Zijn zorghotels de toekomst?

Transcriptie

1 Zijn zorghotels de toekomst? Fiscale en btw-aspecten voor ziekenhuizen 21 mei 2014 Brigitte Braeckmans Olivier Gios

2 Btw-aspecten voor ziekenhuizen Pagina 2

3 Btw-aspecten ziekenhuizen Agenda Vrijstelling artikel 44, 2, 1 WBtw Belastbare handelingen Principes van gemengde btw-belastingplicht Aanbevelingen Pagina 3

4 Btw-aspecten ziekenhuizen Vrijstelling artikel 44, 2, 1 WBtw Beoogde instellingen Ziekenhuizen, psychiatrische instellingen, klinieken en dispensaria (ziekenhuizen: inrichtingen bedoeld in de gecoördineerde wet van 7 augustus 1987 op de ziekenhuizen). Niet: Instellingen die als openbare instelling kunnen worden beschouwd: toepassing artikel 6 WBtw Herstellingsoorden (eventueel vrijstelling als instelling voor gezinshulp als zodanig erkend door de ziekenfondsen Beslissing ET van 30 juni 1985). Vakantietehuizen Zorghotels (eventueel vrijstelling op basis van artikel 44, 2, 2 WBtw met betrekking tot bejaardentehuizen PV nr van 3 december 2009). Pagina 4

5 Btw-aspecten ziekenhuizen Vrijstelling artikel 44, 2, 1 WBtw Beoogde diensten Diensten inzake de geneeskundige verzorging van de mens (bv. onderzoek, verzorging) Diensten en leveringen van goederen die nauw samenhangen met ziekenhuisverpleging en medische verzorging o voeding, logies, levering van prothesen en geneesmiddelen behorende bij de verzorging; o levering van kleine voorwerpen vervaardigd door patiënten, kleine diensten door patiënten verricht in kader van de verstrekte zorg (Beslissing nr. ET van 9 oktober 1975); o telefonische diensten en verhuur televisietoestellen (Beslissing nr. ET van 23 februari 2006 contra Europees Hof van Justitie C-394/04 en 395/04 van 1 december 2005 enkel die prestaties die onontbeerlijk zijn voor de therapeutische doelstellingen); Pagina 5

6 Btw-aspecten ziekenhuizen Vrijstelling artikel 44, 2, 1 WBtw Beoogde diensten o uitbating van een cafetaria voor zover volgende voorwaarden cumulatief zijn vervuld: slechts toegankelijk voor personeelsleden, patiënten en hun bezoekers; uitsluiting van andere btw belaste activiteiten en enkel verschaffen van zogenaamde lichte maaltijden; geen concurrentieverstoring geringe omzet in vergelijking met de vrijgestelde activiteiten (beoordeling grens van ,00 EUR vanaf 1 april 2014 bij overschrijding grens 10% van de globale vrijgestelde handelingen). Het vervoer van zieken of gewonden met speciaal daartoe uitgeruste vervoermiddelen (niet voorbehouden voor ziekenhuizen). Pagina 6

7 Btw-aspecten ziekenhuizen Belastbare handelingen Niet-limitatieve lijst: de levering van geneesmiddelen aan personen die niet in de inrichting worden verpleegd; de exploitatie van een parking die voor iedereen vrij toegankelijk is; de levering en de herstelling van prothesen, die niet gepaard gaan met de toediening van zorgen; de levering van brillen en glazen, zelfs aan personen die werden onderzocht door een oogarts die verbonden is aan de inrichting die de winkel voor optiek exploiteert; het verschaffen van spijzen en dranken door een ziekenhuis in een inrichting voor zelfbediening die voor iedereen toegankelijk is; de exploitatie van een kleinhandel (boeken, geschenken, bloemen, suikergoed, speelgoed,...). Pagina 7

