Overzicht van belangrijkste wetswijzigingen

Transcriptie

1 Overzicht van belangrijkste wetswijzigingen Niet alle maatregelen die per 1 januari 2016 en later in werking treden volgen uit het Belastingpakket voor Om te zorgen dat u het overzicht houdt, heeft de redactie van FiscaalTotaal, net als voorgaande jaren, een handig schema opgesteld met de wijzigingen, ingedeeld in de categorieën Particulieren, Ondernemingen, Werkgevers, Autobelastingen, Pensioen en Formeel belastingrecht. Datum laatst bijgewerkt: 10 december Particulieren Tarief eerste schijf verhoogd naar 5,35%/ 8,35% Hoogste percentage eigenwoningforfait naar 2,05%. Maximaal 51% hypotheekrenteaftrek, behalve voor de ondernemerswoning. Regeling herleving van de hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur en verlenging van verhuisregelingen wettelijk geregeld. Tot 2018 ontstane restschulden kunnen maximaal 15 jaar worden afgetrokken. De regeling voor een woning in aanbouw wordt uitgebreid naar bouwkavels. Starterslening kwalificeert als bestaande eigenwoningschuld. Tarief eerste schijf verhoogd naar 8,40% Hoogste percentage eigenwoningforfait naar 2,31%. Maximaal 50,5% hypotheekrenteaftrek, behalve voor de ondernemerswoning. Tarief eerste schijf verhoogd naar 8,7% Hoogste percentage eigenwoningforfait naar 2,57%. Maximaal 50% hypotheekrenteaftr ek, behalve voor de ondernemerswonin g. In 2017 aangegane starterslening kwalificeert niet als bestaande eigenwoningschuld. Andere oplossing moet zijn gevonden. Informatieplicht eigenwoninglening voor "niet-banken" via aangifte Tarief eerste schijf verhoogd naar 8,8% Maximaal 49,5% hypotheekrenteaftr ek, behalve voor de ondernemerswonin g. In 2018 ontstane restschulden niet meer aftrekbaar.

2 Tarief aanmerkelijk belang weer naar 25% voor alle abinkomens. Aanpassing conserverende aanslag bij aanmerkelijk belang per ter dichting van een emigratielek. Aanvullende reparatie per Elektronische postbus voor belastingplichtigen wordt vanaf gefaseerd doorgevoerd. CO2-grenzen bijtelling aangescherpt. Bijtelling voor auto's tot 51 gr/km blijft 7%, voor nulemissie-auto's 4%. Opzet nieuw systeem voor zorgkostenaftrek uitgesteld. Beperking zorgkostenaftrek (nog steeds) afhankelijk van invulling basispakket ZVW. Ook weekenduitgaven voor een onder curatele gestelde persoon aftrekbaar. Voor de aftrek weekenduitgaven is niet langer nodig dat een belastingplichtige zich moreel verplicht voelt om Tarief aanmerkelijk belang blijft 25% Forfaitair rendement uit aanmerkelijk belang in een vrijgestelde beleggingsinstelling (VBI) of buitenlands beleggingslichaam van 4% naar 5,5% ter voorkoming van boxarbitrage. belastingplichtige (belastingjaar 2016). Bijtelling voor auto's vanaf 51 tot en met 106 gr/km wordt 21%, tot 51 gr/km wordt de bijtelling 15%, voor nulemissieauto's 4%. Bijtelling voor auto's vanaf 51 gr/km wordt 22%, 1-50 gr/km wordt de bijtelling 17%, voor nulemissie-auto's 4%. Bijtelling voor auto's vanaf 51 gr/km wordt 22%, 1-50 gr/km wordt de bijtelling 19%, voor nulemissie-auto's 4%. 2

