toegang te verlenen. Het is hierbij dus niet vereist dat de belastingplicht reeds vaststaat. 59 C. Objectieve draagwijdte i. Doelgebondenheid 31. De fiscus heeft een toegangsrecht tot de beroepslokalen of tot de plaatsen waar werkzaamheden worden verricht of vermoedelijk worden verricht. Deze mogelijkheid laat de fiscus toe om ter plaatse na te gaan welke werkzaamheden er verricht worden, het belang van deze werkzaamheden vast te stellen en het bestaan, de aard en de hoeveelheid na te zien van de voorraden en voorwerpen van alle aard. Om een gelijkschakeling te bekomen met de BTW-regeling werd hier met de Wet van 19 mei ook de mogelijkheid aan toegevoegd om tijdens de visitatie alle boeken en bescheiden te onderzoeken die zich in voornoemde lokalen bevinden. Het gaat hier om een limitatieve omschrijving, zodat het toegangsrecht niet kan aangewend worden voor andere doeleinden. 61 ii. Draagwijdte van het visitatierecht 32. Vroeger was het duidelijk dat het toegangsrecht niet mocht worden gelijkgesteld met een huiszoekingsrecht. 62 De controleur had dus niet het recht om laden open te trekken van kasten die zich in de beroepslokalen bevonden en kon zich niet manu militari de toegang verschaffen indien deze geweigerd werd. 33. Recent bestaat echter weer discussie over de draagwijdte van het visitatierecht 59 M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005, Wet houdende fiscale en diverse bepalingen, BS 28 mei M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012, Antwerpen 13 maart 2001, Fisc.Koer. 2001, 195; M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005, 207; A. SPRUYT, o.c., Antwerpen, Kluwer, 1989,
25 ingevolge een vonnis van de rechtbank van Brussel van 17 januari In casu had de Bijzondere Belastinginspectie 64, naar aanleiding van een fiscale visitatie, een groot dossier met zwart geld gevonden bij de boekhouder en revisor van de architectenfamilie Jaspers. De fiscus veroorloofde zich hierbij echter zaken die eigenlijk niet konden, waardoor de fiscale controle meer en meer op een huiszoeking begon te lijken. Zo werd er een volledige back-up gemaakt van de computerbestanden en dit zonder toestemming van de belastingplichtige. De rechtbank van Brussel zag hier echter geen graten in en oordeelde dat het bewijsmateriaal rechtmatig was verkregen. De rechter is m.a.w. van oordeel dat de fiscus bij de uitvoering van een fiscale visitatie een actief zoekrecht heeft : 1/ de fiscale controleur heeft het recht om in een beroepslokaal actief op zoek te gaan naar boeken en stukken wat onder meer impliceert dat de ambtenaren ( ) het recht hebben kasten en laden te openen, en 2/ de administratie mag de volledige harde schijf van een computer die zich in een beroepslokaal bevindt, onderzoeken en/of een volledige kopie maken van die harde schijf, dit alles eigenhandig en zonder de toestemming van de belastingplichtige. 65 De rechter baseerde zich hiervoor op een arrest van het Hof van Cassatie van dat in dit kader stelde dat ambtenaren het recht hebben om een beroepslokaal binnen te stappen en een boek uit de boekenkast te pakken zonder dit voorafgaand te moeten verzoeken. Hieruit leidde de rechter af dat de fiscus ook, zonder toestemming, een computer mag opstarten en daarvan alle data mag kopiëren, vermits een computer in deze eigenlijk in niets te onderscheiden is van een kast. Men is nu in beroep tegen dit vonnis en de discussie zal waarschijnlijk nog jaren aanslepen. Bovendien moet ook de rechtspraak van het Europees Hof van de Rechten van de Mens in het achterhoofd worden gehouden. In het arrest Sociéte Colas Est e.a. v. Frankrijk 67 werd namelijk geoordeeld dat iedereen recht heeft op bescherming van zijn woonst, met inbegrip van rechtspersonen. Bijgevolg hebben ook rechtspersonen recht op privacy en kan hier slechts afbreuk aan worden gedaan indien voldaan is aan drie cumulatieve voorwaarden: 1/ er moet een voldoende toegankelijke, voorzienbare en duidelijke wettelijke grondslag zijn, 2/ de afbreuk moet proportioneel zijn in functie van het doel en 3/ er moeten voldoende waarborgen zijn tegen misbruik. Hier stellen zich dus verschillende probleempunten met betrekking tot het vonnis van de rechtbank van Brussel. Ten eerste is er geen wettelijke basis voor een dergelijk 63 Rb. Brussel 17 januari 2012, Fisc.Koer. 2012, verder: BBI 65 M. VAN KEIRSBILCK, [ Volgens de rechtbank van Brussel heeft de administratie een actief zoekrecht in het kader van het fiscaal visitatierecht ] (noot onder Rb. Brussel 17 januari 2012), Fisc.Koer. 2012, Cass. 16 december 2003, NjW 2004, EHRM 16 april 2002, nr /97, Société Colas Est and others/frankrijk 14
