Dia 1. Dia 2. Dia 3. Sportcafé Gemeente Roermond. Even voorstellen. Wie zijn wij? Sport en de Belastingdienst

Transcriptie

1 Dia 1 Sportcafé Gemeente Roermond Presentatie 20 april 2015 Dia 2 Even voorstellen. Wie zijn wij? Jo De la Roij: loonheffing specialist Belastingdienst/Midden- en Kleinbedrijf Pascal Hendrikx: omzetbelasting specialist Belastingdienst/Midden- en Kleinbedrijf Beiden leden Coördinatiegroep Sport (CGS) 2 Dia 3 Sport en de Belastingdienst Landelijke Doelgroep Sport Utrecht - Betaald voetbal organisaties - Sportbonden Landelijke Coördinatiegroep Sport Utrecht - in elke regio vertegenwoordigd - Eén aanspreekpunt in de regio Limburg: Jo De la Roij / of Limburg.Sport.en.Belasting@belastingdienst.nl 3

2 Dia 4 Geen sporthorror! Doel Mogelijke problemen bij de sport voorkomen door: - Regionaal sportloket (vraagbaak) - Voorlichting - Vooroverleg - Afspraken Met als doel: vitale sportverenigingen! Geen correcties achteraf! 4 Dia 5 Onderwerpen sportvereniging en fiscus Loonheffingen Kansspelbelasting Omzetbelasting Schenking 5 Dia 6 Onze bevindingen met loonheffingen (boekenonderzoeken) Onjuiste toepassing vrijwilligersregeling Bovenmatige vergoedingen aan trainers/selectiespelers 6

3 Dia 7 Onderwerpen Loonheffingen - vrijwilligersregeling - werkkostenregeling (vergoedingen/verstrekkingen) 7 Dia 8 vrijwilligersregeling Vrijwilliger in de zin van de wet? - Vrijwilligerswerk verricht voor een algemeen nut beogende instelling, een sportorganisatie of een lichaam dat niet vennootschapsbelastingplichtig is; - Niet bij wijze van beroep werkt; - Geen marktconforme beloning ontvangt: maximaal 4,50 bij 23 jaar of ouder maximaal 2,50 bij jonger dan 23 jaar 8 Dia 9 Vrijwilligers zijn goud waard, maar: vrijwilligersregeling - Vergoeding en verstrekking samen niet meer dan 150 per maand - Vergoeding en verstrekking samen niet meer dan per jaar (vergoeding vrijwilligersregeling in één bedrag is mogelijk) 9

4 Dia 10 Vrijwilligersregeling - Urenadministratie is niet vereist, echter; - Organisatie kiest zelf voor betaling per uur: let dan op de maximale bedragen! (marktconforme beloningen) (Zie brief Staatssecretaris van 20 maart 2008) marktconforme beloningen: - 23 jr. of ouder 4,50 - jonger dan 23 jr. 2,50 10 Dia 11 Vrijwilligersregeling Vrijwilligersregeling n.v.t., wat dan? Bijvoorbeeld, u betaalt meer dan 1.500,- of u betaalt een marktconforme Beloning (meer dan 4,50 per uur). Toetsen arbeidsverhouding: - echte dienstbetrekking (persoonlijk arbeid, gezag, loon) - fictieve dienstbetrekking (min. 2 dagen per week tegen min 2/5 min. loon (40%), arbeidsverhouding van tenminste een maand) 11 Dia 12 Vrijwilligersregeling Indien geen (fictieve) dienstbetrekking en geen vrijwilliger dan: melding van totaal uitbetaalde bedrag aan Belastingdienst via opgaaf uitbetaalde bedragen aan derden (voorheen IB 47) 12

5 dienstbetrekking) Dia 13 Vrijwilligersregeling?? Uitsluitend vergoeding van in redelijkheid gemaakte (on)kosten?? Voorbeelden: - werkelijk gemaakte autokosten per kilometer (bv. 0,25 per km); - sport/werkkleding, sportschoenen, e.d. op declaratiebasis, dan Geen toepassing vrijwilligersregeling en geen opgave uitbetaalde bedragen aan derden (voorheen IB47) Wel bonnen in administratie bewaren! 13 Dia 14 Vrijwilligersregeling (schema) vrijwilliger in de zin van de wet? nee ja vergoeding en verstrekking per maand > 150 nee vergoeding en verstrekking per jaar > ja uitsluitend vergoeding van in redelijkheid gemaakte onkosten? nee (fictieve) ja ja nee ja nee FISCAAL GEEN INKOMEN (geen IB 47) - WET IB - IB - 47 WET LB onverkort van toepassing 14 Dia 15 Voorbeelden De navolgende voorbeelden geven u inzicht in de werking van vergoedingen en verstrekkingen ten aanzien van de vrijwilligersregeling: 15