3 deze kosten voor zijn/haar rekening te nemen. Aftrek levensonderhoud kinderen vervallen. Kosten monumentenpand in EU en Europese Economische Ruimte onder voorwaarden aftrekbaar. Minimumwaarderingsre gel bij afkoop lijfrente vervalt. Sanctie bij aflossingsachterstand eigen woning verzacht met terugwerkende kracht tot en met Benutten dubbele vrijstelling fiscale partners bij onder meer kapitaalverzekeringen gefaciliteerd. Voor levenslooptegoeden van euro en meer blijft Voor inleg t/m 2021 mogelijk zonder verdere opbouw levensloopverlof-korting. levenslooptegoeden van euro en meer blijft inleg t/m 2021 mogelijk Vrije besteding mogelijk met zonder verdere opbouw toepassing vóór 2012 opgebouwde levensloopverlof-korting. Bij opname in één keer: levensloopverlofkorting. Vrije besteding mogelijk met toepassing vóór 2012 opgebouwde afrekening tegen 80% van de levensloopverlofkorting. waarde op 31/12/2013 mits conform WEV. Verruiming schenkingsvrijstelling vervalt behalve de uitbreiding naar aflossing restschuld (ook die ontstaan vóór ). Schenkingsvrijstellin g voor eigen woning verruimd naar euro voor personen tussen 18 en 40 jaar. Mogelijkheid om schenking te spreiden over drie kalenderjaren. 3

4 Verruiming schenkingsvrijstelling kan op grond van coulanceregeling nog voor in 2015 betaalde bouwtermijnen gelden. Mantelzorgcompliment is verdwenen met gevolgen voor de partnervrijstelling SW. Multiplier voor giften aan culturele instellingen kan nog tot en met 2017 worden toegepast. VAR s voor 2014 blijven ook in 2015 geldig, zolang hetzelfde werk onder dezelfde omstandigheden en voorwaarden worden gedaan, totdat de nieuwe wet- en regelgeving ingaat. Een nieuwe VAR voor 2015 kan al sinds 1 september 2014 aangevraagd worden. Nieuwe verplichte regeling voor buitenlands belastingplichtigen met 90% Nederlands inkomen (zogenoemde kwalificerende buitenlands belastingplichtigen). Per 2016 tijdsevenredige heffingskorting voor kwalificerende buitenlands belastingplichtigen. Voor 2015 gehele heffingskorting Uitzondering partnerbegrip bij stiefkinderen. Wet Deregulering beoordeling arbeidsrelatie (DBA) treedt per in werking. Maatregelen ter bestrijding van erpachtleaseconstructies overdrachtsbelasting. VAR's 2014/2015 ook in 2016 geldig tot nieuwe wet- en regelgeving ingaat. Per 2016 tijdsevenredige heffingskorting voor kwalificerende 4 Multiplier geldt niet meer.

5 op grond van overgangsmaatregel. Middelingsregeling beperkt tot kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen die per definitie in de EU, EER of Zwitserland of op de BESeilanden wonen. Maximum algemene heffingskorting bedraagt euro Maximaal overdraagbare algemene heffingskorting voor partner geboren ná 31 december 1962 is euro. Afbouw algemene heffingskorting met 2,32% vanaf begin tweede schijf ( euro) tot euro. Maximum arbeidskorting euro. Afbouw arbeidskorting begint vanaf euro. Vanaf inkomen van euro bedraagt de arbeidskorting 184 euro. Werkbonus afgeschaft voor nieuwe gevallen. Bestaande niet aangepast aan inflatie. Op 31 december 2014 moet de werknemer 61 jaar of ouder zijn om de werkbonus buitenlands belastingplichtigen. Maximum algemene heffingskorting euro Maximaal overdraagbare algemene heffingskorting voor partner geboren ná 31 december 1962 is euro. Afbouw algemene heffingskorting met 4,796% vanaf begin tweede schijf tot euro. Indexering percentage algemene heffingskorting wettelijk geregeld Maximum arbeidskorting euro Afbouw arbeidskorting begint vanaf euro. Vanaf inkomen van euro bedraagt de arbeidskorting nihil. Werkbonus afgeschaft voor nieuwe gevallen. Bestaande niet aangepast aan inflatie. Op 31 december 2015 moet de werknemer 62 Maximum algemene heffingskorting verlaagd met 3 euro. Maximaal overdraagbare algemene heffingskorting voor partner geboren ná 31 december 1962 is 904 euro. Afbouw algemene heffingskorting vanaf begin tweede schijf tot circa euro. Afbouw arbeidskorting begint vanaf ongeveer euro. Vanaf inkomen van euro bedraagt de arbeidskorting nihil. Werkbonus afgeschaft voor nieuwe gevallen. Bestaande niet aangepast aan inflatie. Op 31 Niemand heeft nog recht op de werkbonus. 5