8 Btw-aspecten ziekenhuizen Belastbare handelingen Prestaties die vreemd zijn aan de eigenlijke prestaties van ziekenhuizen en die worden verricht ten aanzien van andere ziekenhuizen, zoals wassen van linnen, verhuur van medische en/of paramedische apparatuur, leveringen van spijzen en dranken (PV nr. 322 van 23 maart 2004): o kostendelende vereniging? o samenwerkingsverbanden tussen de zorginstellingen (Circulaire nr. AAFisc 36/2012 (ET van 27 november 2012). Opbaren in het mortuarium van een ziekenhuis van buiten dat ziekenhuis overleden personen (PV nr van 31 mei 1994). Activiteiten die bestaan in de inzameling, transport en analyse van navelstrengbloed, alsook bewaring van navelstrengstamcellen (HvJ 10 juni 2010, C-262/08 en HvJ 10 juni 2010, C-86/09). Pagina 8

9 Btw-aspecten ziekenhuizen Belastbare handelingen Het onderzoekswerk, met inbegrip van klinische proeven (bvb. testen van geneesmiddelen), dat door ziekenhuizen onder bezwarende titel wordt verricht voor ethische comités m.b.t. klinische proeven (Beslissing nr. ET van 21 februari 2011 en ET /2 van 27 juni 2013). Optie toepassing bijzondere regeling (geen indiening periodieke btw-aangiftes, geen recht op aftrek, verlegging van heffing naar afnemer, self-billing door afnemer). Pagina 9

10 Btw-aspecten ziekenhuizen Principes van gemengde btw-belastingplicht Gemengde btwbelastingplichtige Verricht btw-handelingen met recht op aftrek Verricht vrijgestelde handelingen zonder recht op aftrek (art. 44 WBtw) Pagina 10

11 Btw-aspecten ziekenhuizen Principes van gemengde btw-belastingplicht Btw-verplichtingen: Btw-verplichtingen zoals gewone btw-belastingplichtigen (uitreiken van facturen, periodieke btw-aangiften, intracommunautaire opgave); Sinds 1 januari 2010: vrijgestelde handelingen op te nemen in rooster 00 van de btw-aangifte. Recht op aftrek: Enkel in de mate van het stellen van btw-belaste handelingen; Twee mogelijkheden voor de bepaling ervan: o algemeen verhoudingsgetal; o werkelijk gebruik. Pagina 11

12 Btw-aspecten ziekenhuizen Principes van gemengde btw-belastingplicht Werkelijk gebruik ofwel optie door belastingplichtige : vooraf schriftelijk in kennisstelling aan btw-administratie; ofwel opgelegd door het btw-controlekantoor (niet met terugwerkende kracht). Pagina 12

13 Btw-aspecten ziekenhuizen Principes van gemengde btw-belastingplicht Algemeen verhoudingsgetal Aftrekbare btw = Input btw handelingen die recht geven op aftrek van btw totale omzet bedragen in teller en noemer afronden naar de hogere tien Euro. percentage afronden naar de hogere eenheid. Pagina 13

14 Btw-aspecten ziekenhuizen Principes van gemengde btw-belastingplicht Werkelijk gebruik Input btw op goederen en diensten bestemd voor btw-belaste activiteit: 100 % aftrek (met inachtname van de aftrekbeperkingen en uitsluitingen van art. 45 WBtw). Input btw op goederen en diensten bestemd voor de vrijgestelde activiteit: 0% aftrek. Input btw op gemengde kosten: aftrek volgens een speciale verdeelsleutel (bvb. regel van algemeen verhoudingsgetal). Pagina 14

15 Btw-aspecten ziekenhuizen Aanbevelingen Onderzoek de btw-status van uw eigen organisatie o in kaart brengen van de verschillende activiteiten; o formele aspecten. Onderzoek naar eventuele btw-optimalisaties: o vergunning maandelijkse teruggaaf; risico-beheer: o eventuele opportuniteit op basis van Europese rechtspraak; o nastreven van optimale aftrek (beoordeling algemeen verhoudingsgetal/werkelijk gebruik). Pagina 15

16 Btw-aspecten ziekenhuizen Pagina 16

17 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De gevolgen van het toekennen van een voordeel van alle aard in de rechtspersonenbelasting Pagina 17