6 Dia 16 Vrijwilligersregeling 1 Peter is trainer bij voetbalvereniging X en ontvangt een vergoeding van 150 per maand gedurende 10 maanden. Daarnaast worden geen vergoedingen in geld of natura verstrekt. Vraag: Is Peter fiscaal aan te merken als vrijwilliger? Antwoord: Ja De vergoeding en verstrekking gezamenlijk is niet meer dan 150 per maand en 1500 per jaar. 16 Dia 17 Vrijwilligersregeling 2 Jan is speler in het eerste bij voetbalvereniging X en ontvangt een vergoeding van 100 per maand gedurende 10 maanden. Daarnaast ontvangt Jan 1 x per jaar een kledingpakket en sportschoenen met een waarde van 250 en een kilometervergoeding (á 0,25 per kilometer) van in totaal 450. Vraag: Is Jan fiscaal aan te merken als vrijwilliger? Antwoord: Nee De vergoeding en verstrekking gezamenlijk is meer dan 150 per maand en per jaar (i.c ) Beoordeeld dient te worden of Jan een bron van inkomen heeft en of hij in dienstbetrekking van sportvereniging X is. 17 Dia 18 Vergoedingen en verstrekkingen; - Het oude regime (vóór toepassing van de werkkostenregeling) - De werkkostenregeling (WKR) verplicht vanaf

7 Dia 19 Vergoedingen en verstrekkingen; Het oude regime (tot maximaal ) Binnen het oude regime zakelijkheidstoets voor: Attributen (trainer: fluit / stopwatch e.d.) Reiskosten (zakelijk) Telefoonkosten (zakelijk) Vakbondskosten (trainer VVON) Opleiding / cursus Naast zakelijkheidstoets ook speciale regels voor: Sport/werkkleding Voetbal/sport/werkschoenen Vakliteratuur Maaltijden 19 Dia 20 Vergoedingen en verstrekkingen; De werkkostenregeling (WKR) (toepasbaar vanaf / verplicht vanaf ) Een systeemwijziging om de administratieve lasten te verlagen. Een forfaitaire benadering, geen zakelijkheidstoets! Keuze: Loon of eindheffingsloon (de vrije ruimte) Indien keuze eindheffingsloon: Vrije marge van 1,2% van de fiscale loonsom van de werkgever Buiten vrije marge: gerichte vrijstellingen en nihilwaarderingen Het meerdere (>1,2%) is tegen een tarief 80% bij de werkgever belast NB: keuze per (loon)component 20 Dia 21 Vergoedingen en verstrekkingen; WKR Gerichte vrijstellingen Reiskosten Tijdelijk verblijf (bij uitwedstrijden): consumpties & maaltijden Cursussen Vakliteratuur Het noodzakelijkheidscriterium: Telefoonkosten Attributen Materialen 21

8 Dia 22 Vergoedingen en verstrekkingen; WKR Nihilwaarderingen (verstrekkingen!) Consumpties op de werkplek (die geen deel uitmaken van een maaltijd) Werkkleding - Clubtenue - Colberts/Pakken met logo (minimaal 70cm2) - Overige sportkleding met logo (bv. trainingspakken) Sportschoenen zijn geen werkkleding!! (> vrije ruimte!) NB: vergoedingen hieromtrent kunnen enkel binnen de vrije ruimte vallen 22 Dia 23 Vergoedingen en verstrekkingen; WKR en vaste kostenvergoedingen Vaste kostenvergoeding altijd (vooraf) inventariseren Inventariseren naar aard en omvang! Waarom (verplicht) inventariseren? Juiste bepaling van: - Gerichte vrijstellingen (naar aard en omvang) - Nihilwaarderingen (naar aard en omvang) Hierdoor een ruimere vrije ruimte! 23 Dia 24 Vergoedingen en verstrekkingen; Intermediaire Kosten en WKR Intermediaire kosten: - Kosten die de werknemer t.b.v. de club maakt Kenmerk intermediaire kosten: - Het gekochte goed gaat tot het vermogen van de club behoren Intermediaire kosten vallen buiten de WKR! 24