6 toe kunnen passen (bestaande gevallen). Maximale inkomensafhankelijke combinatiekorting euro De ouderenkorting wordt verhoogd naar euro voor belastingplichtigen met een inkomen tot euro en voor hogere inkomens 152 euro. Tijdelijke heffingskorting voor vroeggepensioneerden van 0,34% van de uitkering, maar maximaal 61 euro. jaar of ouder zijn om de werkbonus toe kunnen passen (bestaande gevallen). Maximale inkomensafhankelijke combinatiekorting euro Percentage inkomensafhankelijke combinatiekorting verhoogd naar 6,159% De ouderenkorting wordt euro tot een inkomen van euro en voor belastingplichtigen met een hoger inkomen 69 euro. Geen heffingskorting vroeggepensioneerden. Bijzondere verhoging heffingskorting voor niet-premieplichtigen vervalt. Het heffingvrij vermogen voor box 3 gaat naar euro. De ouderentoeslag in box 3 verdwijnt. De box 3-vrijstelling voor banksparen ten behoeve van uitvaartkosten verdwijnt. Automatische internationale 6 december 2016 moet de werknemer 63 jaar of ouder zijn om de werkbonus toe kunnen passen (bestaande gevallen). De ouderenkorting wordt 965 euro tot een inkomen van euro en voor belastingplichtigen met een hoger inkomen 69 euro. Er is 100 mln euro beschikbaar voor verdere verhoging. Tarifering box 3 gewijzigd met een heffingvrij vermogen van euro. Zie tabel verderop.

7 Aftrekbare premies voor lijfrenten beperkt tot 13,8% van de premiegrondslag. De vermenigvuldigingsfactor wordt verlaagd naar 6,5. Bij arbeidsongeschiktheid kan als inkomensaanvulling/vervang ing een lijfrente worden opgenomen zonder revisierente. Afschaffing alleenstaandeouderkortingen en ouderschapsverlofkorting. Invoering nettopensioen en nettolijfrente voor inkomens vanaf euro. Voor beiden geldt een afzonderlijke box 3- vrijstelling met antimisbruikbepaling. Voor nettopensioen geldt een vrijstelling van erfrecht. Laatste jaar waarin box 3- vrijstelling voor nog niet vrijgevallen spaarloon geldt. De maximum uurvergoeding voor de kinderopvangtoeslag wordt verhoogd naar 5,48 euro voor gastouderopvang, 6,38 euro voor buitenschoolse opvang en 6,84 euro voor het kinderdagverblijf. Toetsingsinkomen waaronder maximaal kindgebonden budget wordt verkregen verlaagd naar euro. Het uitwisseling van rekeninggegevens ter bestrijding van belastingontduiking en zwartsparen. Aftrekbare premies voor lijfrenten beperkt tot 13,3% van de premiegrondslag. De vermenigvuldigingsfacto r wordt verlaagd naar 6,27. De maximum uurvergoeding voor de kinderopvangtoeslag wordt verhoogd naar 5,52 euro voor gastouderopvang, 6,42 euro voor buitenschoolse opvang en 6,89 euro voor het kinderdagverblijf. Toetsingsinkomen waaronder maximaal kindgebonden budget wordt verkregen verlaagd naar Er is 100 mln euro beschikbaar voor verruiming kinderopvangtoesla g. 7