26 actief zoekrecht van de fiscale controleur. Art. 315 WIB voorziet immers enkel in een inzagerecht op verzoek. Ook uit de parlementaire voorbereiding bij art. 319 WIB blijkt dat het niet de bedoeling was om de fiscus een actief huiszoekingsrecht te verlenen. 68 Ook of er voldaan is aan de derde voorwaarde kan sterk worden betwijfeld. De Brusselse rechter geeft hier namelijk meer machten aan de fiscus dan aan de politie. De fiscus heeft overeenkomstig dit vonnis immers geen machtiging nodig om de beroepslokalen binnen te vallen om vervolgens massaal data te kopiëren. Dit in tegenstelling tot de politieambtenaren die slechts kunnen overgaan tot een huiszoeking indien zij hiertoe gemachtigd zijn door de onderzoeksrechter. Bijgevolg is er nu dus veel onduidelijkheid over het feit of er al dan niet een vraagrecht geldt bij de fiscale visitatie. De toekomst zal dit uitwijzen. D. Modaliteiten van het visitatierecht i. Plaats van de visitatie 34. De administratie kan haar visitatierecht uitoefenen in de beroepslokalen of de lokalen waar rechtspersonen hun werkzaamheden uitoefenen. In art. 319 WIB geeft de wetgever een exemplatieve opsomming van wat hieronder wordt verstaan zoals kantoren, fabrieken, werkhuizen, magazijnen, bergplaatsen, garages en terreinen. De controle kan echter enkel plaatsvinden tijdens de uren dat de werkzaamheid wordt uitgeoefend. Bijgevolg kan de visitatie ook s nachts worden uitgeoefend (bv. in discotheken). Deze termijn mag niet beperkend worden geïnterpreteerd als zijnde normale kantooruren. Ook het bijwerken van de boekhouding na de normale kantooruren wordt gezien als een beroepsactiviteit voor de toepassing van art. 317 WIB Ook particuliere woningen of bewoonde lokalen kunnen worden betreden door de administratie. Hieraan zijn wel voorwaarden verbonden ter bescherming van het privéleven. Dergelijke woningen en lokalen kunnen nl. enkel worden betreden tussen vijf uur s morgens en negen uur s avonds en mits machtiging van de politierechter. 68 Parl.St. Kamer , 264/42; S. DE RAEDT en M. MAUS, Ook volgens Mensenrechtenhof mag fiscus computerbestanden kopiëren, Fisc.Act. 2013, nr. 13, 2-4; 69 M. DE JONCKHEERE, M. DELANOTE, M. MAUS en E. VAN DOOREN, o.c., Brugge, Die Keure, 2012,
27 ii. Voorwaarden inzake de ambtenaar die het onderzoek voert 36. De toegang moet alleen worden verstrekt aan de ambtenaren van de administratie der directe belastingen die in het bezit zijn van een aanstellingsbewijs. In beginsel moet de ambtenaar zijn aanstellingsbewijs spontaan voorleggen aan de belastingplichtige. Het Hof van Cassatie heeft echter geoordeeld dat indien de belastingplichtige de ambtenaar binnen laat zonder de voorlegging te vragen, dit niet de onrechtmatigheid van het plaatsbezoek tot gevolg heeft. 70 Daarbovenop moet de ambtenaar ook minstens de graad hebben van inspecteur. iii. Onaangekondigd 37. De fiscale visitatie moet in beginsel niet vooraf worden aangekondigd aan de belastingplichtige. Dit is logisch aangezien een aangekondigde visitatie weinig nut zou hebben daar de belastingplichtige anders al het bezwarend materiaal zou verbergen op de dag(en) van de visitatie. 71 E. Sancties bij het niet verlenen van toegang 38. Vóór het vonnis van de rechtbank van Brussel van 17 januari 2012 was het duidelijk dat de fiscus geen huiszoekingsrecht had waardoor deze niet de mogelijkheid had om het toegangsrecht manu militari af te dwingen indien dit werd geweigerd door de belastingplichtige. 72 Dit deed echter geen afbreuk aan het feit dat de fiscus nog steeds een administratieve boete kon opleggen overeenkomstig art. 445 WIB. 73 Ingevolge bovenstaand vonnis bestaat er nu dus discussie of de belastingplichtige de toegang wel kan weigeren. En indien dit het geval is, kan dus steeds een administratieve boete worden opgelegd van 50 tot euro (art. 445 WIB). 3. Onderzoeksmachten bij derden 1. Aanwending van de met toepassing van art. 315, 315bis en 316 WIB verkregen inlichtingen 39. De informatie die de administratie toevallig verkrijgt ter gelegenheid van een onderzoek 70 Cass. 17 februari 2005, Arr.Cass. 2005, M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005, M. MAUS, o.c., Die Keure, Brugge, 2005, Vr. en Antw. Kamer , 4 december 2009, 543 (Vr. nr. 7 VIJNCK). 16
28 bij een bepaalde belastingplichtige kan zij eveneens aanwenden met het oog op het belasten van derden (art. 317 WIB). Dit toevallig verkrijgen slaat op het feit dat de administratie de inzage van boeken en bescheiden en het verstrekken van inlichtingen in de eerste plaats moet verzocht hebben voor de controle van de eigen belastingplicht. De administratie kan dus op grond van de artikelen 315, 315bis en 316 WIB niet bewust en uitsluitend op zoek gaan naar gegevens om een derde te belasten. Enkel wanneer toevallig gegevens worden gevonden die van belang zijn voor de belastingplicht van derden, kunnen deze worden gebruikt voor de taxatie van deze laatsten Omgekeerd kan de fiscus ook aan zowel particuliere als openbare derden informatie gaan vragen over een bepaalde of niet bij naam genoemde belastingplichtigen (art. 322, 323 en 327 WIB). Bij particuliere derden beschikt de controleur echter in principe niet over een inzagerecht. 2. Onderzoeksmachten bij derden die behoren tot de privésector A. Inlichtingen over een welbepaalde belastingplichtige i. Principe 41. Voor sommige gegevens geldt een spontane mededelingsplicht. Zo is de werkgever op grond van art. 57 WIB verplicht zijn werknemers te identificeren aan wie hij beroepsinkomsten heeft toegekend d.m.v. individuele fiches en samenvattende opgaven. Bij gebreke daarvan is de werkgever op de betaalde sommen de bijzondere aanslag op de geheime commissielonen van 300% verschuldigd (art. 219 WIB) Voor de gegevens waarvoor geen spontane mededelingsplicht geldt, beschikt de fiscale administratie over uitgebreide prerogatieven: de fiscale controleur kan immers geschreven attesten inzamelen, derden horen, een onderzoek instellen, en binnen de door haar bepaalde termijn, van derden alle inlichtingen vorderen die zij nodig acht om de juiste heffing van de belasting te verzekeren met betrekking tot een bepaalde belastingplichtige (art. 322 WIB). Zo kan de administratie bijvoorbeeld aan de werkgever navragen welke kosten hij aan een 74 A. SPRUYT, o.c., Antwerpen, Kluwer, 1989, I. QUINET en L. HERVE, Voorbereiding bij een fiscale controle: rechten en plichten van de belastingadministratie, (consultatie 22 maart 2012). 17
