Tweede Kamer neemt pakket Belastingplan 2019 en wetsvoorstel ATAD1 aan

Transcriptie

1 Belastingplan 2019

2 Tweede Kamer neemt pakket Belastingplan 2019 en wetsvoorstel ATAD1 aan 15 november 2018 Op 15 november 2018 heeft de Tweede Kamer ingestemd met het pakket Belastingplan 2019 en het wetsvoorstel Wet implementatie eerste EU-richtlijn antibelastingontwijking (ATAD1). Daarbij zijn ook enkele amendementen en moties aangenomen. De aangenomen amendementen en de belangrijkste aangenomen moties zullen wij hieronder kort beschrijven. ATAD1 Voor toepassing van de zogenoemde Controlled Foreign Companies- (CFC) maatregel is sprake van een gecontroleerd lichaam indien dat lichaam onder meer voldoet aan de voorwaarde dat het is gevestigd in een laagbelastende staat. Daarvan is sprake indien die staat lichamen niet of naar een statutair tarief van minder dan 7% onderwerpt aan een belasting naar de winst of indien die staat is opgenomen op de zogenoemde EUlijst van niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden. Het hiervoor genoemde tarief van 7% wordt verhoogd naar 9% (amendement ). De regering wordt verzocht om de effecten van de maatregelen van ATAD1 te monitoren en te evalueren en hierover uiterlijk in 2024 separaat aan de Kamer te rapporteren (motie ). De regering wordt verzocht om een vervolgonderzoek te laten uitvoeren om te kijken of ook meer inzicht kan worden gegeven in andere geldstromen en belastingconstructies, en zo mogelijk ook daar nulmetingen uit te voeren. Dit verwijst naar het onderzoek dat SEO Economisch Onderzoek heeft gedaan naar geldstromen die via Nederland lopen en als nulmeting dient om te volgen welk effect de in te voeren conditionele bronbelastingen zullen hebben. De Kamer heeft met deze motie het oog op een aantal andere maatregelen die de komende jaren worden genomen, zoals de CFC-maatregel, beperking van renteaftrek, aanpak van hybride mismatches, het multilateraal verdrag (MLI), mogelijk strengere substance-eisen in het rulingbeleid en eventuele maatregelen tegen dubbele niet-belasting via informeelkapitaalstructuren (motie ). Pakket Belastingplan 2019 Gemeenten krijgen de vrijheid om voor sportaccommodaties, dorpshuizen, andere sociaal belang behartigende instellingen, zoals de lokale muziekvereniging of de scouting, en goede doelen voor de onroerendezaakbelasting het veelal lagere tarief voor woningen te rekenen in plaats van het veelal hogere tarief voor niet-woningen (amendement ).

3 In de Wet belastingen op milieugrondslag wordt een vrijstelling van afvalstoffenbelasting opgenomen voor de afgifte ter verwijdering of overbrenging ter verwijdering van afzonderlijk aangeboden asbest en asbesthoudende producten afkomstig van asbestdaken die uiterlijk eind 2024 gesaneerd moeten zijn (amendement ). De regering wordt verzocht om binnen de kleineondernemersregeling in de omzetbelasting de mogelijkheid tot het doen van een jaaraangifte te handhaven voor kleine ondernemers, natuurlijke personen en samenwerkingsverbanden met uitsluitend natuurlijke personen (motie ). Tot slot De aangenomen amendementen worden verwerkt in de wetsvoorstellen, waarna de Eerste Kamer deze in de komende weken zal behandelen. Anders dan de Tweede Kamer kan de Eerste Kamer geen wijzigingen meer aanbrengen, maar de wetsvoorstellen slechts integraal aannemen of verwerpen (dat laatste is overigens niet waarschijnlijk). De stemmingen over het pakket Belastingplan 2019 en ATAD1 zijn voorzien voor 18 december Verder zullen de hierboven beschreven aangenomen moties waarschijnlijk worden uitgevoerd, omdat de staatssecretaris van Financiën deze niet heeft ontraden. Klik hier om het memorandum te openen in pdf-formaat

4 Nieuwe ontwikkelingen pakket Belastingplan 2019 en spoedreparatie fiscale eenheid 26 oktober 2018 Op 25 oktober 2018 heeft staatssecretaris Snel van Financiën de antwoorden op de Kamervragen over de wetsvoorstellen uit het pakket Belastingplan 2019 (inclusief ATAD1) gepubliceerd. Tevens zijn enkele nota s van wijziging aan de Tweede Kamer gestuurd. Op 26 oktober 2018 zijn ook de nota s van wijziging gepubliceerd die het resultaat zijn van de heroverweging van het kabinet van het pakket vestigingsklimaat. Dit betreft onder meer: het verder verlagen van het vennootschapsbelastingtarief en het niet extra verhogen van het aanmerkelijkbelangtarief; het niet afschaffen van de dividendbelasting; het niet invoeren van de conditionele bronbelasting op dividenden; het terugdraaien van de aanpassingen van het fbi-regime; een overgangsregeling bij de beperking in de vennootschapsbelasting van afschrijving van vastgoed in eigen gebruik; een overgangsregeling voor de 30%-regeling; de aanpassing van de spoedreparatie fiscale eenheid; de rekening-courantmaatregel voor directeuren-grootaandeelhouders (dga s). Hieronder zetten we de belangrijkste zaken voor u op een rij. 1. Verdere verlaging Vpb-tarief en verhoging box 2-tarief Het vennootschapsbelastingtarief gaat in de volgende stappen omlaag: Tot en met Boven % 25% ,5% 22,55% % 20,5% Het kabinet heeft besloten dat het aanmerkelijkbelangtarief (box 2) niet extra stijgt ondanks de verdere verlaging van het vennootschapsbelastingtarief. Het box 2-tarief wordt de komende jaren: ,25% ,9%