8 afbouwpercentage gaat van 7,6% naar 6,75%. Het kindgebonden budget wordt voor het eerste kind verhoogd naar euro en voor het tweede kind naar 791 euro. In het kindgebonden budget wordt een alleenstaandeouderkop geïntroduceerd van maximaal euro. De Tegemoetkoming voor ouders van thuiswonende gehandicapte kinderen (TOG) én het TOG-kopje van euro per jaar worden per 1 januari 2015 geïntegreerd in de Kinderbijslag. De tegemoetkoming voor ouders met kinderen in het MBO jonger dan 18 jaar (WTOS 17-) wordt per 1 augustus 2015 afgeschaft. Het betreffende budget gaat naar het kindgebonden budget. euro. Het afbouwpercentage blijft 6,75%. Het kindgebonden budget wordt voor het eerste kind verhoogd naar euro en voor het tweede kind naar 795 euro. Verhoging kindgebonden budget alleenstaande ouder stijgt naar maximaal euro. De box 1-tarieven voor 2016 zijn: Belastbaar inkomen meer dan Jonger dan 65 jaar plus 6 maanden doch niet meer dan Belastingtarief tarief premie volksverzekeringen totaal tarief heffing over totaal van de schijven in ,40% 28,15% 36,55% jaar plus 6 maanden en ouder ,25% 28,15% 40,40% ,40% 40,40% % 52% 8

9 ,40% 10,25% 18,65% geboren voor 1 januari ,25% 10,20% 22,45% ,40% 40,40% % 52% ,40% 10,25% 18,65% ,25% 10,20% 22,45% ,40% 40,40% % 52% De box 3-tarieven voor 2017 zijn: van het gedeelte van de grondslag dat meer bedraagt dan maar niet meer dan wordt toegerekend aan rendementsklasse I belastingtarief en wordt toegerekend aan rendementsklasse II belastingtarief % 1,63% 33% 5,50% % 1,63% 79% 5,50% % 1,63% 100% 5,505 Ondernemingen De fiscale eenheid Vpb is ook mogelijk voor buitenlandse dochters met Nederlandse kleindochters. Buitenlandse boeten niet meer aftrekbaar. Afschaffing btwkoepelvrijstelling voor pensioenuitvoering. Afschaffing btwkoepelvrijstelling voor paritaire dienstverlening. Overheidsondernemingen worden Vpb-plichtig met enige uitzonderingen. Oorspronkelijke wet op twee punten gewijzigd. Aanvullende documentatieverplichtingen verrekenprijzen ingevoerd. 9

10 Ook btw-vrijstelling voor ziekenhuizen met winstoogmerk. De Mini-One Stop Shop (MOSS) voor de btw wordt geïntroduceerd. Telecom-, omroep- en digitale diensten aan nietbelastingplichtige afnemers voortaan belast in de EUwoonstaat. Vestiging of overdracht van eeuwigdurende zakelijke rechten voortaan belast, met overgangsrecht. Verruiming van de samenloopvrijstelling OVB en btw wordt standaard 6 maanden. CO2-grenzen bijtelling aangescherpt. Bijtelling voor auto's tot 51 gr/km blijft 7%, voor nulemissie-auto's 4%. VAR s voor 2014 blijven ook in 2015 geldig, zolang hetzelfde werk onder dezelfde omstandigheden en Btw-vrijstelling voor coördinerende werkzaamheden van (zogenoemde eerstelijns-) zorggroepen en geboortezorgcentra. Step-up voor grensoverschrijdende juridische fusie en juridische splitsing. Verplichte informatieverstrekking over rekeninghouders voor financiële instellingen. Bijtelling voor auto's vanaf 51 tot en met 106 gr/km wordt 21%, tot 51 gr/km wordt de bijtelling 15%, voor nulemissie-auto's 4%. VAR's 2014/2015 ook in 2016 geldig tot nieuwe weten regelgeving ingaat. 10 Bijtelling voor auto's vanaf 51 gr/km wordt 22%, 1-50 gr/km wordt de bijtelling 17%, voor nulemissie-auto's 4%. Bijtelling voor auto's vanaf 51 gr/km wordt 22%, 1-50 gr/km wordt de bijtelling 19%, voor nulemissieauto's 4%.

