Inbreng in natura en quasiinbreng
Inleiding Welkom Baker Tilly Belgium en wettelijke éénmalige opdrachten Inbreng in natura & Quasi-inbreng : meest voorkomende opdrachten 2 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Inleiding Waar gaat het precies om: Veiligheidsmechanisme voor: Maatschappelijk verkeer Aandeelhouders inbreng-genietende / verkrijgende vennootschap (Inbrenger / overdrager)! Wijziging inhoud en focus revisorale controle! 3 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Inbreng in natura en quasi-inbreng Waar gaat het precies om? A D E C Inbreng - overdracht B Tegenprestatie F 4 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Inleiding Belang van de regelgeving Aansprakelijkheid oprichters / bestuurders / zaakvoerders Bankier Fiscaal Uitzonderingen op verslaggeving bestuursorgaan en bedrijfsrevisor Historische uitzonderingen quasi-inbreng Recente regelgeving quasi-inbreng en inbreng in natura Praktijk 5 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Doelstelling en inhoud uiteenzetting WAT NIET Wetboek van Vennootschappen artikel per artikel Focus op taak bedrijfsrevisor Verslag bedrijfsrevisor overlopen en toelichten Gekoppelde materie (fusie-splitsing / uitbreng / ) 6 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Doelstelling en inhoud uiteenzetting WAT WEL Vele betrokken beroepsbeoefenaars Aandachtspunten die leiden tot efficiënte samenwerking Rechtstreeks uit praktijkervaring : 1. Korte toelichting basis wetgeving 2. Aanduiden meest voorkomende transacties 3. Chronologisch doorlopen traject + uitlichten specifieke gevallen 4. Fiscale aandachtspunten 5. Conclusie en vragen 7 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Ingebrachte materie : wat? INBRENG : verhoging gestort kapitaal Inbreng van geld (regeling KMO-kapitaal vanaf 01/07/2013) Inbreng in natura Inbreng van een tak van werkzaamheid of algemeenheid van goederen Inbreng middels een belastingvrije fusie, splitsing of partiële splitsing 8 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Wettelijk kader inbreng in natura (oprichting en kapitaalverhoging) Onderworpen vennootschappen : BVBA, NV, CVBA en Comm.VA. Wetboek van Vennootschappen : Art 218 en 312 (BVBA) Art 443 en 601 (NV) Inhoud Inbreng anders dan in geld (bij oprichting of kapitaalverhoging) Elk vermogensbestanddeel dat waardeerbaar is Vergoeding met aandelen 9 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Wettelijk kader quasi-inbreng Onderworpen vennootschappen : BVBA, NV, CVBA en Comm.VA. Wetboek van Vennootschappen : Art 220 (BVBA) Art 445 (NV) Inhoud Overdracht vermogensbestanddelen toebehorend aan Oprichter, zaakvoerder of vennoot Binnen de 2 jaar Vergoeding van tenminste 1/10 van het geplaatst kapitaal Goedkeuring door de AV 10 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Wettelijk kader Geen revisorale opdracht bij INA of QUI in: VOF Comm V CVOA (maar INA is wel mogelijk) Verslagen van de bedrijfsrevisor en bestuursorgaan / oprichters -> neerleggen bij griffie van de Rb van Kh. Bij INA bij kapitaalverhoging in een NV -> uitgiftepremie wel onmiddellijk volstorten Voor de Comm VA wordt in de wet verwezen naar de art. m.b.t. de NV 11 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Wettelijk kader Uitzonderingen bij de formaliteiten: geen revisoraal verslag nodig in geval van: Inbreng van bepaalde effecten die worden gewaardeerd tegen de gewogen gemiddelde koers waartegen zij gedurende de 3 maanden voorafgaand aan de daadwerkelijke datum van verwezenlijking van de INA op één of meer gereglementeerde markten zijn toegelaten. Inbreng van bestanddelen die reeds gewaardeerd zijn door een bedrijfsrevisor op een datum die niet meer dan 6 maanden aan de effectieve datum van de inbreng voorafgaat Inbreng van andere bestanddelen wanneer de waarde is afgeleid uit de jaarrekeningen van het voorgaande boekjaar In de praktijk zeer weinig toepasselijk! 