9 Dia 25 Vergoedingen en verstrekkingen Enkel de vergoeding van de werkelijke kosten? > dan geen dienstbetrekking / geen bron van inkomen / geen WKR. Let wel: een bovenmatige vergoeding leidt tot loon! Boven de grens van de vrijwilligersregeling ( 1.500) leidt dit voor spelers en trainers direct tot een dienstbetrekking. Voorbeelden: - werkelijke kilometerprijs 0,25 > vergoeding 0,35 = loon (wkr) - Vergoeding maaltijd t.b.v training of thuiswedstrijd = loon (wkr) - Vergoeding Voetbal International = loon (wkr) 25 Dia 26 Vergoedingen en verstrekkingen Sprake van een dienstbetrekking? (loon / gezag / persoonlijke dienstverrichting) Dan gaan de regels van de loonheffing gelden! Ten overvloede: vanaf > WKR 26 Dia 27 drie situaties mogelijk (spelers en trainers) - Dienstbetrekking: gezag / loon (meer dan kosten) / arbeid (eventueel met (vaste)kostenvergoeding / WKR) - Vrijwilliger / vrijwilligersregeling (max. 150 maand / jaar > daarnaast/daarboven geen kostenvergoeding) - Vrijwilliger (enkel de vergoeding van werkelijke kosten) Geen vrijwilligersregeling! Geen varianten of vermenging (zelfde functie)! 27

10 Dia 28 Kansspelbelasting Kansspel: winnaar wordt bepaald door enige kans Denk aan clubloterijen, prijsvragen e.d. Als waarde van prijs hoger is dan 449 euro (vanaf 2015 / was 454 euro) Organisator kansspel is belasting verschuldigd (ook als prijzen door sponsors ter beschikking worden gesteld!) Tarief is 29% Kansspel onbelast voor de btw (dus géén vooraftrek prijzen!) Zie informatie voor aangifte doen op website 28 Dia 29 Omzetbelasting 29 Dia 30 Onderwerpen Omzetbelasting (BTW) 1. Ondernemerschap 2. Vrijstellingen 3. Consumpties voor eigen gebruik 4. Bartering 5. Tarieven 6. Aftrek van voorbelasting 7. Toekomst 8. Quiz 9. Vragen 30

11 Dia 31 Ondernemerschap Ondernemerschap Sportverenigingen zijn ondernemer voor de btw voor hun leveringen en diensten (prestaties); Leveringen: voor menselijke beheersing vatbare goederen Diensten: alles dat geen levering is 31 Dia 32 Ondernemerschap Hoofdregel: Alle leveringen en diensten zijn belast met btw Uitzonderingen: Subsidies zijn in principe onbelast Er is een vrijstelling van toepassing 32 Dia 33 Vrijstellingen Vrijstellingen Op de prestaties van sportverenigingen kunnen twee vrijstellingen van toepassing zijn: - Sport (11-1-e); - Fondswerving (11-1-v). 33

12 Dia 34 Vrijstellingen Vrijstelling voor sport (11-1-e) de diensten door organisaties die zich de beoefening van sport of de bevordering daarvan ten doel stellen, aan hun leden Bijvoorbeeld: - contributies Uitgezonderd: - entreegelden (voor bezoeken wedstrijden) 34 Dia 35 Vrijstellingen Vrijstelling voor fondswerving (11-1-v) Deze vrijstelling is van toepassing op prestaties van bijkomstige aard door verenigingen. Hieronder vallen bijvoorbeeld de opbrengsten van: - Entreegelden - Kantine - Sponsoring - Etc. 35 Dia 36 Vrijstellingen Vrijstelling voor Fondswerving (11-1-v) - Veel veranderd afgelopen jaren - Kantineregeling (veranderd per , afgeschaft per voor sportverenigingen) - Vanaf 1 januari 2014 nog twee grensbedragen: - Leveringen (kantine, clubkleding etc); - Diensten (sponsoring, entreegelden etc). Als grens wordt overschreden is gehele bedrag belast met btw, maar grensbedragen zijn wel onafhankelijk van elkaar 36

13 Dia 37 Vrijstellingen Gevolgen afschaffen kantineregeling per Voor veel verenigingen verandert er niets; Bij kantine-omzet+ overige leveringen lager dan : verplicht vrijgesteld van BTW; Bij omzet daarboven belast met BTW; Net als voorheen: incidentele overschrijding omzet toegestaan onder voorwaarden; Bedragen gelden per vereniging, niet meer per kantine. 37 Dia 38 Vrijstellingen Overschrijding grenzen vrijstelling - Eenmalige overschrijding mag en heeft geen gevolgen als: - De overschrijding redelijkerwijs niet te voorzien was; - De overschrijding wordt veroorzaakt door een bijzonder eenmalig evenement (bijv. jubileum). Als niet wordt voldaan aan deze voorwaarden dan moet er btw betaald gaan worden over de diensten en/of leveringen. - nafactureren; of - Zelf btw berekenen (21/121). 38 Dia 39 Vrijstellingen Fondswerving voorbeeld 1 Voetbalvereniging: Omzet kantine Omzet sponsoring Uitwerking vanaf Omzet kantine < dus vrijgesteld Omzet sponsoring < dus vrijgesteld 39