29 bepaalde werknemer heeft terugbetaald. 76 De mogelijkheid tot het horen van derden en tot het instellen van een onderzoek wordt beschouwd als een verwijzing naar het getuigenverhoor waarvan de procedure is geregeld in de artikelen WIB. 77 Deze wettelijk geregelde procedure kan echter enkel worden gebruikt indien de belastingplichtige de van derden verkregen inlichtingen betwist en wanneer een confrontatie tussen de getuige en de belastingplichtige een werkelijk belang biedt. 78 ii. Subjectieve draagwijdte 43. Deze onderzoeksmacht kan worden uitgeoefend ten aanzien van om het even welke natuurlijke persoon of rechtspersoon, alsook ten aanzien van verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid. Hierbij is er dus geen professionele relatie vereist met de belastingplichtige. Bijgevolg geldt deze medewerkingsplicht niet enkel voor leveranciers, klanten, schuldeisers, schuldenaars,. maar voor alle personen die in staat zijn gegevens te verstrekken die de fiscus nodig acht om te komen tot een juiste belastingheffing. 79 Omdat deze ruime formulering van de onderzoeksmacht makkelijk tot misbruiken kan leiden, heeft de administratie haar eigen bevoegdheid ingeperkt in de administratieve commentaren. Daar wordt nl. bepaald dat de administratie enkel attesten en inlichtingen mag vorderen van derden wanneer de belastingplichtige ofwel zelf nalaat om te antwoorden op een vraag om inlichtingen overeenkomstig art. 316 WIB, ofwel wanneer de van hem bekomen inlichtingen twijfelachtig voorkomen, of nog wanneer men bepaalde verrichtingen, uitgevoerd door een belastingplichtige die men op grond van ernstige vermoedens van fraude verdenkt, wil opsporen of wanneer men de juiste aard of omvang van die verrichtingen wil bepalen. 80 Bovendien mag de administratie zich enkel wenden tot de derden van wie zeker geweten is dat zij met de belastingplichtige verrichtingen hebben gedaan of van wie, op grond van nauwkeurige en overeenstemmende vermoedens, terecht mag worden verondersteld dat zij daarbij betrokken waren I. DE TROYER en L. VANDENBERGHE, Handboek fiscale procedure inkomstenbelastingen, Antwerpen, Intersentia, 2006, Com.IB 1992, nr. 322/2. 78 A. SPRUYT, o.c., Antwerpen, Kluwer, 1989, Com.IB 1992, nr. 322/3. 80 Com.IB 1992, nr. 322/4. 81 Com.IB 1992, nr. 322/4. 18
De draagwijdte van het fiscaal visitatierecht
De draagwijdte van het fiscaal visitatierecht 1 Wettelijke grondslag Art. 319 WIB92 Natuurlijke of rechtspersonen zijn gehouden aan de ambtenaren van de administratie der directe belastingen, voorzien
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 21 maart 2011 ADVIES 2011-102 over de weigering om toegang te verlenen tot het volledige fiscaal
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 16 mei 2011 ADVIES 2011-265 over de weigering om toegang te verlenen tot het volledige fiscaal dossier
Nadere informatieUA Tiberghien Belastingconferentie 15 oktober 2013 CASUS 3 DE DRAAGWIJDTE VAN DE FISCALE VISITATIE ANNO 2013, ONDUIDELIJKHEID TROEF.
CASUS 3 DE DRAAGWIJDTE VAN DE FISCALE VISITATIE ANNO 2013, ONDUIDELIJKHEID TROEF 11u00 11u45 VOORZITTER: Prof. dr. Bruno Peeters, UAntwerpen PANELLEDEN: Dhr. Albert Bouwen, Diensthoofd Informaticacel,
Nadere informatieFiscale controle. Termijn
Fiscale controle Over welke periode u nog gecontroleerd kan worden door de fiscus, hoe is het verloop van een fiscale controle, hoe wordt deze beëindigd, wat zijn uw rechten, maar ook uw plichten, u leest
Nadere informatie1. Wanneer mag uw controleur onverwachts langskomen?
1. Wanneer mag uw controleur onverwachts langskomen? 1.1. MAG UW CONTROLEUR EIGENLIJK WEL ONVERWACHTS LANGSKOMEN? Noch inzake de directe belastingen, noch inzake de btw bestaat er een bepaling die de controleambtenaren
Nadere informatieDe vestiging en de invordering van de inkomstenbelastingen
Hoofdstuk 9 De vestiging en de invordering van de inkomstenbelastingen 9.1 Aangifteverplichting Belastingplichtigen die onderworpen zijn aan de P.B., de Ven. B., de R.P.B. en de meeste B.N.I.'ers zijn
Nadere informatieDeel I - Wat gebeurt er na de controle?
Inhoudstafel Deel I - Wat gebeurt er na de controle? 1. U bekent... 3 1.1. Hoe doet u dat?... 3 1.2. Wat is een samengestelde erkenning?...................... 4 1.3. Kunt u terugkomen op uw bekentenis?...
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 1 februari 2016 ADVIES 2016-07 met betrekking tot de weigering om toegang te geven tot het volledige
Nadere informatieINHOUDSTAFEL. Bibliografie 1
Bibliografie 1 Titel I. De aangifte en haar controle De aanslag en de aanslagtermijnen 3 Hoofdstuk 1. De aangifte inzake directe belastingen en B.T.W. 5 1. Directe belastingen 5 1.1. Vormvereisten van
Nadere informatieDE CIJFERBEROEPEN & HET BEROEPSGEHEIM
DE CIJFERBEROEPEN & HET BEROEPSGEHEIM DE WETGEVING ALGEMEEN ART 458 SW : Geneesheren, heelkundigen, officieren van gezondheid, apothekers, vroedvrouwen en alle andere personen die uit hoofde van hun staat
Nadere informatieRechtsvordering : ook nadien niet-aangegeven inkomsten
Rechtsvordering : ook nadien niet-aangegeven inkomsten Auteur(s): Filip Smet Editie: 1202 p. 9 Publicatiedatum: 21 april 2010 Rechtbank/Hof: Cassatie Datum van uitspraak: 11 februari 2010 Wetboek: W.I.B.