12 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Meest voorkomende transacties (1) Overstap éénmanszaak vennootschap Oprichting van vennootschap gevolgd door overdracht éénmanszaak! waardering goodwill! passiva?! fiscale en sociale certificaten Fiscale aspecten : Stopzettingsmeerwaarde in PB Goodwill 13 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Meest voorkomende transacties (2) Verstevigen kapitaalstructuur vennootschap rekening-courant Kapitaalverhoging in de vennootschap door inbreng in natura rekeningcourant! documenteren in te brengen rekening-courant vordering R/C t.o.v. onderneming in moeilijkheden :? waardering R/C : Advies IBR à nominale waarde! bepalen als tegenprestatie verstrekte vergoeding :? aantal aandelen Schriftelijke bevestiging saldo inbrenger Geen voorwaardelijke schuld (vb lijfrente-constructie) Debet- en creditposities (compenseren?) Herschikking bestanddelen eigen vermogen Opgelet voor fiscale angels 14 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Meest voorkomende transacties (3) Wijzigen / opzetten groepsstructuur inbreng aandelen Oprichting / Kapitaalverhoging in holding door inbreng in natura aandelen werk-vennootschap(pen)! waardering van de aandelen! bepalen als tegenprestatie verstrekte vergoeding:? aantal aandelen! aandelen in pand Fiscaal : Fiscale regeling interne meerwaarden Belang van zakelijke motieven (historiek!) Advies rulingcommissie & criteria rechtspraak 15 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Meest voorkomende transacties (4) Inbreng algemeenheid van goederen/tak van werkzaamheid Inbrengverslaggeving m.b.t. afgesplitste activa en passiva in bestaande / nieuwe op te richten vennootschap! verduidelijking inzake op te stellen verslaggeving! boekhoudkundige en fiscaal neutrale operatie <-> opdracht waardering at arms length (IBR) Fiscaal : Fiscale regeling inbreng algemeenheid van goederen/tak van werkzaamheid Belang van zakelijke motieven (historiek!) Houding rulingcommissie 16 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Meest voorkomende transacties (4) Inbreng in kader van partiële splitsing Inbrengverslaggeving m.b.t. afgesplitste activa en passiva in bestaande / nieuwe op te richten vennootschap! verduidelijking inzake op te stellen verslaggeving! boekhoudkundige en fiscaal neutrale operatie <-> opdracht waardering at arms length (IBR) Impact aandeelhoudersstructuur Fiscaal : Fiscale regeling partiële splitsing Belang van zakelijke motieven (historiek!) Onroerende goederen Houding rulingcommissie 17 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject met aantal aandachtspunten Chronologisch verschillende stappen overlopen Wat wordt wanneer van wie verwacht Aantal valkuilen! Quasi-inbreng en Inbreng in natura : (groot deel gelijklopend / aanduiding waar verschillend) 18 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 1: Wie 19 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 1: Wie Identificatie van de betrokken partijen In functie van : Toepasbaarheid wetgeving : vennootschapsvorm (? VZW) Gevoeligheid waardering inbreng <-> waardering inbreng-genietende vennootschap Huwelijksvermogensrecht : aan wie komt vergoeding toe (oplossing praktijk) Anti-witwas regelgeving Bestuur : wie moet revisor aanstellen Belangenconflicten :? Procedure van toepassing Deontologische bepalingen : voorafgaande goedkeuring (dokters) waardering (apothekers notarissen)? minderjarige Onafhankelijkheid revisor? 20 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 1: Wie info Identiteitskaarten inbrenger / overdrager Identiteitskaarten leden bestuursorgaan ontvangen / inbreng-genietende vennootschap Aktes oprichting / Laatste gecoördineerde statuten Laatste notulen algemene vergadering / jaarverslagen bestuursorgaan Laatste interne balans- en resultatenrekeningen Goedgekeurde waarderingsregels Huwelijksovereenkomst overdrager / inbrenger Aandelenregister Identificatie lasthebber ad-hoc Aanstellingsbrief bedrijfsrevisor start van werkzaamheden (alle oprichters) 21 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 2: Wat 22 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 2: Wat Beschrijving bestuursorgaan bij inbreng in natura bedrijfsrevisor bij quasi-inbreng! Alles wat economisch waardeerbaar is en in handelsverkeer is Komt niet in aanmerking ervaring / beroepskennis / know-how (tenzij gematerialiseerd) Eenmanszaak : wat wel / wat niet (! Art. 11 Wetboek BTW) Eenmanszaak : fiscale en sociale attesten Aandelen documentatie onderliggende vennootschap 23 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 2: Wat Onroerende goederen (contact notaris /! registratierecht bij inbreng en overdracht)? activa bezwaard met zekerheid? onroerende activa bezwaard met zakelijke rechten? onroerende activa bezwaard met voorkooprecht huurder? zakelijke rechten (vruchtgebruik verstrekken recht van opstal aan de vennootschap) 24 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 2: Wat? goederen met beslag? software (systeemsoftware / toepassingsoftware)? Inrichtingswerken? gehuurd / geleased actief verhuurd / in leasing gegeven actief? activa in