18 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra Agenda Extralegale voordelen binnen de zorgsector Nieuwe belasting voor de vzw als werkgever bij de toekenning van bedrijfswagens vzw? Damocles Pagina 18

19 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra Extralegale voordelen binnen de zorgsector De zorgsector opereert binnen een competitieve arbeidsmarkt (War on Talent). Loon kan één van de pijlers zijn van een duurzame personeelsretentie maar hoge Belgische progressieve tarieven personenbelasting. Alternatieve verloning zoals o.a. een bedrijfswagen of groepsverzekering worden relatief lager belast dan de toekenning van hun equivalent in cash fiscaal voordeel voor werkgever én werknemer. Pagina 19

20 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra Principe een voordeel in natura wordt belast op werkelijke waarde voor gebruiker (artikel 36 WIB92). Wat is de werkelijke waarde? forfaitaire waardering (artikel 36 WIB 92/artikel 18 KB WIB 92). Forfaitaire waardering bedrijfswagens afhankelijk van CO2 uitstoot en cataloguswaarde < werkelijke waarde voor gebruiker (afhankelijk type wagen). Opbouw groepsverzekering onder voorwaarden vrijgesteld bij werknemer - aftrekbaar werkgever bij opneming op pensioenleeftijd forfaitair laag belast. Pagina 20

21 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra Nieuwe belasting voor de vzw als werkgever bij de toekenning van bedrijfswagens Voor voordelen van alle aard bedrijfswagens toegekend vanaf 1 januari % op de som van alle voordelen van alle aard voor de terbeschikkingstelling van bedrijfswagens aan personeel (artikel WIB92) = nieuwe belastbare basis. 33,99% (artikel en 463bis WIB92) x 17% voordeel van alle aard = nieuwe belope van een gedeelte van het voordeel Pagina 21

22 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? De fiscale wetgeving verplicht een vzw om: Fiches in te dienen voor: o.a. commissies, makelaarslonen en erelonen die voor de verkrijger al dan niet in België belastbare inkomsten zijn (in casu geneesheren die niet in ondergeschikt verband werken). Fiches (loonfiche werknemer) in te dienen voor: o.a. bezoldigingen, voordelen van alle aard toegekend aan werknemers, terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever en andere vergoedingen. Fiches (loonfiche bedrijfsleider) in te dienen voor: o.a. bezoldigingen van bedrijfsleiders, voordelen van alle aard toegekend aan bedrijfsleiders, terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever en andere vergoedingen. Artikel WIB 92, artikel WIB 92, artikel 57 WIB92 Pagina 22

23 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Indiening van fiche niet nodig wanneer: o Btw conforme factuur van genieter onderworpen aan Belgische boekhoudwetgeving. o Diensten van geneesheren vrijgesteld van btw! Hoe dient men een fiche in voor geneesheren? o Vak 4, b) erelonen of vacatiegelden van fiche o Op te nemen bedrag = bedrag dat in kostenrekeningen voorkomt. Pagina 23

24 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Bijzondere gevallen? o Indien bedrag in kosten verschilt van het uitbetaalde bedrag vak 4, g) (overlopende rekeningen). vermelding o Indien afhoudingen op het bruto honorarium netto bedrag vermelden (indien de afhouding boekhoudkundig verwerkt werd). o Kosten gemaakt door het ziekenhuis voor rekening van de geneesheer vermelding vak 4, d). Afzonderlijke vermelding noodzakelijk. Indien de doorrekening van de kosten deel uitmaakt van een factuur, dan vrijstelling ficheplicht. Pagina 24

25 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Wanneer vzw nalaat om deze kosten met fiches te verantwoorden: Bijzondere aanslag van 309% op de niet verantwoorde kosten, voordelen van alle aard en andere niet verantwoorde vergoedingen. In de vennootschapsbelasting is de aanslag zelf fiscaal aftrekbaar wat de fiscale druk mildert. In de rechtspersonenbelasting is de aanslag van 309% niet aftrekbaar = discriminatie (Grondwettelijk Hof 6 april 2000). Pagina 25

