Voortgezette Studie Boekhouden 8.1 a De gezamenlijke onderneming wordt ook wel samenwerkingsverband of joint venture genoemd. b c Gewoonlijk wordt een deelneming in een samenwerkingsverband gewaardeerd tegen de verkrijgingsprijs. De waardering op grondslag van actuele waarde of geherwaardeerde verkrijgingsprijs, vervangingswaarde, marktwaarde 3 en de waardering volgens een der varianten van de vermogensmutatiemethode is ook mogelijk, mits de wettelijke regels dat toestaan. Als bate kan worden verantwoord: Het dividend uit het samenwerkingverband, waarbij het verschil met het resultaat als een bijzondere wettelijke herwaarderingsreserve moet worden opgenomen. Het aandeel in het resultaat van het samenwerkingsverband afhankelijk van de gekozen variant van de vermogensmutatiemethode. 8.2 a De proportionele consolidatiemethode houdt in dat de activa en passiva en de baten en lasten slechts naar evenredigheid van het belang van de deelnemende rechtspersoon in diens geconsolideerde jaarrekening worden verwerkt. b c De Nederlandse wetgeving staat de techniek van de proportionele consolidatie toe in een geconsolideerde jaarrekening volgens de integrale methode, mits het wettelijk vereiste inzicht daardoor wordt gediend. Er moet dus al een integraal geconsolideerde jaarrekening zijn. Voor ondernemingen die een notering hebben aan een binnen de EU gelegen of werkzame effectenbeurs zijn de techniek van de proportionele consolidatie en de techniek van de equivalentieconsolidatie mogelijk, mits de wetgeving van een lidstaat daartoe geen beletsel vormt. 8.3 a ( 1.000) Omschrijving A B 50% D Eliminatie Consolidatie Deelnemingen 725 1 725 Overige activa 705 1.075 335 2 130 1.985 1.430 1.075 335 1.985 Geplaatst kapitaal 300 300 100 1 400 300 Algemene reserve 290 150 100 1 250 3 60 350 Reserve deelneming 60 50 1 50 3 60 Resultaat boekjaar 250 200 1 200 250 Eigen vermogen 900 700 200 900 Belang derden 1 175 175 Voorzieningen 100 125 25 250 Schuld B 80 50 2 130 Overige schulden 350 250 60 660 1.430 1.075 335 1.985 69 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen b ( 1.000) Omschrijving A B 50% D Eliminatie Consolidatie Netto-omzet 920 800 220 1.940 Kostprijs netto-omzet 780 580 140 1.500 140 220 80 440 Resultaat deelnemingen 150 1 150 Overig resultaat 15 85 / 80 20 305 305 0 460 Belastingen 55 105 160 250 200 300 Aandeel derden 1 50 50 Resultaat na belastingen 250 200 1 200 250 c ( 1.000) Omschrijving A B Eliminatie Consolidatie Deelnemingen 725 1 525 200 Overige activa 705 1.075 2 80 1.700 1.430 1.075 1.900 Geplaatst kapitaal 300 300 1 300 300 Algemene reserve 290 150 1 150 3 60 350 Reserve deelneming 60 50 1 50 3 60 Resultaat boekjaar 250 200 1 200 250 Eigen vermogen 900 700 900 Belangen derden 1 175 175 Voorzieningen 100 125 225 Schuld B 80 2 80 Overige schulden 350 250 600 1.430 1.075 1.900 d ( 1.000) Omschrijving A B Eliminatie Consolidatie Netto-omzet 920 800 1.720 Kostprijs netto-omzet 780 580 1.360 140 220 360 Resultaat deelnemingen 150 150 Overig resultaat 15 85 100 305 305 460 Belastingen 55 105 160 250 200 300 Aandeel derden 50 50 Resultaat na belastingen 250 200 200 250 8.5 a 960 Resultaat joint venture BV Twisk 420 aan 040 Joint venture BV Twisk (70% 50% 1.200) 420 090 Reserve deelnemingen 420 aan 095 Algemene reserve 420 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 70