onverdeeldheid? inbreng onder opschortende voorwaarde (vb. clean bodemattest)? verhuur handelszaak aan de vennootschap 25 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 2: Wat info Conceptverslag bestuursorgaan inbreng in natura Conceptverslag / concept-overeenkomst overdracht bij quasi-inbreng Afschrijvingstabel laatste jaar éénmanszaak + aanduiding over te dragen bestanddelen Goodwill: historische cijfers éénmanszaak aanslagbiljetten aangifte personenbelasting winst- en cashprognoses Documentatie akkoorden fiscale controles Materiële vaste activa : afschrift afschrijvingstabel / afschrift investeringsfacturen / offertes leveranciers ifv waardering Inschrijvingsbewijs rollend materieel Detail voorraadlijsten / werken in uitvoering documentatie m.b.t. waardering - martkprijzen 26 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 2: Wat info Identiteit tussenkomende notaris afspraak inzake aanleveren documentatie onroerende goederen Onroerende goederen : Aankoopaktes / bodemattest / uittreksel kadaster / hypothecaire staat Aandelen : aandeelhoudersregister / waardering / boekhoudkundige documentatie Rekening-courant : details / historiek + onderliggende stukken Fiscale en sociale attesten in principe aan te leveren door bestuursorgaan / oprichters Huurovereenkomsten mbt in te brengen / over te dragen onroerende goederen ifv clausule voorkooprecht Schriftelijke bevestigingen inbrenger / overdrager / bestuursorgaan (vbn) 27 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 3: Hoeveel 28 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 3: Hoeveel Waardering vraagstuk : *welke methoden *wat is motivatie van bestuur / oprichters *? Geschikt ifv ontvangende vennootschap / in going concern Waardering onroerende goederen : verslag schatter Waardering aandelen : waarderingsverslag (onafhankelijkheid) Waardering goodwill (fiscale methode / empirische methode / rendabiliteit) Goodwill aan pro-memorie waarde 29 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 3: Hoeveel Waardering zakelijke rechten (vb vruchtgebruik) Waardering overige materiële vaste activa? negatieve quasi-inbreng? negatieve inbreng in natura Aandachtspunten fiscaal 30 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 3: Hoeveel info Schattingsverslag onroerende goederen Schattingsverslag vruchtgebruik / huurovereenkomsten Schattingsverslag aandelen Offertes leveranciers her-inkoop investeringsgoederen (! kritisch) 31 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 4: Wanneer 32 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Quasi-inbreng: Traject 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1. oprichten vennootschap 2. plan bestuursorgaan verkrijging 3. concept verslag bestuursorgaan 4. verslag revisor 5. definitief verslag bestuursorgaan 6. algemene vergadering goedkeuring 7. effectieve overdracht 8. neerlegging verslag 9. publicatie 33 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Quasi-inbreng: regularisatie 1 2 3 4 5 6 7 8 1. oprichten vennootschap 2. verslag bestuursorgaan datum overdracht voorstel en aanstelling revisor 3. overdracht 4. verslag revisor 5. 2 e verslag bestuursorgaan met eventuele opmerking op verslag revisor en vraag algemene vergadering definitieve goedkeuring 6. algemene vergadering notulen definitieve goedkeuring 7. neerlegging verslag 8. publicatie 34 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Inbreng in natura: Traject bij oprichting 1 2 3 4 5 6 7 1. alle toekomstige oprichters stellen revisor aan 2. concept van verslag oprichters aan revisor 3. verslag revisor 4. verslag oprichters definitief 5. akte notaris 6. neelegging uittreksel akte notaris en verslag (binnen 15 dagen akte) 7. publicatie Belgisch Staatsblad 35 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Inbreng in natura: Traject bij kapitaalverhoging 1 2 3 4 5 6 7 1. bestuursorgaan stelt revisor aan 2. concept van verslag bestuursorgaan aan revisor 3. verslag revisor 4. verslag bestuursorgaan definitief 5. akte notaris 6. neelegging uittreksel akte notaris en verslag (binnen 15 dagen akte) 7. publicatie Belgisch Staatsblad 36 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Quasi-inbreng 2 jaar bij voorafgaande goedkeuring algemene vergadering 1 2 3 4 5 1/1/201 3 14/3/2013 21/3/2013 19/3/2015 21/3/2015 26/3/2015 1. art 60 datum retro-activiteit 2. oprichting notaris 3. neerlegging akte notaris / verkrijger rechtspersoonlijkheid 4. algemene vergadering akkoord voor verkrijging / effectieve overdracht 5. effectieve