11 voorwaarden worden gedaan, totdat de nieuwe wet- en regelgeving ingaat. Bedrijfsmiddelen waarvoor tweede crisismaatregel willekeurige afschrijving geldt moeten uiterlijk 31 december 2015 in gebruik worden genomen. De FOR-opbouw wordt verlaagd naar 9,8%. Het percentage voor de energie-investeringsaftrek (EIA) blijft 41,5%. De percentages voor de milieu-investeringsaftrek (MIA) blijven gelijk. Het percentage van de willekeurige afschrijving op milieu-investeringen (Vamil) blijft 75%. RDA-percentage blijft 60%. Multiplier voor giften aan culturele instellingen kan nog tot en met 2017 worden toegepast. Verhuurderheffing naar 0,449% De FOR-opbouw wordt verlaagd naar 9,44%. Het percentage voor de energie-investeringaftrek (EIA) wordt verhoogd naar 58%. Aanvullende aftrek speuren ontwikkelingswerk is vervallen. Blijft van toepassing op aanvragen die betrekking hebben op de periode vóór Samenvoeging RDA en S&O-aftrek. Verhuurderheffing naar 0,491% Verhuurder-heffing naar 0,536% Multiplier geldt niet meer. 11

12 Werkgevers Werkbonus afgeschaft voor nieuwe gevallen. Bestaande niet aangepast aan inflatie. Op 31 december 2014 moet de werknemer 61 jaar of ouder zijn om de werkbonus toe kunnen passen (bestaande gevallen). Werkbonus afgeschaft voor nieuwe gevallen. Bestaande niet aangepast aan inflatie. Op 31 december 2014 moet de werknemer 62 jaar of ouder zijn om de werkbonus toe kunnen passen (bestaande gevallen). 12 Werkbonus afgeschaft voor nieuwe gevallen. Bestaande niet aangepast aan inflatie. Op 31 december 2014 moet de werknemer 63 jaar of ouder zijn om de werkbonus toe kunnen passen (bestaande gevallen). Stamrechtvrijstelling afgeschaft voor nieuwe gevallen. Bij opname van het stamrechtkapitaal al dan niet in één keer (en andere vormen van "onregelmatige afwikkeling" zoals belening en verpanding) wordt geen revisierente in rekening gebracht. 80%-regeling is vervallen per 1 januari Niet meer mogelijk om het stamrechtkapitaal tegen 80% van de waarde uit te laten keren. Hogere premie voor tijdelijk personeel in Ziektewet of Wia (ondertussen zullen de effecten hiervan onderzocht worden). Premiekorting van voor aannemen van werknemer tussen de 18 en 27 jaar met een WW- of bijstandsuitkering. De korting geldt maximaal twee jaar. De voorwaarden zijn aangescherpt. Voordat Niemand heeft nog recht op de werkbonus.

13 de korting toegepast mag worden moet de werkgever beschikken over 1. Een verklaring van UWV of gemeente dat de werknemer recht had op een uitkering en 2. De werknemer moet een arbeidscontract hebben voor ten minste 32 uur per week en ten minste 6 maanden. Leeftijdsgrens voor mobiliteitsbonus (premiekorting) uitkeringsgerechtigden verhoogd van 50 jaar naar 56 jaar. Bestaande gevallen kunnen de premiekorting blijven toepassen. Verder zijn de voorwaarden aangescherpt: De werkgever moet beschikken over een verklaring van een uitkeringsinstantie of de gemeente waaruit blijkt dat de werknemer recht had op een uitkering alvorens bij de werkgever in dienst te treden. De G-rekening zou tussen 1 juli 2014 en 1 juli 2015 gefaseerd worden vervangen door het depotstelsel, maar Als de doelstellingen om arbeidsgehandicapte n aan een baan te helpen niet worden gehaald komt er een quotum voor het aannemen van mensen met een arbeidsbeperking. 13

14 invoering op 1 juli 2014 is niet gehaald. Onder het depotstelsel kan de nietgecertificeerde uitlener die geen depot aanhoudt een maximale boete van euro krijgen. Als sprake is van een niet-gecertificeerde uitlener, moet de inlener 35% van de factuur op het depot storten. Voor het niet voldoen aan deze stortingsverplichting is de maximale boete van euro. Ook is hoofdelijke aansprakelijkheid mogelijk tot het bedrag dat gestort had moeten worden. De WAO/WIAbasispremie wordt verhoogd naar 5,25%. De rekenpremie voor de Werkhervattingskas wordt 1,15%. De AWf-premie wordt 2,07%. Gebruikelijk loon blijft euro. Voor de gebruikelijkloonregeling wordt de vergelijking met de werknemer in een soortgelijke dienstbetrekking vervangen door een vergelijking met een werknemer in de meest vergelijkbare dienstbetrekking. Verlaging doelmatigheidsmarge De WAO/WIAbasispremie wordt verhoogd naar 5,88%. De rekenpremie voor de Werkhervattingskas wordt 1,12%. De AWf-premie wordt 2,44%. Gebruikelijk loon blijft euro. 14