14 Dia 40 Vrijstellingen Fondswerving voorbeeld 2 Hockeyverenging: Omzet kantine Omzet sponsoring Vanaf Omzet kantine > dus belast Omzet sponsoring < dus vrijgesteld 40 Dia 41 Vrijstellingen Fondswerving voorbeeld 3 Atletiekvereniging: Omzet kantine Verkoop tenues Vanaf 2014: Omzet kantine en verkoop tenues samen > dus belast 41 Dia 42 Vrijstellingen Fondswerving voorbeeld 4 Tennisvereniging: Omzet kantine Verkoop tenues Vanaf 2014: Omzet kantine en verkoop tenues samen < dus vrijgesteld 42

15 Dia 43 Onderwerpen Consumpties voor eigen gebruik 43 Dia 44 Consumpties Consumpties voor eigen gebruik Verstrekkingen aan kantinemedewerkers: geen omzetbelasting Verstrekkingen aan overige personen binnen de vereniging (bestuursleden, trainers, scheidsrechters): Geen btw als de waarde van alle overige leveringen onder Wel btw als waarden van alle overige leveringen meer is dan Btw moet dan berekend worden over de inkoopwaarde. 44 Dia 45 Onderwerpen Bartering (sponsoring in natura) 45

16 Dia 46 Bartering Wat is bartering? Sponsoring in natura Wederzijds factureren! Telt mee bij de fondswervende vrijstelling (dienst) 46 Dia 47 Bartering Voorbeeld bartering Volleybal vereniging S maakt op de shirts reclame voor de lokale sportwinkel. In ruil daarvoor geeft de sportwinkel sportkleding aan de hoogste teams. Uitwerking: - Volleybal vereniging stuurt voor het maken van reclame een factuur (met/zonder BTW) naar de sportwinkel. - Sportwinkel stuurt factuur met btw aan de volleybalvereniging met de inkoopwaarde van de verstrekte kleding. 47 Dia 48 Tarieven 48

17 Dia 49 Tarieven Tarieven Algemeen tarief: 21% Bijv: sponsoring, verkoop shirts en verkoop alcoholische dranken. Verlaagd tarief: 6% Bijv: verkoop frisdrank, entreegelden In de administratie moet dit gescheiden worden bijgehouden, tenzij u kiest voor de forfaitaire regeling.. 49 Dia 50 Tarieven Forfaitair tarief kantine (11,5%) Is de kantine belast voor de omzetbelasting dan kan gekozen worden voor de het forfaitaire tarief van 11,5%. Indien men dat niet wenst, dan splitsen in algemeen (thans 21%) en verlaagd (thans 6%) tarief. Administratieve lastenverlichting Bij toepassing forfaitair tarief hoeft de omzet van de kantine niet te worden gesplitst in hoog en laag tarief. De te betalen BTW is dan 11,5% van de kasontvangsten (incl. opbrengst speelautomaten ed.). Voorbelasting is gewoon aftrekbaar 50 Dia 51 Aftrek van voorbelasting 51

18 Dia 52 Aftrek van voorbelasting Algemeen Belaste prestaties: aftrek Vrijgestelde prestaties: geen aftrek Gemengde prestaties: pro rata aftrek 52 Dia 53 Aftrek van voorbelasting Belaste prestaties Volledige aftrek van BTW die toe te rekenen is aan belaste activiteiten, zoals sponsoring. Als de kantine in de heffing van de omzetbelasting is terechtgekomen, is de voorbelasting aftrekbaar. Dit ziet op de inkopen kantine maar ook op de kosten van het gebouw dat als kantine dienst doet. 53 Dia 54 Aftrek van voorbelasting Vrijgestelde prestaties Geen aftrek van BTW die toe te rekenen is aan vrijgestelde activiteiten, zoals sportbeoefening. Denk hierbij aan: Aanleg velden, materialen en sportkleding zonder reclameopdruk. 54