datum verkrijging / overdacht 37 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Quasi-inbreng 2 jaar bij goedkeuring algemene vergadering (nadien) 1 2 3 4 5 1/1/201 3 14/3/2013 21/3/2013 19/3/2015 21/3/2015 26/3/2015 1. art 60 datum retro-activiteit 2. oprichting notaris 3. neerlegging akte notaris / verkrijger rechtspersoonlijkheid 4. effectieve datum verkrijging / overdracht 5. goedkeuring algemene vergadering achteraf 38 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 4: Wanneer Toelichten timing quasi-inbreng (periode 2jaar? art. 60) Toelichten timing inbreng in natura Regularisatieverslagen? Retro-activiteit oprichting art. 60 ifv realiteit Retro-activiteit fiscaal bij inbreng in natura? boekhoudkundige staat (! wijziging doel) 39 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 4: Wanneer info Geplande datum Algemene vergadering Regularisatie quasi-inbreng: datum overdracht 40 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 5: Tegenprestatie 41 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 5: Tegenprestatie Inbreng in natura : Bedrijfseconomische waarde / Boekhoudkundige Eigen vermogenswaarde / Fractiewaarde / Nominale waarde / Beneden Fractiewaarde / Combinatie geld + maatschappelijke rechten Inbreng in natura (tenzij onderscheiden) Uitgiftepremie Passiva? Overige voordelen inbrenger / overdrager (voorbeelden) Variabele vergoedingen bij quasi-inbreng Kapitaalverhoging inbreng in natura zonder creatie nieuwe aandelen Fiscale aandachtspunten (variabele vergoedingen, ) 42 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 5: Tegenprestatie info Ontwerpverslag bestuursorgaan Fiscaal : zakelijke motieven in verslag Ontwerpakte notaris Waardering inbreng-genietende vennootschap Kredietovereenkomsten / aflossingstabellen Akkoord overdracht financiële instelling Akkoord overdracht leasingmaatschappij 43 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 6: Verzamelen info bedrijfsrevisor 44 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 6: Verzamelen info bedrijfsrevisor Verzamelen alle bovenvermelde informatie Opmaak en documenteren controledossier Documenteren controlewerkzaamheden Verzamelen informatie confirmatie-brieven 45 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 7: Verslag van bestuursorgaan 46 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 7: Verslag van bestuursorgaan Timing Inhoud : belang transactie voor de vennootschap waarom afwijking van verslag bedrijfsrevisor (! Aansprakelijkheid bestuursorgaan) Kan inbreng in natura in kader van toegestaan kapitaal? 47 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 8: Verslag van de bedrijfsrevisor 48 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 8: Verslag van de bedrijfsrevisor Timing Inhoud Geldigheidsduur verslag Inhoud verslag: conclusie in de akte / vennootschapsdossier (Volledigheid informatie vertrouwelijkheid) 49 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 9: Tussenkomst notaris 50 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 9: Tussenkomst notaris Opdracht 51 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 10: Neerlegging en publicatie 52 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Traject fase 10: Neerlegging en publicatie Procedure Gevolgen niet neerlegging publicatie verslaggeving Stappenplan : KBO,BTW registratie, overdracht personeel, overdracht patent, contractuele aspecten, 53 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Conclusie en vragen 54 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Contact Baker Tilly Belgium www.bakertillybelgium.be Filip Cobert f.cobert@bakertillybelgium.be Tanja De Decker t.dedecker@bakertillybelgium.be Kareelstraat 120 124, B-9300 Aalst, T: +32 53 70 01 11 Collegebaan 2c, B-9090 Melle, T: +32 9 272 72 10 Kerkveld 17, B-9290 Berlare, T: + 32 52 42 22 26 Rue de la Clef 39, B-4633 Soumagne, T: +32 87 68 66 83 55 (c) 2013 Baker Tilly Belgium
Aan de samenstelling van deze presentatie is veel zorg besteed. Baker Tilly Belgium geeft evenwel geen garanties wat volledigheid of geschiktheid voor een bepaald doel van de informatie, de gegevens of publicaties betreft. De informatie op deze presentatie is bedoeld om aan belangstellenden algemene informatie te verstrekken. De informatie is niet bedoeld als advies, noch als een bod of voorstel van contract, evenmin als een bestanddeel daarvan. Wij aanvaarden geen aansprakelijkheid voor enige directe of indirecte schade als gevolg van of in verband met het gebruik van de informatie.