15 gebruikelijk loon naar 25% (was 30%). Overgangsregeling gebruikelijkloonregeling niet ingevoerd. Inhoudingsplichtigen waarvan bestaande afspraken door de wijzigingen in het Belastingplan 2015 worden opgezegd, mogen gebruikmaken van de in de nota naar aanleiding van het verslag beschreven 75/70-fictie, onder de condities zoals aldaar beschreven. CO2-grenzen bijtelling aangescherpt. Bijtelling voor auto's tot 51 gr/km blijft 7%, voor nulemissie-auto's 4%. Werkkostenregeling verplicht voor alle werkgevers. Mogelijkheid om WKR op concernniveau toe te passen. Deze concernregeling geldt ook voor stichtingen. Tijdelijke heffingskorting voor vroeggepensioneerden van 0,34% van de uitkering, maar maximaal 61 euro Bijtelling voor auto's vanaf 51 tot en met 106 gr/km wordt 21%, tot 51 gr/km wordt de bijtelling 15%, voor nulemissieauto's 4%. Aanscherping gebruikelijkheidstoets WKR. Geen heffingskorting vroeggepensioneerden. Voor Voor levenslooptegoeden van levenslooptegoeden van euro en meer blijft euro en meer blijft inleg t/m 2021 mogelijk inleg t/m 2021 mogelijk zonder verdere opbouw zonder verdere opbouw Bijtelling voor auto's vanaf 51 gr/km wordt 22%, 1-50 gr/km wordt de bijtelling 17%, voor nulemissieauto's 4%. Bijtelling voor auto's vanaf 51 gr/km wordt 22%, 1-50 gr/km wordt de bijtelling 19%, voor nulemissie-auto's 4%. 15

16 levensloopverlofkorting. Vrije besteding mogelijk met toepassing vóór 2012 opgebouwde levensloopverlofkorting. Bij opname in één keer: afrekening tegen 80% van de waarde op 31/12/2013 mits conform WEV. VAR s voor 2014 blijven ook in 2015 geldig, zolang hetzelfde werk onder dezelfde omstandigheden en voorwaarden worden gedaan, totdat de nieuwe wet- en regelgeving ingaat. Per 1 juli 2015 verandert de ontslagprocedure en wordt het mogelijk het ontslag te laten toetsen door een sectorcommissie. Maximaal overdraagbare algemene heffingskorting voor partner geboren ná 31 december 1962 is euro. Afbouw algemene heffingskorting met 2,32% vanaf begin tweede schijf ( euro) tot euro. Maximum arbeidskorting euro. Afbouw arbeidskorting begint vanaf euro. Vanaf inkomen levensloopverlofkorting. Vrije besteding mogelijk met toepassing vóór 2012 opgebouwde levensloopverlofkorting. Wet Deregulering beoordeling arbeidsrelaties (DBA) treedt per 1 april 2016 in werking. VAR's 2014/2015 ook in 2016 geldig tot nieuwe wet- en regelgeving ingaat. Maximaal overdraagbare algemene heffingskorting voor partner geboren ná 31 december 1962 is euro. Afbouw algemene heffingskorting met 4,796% vanaf begin tweede schijf tot euro. Maximum arbeidskorting euro Afbouw arbeidskorting begint vanaf euro. Vanaf inkomen Maximaal overdraagbare algemene heffingskorting voor partner geboren ná 31 december 1962 is 904 euro. Afbouw algemene heffingskorting vanaf begin tweede schijf tot circa euro. Afbouw arbeidskorting begint vanaf euro. 16