5 2. Niet-afschaffen dividendbelasting / niet invoeren conditionele bronbelasting op dividenden / geen aanpassing fbis Nederlands vastgoed De dividendbelasting wordt niet afgeschaft. De geplande invoering van de conditionele bronbelasting gaat om die reden eveneens niet door. Ook het voorstel dat fiscale beleggingsinstellingen niet meer zouden mogen beleggen in Nederlands vastgoed is daarmee van tafel. 3. Afschrijving vastgoed in eigen gebruik - overgangsregeling Voorgesteld is dat in de vennootschapsbelasting vanaf 1 januari 2019 op vastgoed in eigen gebruik voortaan tot maximaal 100% van de WOZ-waarde kan worden afgeschreven (is thans 50% van de WOZ-waarde). Deze maatregel is nu voorzien van een overgangsmaatregel voor gebouwen die vóór 1 januari 2019 in gebruik zijn genomen en waarop nog geen 3 jaar is afgeschreven. Die gebouwen mogen nog 3 volledige boekjaren na het jaar van ingebruikname worden afgeschreven met in achtneming van een bodemwaarde van 50% van de WOZ-waarde. Een BV met een boekjaar gelijk aan het kalenderjaar, die een pand op 1 juli 2018 heeft gekocht, mag de oude afschrijvingsregel dus nog toepassen in de boekjaren 2019, 2020 en Spoedreparatie fiscale eenheid Naar aanleiding van een arrest van het Europese Hof van Justitie van 22 februari 2018 zal voor een aantal elementen vanaf 1 januari 2018 moeten worden gedaan alsof de fiscale eenheid vennootschapsbelasting niet bestaat. Eerder was de inwerkingtredingsdatum gepland op 25 oktober 2017, uur s ochtends. Dat is nu dus verschoven naar 1 januari Voor de meeste belastingplichtigen betekent dit dat in de aangifte over 2017 geen rekening gehouden hoeft te worden met deze spoedreparatiemaatregelen. Alleen voor belastingplichtigen met een gebroken boekjaar zal de spoedreparatie wel een rol spelen. 5. Earningsstripping In onderdeel van ons memorandum van 18 september 2018 is de voorgestelde earningsstrippingmaatregel besproken. Zoals daar werd opgemerkt zou bij nota van wijziging worden voorzien in een uitzondering voor bestaande Publiek-Private Samenwerking (PPS)- projecten. Deze nota van wijziging is op 25 oktober 2018 ingediend. De uitzondering geldt voor rente ter zake van bij ministeriële regeling aan te wijzen, op 25 oktober 2018 bestaande, langlopende openbare-infrastructuurprojecten waarbij op basis van een geïntegreerd contract voor het ontwerp, de bouw, de financiering, het onderhoud of de exploitatie de overheid een periodieke vergoeding voor de beschikbaarheid is verschuldigd. De voordelen uit die projecten mogen niet in aanmerking worden genomen bij de bepaling van de gecorrigeerde winst: die voordelen verhogen dus niet de ruimte voor aftrek van rente die wel onder de earningsstrippingmaatregel valt. Van een bestaand project is volgens de toelichting sprake als de aanbestedingsprocedure vóór 25 oktober 2018 is gestart. De activiteiten van woningcorporaties vallen niet onder de uitzondering; volgens de nota naar aanleiding van het verslag moet worden gedacht aan wegen, bruggen en tunnels. De uitzondering wordt eerst

6 voorgelegd aan de Europese Commissie omdat sprake zou kunnen zijn van verboden staatssteun. Daarom treedt de maatregel pas in werking op een bij koninklijk besluit te bepalen tijdstip, waarbij kan worden bepaald dat de maatregel terugwerkt tot 1 januari In de nota naar aanleiding van het verslag is op enkele punten wat meer duidelijkheid verschaft over de toepassing van de earningstrippingmaatregel. Over het saldo van rente dat aan de aftrekbeperking onderworpen is wordt opgemerkt dat vergoedingen voor operational lease hier niet onder vallen. Afsluitprovisies en andere kosten vallen er wel onder. Rentebaten die op grond van de voorgestelde CFC-regel van art. 15ab Wet Vpb 1969 tot de grondslag worden gerekend behoren niet tot het saldo van rente; dat geldt wel weer voor correcties op de voet van art. 8b Wet Vpb Over de gecorrigeerde winst (de EBITDA) waarover de 30% wordt berekend, is opgemerkt dat de vorming van een herinvesteringsreserve tot een lagere winst, en dus tot een lagere gecorrigeerde winst (EBITDA) leidt, en dus tot een grotere aftrekbeperking. Het kabinet bevestigt dat een belastingplichtige die gebruik maakt van de innovatiebox eerder kan worden geconfronteerd met een grotere aftrekbeperking 6. 30%-regeling De looptijd van de 30%-regeling wordt verkort van 8 naar 5 jaar met ingang van 1 januari Voor bestaande gevallen is een overgangsregeling opgenomen, die inhoudt dat de 30%- regeling afloopt op 31 december 2020, of eerder indien de achtjaarstermijn eerder verstrijkt. Voor oude gevallen geldt soms nog een termijn van 10 jaar. Ook dan geldt de uiterste datum van 31 december Alhoewel dat niet expliciet is genoemd, veronderstellen wij dat als gebruik gemaakt kan worden van de overgangsregeling, gedurende die overgangsperiode ook de regeling voor beperkt buitenlandse belastingplichtigen kan worden benut. 7. Rekening-courantmaatregel dga De staatssecretaris herhaalt dat de aangekondigde rekening courantmaatregel voor dga s wordt versoepeld (ingangsdatum 1 januari 2022). Naast bestaande eigenwoningschulden zullen ook nieuwe eigenwoningschulden worden uitgezonderd. De dga en zijn partner kunnen dan nog samen maximaal schuld hebben aan hun vennootschappen. In het najaar van 2018 of begin 2019 zal een conceptwetsvoorstel voor consultatie worden aangeboden, waarna het definitieve wetsvoorstel in het voorjaar van 2019 aan de Tweede Kamer kan worden aangeboden. 8. Afbouw voordeel fiscale aftrekposten (o.a. alimentatie) In het Belastingplan 2019 is opgenomen dat bepaalde aftrekposten, zoals alimentatie en giften, uiteindelijk (in 2023) slechts tegen het lage tarief van de eerste schijf (37,05%) in aftrek gebracht kunnen worden. En niet meer tegen het toptarief van 49,5%. Dit scheelt 12,45%! Vanaf 1 januari 2020 zal de aftrek worden afgebouwd. Met name over alimentatie zijn veel vragen gesteld omdat dit forse inkomenseffecten kan hebben. Bevestigd is dat voor nieuwe situaties bij het vaststellen van de alimentatienormen rekening gehouden zal gaan worden met het lagere voordeel van de aftrek van alimentatie. Voor bestaande situaties kan de fiscale wijziging aanleiding zijn om bestaande afspraken te herzien. Partijen kunnen in onderling overleg, via een mediator, advocaat of rechter tot herziening overgaan.

7 9. Afdrachtvermindering zeevaart De afdrachtvermindering zeevaart voor zeilende CCV s (cruiseschepen) wordt met ingang van 1 januari 2019 aangepast aan de hernieuwde goedkeuring van de Europese Commissie. Deze hernieuwde goedkeuring geldt tot en met 31 december Verruiming btw-sportvrijstelling De overgangsregeling met betrekking tot de verruiming van de sportvrijstelling wordt meer in overeenstemming gebracht met de bedoeling: voorkomen dat in aftrek gebrachte btw die drukt op de bouw van een sportaccommodatie moet worden herzien als gevolg van de verruiming van de sportvrijstelling. De wijziging heeft tot gevolg dat voor onroerende en roerende zaken ongeacht het tijdstip waarop zij in gebruik zijn of worden genomen geen herziening plaatsvindt. Ongewijzigd blijft gelden dat de herziening enkel achterwege blijft voor zover de herziening het gevolg is van de verruiming van de sportvrijstelling. Klik hier om het memorandum te openen in pdf-formaat