Nadere informatieAfdeling 24. Kosten eigen aan de werkgever
BEROEPSKOSTEN 61 4. BTW Volgens het Europese Hof van Justitie is factoring een dienstprestatie die uitgesloten is van de BTW-vrijstellingen voor financiële diensten: factoring is onderworpen aan BTW ongeacht
Nadere informatieAlgemeen reglement betreffende de vestiging en de invordering van gemeentebelastingen. Datum van de beraadslaging van de gemeenteraad: 26 juni 2014
GEMEENTE UKKEL Algemeen reglement betreffende de vestiging en de invordering van gemeentebelastingen. Datum van de beraadslaging van de gemeenteraad: 26 juni 2014 De raad, Gelet op artikel 117 van de nieuwe
Nadere informatieAFDELING III DE AANLEIDING VOOR EEN SOCIALE CONTROLE 13 DE VOORBEREIDING VAN EEN AANGEKONDIGDE SOCIALE CONTROLE 15
AFDELING I DE VASTSTELLING VAN HET BELEID TER BESTRIJDING VAN SOCIALE FRAUDE 1 1. Inleiding 1 2. De Sociale Inlichtingen- en Opsporingsdienst 2 3. Arrondissementscellen 6 3.1. Samenstelling van de arrondissementscellen
Nadere informatieVisitatierecht fiscus: beperkingen
UNIVERSITEIT GENT FACULTEIT ECONOMIE EN BEDRIJFSKUNDE ACADEMIEJAAR 2013 2014 Visitatierecht fiscus: beperkingen Masterproef voorgedragen tot het bekomen van de graad van Master of Science in de Handelswetenschappen
Nadere informatiePrivacy en bescherming van de persoonsgegevens.
Privacy en bescherming van de persoonsgegevens. A & D Boekhoudkantoor staat in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens en in dit kader
Nadere informatieHelsen & partners bvba / Fiduciaire Helsen bvba 1 Privacy en bescherming van de persoonsgegevens.
Helsen & partners bvba / Fiduciaire Helsen bvba 1 Als boekhoudkantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens. In dit kader
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 28 september 2015 ADVIES 2015-70 over de weigering om toegang te geven tot een geregistreerd huurcontract
Nadere informatieDe zetel van de verantwoordelijke is gelegen te Torhout, Ieperleestraat 1 met als ondernemingsnummer
Privacyverklaring Privacy en bescherming van de persoonsgegevens Als boekhoudkantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens
Nadere informatieWorden EBA-attesten ook door de AOIF geverifiëerd?
Worden EBA-attesten ook door de AOIF geverifiëerd? Auteur(s): Gerd D. Goyvaerts Editie: 1203 p. 9 Publicatiedatum: 28 april 2010 Zoals vorige week gesignaleerd, heeft de Administratie een omstandige circulaire
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 2 juni 2014 ADVIES 2014-51 met betrekking tot een weigering tot openbaarmaking van documenten over
Nadere informatieInhoudstafel. Deel I. DIRECTE BELASTINGEN 11
Inhoudstafel Deel I. DIRECTE BELASTINGEN 11 Titel 1. De aangifte 13 Hoofdstuk 1. Doel van de aangifte en te vermelden gegevens 13 Hoofdstuk 2. De aangifteplichtigen 15 Afdeling 1. Principe 15 Afdeling
Nadere informatieHof van Cassatie van België
14 SEPTEMBER 2007 F.06.0035.F/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.06.0035.F BELGISCHE STAAT, minister van Financiën, Mr. François T Kint, advocaat bij het Hof van Cassatie, tegen GROUPE SUCRIER,
Nadere informatiePrivacy beleid Mon3aan
Privacy beleid Mon3aan Als accountantskantoor verzamelen wij heel wat gegevens teneinde onze dienstverlening te kunnen uitoefenen. Deze gegevens worden op rechtmatige wijze verzameld en verwerkt met het
Nadere informatieDe zetel van de verantwoordelijke is gelegen te Wingene, Oude Bruggestraat 99 a, met als het ondernemingsnummer
1 Privacy en bescherming van de persoonsgegevens. Inleiding : Als boekhoudkantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens
Nadere informatieHOOFDSTUK 1 Aangifte inzake PB, VenB, RPB en BNI 3
Algemene inhoud Reeks Fiscaal Compendium V Ten geleide 0 Voorwoord IX Algemene bibliografie XI DEEL I De aangifte HOOFDSTUK 1 Aangifte inzake PB, VenB, RPB en BNI 3 1. Overzicht van de soorten aangifteformulieren
Nadere informatieDe Commissie voor de bescherming van de persoonlijke levenssfeer,
KONINKRIJK BELGIE 1000 Brussel, Postadres : Ministerie van Justitie Waterloolaan 115 Kantoren : Regentschapsstraat 61 Tel. : 02 / 542.72.00 Fax : 02 / 542.72.12 COMMISSIE VOOR DE BESCHERMING VAN DE PERSOONLIJKE
Nadere informatieCirculaire 2017/C/30 betreffende de artikelen 45 t.e.m. 50 van de programmawet van
Home > Recente wijzigingen > Circulaire 2017/C/30 betreffende de artikelen 45 t.e.m. 50 van de programmawet van 01.07.2016 Samenvatting Deze circulaire bespreekt de door de programmawet van 01.07.2016
Nadere informatieAbnormale of goedgunstige voordelen toch geen minimale belastbare basis?