26 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Tot en met aanslagjaar 2013 (boekjaar 2012) geen wettelijke Vanaf aanslagjaar 2014 (boekjaar 2013) twee wettelijke ontsnappingsroutes toevoeging artikel 223, lid 3 en lid 4 WIB92. Pagina 26

27 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Eerste wettelijke ontsnappingsroute: de genieter geeft de vergoeding of het voordeel van alle aard spontaan aan in zijn eigen tijdig en regelmatig ingediende aangifte in de inkomstenbelasting (artikel 223, lid 3 WIB 92). Pagina 27

28 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Tweede wettelijke ontsnappingsroutes: I. Indien er geen fiches werden ingediend en indien de genieter zijn inkomsten niet spontaan heeft aangegeven, kan er afgezien worden van de aanslag van 309% indien de genieter alsnog wordt belast op de ontvangen vergoeding of voordeel binnen de driejarige aanslagtermijn (artikel 223, lid 4 WIB92). II. III. Het akkoord van de genieter met de belasting in zijn hoofde is niet nodig in de rechtspersonenbelasting. Het weglaten van de bijzondere aanslag van 309% wordt gekoppeld aan het gegeven dat de aanslag in hoofde van de genieter definitief gevestigd werd (MvT, Parl.St. Kamer , Doc /001). Pagina 28

29 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Tweede wettelijke ontsnappingsroutes (vervolg): IV. Indien er geen fiches werden ingediend en indien de genieter zijn inkomsten niet spontaan heeft aangegeven, maar de genieter op de verkregen voordelen of vergoedingen effectief belast werd, zal de vzw (rechtspersoon) eveneens op de gedane uitgaven of voordelen belast worden aan 33,99% (artikel 223 lid 1, 5 WIB92 en aanpassing aan artikel 225, lid 2, 5 WIB 92) = dubbele belasting? Minister van Financiën (Vr.Nr Devlies 25 juni 2013): dubbele belasting in hoofde van de vennootschap en rechtspersoon moet zo veel als mogelijk worden vermeden en kan achterwege blijven indien er geen sprake is van kwader trouw. Cfr. randnummer 18 en 13 van circulaire nr. Ci.RH. 421/ (AAFisc.nr. 30/2013),22 juli 2013 Pagina 29

30 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra De Damocles de vzw? Wat met het verleden? De administratie heeft aangegeven dat hangende geschillen en lopende dossiers van voorgaande aanslagjaren zullen worden opgelost in de geest van de nieuwe wetsbepalingen en de circulaire (nr. Ci.RH. 421/ ) als de aanslagtermijnen in de personenbelasting nog niet verstreken zijn. Conclusie: versoepeling mag toegepast worden als het nog mogelijk is om de genieter te belasten. Pagina 30

31 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra Andere fiscale hete hangijzers voor Vzw ziekenhuizen en zorgcentra zijn onderworpen aan de tax tot vergoeding bezittingen, zowel binnen als buiten België. Onder patrimonium wordt verstaan het geheel van bezittingen op 1 januari van het aanslagjaar, met uitzondering van o.a. werkmiddelen zoals kasgelden en zichtrekeningen (artikel 150 Wetboek Successierechten). Bepaalde ontvangkantoren, afhankelijk van de regio, focussen zich in hun controles specifiek op vzw ziekenhuizen. Pagina 31

32 Fiscale aandachtspunten bij alternatieve verloning door vzw ziekenhuizen en zorgcentra Pagina 32

33 BRIGITTE BRAECKMANS Senior Adviseur - Tax & Legal Services - Tax BDO Belastingconsulenten Burg. Ven. CVBA brigitte.braeckmans@bdo.be BDO Uitbreidingstraat 72, bus Antwerpen BELGIUM Tel + 32 (0) Fax + 32 (0) OLIVIER GIOS Supervisor- Tax & Legal Services - Tax BDO Belastingconsulenten Burg. Ven. CVBA olivier.gios@bdo.be BDO Uitbreidingstraat 72, bus Antwerpen BELGIUM Tel + 32 (0) Fax + 32 (0)