8 Brief staatssecretaris met heroverweging pakket vestigingsklimaat 16 oktober 2018 Als onderdeel van het pakket Belastingplan 2019 stelde het kabinet op Prinsjesdag voor om met ingang van 1 januari 2020 de huidige dividendbelasting af te schaffen en tegelijkertijd een conditionele bronbelasting op dividenden in te voeren (zie onze eerdere berichtgeving). In een brief van 15 oktober 2018 heeft de staatssecretaris van Financiën bekendgemaakt dat het kabinet heeft besloten de dividendbelasting te laten voortbestaan en het vestigingsklimaat via andere maatregelen te verbeteren. Hierna gaan wij in op de inhoud van deze brief. 1. Dividendbelasting/bronbelastingen Uit de brief van 15 oktober 2018 kan worden opgemaakt dat het kabinet de huidige dividendbelasting en de genoemde bronbelasting op dividenden beoogt te integreren. De bronbelasting zou een hoger tarief en een bredere grondslag hebben dan de dividendbelasting. De integratie en de gevolgen ervan zullen nu eerst worden bestudeerd, reden om de invoering van de bronbelasting op dividenden voorlopig uit te stellen. Voor de in het regeerakkoord aangekondigde conditionele bronbelastingen op rente en royalty s naar laagbelastende jurisdicties en in misbruiksituaties blijft het geplande jaar van inwerkingtreding Handhaving van de dividendbelasting zou betekenen dat fiscale beleggingsinstellingen (fbi s) gebruik kunnen blijven maken van de afdrachtvermindering in de dividendbelasting. 2. Verdere verlaging vennootschapsbelastingtarieven Voor winst tot en met geldt in de vennootschapsbelasting (Vpb) op dit moment een tarief van 20%. Voor zover de winst hoger is, wordt deze nu nog belast tegen 25%. Op Prinsjesdag werd voorgesteld deze tarieven stapsgewijs te verlagen naar uiteindelijk 16% respectievelijk 22,25% in Voorgesteld zal nu gaan worden om de tarieven verder te verlagen naar uiteindelijk 15% respectievelijk 20,5% in Wel zal de eerder voorgestelde verlaging van het hoge tarief in 2019 (de eerste stap) worden uitgesteld. De brief is niet duidelijk over de mate van verlaging van de tarieven in Overgangsrecht beperking afschrijving gebouwen in de Vpb Op Prinsjesdag is voorgesteld dat een gebouw in eigen gebruik vanaf 2019 in de Vpb nog maar kan worden afgeschreven tot maximaal 100% van de WOZ-waarde. In de brief van 15 oktober 2018 wordt overgangsrecht aangekondigd om de effecten van deze beperking te

9 verzachten voor gebouwen die recent in gebruik zijn genomen. Dit overgangsrecht houdt in dat als het gebouw voor 1 januari 2019 door de belastingplichtige in gebruik is genomen en op dat gebouw nog geen drie jaar is afgeschreven, de belastingplichtige alsnog deze drie jaar volgens het huidige regime mag blijven afschrijven (dus tot 50% van de WOZ-waarde). 4. Direct beleggen in vastgoed door fbis (Vpb) In het pakket Belastingplan 2019 is voorgesteld dat fbi s niet meer direct mogen beleggen in Nederlands vastgoed (inclusief daarop betrekking hebbende rechten). Deze maatregel hield verband met het afschaffen van de dividendbelasting. Omdat de dividendbelasting wordt gehandhaafd, vervalt de directe aanleiding voor deze maatregel. Het kabinet geeft dan ook aan af te zien van de voorgestelde aanpassing van het fbi-regime. 5. Beperking terugwerkende kracht spoedreparatie fiscale eenheid Vpb Naar aanleiding van Europese rechtspraak heeft het kabinet op 4 juni 2018 het wetsvoorstel Wet spoedreparatie fiscale eenheid bij de Tweede Kamer ingediend (zie onze eerdere berichtgeving). Hierin is opgenomen dat de spoedreparatiemaatregelen in beginsel terugwerken tot en met 25 oktober 2017, uur. Dit zou extra onzekerheid en administratieve lasten betekenen, onder andere met betrekking tot aangiften vennootschapsbelasting over het jaar Het kabinet stelt nu voor om de terugwerkende kracht te beperken tot en met 1 januari Verzachting van aangekondigde beperking lenen van eigen bv door dga Tegelijk met het pakket Belastingplan 2019 heeft het kabinet een maatregel aangekondigd die per 1 januari 2022 het lenen van de eigen bv door directeuren-grootaandeelhouders (dga s) wil ontmoedigen. Daarbij is aangegeven dat inkomen in box 2 wordt geconstateerd voor zover de totale som van schulden bij de eigen bv meer bedraagt dan Het was al bekend dat er een overgangsmaatregel zal komen voor bestaande eigenwoningschulden. In de brief van 15 oktober 2018 kondigt het kabinet aan dat ook nieuwe eigenwoningschulden van de dga uitgezonderd gaan worden. Boven op de eigenwoningschuld zal een aanvullende drempel van gaan gelden voor de dga en zijn partner gezamenlijk. 7. Overgangsrecht verkorten maximale looptijd 30%-regeling De 30%-regeling is een fiscale faciliteit voor werknemers die vanuit het buitenland naar Nederland komen en een specifieke deskundigheid bezitten die op de Nederlandse arbeidsmarkt niet, of schaars, aanwezig is. Op basis van deze faciliteit kan grofweg 30% van het loon onbelast worden vergoed door de werkgever. De periode van toekenning van de 30%- regeling wordt met ingang van 1 januari 2019 beperkt van acht tot vijf jaar. Het kabinet gaat alsnog overgangsrecht treffen voor de groep waarvoor de regeling als gevolg van deze maatregel in 2019 of 2020 zou eindigen. 8. Intensivering S&O-afdrachtvermindering

10 De Wet vermindering afdracht loonbelasting en premie voor de volksverzekeringen beoogt speur- en ontwikkelingswerk (S&O) te stimuleren. In 2018 bedraagt deze afdrachtvermindering 32% (40% voor starters) van de loonkosten en de overige kosten en uitgaven voor S&Owerkzaamheden tot een bedrag van en 14% over het meerdere. Het kabinet stelt nu voor laatstgenoemd percentage in 2020 te verhogen naar 16%. 9. Verlagen werkgeverslasten op arbeid Om het ondernemersklimaat te versterken wordt vanaf 2021 structureel een bedrag van 200 miljoen ingezet om de werkgeverslasten op arbeid te kunnen verlagen. Het vervolg In afwachting van de brief van 15 oktober 2018 heeft de Tweede Kamer eerder al besloten het stellen van vragen over de Wet bronbelasting 2020, de 30%-regeling en de correctie van het box 2-tarief de brief gaat overigens niet op dit tarief in uit te stellen. De staatssecretaris vraagt de Tweede Kamer nu om de vragen uiterlijk woensdag 24 oktober 2018 in te dienen. Het kabinet streeft ernaar op 26 oktober 2018 de nota s van wijziging naar de Tweede Kamer te sturen, waarmee nadere details over de nieuwe maatregelen bekend zullen worden. Indien er aanleiding toe is, zullen wij u hierover uiteraard weer informeren. Klik hier om het memorandum te openen in pdf-formaat