Abnormale of goedgunstige voordelen toch geen minimale belastbare basis? Aan de hand van bepaalde transacties wordt binnen groepen van vennootschappen soms gepoogd om winsten te verschuiven naar de vennootschappen
Nadere informatieHoelang moet een onderneming haar documenten bewaren?
A C C O U N T A N T S B E L A S T I N G C O N S U L E N T E N Hoelang moet een onderneming haar documenten bewaren? Vaak wordt de vraag gesteld hoelang een onderneming haar facturen, haar rekeninguittreksels
Nadere informatieRAAD VOOR VERGUNNINGSBETWISTINGEN
RAAD VOOR VERGUNNINGSBETWISTINGEN ARREST nr. A/4.8.14/2014/0038 van 24 juni 2014 in de zaak 1314/0216/A/4/0183 In zake: de heer Daniël VANDERVELPEN bijgestaan en vertegenwoordigd door: advocaat Geert DEMIN
Nadere informatieFIDUCIA ACCOUNTANTS-BELASTINGCONSULENTEN BVBA - PRIVACYBELEID
1 FIDUCIA ACCOUNTANTS-BELASTINGCONSULENTEN BVBA - PRIVACYBELEID Inleiding Als accountantskantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens
Nadere informatieKosten eigen aan de werkgever
CLAEYS & ENGELS Advocaten Vorstlaan 280 1160 Brussel Tel +32 2 761 46 00 Fax +32 2 761 47 00 Kosten eigen aan de werkgever info@claeysengels.be www.claeysengels.be www.iuslaboris.com De bedragen die aan
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 19 maart 2012 ADVIES 2012-19 met betrekking tot de weigering om een afschrift van het volledige
Nadere informatieVoor de aanslagjaren 2015 tot en met 2019 wordt een jaarlijkse belasting geheven op de vestigingen.
BELASTINGREGLEMENT OP DE VESTIGINGEN ARTIKEL 1: HET BELASTBAAR VOORWERP Voor de aanslagjaren 2015 tot en met 2019 wordt een jaarlijkse belasting geheven op de vestigingen. ARTIKEL 2: TARIEF EN BEREKENING
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 18 december 2017 ADVIES 2017-57 met betrekking tot de weigering om toegang te verlenen tot het volledige
Nadere informatieTaksreglement betreffende het gebruik van een woonplaats door een bewoner die niet in de bevolkingsregisters is ingeschreven.
Taksreglement betreffende het gebruik van een woonplaats door een bewoner die niet in de bevolkingsregisters is ingeschreven. De gemeenteraad, in openbare vergadering van 11/12/2017, heeft het ondervermeld
Nadere informatieSAMENWERKINGSAKKOORD tussen de Federale Overheid en het Vlaamse Gewest met betrekking tot de regularisatie van niet uitsplitsbare bedragen.
SAMENWERKINGSAKKOORD tussen de Federale Overheid en het Vlaamse Gewest met betrekking tot de regularisatie van niet uitsplitsbare bedragen. Gelet op de grondwet, de artikelen 1, 33, 35, 39 en 134; Gelet
Nadere informatieVoorafgaande opmerking bij de circulaire nr. Ci.RH.421/628.803
Algemene administratie van de FISCALITEIT Centrale diensten Circulaire nr. Ci.RH.421/628.803 (AAFisc Nr. 30/2013) dd. 22.07.2013 Berekening van de Ven.B Rechtspersonenbelasting Berekening van de RPB Afzonderlijke
Nadere informatieFiscale procedure. Frank Vanbiervliet. 22 februari 2014. 2012 Laga
Frank Vanbiervliet 22 februari 2014 2012 Laga Wat is een fiscale procedure? een stappenplan: uiteindelijke doel? een correcte taxatie 2 Wat is een fiscale procedure? Twee alternatieven om de belastbare
Nadere informatieAanbevelingen in verband met de oproepingen tot de algemene vergadering
Mededeling FSMA_2013_06 dd. 27 februari 2013 Aanbevelingen in verband met de oproepingen tot de algemene vergadering Toepassingsveld: De Belgische emittenten waarvan de aandelen zijn toegelaten tot de
Nadere informatieONDERWERP: Algemeen reglement inzake al de gemeentelijke belastingen. Aanpassing vanaf DE GEMEENTERAAD,
GEMEENTE GRIMBERGEN. Y484.01A UITTREKSEL UIT HET NOTULENBOEK VAN DE GEMEENTERAAD ZITTING VAN 21 JANUARI 2009 ONDERWERP: Algemeen reglement inzake al de gemeentelijke belastingen. Aanpassing vanaf 2009.