19 Dia 55 Aftrek van voorbelasting Gemengd gebruik BTW op kosten die zijn toe te rekenen aan zowel belaste als vrijgestelde activiteiten is gedeeltelijk aftrekbaar: pro-rata Bijvoorbeeld: gas, water en elektra 55 Dia 56 Aftrek van voorbelasting Hoofdregel: omzetverhoudingen Pro Rata Uitzondering: werkelijk gebruik als dit een betere afspiegeling is van de praktijk. Bijvoorbeeld op basis van oppervlakte Degene die afwijkt van de hoofdregel (vereniging of Belastingdienst) moet aantonen dat het een betere weergave van de werkelijkheid is. 56 Dia 57 Aftrek van voorbelasting Voorbeeld Pro Rata Voetbalvereniging heeft de volgende inkomsten: Contributie Omzet kantine Subsidie Voorbelasting gemengd gebruik Subsidie niet belast, niet in pro-rata Contributie vrijgesteld en omzet kantine belast Aftrekbaar volgens pro-rata? / * =

20 Dia 58 Suppleties 58 Dia 59 suppleties Suppleties Correctie op de aangifte (positief of negatief). Indienen via de website van de Belastingdienst (inloggen). Verschillen van minder dan mogen op de aangifte worden verwerkt. 59 Dia 60 Toekomst 60

21 Dia 61 Toekomst Wijziging sport vrijstelling? Toekomst Schrappen passage aan leden? 61 Dia 62 Onderwerpen Quiz 62 Dia 63 Quiz Vraag 1 Om te bepalen of de verkopen in de kantine onder de grens blijft van de fondsvrijstelling moet gekeken worden naar een grensbedrag. Dit grensbedrag is: A: B: Antwoord: B 63

22 Dia 64 Quiz Vraag 2 Volleybalvereniging X heeft een diverse sponsoren. De hoofsponsor betaald per jaar en 3 subsponsoren betalen ieder per jaar voor sponsoring. Moet X btw in rekening brengen over haar sponsoropbrengsten? Antwoord: Ja, het totaalbedrag aan sponsoring is hoger dan de vrijstelling voor fondsenwervende diensten ( ) 64 Dia 65 Quiz Vraag 3 Tennisvereniging Y heeft een normale kantine omzet van en ontvangt geen geld uit overige leveringen. Omdat Y 100 jaar bestaat heeft zij een grote feestavond georganiseerd en op deze avond heeft Y aan extra kantine omzet behaald. Moet Y btw gaan betalen over haar gehele kantine omzet? Antwoord: Als Y voldoet aan de voorwaarden van de eenmalige overschrijding hoeft zij geen btw te betalen over de kantineomzet. 65 Dia 66 Vraag 4 Voetbalvereniging A heeft de volgende inkomsten: Subsidie Gemeente Z: Hoofdsponsor: dienst Kalenders: levering Entreegelden: dienst Barterdeal kleding: dienst (reclame) Kantine: levering Contributie: Moet A aangifte omzetbelasting doen? Ja Wat is het pro rata percentage van A? / = 38% 66

23 Dia 67 Uitleg antwoord vraag 4 A) Antwoord: Ja over haar diensten moet A omzetbelasting in rekening brengen en afdragen. Subsidie: onbelast Contributie: vrijgesteld Diensten: Hoofdsponsor+Entreegeld+barter kleding (=sponsoring)= > meer dan dus belast Leveringen: Kalenders + Kantine = > minder dan > verplicht vrijgesteld B) Belaste omzet: ( ) Vrijgestelde omzet: ( ) Totale omzet: Pro Rata: * = 37.09% = 38% want mag afgerond worden naar boven. 67 Dia 68 Omzetbelasting Omzetbelasting tot slot Specifieke situaties voorleggen Voorkomen is beter dan genezen Voorbeelden: bouw kantine aanleg kunstgrasveld subsidies bartering 68 Dia 69 Geven voor sport 69

24 Dia 70 Geven voor sport Geven voor sport Sportverenigingen zijn meestal SBBI en kunnen daardoor profiteren van vrijstelling schenk- en erfbelasting Bij periodieke schenkingen aan verenigingen is onder voorwaarden ook aftrek in inkomstenbelasting mogelijk Ga naar platform NOC-NSF Sport Daar Geef Je Om voor meer informatie Zie ook bij het onderwerp goede doelen 70 Dia 71 Vragen? Contactpersoon regionaal sportloket Limburg: Jo De la Roij telefoon: / Limburg.Sport.en.Belasting@belastingdienst.nl of Belastingdienst website, Sport en belasting: of Handboek loonheffingen (zie website) 71 Dia 72 Bedankt voor uw aandacht! Tot ziens! 72