11 Consultatie fiscaal verdragsbeleid en aan te wijzen laagbelastende staten 25 september 2018 Op 25 september 2018 is door het kabinet een internetconsultatie gestart die belangstellenden de gelegenheid geeft om voor hen van belang zijnde aangelegenheden in te brengen in relatie tot i) het Nederlands fiscaal verdragsbeleid en ii) de aan te wijzen laagbelastende staten met het oog op allereerst toepassing van de op Prinsjesdag voorgestelde maatregel met betrekking tot Controlled Foreign Companies ( CFC s ). Wij gaan hierna kort op deze twee consultatieonderdelen in. Fiscaal verdragsbeleid In de loop van 2019 zal de staatssecretaris van Financiën de Tweede Kamer in een brief informeren over de veranderingen in het fiscale verdragsbeleid sinds de Notitie fiscaal verdragsbeleid Hierin zal onder meer worden ingegaan op de effecten van de afschaffing van de huidige dividendbelasting en de voorgestelde invoering van een conditionele bronbelasting op dividenden (in 2020) en rente en royalty s (in 2021). Zie voor deze voorstellen ook onze berichtgeving op Prinsjesdag. In de brief zal ook aandacht worden besteed aan verdragsrelaties met ontwikkelingslanden. De toelichting bij de consultatie wijst daarbij op de afwijkingen tussen het OESO-Modelverdrag en het vaak door ontwikkelingslanden tot uitgangspunt genomen VN-Modelverdrag. Laatstgenoemd verdrag staat bijvoorbeeld wel bronstaatheffing toe op winsten uit internationale scheepvaart en vervreemdingswinsten op aandelen in het algemeen. De in te voeren conditionele bronbelasting gaat kort gezegd zien op dividend-, interest- en royaltybetalingen aan in laagbelastende staten gevestigde gelieerde lichamen en in misbruiksituaties. Wanneer een belastingverdrag met een dergelijke jurisdictie aan heffing in de weg staat, wil Nederland de verdragspartner gaan benaderen om het verdrag zo aan te passen dat Nederland de bronbelasting kan effectueren. Daarnaast geeft de staatssecretaris aan dat kan worden gekeken of, in geval geen sprake is van misbruik, exclusieve woonstaatheffing dan wel een gereduceerd tarief in het verdrag kan worden opgenomen. Dit kan door het opnemen van een specifieke antimisbruikbepaling. Bij dit laatste wordt gedacht aan het enkel toekennen van verdragsvoordelen indien sprake is van een heffing van ten minste 7% of bepaalde substance.

12 Aan te wijzen laagbelastende staten Onlangs is op Prinsjesdag het wetsvoorstel ter implementatie van de eerste Europese richtlijn ter bestrijding van belastingontwijking (ATAD1) bij de Tweede Kamer ingediend. Een van de maatregelen betreft de invoering van een CFC-maatregel, die gaat gelden voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari Op grond van deze maatregel worden niet (tijdig) uitgekeerde winsten van een CFC uit passieve inkomstenbronnen in beginsel tot de Nederlandse belastbare grondslag gerekend. Zie ook onze berichtgeving op Prinsjesdag. Een van de kenmerken van een CFC is dat het moet gaan om een lichaam of vaste inrichting in een aangewezen staat, zijnde laagbelastende staten (zonder winstbelasting of met een statutair tarief van minder dan 7%) of een staat die voorkomt op de EU-lijst van niet-coöperatieve landen ( EU zwarte lijst ). Bij ministeriële regeling zal jaarlijks een uitputtende lijst worden vastgesteld van deze aangewezen staten. Deze is gebaseerd op het geldende tarief op 1 oktober van het voorafgaande kalenderjaar respectievelijk de meest recente EU zwarte lijst van het voorafgaande kalenderjaar. Met 1 oktober 2018 als peildatum zullen voor het eerst laagbelastende staten worden aangewezen, namelijk voor het heffingsjaar Het consultatiedocument bevat een bijlage met een voorlopig overzicht van laagbelastende staten op basis van op dit moment beschikbare gegevens: Anguilla, Bahama s, Bahrein, Bermuda, Britse Maagdeneilanden, Guernsey, eiland Man, Jersey, Kaaimaneilanden, Koeweit, Palau, Qatar, Saudi-Arabië, Turks- en Caicoseilanden, Vanuatu en de Verenigde Arabische Emiraten. Volgens het consultatiedocument vindt de consultatie plaats zodat de in de praktijk aanwezige kennis over belastingsystemen van andere landen in aanmerking kan worden genomen bij de aan het einde van het kalenderjaar vast te stellen definitieve lijst van aangewezen staten. Zo kan worden voorkomen dat landen ten onrechte wel of juist niet op de lijst worden opgenomen. De EU zwarte lijst (sinds 25 mei 2018: Amerikaans Samoa, Guam, Namibië, Palau, Samoa, Trinidad en Tobago en de Amerikaanse Maagdeneilanden) is een gegeven en maakt geen onderdeel uit van de consultatie (maar wel van de definitieve lijst). De aangewezen staten die in 2019 (met 1 oktober 2019 als peildatum) voor het heffingsjaar 2020 en in latere jaren worden aangewezen, zullen ook relevant zijn voor de heffing van de hiervoor genoemde in te voeren conditionele bronbelasting op dividenden, interest en royalty s. Ter afsluiting De consultatie loopt tot en met 22 oktober De reacties zullen indien daarvoor toestemming wordt verleend vervolgens worden gepubliceerd. Klik hier om het memorandum te openen in pdf-formaat

13 Prinsjesdag 2018: wijzigingen voor de loonheffingen 19 september 2018 Op Prinsjesdag, 18 september 2018, heeft het kabinet het pakket voor het Belastingplan 2019 ingediend bij de Tweede Kamer. In ons memorandum gaan wij in op de belangrijkste voorgestelde wijzigingen voor de loonheffingen en op enkele wijzigingen in de inkomstenbelasting gerelateerd aan internationale tewerkstellingen. Deze wijzigingen zijn opgenomen in het Belastingplan 2019 en de Fiscale vergroeningsmaatregelen De voorstellen hebben een beoogde ingangsdatum van 1 januari 2019, tenzij expliciet een andere datum wordt vermeld. Verder besteden wij aandacht aan enkele wijzigingen (heffingskortingen buitenlandse belastingplichtigen en bijtelling nulemissieauto s) die reeds zijn aangenomen (onderdeel Overige fiscale maatregelen 2018 en Wet uitwerking Autobrief II) en de invoering van de meldingsplicht voor dienstverleners per 1 januari 2019, de toekomstige vervanging van de Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (Wet DBA) en de wijzigingen in de sectorale bijdragen. Belastingtarieven en heffingskortingen uit het Belastingplan 2019 Het gecombineerde tarief van de tweede en derde schijf van de loon- en inkomstenbelasting bedraagt in ,85%. Met ingang van 1 januari 2019 wordt het tarief in beide schijven verlaagd met 2,75%-punt naar 38,10%. Het tarief van de vierde schijf bedraagt in ,95% en wordt met ingang van 1 januari 2019 verlaagd met 0,2%-punt naar 51,75%. Daarnaast worden de eerste en tweede schijf verlengd en de derde schijf verkort, waardoor de vierde schijf in 2019 net als in 2018 begint bij een belastbaar loon van meer dan Het gecombineerde tarief in de eerste schijf per 1 januari 2019 is 36,65%. De tarieven voor werknemers geboren op of na 1 januari 1946 zullen op 1 januari 2019 als volgt zijn: Bij een belastbaar loon van meer dan Maar niet meer dan Belastingtarief Premies volksverzekeringen Gecombineerd tarief ,00% 27,65% 36,65% ,45% 27,65% 38,10% ,10% - 38,10% ,75% - 51,75% Met de tariefopbouw voor 2019 en 2020 wordt voorgesorteerd op de introductie van het tweeschijvenstelsel met ingang van 2021.