Nadere informatieHof van Cassatie van België
1 OKTOBER 2004 F.02.0016.N/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.02.0016.N BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de minister van Financiën, wiens kabinet gevestigd is te 1000 Brussel, Wetstraat 14,
Nadere informatiePRIVACY EN BESCHERMING VAN DE PERSOONSGEGEVENS
PRIVACY EN BESCHERMING VAN DE PERSOONSGEGEVENS Inleiding Als bedrijfsrevisorenkantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 19 oktober 2009 ADVIES 2009-76 over de weigering om toegang te geven in een fiscaal dossier (CTB/2009/81)
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 14 januari 2019 ADVIES 2019-13 met betrekking tot het verkrijgen van toegang tot documenten met
Nadere informatiePrivacybeleid JDSF Accountancy & Tax bvba
1 Privacybeleid JDSF Accountancy & Tax bvba Inleiding Als accountantskantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens en in
Nadere informatieSectoraal Comité van de Sociale Zekerheid en van de Gezondheid Afdeling «Sociale zekerheid»
Sectoraal Comité van de Sociale Zekerheid en van de Gezondheid Afdeling «Sociale zekerheid» SCSZ/07/162 BERAADSLAGING NR. 07/059 VAN 6 NOVEMBER 2007 MET BETREKKING TOT DE MEDEDELING VAN PERSOONSGEGEVENS
Nadere informatieHANDBOEK FISCALE PROCEDURE BTW
HANDBOEK FISCALE PROCEDURE BTW Fiscale Handboeken HANDBOEK FISCALE PROCEDURE BTW 2013 Prof. Dr. Luk Vandenberghe (Universiteit Antwerpen) Antwerpen Cambridge Handboek fiscale procedure btw Luk Vandenberghe
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 7 mei 2018 ADVIES 2018-41 met betrekking tot de toegang tot informatie die in een databank aanwezig
Nadere informatieSectoraal Comité van de Sociale Zekerheid en van de Gezondheid Afdeling «Sociale zekerheid»
Sectoraal Comité van de Sociale Zekerheid en van de Gezondheid Afdeling «Sociale zekerheid» SCSZ/09/028 BERAADSLAGING NR 07/059 VAN 6 NOVEMBER 2007, GEWIJZIGD OP 7 APRIL 2009, MET BETREKKING TOT DE MEDEDELING
Nadere informatieDeze artikelen regelen de verplichting tot het verstrekken van informatie en het recht van toegang tot de beroepslokalen. 121
Hoofdstuk 2 De misdrijven 63 152. In het fiscaal strafonderzoek gelden de gebruikelijke regels van het strafprocesrecht. De fiscus en het strafrechtelijk opsporingsapparaat opereren apart en zoals hierna
Nadere informatieFiscale regularisatie anno 2016: de krachtlijnen van de nieuwe regeling
Fiscale regularisatie anno 2016: de krachtlijnen van de nieuwe regeling Mr. Jo Roseleth Mrs. Jessica Vanhove Partner Advocaat jo.roseleth@sherpalaw.be jessica.vanhove@sherpalaw.be Enige tijd geleden werd
Nadere informatieRelevante feiten. Beoordeling. RECHTBANK VAN EERSTE AANLEG VAN ANTWERPEN Vonnis van 09 oktober 2002 - Rol nr 00/2654/A - Aanslagjaar 1996
RECHTBANK VAN EERSTE AANLEG VAN ANTWERPEN Vonnis van 09 oktober 2002 - Rol nr 00/2654/A - Aanslagjaar 1996 Relevante feiten Als kaderlid van M heeft eerste eiser in 1993 aandelenopties verkregen op aandelen
Nadere informatieValse facturen: voldoende aanwijzing van fraude of niet?
Valse facturen: voldoende aanwijzing van fraude of niet? Onderzoek en controle Fiscale Actualiteit nr. 2017/10, pag. 1-5 De fiscus is gebonden aan strikte onderzoekstermijnen. Als de administratie onderzoek
Nadere informatieInhoudstafel. De Bibliotheek Handelsrecht Larcier... Voorwoord bij de Reeks Vennootschaps- en Financieel Recht... Ten geleide... enkele cijfers...
v De Bibliotheek Handelsrecht Larcier................................. Voorwoord bij de Reeks Vennootschaps- en Financieel Recht............... i iii Ten geleide... enkele cijfers.........................................
Nadere informatieWETSARTIKELEN DIE VERWIJZEN NAAR DE SANCTIES DIE WORDEN OPGELEGD BIJ NIET- OF LAATTIJDIGE INDIENING VAN STUKKEN
WETSARTIKELEN DIE VERWIJZEN NAAR DE SANCTIES DIE WORDEN OPGELEGD BIJ NIET- OF LAATTIJDIGE INDIENING VAN STUKKEN Dit document werd opgesteld om gemakkelijk de wetsartikelen te kunnen terugvinden die nodig
Nadere informatieWetsvoorstel tot versterking van de doorkijkbelasting.
Wetsvoorstel tot versterking van de doorkijkbelasting. TOELICHTING De kaaimantaks is een doorkijkbelasting in de personen- en de rechtspersonenbelasting waarbij inkomsten ontvangen door een juridische
Nadere informatieInhoud. Voorwoord...v DEEL 1. AANGIFTE EN CONTROLE. Inleiding...3. Hoofdstuk 2. De aangifte als grondslag voor de btw-heffing...5
Voorwoord...v DEEL 1. AANGIFTE EN CONTROLE Inleiding...3 De aangifte als grondslag voor de btw-heffing...5 Controle en onderzoek... 11 1. Onderzoeksbevoegdheden... 11 A. Onderzoek van de boekhouding...
Nadere informatiePrivacyverklaring / DIELENS EN VAN BOSSTRAETEN
Privacyverklaring / DIELENS EN VAN BOSSTRAETEN Conform de Europese Verordening voor Gegevensbescherming van Persoonsgegevens (GDPR) Dijk 70 2861 O.L.V.-Waver t. +32 (0) 15 23 73 70 info@dvbacc.be https://dvb.accountants
Nadere informatieC. Niet-naleving van een beroepsverbod 1. In de fiscale wetboeken
HOOFDSTUK 2 DE MISDRIJVEN 39 C. Niet-naleving van een beroepsverbod 1. In de fiscale wetboeken a. De strafrechtelijke sanctie 1) Eigenlijk beroepsverbod Luidens artikel 455 van het WIB 1992 79 kan, wanneer
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 9 januari 2012 ADVIES 2012-1 met betrekking tot de openbaarheid van auditverslagen (CTB/2011/337)
Nadere informatie10 APRIL WETBOEK VAN DE INKOMSTENBELASTINGEN Art
10 APRIL 1992. - WETBOEK VAN DE INKOMSTENBELASTINGEN 1992. Art.315-338 (OPGELET : het bijwerken van deze tekst is tijdelijk uitgesteld : gelieve de wetgevingsindex, om de laatste wijzigingsreferentie na
Nadere informatieWETGEVER TREEDT OP TEGEN VOORDELEN IN DE VORM VAN AANDELEN DIE EEN BUITENLANDSE VENNOOTSCHAP TOEKENT AAN WERKNEMERS IN BELGIE
WETGEVER TREEDT OP TEGEN VOORDELEN IN DE VORM VAN AANDELEN DIE EEN BUITENLANDSE VENNOOTSCHAP TOEKENT AAN WERKNEMERS IN BELGIE An De Reymaeker fiscaal advocaat-vennoot Vandendijk & Partners Ondernemingen
Nadere informatiePrivacybeleid. De verantwoordelijke voor de verwerking van de persoonsgegevens is de Abd bv CVBA
Privacybeleid Inleiding Als accountantskantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens en in dit kader delen wij u het volgende
Nadere informatieHof van Cassatie van België
15 DECEMBER 2006 F.05.0019.N/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.05.0019.N 1. S.W., en zijn echtgenote, 2. O.W., eisers, vertegenwoordigd door mr. Pierre van Ommeslaghe, advocaat bij het Hof van
Nadere informatieInhoud DEEL I. BEGINSELEN VAN NOTARIE LE BOEKHOUDING.. 1. Hoofdstuk 1. Boekhouding Algemeen (Johan Christiaens)... 3
Inhoud p. DEEL I. BEGINSELEN VAN NOTARIE LE BOEKHOUDING.. 1 Hoofdstuk 1. Boekhouding Algemeen (Johan Christiaens).... 3 1. Basisbegrippen dubbele boekhouding.... 3 a. Algemeen..... 3 b. Balans... 4 1.