17 van euro van euro bedraagt de bedraagt de arbeidskorting 184 euro. arbeidskorting nihil. Geen S&Oafdrachtvermindering meer voor contractonderzoek. Per 1 juli 2015 moeten flexwerkers eerder een vast dienstverband krijgen en veranderen onder meer de regels voor tijdelijke contracten. Per 1 juli 2015 moet een werknemer die minimaal 2 jaar in dienst is bij ontslag een zogenaamde transitievergoeding meekrijgen. Samenvoeging RDA en S&O-aftrek. Max. premieloon Max. premieloon werknemersverzekering werknemersverzekering -en en ZVW naar en en ZVW naar euro. Werkgeversheffing euro. Werkgeversheffing ZVW naar 6,95%, ZVW naar 6,75%, bijdrage ZVW naar 5,7%. bijdrage ZVW naar 5,6%. Vanaf inkomen van euro bedraagt de arbeidskorting nihil. Invoering loonkostenvoordeel voor werkgevers die werknemers met een relatief laag loon in dienst hebben (lageinkomensvoordeel; LIV). De bestaande premiekorting voor oudere uitkeringsgerechtigde n en mensen met een arbeidsbeperking wordt vervangen door het zogenoemde loonkostenvoordeel (LKV). 17

18 Autobelastingen BPM-vrijstelling beperkt tot nulemissie-auto's. Inperking van de mogelijkheid om een taxatierapport te gebruiken voor de waardebepaling van een geïmporteerde auto. Jaarbetaling motorrijtuigenbelasting vanaf niet meer mogelijk. MRB-vrijstelling voor (semi- )elektrische auto's eindigt. Per 1 januari 2016 kan een motorrijtuig met een toegestane maximum massa van meer dan kg uitsluitend als motorrijtuig voor personenvervoer worden aangemerkt als de ruimte die bestemd is voor het vervoer van personen groter is dan de ruimte die niet bestemd is voor het vervoer van personen. Wiebes introduceert voor het tussenjaar 2016 een halftarief in de MRB voor (semi)elektrische auto's met een CO2-uitstoot van maximaal 50 gram. Hierdoor worden deze auto's ook in 2016 fiscaal gestimuleerd. De bestaande gewichtscorrectie van 125 kilo voor alle hybride en BPM wordt stapsgewijs verlaagd met in totaal 12% in Het aantal bijtellingscategorieën voor de BPM wordt stapsgewijs teruggebracht van vier naar twee. De fiscale stimulering van plug-in hybriden wordt stapsgewijs teruggebracht. MRB wordt verlaagd maar gaat per 2019 omhoog voor vervuilende diesels. 18

19 (semi)elektrische auto's blijft gehandhaafd. Pensioen Variabilisatie van al ingegaan pensioen mogelijk Afstempelmogelijkheid voor lopende pensioenen. Maximale jaarlijkse pensioenopbouw (Witteveen-kader) verlaagd naar 1,657% bij eindloon. Bij middelloon wordt maximaal 1,875% gefaciliteerd. Pensioenspaarmogelijkheid in box 3 voor inkomensgroep vanaf euro. Variabilisatie van al ingegaan pensioen niet meer mogelijk. Alleen afstempelingsmogelijkheid voor nog niet ingegane pensioenen in eigen beheer. Meer pensioenopbouwmogelijkheden voor zzp'ers. Pensioenvermogen in derde pijler (ook van werknemers) blijft buiten vermogenstoets bijstand en kan zonder revisierente worden gebruikt bij arbeidsongeschiktheid. Vaste wettelijke beslistermijn van 9 maanden voor vrijwillige voortzetting pensioenopbouw. In verband met de introductie van nettopensioen worden aanspraken ingevolge een nettopensioenregeling op 19