14 De algemene heffingskorting De maximale algemene heffingskorting wordt met 184 verhoogd. Rekening houdend met de inflatiecorrectie is de maximale algemene heffingskorting per 1 januari De hoogte van de algemene heffingskorting is afhankelijk van het inkomen. Hoe hoger het inkomen, hoe lager de algemene heffingskorting. Bij een inkomen van en hoger is de algemene heffingskorting nihil. De arbeidskorting De maximale arbeidskorting wordt met 111 verhoogd. Rekening houdend met de inflatiecorrectie is de maximale arbeidskorting per 1 januari De hoogte van de arbeidskorting is afhankelijk van het inkomen. Vanaf een arbeidsinkomen van bouwt de arbeidskorting af. Bij een arbeidsinkomen van en hoger is de arbeidskorting nihil. Op grond van het EU-recht hebben inwoners van de Europese Unie (EU), Europese Economische Ruimte (EER), Zwitserland of de BES-eilanden (Bonaire, Sint-Eustatius en Saba) recht op het volledige belastingdeel van de arbeidskorting en de inkomensafhankelijke combinatiekorting en wordt dit door de Belastingdienst ook toegepast. Met ingang van 1 januari 2019 wordt dit wettelijk vastgelegd. In aanvulling daarop wordt voor buitenlandse belastingplichtigen expliciet in de Wet op de inkomstenbelasting vastgelegd dat het wereldwijde arbeidsinkomen als uitgangspunt geldt voor het bepalen van de hoogte van de arbeidskorting (dus niet alleen het in Nederland belastbare deel). Inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet De inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet verschuldigd door de werkgever zal met ingang van 1 januari 2019 worden verhoogd van 6,90% naar 6,95%. Het maximale premieinkomen voor de Zorgverzekeringswet bedraagt per 1 januari Verhoging onbelaste vrijwilligersvergoeding/verstrekking Vrijwilligers worden onder voorwaarden niet als werknemer aangemerkt voor de loonbelasting en komen in aanmerking voor de zogenoemde vrijwilligersregeling. Om als vrijwilliger te kwalificeren dient de persoon niet bij wijze van beroep arbeid te verrichten voor een algemeen nut beogende instelling (ANBI), een sportorganisatie of een organisatie die niet aan de vennootschapsbelasting is onderworpen of daarvan is vrijgesteld. Als dit het geval is, kan een bedrag van maximaal 150 per maand en op kalenderjaarbasis in totaal maximaal als onbelaste vergoeding/verstrekking aan de vrijwilliger worden gegeven. Met ingang van 1 januari 2019 wordt het bedrag verhoogd naar 170 per maand en per kalenderjaar. Als een van de twee bedragen wordt overschreden, is de vrijwilligersregeling niet van toepassing en zal moeten worden getoetst of sprake is van een (fictieve) dienstbetrekking. De verhoging zal ook van toepassing zijn voor de werknemersverzekeringen. Fiscale bijtelling fiets van de zaak

15 De regeling voor het (mede) voor privédoeleinden ter beschikking stellen van een fiets van de zaak wordt met ingang van 1 januari 2020 vereenvoudigd. Nu moet nog per individueel geval worden bepaald wat het werkelijke voordeel van het privégebruik van de fiets is. Nu werkgevers dit als administratief omslachtig ervaren, gaat vanaf 2020 voor het privégebruik van de ter beschikking gestelde fiets een vaste bijtelling gelden zoals we deze ook kennen voor de auto van de zaak. Voor de ter beschikking gestelde fiets wordt de bijtelling 7% van de consumentenadviesprijs van de fiets. Accessoires bij de fiets die deel uitmaken van de consumentenadviesprijs en met de fiets ter beschikking worden gesteld vallen onder de forfaitaire regeling. Indien de werknemer een vergoeding verschuldigd is voor het privégebruik van de fiets, mag deze in aftrek worden gebracht van de bijtelling, maar de bijtelling kan niet negatief worden. Er bestaat geen wettelijke definitie van het begrip fiets en daarom moet worden aangesloten bij het spraakgebruik. Zekerheidshalve wordt in dit kader wel in de wet opgenomen dat een zogenoemde speedpedelec tevens wordt aangemerkt als fiets indien deze mede door menselijke spierkracht wordt aangedreven en is uitgerust met een elektromotor (juridisch is het namelijk een bromfiets). Dat een fiets (mede) voor privédoeleinden ter beschikking is gesteld dient in beginsel door de inspecteur aannemelijk te worden gemaakt. Met het oog op de eenvoud, uitvoerbaarheid en handhaafbaarheid wordt een fiets echter in ieder geval geacht voor privédoeleinden ter beschikking te staan indien deze ook voor woon-werkverkeer ter beschikking staat. De RAI Vereniging en BOVAG zullen aan een website gaan werken waar de actuele en historische consumentenadviesprijzen online raadpleegbaar zullen zijn. Indien er geen consumentenadviesprijs beschikbaar is, moet worden aangesloten bij de prijs van de meest vergelijkbare fiets. 30%-regeling met ingang van 1 januari 2019 verkort naar vijf jaar De 30%-regeling is een fiscale faciliteit voor werknemers die vanuit het buitenland naar Nederland komen en een specifieke deskundigheid bezitten die op de Nederlandse arbeidsmarkt niet, of schaars, aanwezig is. Op basis van deze faciliteit kan grofweg 30% van het loon onbelast (gericht vrijgesteld) worden vergoed door de werkgever. Zoals aangekondigd, is in het Belastingplan 2019 opgenomen dat de periode van toekenning van de 30%-regeling met ingang van 1 januari 2019 wordt beperkt van acht tot vijf jaar. Van groot belang is dat deze wijziging ook van toepassing is op werknemers die momenteel al gebruikmaken van de 30%-regeling. Concreet betekent dit dat voor bestaande gevallen de einddatum op de 30%-beschikking met drie jaar wordt vervroegd, maar uiteraard niet verder dan tot 31 december Onder de 30%-regeling kan in de aangifte inkomstenbelasting de keuze worden gemaakt voor de zogenoemde partiële buitenlandse belastingplicht. Dit betekent dat de werknemer voor de belastingheffing in box 2 (aanmerkelijk belang) en box 3 (inkomen uit sparen en beleggen) wordt aangemerkt als buitenlands belastingplichtige en dus beperkt in de heffing van box 2 en box 3