Nadere informatieBETREFT : Gebruik van het fiscaal identificatienummer in de betrekkingen met de buitenlandse fiscale administraties.
ADVIES Nr 29 / 1997 van 5 november 1997 O. Ref. : 10 / A / 1997 / 014 BETREFT : Gebruik van het fiscaal identificatienummer in de betrekkingen met de buitenlandse fiscale administraties. De Commissie voor
Nadere informatieFiscale Actualiteit : Voordeel alle aard woning: toch ambtshalve ontheffing - arrest dat KB ongrondwettelijk bevindt, is 'nieuw feit'
07.03.2019 Fiscale Actualiteit : Voordeel alle aard woning: toch ambtshalve ontheffing - arrest dat KB ongrondwettelijk bevindt, is 'nieuw feit' Auteurs: Steven Vancolen, Dries Verhaeghe De Gentse rechtbank
Nadere informatie1. Verantwoordelijke voor de verwerking van de persoonsgegevens.
Privacybeleid DB-accountancy bvba / Bouckaert Dominique Inleiding Als accountantskantoor staan wij in voor de verwerking van heel wat gegevens. Een deel van deze gegevens hebben betrekking op persoonsgegevens
Nadere informatieHANS SYMOENS - KATLEEN VAN BAELEN
K.B. 10 april 1992 - WIB (Art. 368) Niettegenstaande de oorspronkelijke aanslag bij gebrek aan een tijdig ingediend bezwaarschrift definitief en onherroepelijk is geworden, kan de belastingplichtige op
Nadere informatieBewaartermijn van boeken en documenten
Bewaartermijn van boeken en documenten Een praktisch overzicht Waarover gaat het? Aan de hand van deze brochure proberen wij een antwoord te geven op volgende vragen: Wat moet er bijgehouden worden? Hoe
Nadere informatieRolnummer 2847. Arrest nr. 57/2004 van 24 maart 2004 A R R E S T
Rolnummer 2847 Arrest nr. 57/2004 van 24 maart 2004 A R R E S T In zake : de prejudiciële vraag betreffende artikel 394 van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992, vóór de wijziging ervan bij de
Nadere informatieRolnummer Arrest nr. 116/2017 van 12 oktober 2017 A R R E S T
Rolnummer 6503 Arrest nr. 116/2017 van 12 oktober 2017 A R R E S T In zake : de prejudiciële vraag betreffende artikel 319, eerste lid, van het Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 en artikel 63, eerste
Nadere informatie1 Wettelijke grondslagen
Handleiding Financiële Personeelsadministratie Einde Boek 2 Hoofdstuk 2 : Aangifte inzake personenbelasting - bezoldigingsfiche 281.10 en het fiscaal attest 281.25 Inhoudstafel en bijlage 1 Wettelijke
Nadere informatieDeontologische Code inzake notariële bemiddeling
NATIONALE KAMER VAN NOTARISSEN Deontologische Code inzake notariële bemiddeling (Aangenomen door de A.V. op 7 oktober 2003; gewijzigd door de A.V. op 24 oktober 2006 en gewijzigd door de A.V. van 22 oktober
Nadere informatieBURGERLIJKE AANSPRAKELIJKHEID VAN DE ARCHITECT VERBONDEN DOOR EEN ARBEIDSOVEREENKOMST
BURGERLIJKE AANSPRAKELIJKHEID VAN DE ARCHITECT VERBONDEN DOOR EEN ARBEIDSOVEREENKOMST 1) Omschrijving van de arbeidsovereenkomst Artikel 3 van de wet van 3 juli 1978 betreffende de arbeidsovereenkomsten
Nadere informatieVISITATIERECHT OF HUISZOEKING: BEGRENZING VAN DE ONDERZOEKSBEVOEGDHEDEN VAN DE FISCUS
UNIVERSITEIT GENT FACULTEIT ECONOMIE EN BEDRIJFSKUNDE ACADEMIEJAAR 2013 2014 VISITATIERECHT OF HUISZOEKING: BEGRENZING VAN DE ONDERZOEKSBEVOEGDHEDEN VAN DE FISCUS Masterproef voorgedragen tot het bekomen
Nadere informatieDE BEROEPSINSTANTIE - Afdeling openbaarheid van bestuur
Beroepsinstantie inzake openbaarheid van bestuur en hergebruik van overheidsinformatie Vlaamse Regering Diensten voor het Algemeen Regeringsbeleid Afdeling Kanselarij Boudewijnlaan 30, bus 20 1000 Brussel
Nadere informatieDe BTW-regeling van toepassing inzake de deeleconomie
De BTW-regeling van toepassing inzake de deeleconomie BTW BASISREGELS (Artikelen 4, 50, 1, 53, 1 en 56bis van het Btw-Wetboek) PRINCIPE De natuurlijke persoon die geregeld diensten verricht in het kader
Nadere informatiePROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST EN VAN HET PROTOCOL TUSSEN DE REGERING VAN HET KONINKRIJK BELGIË DE REGERING VAN DE REPUBLIEK INDIA
PROTOCOL TOT WIJZIGING VAN DE OVEREENKOMST EN VAN HET PROTOCOL TUSSEN DE REGERING VAN HET KONINKRIJK BELGIË EN DE REGERING VAN DE REPUBLIEK INDIA TOT HET VERMIJDEN VAN DUBBELE BELASTING EN TOT HET VOORKOMEN
Nadere informatieHof van Cassatie van België
17 DECEMBER 2015 F.14.0020.N/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.14.0020.N UVEDA nv, met zetel te 2140 Antwerpen (Borgerhout), Eliaertsstraat 25, eiseres, met als raadsman mr. Dirk Coudijzer, advocaat