20 dezelfde wijze vrijgesteld van erfbelasting als aanspraken uit een pensioenregeling in de zin van artikel 1.7 lid 2 Wet IB Werknemers krijgen de keuze om hun deel van de pensioenpremie of een deel van de pensioenaanspraak te gebruiken voor extra hypotheekaflossing. Beperkingen (vrijwillige) opbouw verplicht bedrijfsof beroepspensioen. AOW-leeftijd wordt maanden met aanpassing fiscale faciliteiten. Overbruggingsregeling AOW-verhoging. Partnertoeslag AOW vervalt. Na 1 januari 2015 zal geen nieuw recht op partnertoeslag AOW meer ontstaan. Hierop geldt één uitzondering. Mensen die als gevolg van de verhoging van de AOW-leeftijd pas na 1 januari 2015 AOWgerechtigd worden, hebben nog wel recht op de toeslag. Samenwonende ouderen die nog een eigen huis hebben waar ze ook de financiële lasten van dragen gelden voor de AOW per definitie als nietsamenwonend. AOW-leeftijd wordt maanden met aanpassing fiscale faciliteiten. AOW-leeftijd wordt maanden met aanpassing fiscale faciliteiten. Inwerkingtreding nieuw verdrag met Duitsland. Nederlands pensioen wordt in Duitsland zes jaar lager belast. AOW-leeftijd wordt 66 jaar met aanpassing fiscale faciliteiten. 20

21 Met het oog op het in de uitvoeringspraktijk gewenste onderscheid tussen nettolijfrente en nettopensioen wordt er een afzonderlijke box 3- vrijstelling voor nettopensioen opgenomen met antimisbruikbepaling. Pensioenrichtleeftijd zal vanaf 1 januari 2016 sneller worden verhoogd: deze wordt 66 jaar in 2018 en 67 jaar in Pensioenrichtleeftijd is 66 jaar. Formeel belastingrecht Elektronische postbus voor belastingplichtigen wordt vanaf gefaseerd doorgevoerd. Er wordt een duidelijke termijn voor het opleggen van een verzuim- of vergrijpboete aan een ander dan de belastingplichtige of inhoudingsplichtige opgenomen in de wet. Er komt een informatieverplichting voor banken aan de Belastingdienst in het kader van de eenbankrekeningmaatregel. Tenaamstellingsverplichting btw in het kader van de eenbankrekeningmaatregel vervalt. Er komt een versnelde invordering toeslagen en de toezichthouders voor Toeslagen krijgen een binnentredingsbevoegdheid. Massaal bezwaarprocedure wordt verbeterd. 21

22 Met ingang van is de disculpatiemogelijkheid bij handel in vennootschappen met fiscale en stille reserves beperkt. De G-rekening zou tussen 1 juli 2014 en 1 juli 2015 gefaseerd worden vervangen door het depotstelsel, maar invoering op 1 juli 2014 is niet gehaald. Onder het depotstelsel kan de niet-gecertificeerde uitlener die geen depot aanhoudt een maximale boete van euro krijgen. Als sprake is van een nietgecertificeerde uitlener, moet de inlener 35% van de factuur op het depot storten. Voor het niet voldoen aan deze stortingsverplichting is de maximale boete van euro. Ook is hoofdelijke aansprakelijkheid mogelijk tot het bedrag dat gestort had moeten worden. Dividendbelasting valt onder het bereik van de belastingrente. Op naheffingsaanslagen dividendbelasting zal belastingrente worden Het wordt ook voor belastingzaken mogelijk om prejudiciële vragen te stellen aan de Hoge Raad. Ook hoger beroep in toeslagzaken krijgt een schorsende werking. Doelmatigheidsbepaling wordt ook van toepassing bij de inning van belastingen. 22

23 berekend en op teruggaafbeschikkingen dividendbelasting zal rente worden vergoed. Ook invorderingsrente vergoed als heffing (en inning) in strijd blijkt te zijn met het Unierecht. Vanaf 1 juli 2015 wordt bij vrijwillige verbetering / inkeer na minimaal twee jaar de vergrijpboete voor de aanslagbelastingen verminderd tot 60%. Btw-compensatiefonds gemaximeerd op raming Met ingang van 2015 wordt de ontwikkeling van het BCF gekoppeld aan de accrespercentages. Nieuw heffingssysteem voor aanslagen en voorlopige aanslagen inkomstenbelasting, schenkbelasting en erfbelasting. Wijzigingen voor navordering en ambtshalve vermindering gelden direct zodra het Wetsvoorstel vereenvoudiging formeel verkeer Belastingdienst in werking treedt. 23