16 wordt betrokken. Vanwege de verkorting van de toekenningsduur van de 30%-regeling wordt ook de periode waarin de keuze voor de partiële buitenlandse belastingplicht kan worden gemaakt teruggebracht van acht naar vijf jaar. Schoolgelden voor een internationale school mogen naast de 30%-regeling ook gericht vrijgesteld worden vergoed. Schoolgelden die betrekking hebben op het schooljaar 2018/2019, mogen in 2019 onbelast worden vergoed aan werknemers die op dat moment nog van de 30%- regeling gebruik hadden kunnen maken als de toekenningsduur per 1 januari 2019 niet was beperkt. Overgangsbepaling conserverende aanslagen lijfrente en pensioen (inkomstenbelasting) De Belastingdienst kan bij emigratie al dan niet een conserverende aanslag voor lijfrenten en pensioenaanspraken opleggen. Een conserverende aanslag is een aanslag die wordt opgelegd, maar vooralsnog niet wordt ingevorderd. Invordering vindt slechts plaats wanneer binnen een tienjaarsperiode na het jaar van emigratie een besmette handeling plaatsvindt (zoals afkoop, vervreemding, belening, verpanding en het prijsgeven van voor verwezenlijking vatbare rechten). De Hoge Raad heeft op 14 juli 2017 beslist dat voor bepaalde periodes uitgaven, aanspraken of bijdragen die betrekking hebben op lijfrenten en pensioenen niet via een conserverende aanslag in de heffing mogen worden betrokken als het heffingsrecht over de toekomstige uitkeringen op basis van het belastingverdrag exclusief is toegewezen aan de woonstaat van de belastingplichtige. In het Belastingplan 2019 is voorgesteld om dit als volgt wettelijk te regelen: Pensioen: aanspraken en bijdragen waarvoor een fiscale facilitering door Nederland is verleend, blijven buiten beschouwing bij het opleggen van de conserverende aanslag voor zover deze betrekking hebben op de periode tot en met 15 juli Lijfrenten: premies waarvoor een fiscale facilitering door Nederland is verleend, blijven buiten beschouwing bij het opleggen van de conserverende aanslag voor zover deze betrekking hebben op de periode tot en met 31 december 1991 of op de periode van 1 januari 2001 tot en met 15 juli Maximering korting bijtelling nulemissieautos (Autobrief II) Voor nulemissieauto s (auto s zonder CO 2 -uitstoot) van de zaak geldt een verlaagd bijtellingspercentage van 4%. Vanaf 2019 vallen nieuwe nulemissieauto s onder het reguliere bijtellingspercentage van 22% voor zover de cataloguswaarde meer dan bedraagt. Een uitzondering geldt voor auto s die rijden op waterstof: deze blijven volledig onder het verlaagde bijtellingspercentage vallen. Toepassing belastingdeel heffingskorting in de loonbelasting (OFM 2018) In het Belastingplan van vorig jaar is een wijziging ten aanzien van de heffingskortingen opgenomen. Met ingang van 1 januari 2019 mag in de loonbelasting (salarisadministratie) voor buitenlandse belastingplichtigen alleen nog rekening worden gehouden met het belastingdeel van de arbeidskorting en niet met het belastingdeel van de overige heffingskortingen (zoals de

17 algemene heffingskorting). Als aanvullende voorwaarde voor het toepassen van het belastingdeel van de arbeidskorting in de salarisadministratie geldt dat de werknemers wonen in een land binnen de EU/EER, Zwitserland en de BES-eilanden. Werknemers die niet woonachtig zijn in de genoemde landen komen niet voor de arbeidskorting in aanmerking. In het kader hiervan moet de werkgever dus gaan vastleggen wat de fiscale woonplaats van zijn werknemers is. Dit betekent dat werknemers die geen fiscale woonplaats in Nederland hebben in de Nederlandse salarisadministratie met hun buitenlandse woonadres moeten worden opgenomen (ook al hebben zij een Nederlands verblijfsadres). Naar aanleiding van deze reeds aangenomen wijziging met betrekking tot toepassing van de heffingskorting in de salarisadministratie, heeft de Belastingdienst in zijn Nieuwsbrief Loonheffingen 2019 opgenomen dat het anoniementarief van toepassing is als de werkgever het Nederlandse verblijfsadres opneemt in zijn salarisadministratie in plaats van het buitenlandse woonadres. Nu de werkgever bij buitenlandse belastingplichtigen geen onderscheid kan maken tussen kwalificerende en niet-kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen, zal de werknemer via de aangifte inkomstenbelasting het belastingdeel van de overige heffingskortingen nog te gelde kunnen maken als de werknemer kwalificeert als kwalificerende buitenlands belastingplichtige. Schematisch kan het voorgaande als volgt worden weergegeven: 1. Werknemers buiten EU/EER, Zwitserland, BES-eilanden 2. Werknemers binnen landenkring groep 1 en niet-kwalificerende buitenlands belastingplichtige 3. Werknemers binnen landenkring groep 1 en kwalificerende buitenlands belastingplichtige Recht op belastingdeel arbeidskorting? Nee Ja, toepassing in LB Ja, toepassing in LB Recht op belastingdeel overige heffingskortingen? Nee Nee Ja, geen toepassing in LB, geldend maken via aangifte IB Meldingsplicht EU-dienstverleners treedt in 2019 in werking Op 18 juni 2016 is in Nederland de Wet arbeidsvoorwaarden gedetacheerde werknemers in de Europese Unie (WagwEU) ingegaan. Voor in het buitenland gevestigde werkgevers en Nederlandse werkgevers waar deze werknemers naar worden gedetacheerd gelden verplichtingen. Als niet aan de verplichtingen wordt voldaan kunnen hoge boetes worden opgelegd. Vermoedelijk met ingang van 1 april 2019 wordt de al eerder aangekondigde meldingsplicht ingevoerd voor dienstverleners uit andere EU-lidstaten die hun werknemers in Nederland laten werken. Door invoering van deze plicht kan de Inspectie SZW (Sociale Zaken en Werkgelegenheid) controleren of EU-werknemers de minimale arbeidsvoorwaarden krijgen waar ze recht op hebben en daarmee of de buitenlandse ondernemingen voldoen aan de Europese