Nadere informatieInhoudstafel. Voorwoord... 1 Inleiding... 3 Algemene bepalingen INKOMSTENBELASTING
i Voorwoord................................................ 1 Inleiding................................................... 3 Algemene bepalingen......................................... 12 BOEK I DE BEDRIJFSVOORHEFFING
Nadere informatieHof van Cassatie van België
18 APRIL 2013 F.11.0142.F/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.11.0142.F N. D., Mr. Marc Levaux, advocaat bij de balie te Luik, tegen BELGISCHE STAAT, minister van Financiën, Mr. François T Kint,
Nadere informatieSectoraal Comité van de Sociale Zekerheid en van de Gezondheid Afdeling Sociale Zekerheid
Sectoraal Comité van de Sociale Zekerheid en van de Gezondheid Afdeling Sociale Zekerheid SCSZ/11/035 BERAADSLAGING NR 11/026 VAN 5 APRIL 2011 MET BETREKKING TOT DE RAADPLEGING VAN PERSOONSGEGEVENS DOOR
Nadere informatieDE VERJARINGS- EN ONDERZOEKSTERMIJNEN INZAKE BTW
DE VERJARINGS- EN ONDERZOEKSTERMIJNEN INZAKE BTW Kris Heyrman TITEL VAN DE CONFERENTIE Advocaat-vennoot Dubois, Verlinden, Wauman Berkenlaan 45, 2610 Antwerpen Voornaam & Naam van de spreker tel:03.287.06.66
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 12 december 2011 ADVIES 2011-332 over de weigering om toegang te verlenen tot de documenten die
Nadere informatieADVIES Nr 04 / 2003 van 10 februari 2003
ADVIES Nr 04 / 2003 van 10 februari 2003 O. Ref. : 10 / A / 2002 / 046 BETREFT : Ontwerp van koninklijk besluit tot bepaling van de bijzondere aanwervingsvoorwaarden van het statutaire en het contractuele
Nadere informatieAuteur. Onderwerp. Datum
Auteur Eubelius Client Alert www.eubelius.com Onderwerp Nieuwe Programmawet gericht op betere inning van belastingen en fraudebestrijding. Nieuwe fiscale maatregelen in 2009 Datum 12 januari 2009 Copyright
Nadere informatieDE BEROEPSINSTANTIE - Afdeling openbaarheid van bestuur
Beroepsinstantie inzake openbaarheid van bestuur en hergebruik van overheidsinformatie Vlaamse Regering Diensten voor het Algemeen Regeringsbeleid Afdeling Kanselarij Boudewijnlaan 30, bus 20 1000 Brussel
Nadere informatieFAQ - TAX REFORM. 1. Hoe weet men of de drempel van de 20.020 aan roerende inkomsten overschreden wordt?
FAQ - TAX REFORM 1. Hoe weet men of de drempel van de 20.020 aan roerende inkomsten overschreden wordt? Hiervoor moet men in twee stappen te werk gaan. In eerste instantie moeten de intresten op «staatsbons
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 27 oktober 2014 ADVIES 2014-85 met betrekking tot de weigering om een kopie te verstrekken van de
Nadere informatieAanslagtermijnen in de inkomstenbelastingen
Aanslagtermijnen in de inkomstenbelastingen Marc WAUMAN Advocaat Aanslagtermijn Begrip - periode waarin de belastingadministratie rechtsgeldig een aanslag mag vestigen - hierbuiten: verjaring Soorten:
Nadere informatieCommissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten
Commissie voor de toegang tot en het hergebruik van bestuursdocumenten Afdeling openbaarheid van bestuur 5 september 2016 ADVIES 2016-78 met betrekking tot de weigering om toegang te verlenen tot het volledige
Nadere informatieHANDBOEK FISCALE PROCEDURE BTW
HANDBOEK FISCALE PROCEDURE BTW Fiscale Handboeken HANDBOEK FISCALE PROCEDURE BTW 2016 Prof. Dr. Ilse De Troyer (Universiteit Antwerpen, Faculteit Rechten; KU Leuven campus Brussel, Faculteit Economie en
Nadere informatieHof van Cassatie van België
17 OKTOBER 2013 F.12.0086.N/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.12.0086.N BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de minister van Financiën, met kabinet te 1000 Brussel, Wetstraat 12, voor wie optreedt
Nadere informatieHof van Cassatie van België
31 JANUARI 2014 F.12.0197.F/1 Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.12.0197.F C. E., Mr. Xavier Thiébaut, advocaat bij de balie te Luik, tegen BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de minister van
Nadere informatiePlanning the Year End
www.pwc.com Tom Wallyn De nieuwe antimisbruikbepaling in de praktijk Agenda Deel 1 : Theoretische beschouwingen Deel 2 : Casestudies Slide 2 Deel 1 Theoretische beschouwingen 1. Ontstaan van de antimisbruikbepalingen
Nadere informatie