18 detacheringsrichtlijn. De meldingsplicht heeft ook gevolgen voor de dienstontvanger. Deze moet namelijk uiterlijk bij aanvang van de werkzaamheden hebben gecontroleerd of de melding is gedaan en zo ja, verifiëren of de personen die de dienst komen verrichten overeenkomen met de bij de melding opgegeven personen. Vervanging Wet DBA verder uitgewerkt in 2019 In 2019 zullen de maatregelen ter vervanging van de Wet DBA nader worden uitgewerkt. Het doel is om vooral aan de onderkant van de arbeidsmarkt de schijnzelfstandigheid en concurrentie op arbeidsvoorwaarden tegen te gaan. Daarnaast beogen de maatregelen zekerheid te geven aan zelfstandigen en hun opdrachtgevers dat geen sprake is van een dienstbetrekking. De Wet DBA is nog steeds van kracht, maar de handhaving is onder voorwaarden uitgesteld tot 1 januari Wijzigingen sectorale bijdragen 2020 Op vrijdag 29 juni 2018 heeft de ministerraad ingestemd met de Wet arbeidsmarkt in balans (WAB). Onderdeel van deze wet is het per 2020 vervangen van de sectorale WW-premie door een premiedifferentiatie naar de aard van de arbeidsovereenkomst en afschaffing van de sectorpremies. Subsidie maatregel Loonkostenvoordeel (Begroting SZW 2019) Voor twee specifieke doelgroepen (banenafspraak en scholingsbelemmerden) geldt het loonkostenvoordeel (LKV) nu maximaal drie jaar. De beperking tot drie jaar komt met ingang van 2020 te vervallen. Klik hier om het memorandum te openen in pdf-formaat

19 Fiscale maatregelen voor september 2018 Op Prinsjesdag, 18 september 2018, heeft het kabinet het pakket Belastingplan 2019 aangeboden aan de Tweede Kamer. Het bestaat uit de volgende wetsvoorstellen: Belastingplan 2019; Overige fiscale maatregelen 2019; Wet bronbelasting 2020; Fiscale vergroeningsmaatregelen 2019; Wet implementatie artikel 1 richtlijn elektronische handel; Wet modernisering kleineondernemersregeling; Wet aanpassing kansspelbelasting voor sportweddenschappen. Dit jaar staan de voorgestelde fiscale maatregelen in het teken van lagere lasten op arbeid, aanpak van belastingontwijking en belastingontduiking, een aantrekkelijk vestigingsklimaat, verdere vergroening en goede uitvoerbaarheid. Veel van deze voorgestelde maatregelen treden in werking op 1 januari In ons memorandum hebben wij de hoofdlijnen voor u uiteengezet. Waar mogelijk hebben wij bij de diverse deelonderwerpen ook andere fiscale maatregelen en ontwikkelingen opgenomen en daarbij aangegeven dat deze geen onderdeel uitmaken van het pakket Belastingplan 2019 (zie voor het overige het laatste hoofdstuk). Klik hier om het memorandum te openen in pdf-formaat Het Belastingplan 2019 op twee pagina s

20 Het Belastingplan 2019 op twee paginas 18 september 2018 Wij hebben een overzicht van de maatregelen uit het pakket Belastingplan 2019 voor u op twee pagina s gezet. Het Belastingplan 2019 op twee pagina s

21 Belastingplan 2019: vennootschapsbelasting 18 september 2018 Verlaging tarieven vennootschapsbelasting De vennootschapsbelasting gaat stapsgewijs omlaag. Het reguliere tarief gaat van 25% naar 24,3% in 2019, 23,9% in 2020 en uiteindelijk 22,25% in Het verlaagde tarief voor winst tot en met gaat van 20% naar 19% in 2019, 17,5% in 2020 en uiteindelijk 16% in Beperking afschrijving gebouw in eigen gebruik In de vennootschapsbelasting kan een gebouw in eigen gebruik vanaf 2019 nog maar worden afgeschreven tot maximaal 100% van de WOZ-waarde (was 50%). Hiermee gaat dezelfde regel gelden als voor gebouwen die worden verhuurd aan derden (gebouwen ter belegging). Wanneer de WOZ-waarde hoger is dan de boekwaarde leidt dit niet tot belaste opwaardering. Deze afschrijvingsbeperking kan een fors liquiditeitsnadeel opleveren. Eerste Europese richtlijn ter bestrijding van belastingontwijking (ATAD1, geen onderdeel Belastingplan 2019) Het eerder geconsulteerde wetsvoorstel ter implementatie van de eerste Europese richtlijn ter bestrijding van belastingontwijking (ATAD1) is tegelijk met het pakket Belastingplan 2019 bij de Tweede Kamer ingediend. Wij gaan hierna op de diverse onderdelen in. Earningsstrippingmaatregel Met ingang van boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2019 wordt een generieke renteaftrekbeperking ingevoerd (earningsstrippingmaatregel). In verband daarmee vervallen twee renteaftrekbeperkingen en de beperking van de verrekening van houdsterverliezen (zie hierna). De earningsstrippingmaatregel houdt in dat de per saldo verschuldigde rente slechts in aftrek komt tot 30% van de EBITDA van de belastingplichtige (kort gezegd: het brutobedrijfsresultaat), of tot 1 miljoen als dat hoger is. De niet-aftrekbare rente kan onbeperkt naar volgende jaren worden voortgewenteld. Het saldo aan rente is het verschil tussen de rentelasten en rentebaten ter zake van geldleningen en daarmee vergelijkbare overeenkomsten (zoals financial lease en huurkoop). Het rentebegrip omvat ook valutaresultaten op de hoofdsom en de rentetermijnen en resultaten

22 op de afdekkingsinstrumenten van renterisico s en valutarisico s ter zake van geldleningen. Kosten van geldleningen en van instrumenten om rente- en valutarisico s van geldleningen af te dekken worden ook als rentelasten aangemerkt. Voor de bepaling van de EBITDA wordt de naar fiscale maatstaven bepaalde winst (dus zonder vrijgestelde voordelen zoals vrijgestelde deelnemingsvoordelen en vóór giftenaftrek): vermeerderd met het totaal van de in een jaar in aanmerking genomen afschrijvingen en afwaarderingen van een bedrijfsmiddel; verminderd met eventuele terugnamen in een jaar van eerdere afwaarderingen van een bedrijfsmiddel; en vermeerderd met het saldo aan renten van het betreffende jaar. De winst wordt niet gecorrigeerd voor in een jaar te activeren renten. Deze rente wordt wel in aanmerking genomen voor de toepassing van de 30%-regel. Bij overschrijding van de 30%- maatstaf worden de overige rentelasten (dus de andere rentelasten dan de te activeren renten) bij voorrang in aftrek beperkt. Voor zover de te activeren rente minder dan 30% van de EBITDA bedraagt, wordt die geactiveerd; voor zover de te activeren rente meer dan 30% van de EBITDA bedraagt vindt geen activering plaats, maar wordt de rente voortgewenteld naar een volgend jaar. De earningsstrippingmaatregel wordt toegepast per fiscale eenheid. Het kabinet acht het niet noodzakelijk om het wetsvoorstel Wet spoedreparatie fiscale eenheid uit te breiden met een maatregel in relatie tot de earningsstrippingmaatregel. Wanneer een belastingplichtige wordt opgeknipt in verschillende (niet binnen fiscale eenheid gevoegde) vennootschappen kan de drempel van 1 miljoen per vennootschap worden benut. Indien in de praktijk op die mogelijkheid wordt ingespeeld, zullen wettelijke maatregelen worden overwogen. In overeenstemming met eerdere berichtgeving heeft het kabinet voor de earningsstrippingmaatregel de volgende keuzes gemaakt met betrekking tot de door ATAD1 geboden mogelijkheden: Er wordt geen groepsuitzondering opgenomen. Er wordt geen uitzondering gemaakt voor op zichzelf staande entiteiten. Er geldt geen uitzondering voor financiële ondernemingen. Er is niet gekozen voor uitstel tot Er geldt geen eerbiedigende werking voor op 17 juni 2016 bestaande leningen. Wel heeft het kabinet besloten om bestaande Publiek-Private Samenwerking (PPS)-projecten die verband houden met openbare infrastructurele projecten uit te zonderen van de earningsstrippingmaatregel. Deze uitzondering zal nog in een nota van wijziging worden uitgewerkt.

23 Er worden enkele flankerende maatregelen voorgesteld. Zo wordt een antimisbruikbepaling voorgesteld om de handel in rentelichamen tegen te gaan. Deze maatregel houdt in dat wanneer het belang in een belastingplichtige voor meer dan 30% is gewijzigd, de voortgewentelde rente die voorafgaande aan de belangenwijziging is ontstaan, nadien niet in meer in aanmerking kan worden genomen. Ook worden onder meer bepalingen opgenomen die de samenloop regelen tussen voortgewentelde rente en het fiscale eenheidsregime (vergelijkbaar met de systematiek voor de verrekening van verliezen over het voegings- en ontvoegingstijdstip heen). Controlled Foreign Companies Voorts wordt een maatregel geïmplementeerd tegen het ontwijken van belasting via laagbelaste gecontroleerde buitenlandse vennootschappen of vaste inrichtingen ( Controlled Foreign Companies, CFC s ), waarbij winsten behaald met mobiele activa worden verschoven naar deze CFC s. Er is kort gezegd sprake van een CFC indien een belastingplichtige (al dan niet tezamen met gelieerde lichamen of natuurlijke personen) een direct of indirect belang van meer dan 50% heeft in een lichaam of een vaste inrichting heeft. Dit betekent dat het voor Nederlandse vennootschappen ook relevant wordt om te weten of lager in de structuur indirect CFC s gehouden worden. Op grond van de ATAD1 moet in grote lijnen een keuze worden gemaakt tussen twee modellen: Model A op basis waarvan een aantal passieve inkomenscategorieën van de CFC in de Nederlandse grondslag wordt betrokken (dividend, royalty s, rente etc.) indien deze inkomsten niet (tijdig) door de CFC zijn uitgekeerd; en Model B, waarin de door de CFC gerapporteerde winst op basis van het arm slengthbeginsel aan Nederland(se functies) wordt toegerekend. Naar de mening van het kabinet past Nederland model B in feite al toe als gevolg van de verankering van het arm s-lengthbeginsel in de Wet Vpb. Strikt genomen voldoet Nederland daarom naar de mening van het kabinet al aan de richtlijnverplichtingen. Het kabinet wil echter verder gaan dan strikt noodzakelijk. Daarom kiest het kabinet aanvullend voor model A als het gaat om een CFC gevestigd in: Een staat zonder winstbelasting of met een statutair tarief van minder dan 7%; of Een staat die voorkomt op de EU-lijst van niet-coöperatieve landen ( EU zwarte lijst ). De CFC-inkomsten worden echter weer niet in aanmerking genomen als de CFC een wezenlijke economische activiteit uitoefent. Het inkomen van de CFC wordt bepaald naar Nederlandse maatstaven. Zo zal op een renteloze vordering een at arms length vergoeding in aanmerking worden genomen. Het kabinet wil dat deze aanvullende CFC-maatregel als stopbord werkt zodat structuren, waarbij belasting wordt ontweken door winstverschuiving naar de betreffende staten, zich via Nederland niet meer voordoen. Om te benadrukken dat Nederland geen draaipunt meer wil zijn

24 in dergelijke structuren wordt ook uitdrukkelijk aanvaard dat dubbele heffing kan ontstaan. Nederland houdt bijvoorbeeld in situaties waarin een CFC middellijk wordt gehouden en ook bij een tussenliggende schakel CFC-regels van toepassing zijn ten aanzien van de CFC, geen rekening met de door die tussenschakel verschuldigde belasting. Bij ministeriële regeling zal jaarlijks een uitputtende lijst worden vastgesteld van de staten die op basis van de genoemde criteria zijn aangewezen. Deze is gebaseerd op het toepasselijke tarief in oktober van het voorafgaande kalenderjaar respectievelijk de meest recente EU zwarte lijst van het voorafgaande kalenderjaar. Van een wezenlijke economische activiteit is sprake indien aan de substance-eisen is voldaan, die per 1 april 2018 gelden voor de anti-misbruiktoets in de inhoudingsvrijstelling in de dividendbelasting. Dit betreft onder meer het loonkostencriterium van kort gezegd minimaal en de eis dat een kantoorruimte minimaal 24 maanden ter beschikking staat. De aanvullende CFC-maatregel is niet van toepassing indien de CFC hoofdzakelijk andere voordelen ontvangt dan de besmette voordelen. Ook geldt in bepaalde gevallen een uitzondering indien de CFC een lichaam is (en geen vi), in de CFC een financiële onderneming wordt gedreven en deze CFC de besmette voordelen doorgaans hoofdzakelijk van derden ontvangt. Algemene antimisbruikbepaling Op grond van ATAD1 moeten lidstaten een algemene antimisbruikbepaling implementeren. Kort gezegd moet een (reeks van) constructie(s) buiten toepassing worden gelaten voor de berekening van de vennootschapsbelasting indien deze: is opgezet met als hoofddoel of één van de hoofddoelen een belastingvoordeel te verkrijgen; en het doel of de toepassing van het toepasselijke belastingrecht ondermijnt; en kunstmatig is. Naar de mening van het kabinet is deze algemene antimisbruikbepaling reeds geïmplementeerd door middel van het in de jurisprudentie ontwikkelde leerstuk van fraus legis. Omzetting van deze bepaling in nationale wetgeving acht hij derhalve niet noodzakelijk. Exitheffing: betalingstermijn wijzigt, minder zekerheden vereist Zetelverplaatsing naar het buitenland impliceert in principe eindafrekening, ongeacht of de meerwaarden zijn gerealiseerd of niet. Ook bij het overbrengen van vermogensbestanddelen naar een andere staat moet worden afgerekend over de stille reserves. Naar huidig Nederlands recht kan worden gekozen voor onmiddellijke betaling van de exitheffing, of voor uitstel van betaling. In alle gevallen waarin uitstel van betaling wordt verleend kan de ontvanger zekerheid verlangen. Nadat de voordelen zijn gerealiseerd, kan worden