Voortgezette Studie Boekhouden b 1 Eliminatiepost ten behoeve van de geconsolideerde balans per 31 december 2006: Joint venture BV Twisk (DI) (70% 50% 9.000) 3.150 Voorzieningen (T) (30% 50% 9.000) - 1.350 aan Voorraden (DI) (50% 9.000) 4.500 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2006: Netto-omzet (T) ( 200.000 4.800) 195.200 aan Kostprijs netto-omzet (DI) 195.200 Netto-omzet (T) 4.800 aan Kostprijs netto-omzet (T) 4.200 aan Belastingen (T) (30% 600) - 180 aan Resultaat na belastingen (T) (70% 600) - 420 c 040 Joint venture BV Twisk (70% 3.250) 2.275 aan 960 Resultaat joint venture BV Twisk 2.275 095 Algemene reserve 2.275 aan 090 Reserve deelnemingen 2.275 d 1 Eliminatiepost ten behoeve van de geconsolideerde balans per 31 december 2007: Joint venture BV Twisk (DI) (70% 50% 2.500) 875 Voorzieningen (T) (30% 50% 2.500) - 375 aan Voorraden (DI) (50% 2.500) 1.250 2 Eliminatieposten ten behoeve van de geconsolideerde winst-en-verliesrekening over 2007: Netto-omzet (T) (50% 500.000) 250.000 aan Kostprijs netto-omzet (DI) 250.000 Belastingen (T) (30% 50% 6.500) 975 Resultaat na belastingen (T) (70% 50% 6.500) - 2.275 aan Kostprijs netto-omzet (DI) (50% 6.500) 3.250 e 1 960 Resultaat joint venture BV Twisk 420 aan 040 Joint venture BV Twisk (70% 50% 1.200) 420 090 Reserve deelnemingen 420 aan 095 Algemene reserve 420 2 040 Joint venture BV Twisk (70% 3.250) 2.275 aan 960 Resultaat joint venture BV Twisk 2.275 095 Algemene reserve 2.275 aan 090 Reserve deelnemingen 2.275 NB: De gevraagde journaalposten komen dus overeen met die van vraag a en vraag c. 8.7 a 0.. Deelnemingen 7.700 aan 9.. Resultaat deelnemingen (50% 70% ( 10.000 + 12.000)) 7.700 b 1 Géén boekingen. 2 Netto-omzet (D) (50% 500.000) 250.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 250.000 71 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen Belastingen (D) (30% 5.000) 1.500 Resultaat na belastingen (D) - 3.500 aan Kostprijs netto-omzet (A) 5.000 Netto-omzet (D) (50% 400.000) 200.000 aan Kostprijs netto-omzet (C) 200.000 Belastingen (D) (30% 6.000) 1.800 Resultaat na belastingen (D) - 4.200 aan Kostprijs netto-omzet (C) 6.000 c 0.. Deelnemingen 7.700 aan 9.. Resultaat deelnemingen (50% 70% ( 10.000 + 12.000)) 7.700 NB: De boeking komt dus overeen met die gevraagd onder a. d Ten gevolge van de onderlinge leveranties worden ten behoeve van de geconsolideerde balans geen eliminatieposten gemaakt. Dit geldt ook voor de geconsolideerde winst-en-verliesrekening. 8.8 Schema s van de intercompanyposities van de voorraden per de balansdata. Leveringen van NV Heiloo aan Bovenkerk BV: downstream sales Datum Intercompanyvoorraad bij Niet-gerealiseerde winst Interne correctie bij Eliminatie bij bij Bovenkerk BV NV Heiloo NV Heiloo 80% consolidatie 20% Ultimo 2005 72.000 12.000 9.600 2.400 Ultimo 2006 120.000 20.000 16.000 4.000 Toeneming 48.000 8.000 6.400 1.600 Ultimo 2006 120.000 20.000 16.000 4.000 Ultimo 2007 132.000 22.000 17.600 4.400 Toeneming 12.000 2.000 1.600 400 Leveringen van NV Heiloo aan de joint venture Diemen BV Datum Voorraad bij Diemen BV Hiervan 50% Nog niet gerealiseerde winst van NV Heiloo Ultimo 2005 48.000 24.000 4.000 Ultimo 2006 72.000 36.000 6.000 Toeneming 24.000 12.000 2.000 Ultimo 2006 72.000 36.000 6.000 Ultimo 2007 120.000 60.000 10.000 Toeneming 48.000 24.000 4.000 a Levering Heiloo aan Bovenkerk: 9.600 Levering Heiloo aan Diemen: - 4.000 13.600 b 940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen 6.400 aan 180 Overlopende passiva 6.400 080 Voorziening voor belastingen 1.920 aan 990 Belastingen (30% 6.400) 1.920 940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen 2.000 aan 180 Overlopende passiva (50% 4.000) 2.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 72
Voortgezette Studie Boekhouden 080 Voorziening voor belastingen 600 aan 990 Belastingen (30% 2.000) 600 c 1 Overlopende passiva (A) 16.000 Voorzieningen (A) (30% 4.000) - 1.200 Resultaat boekjaar (A) (70% 4.000) - 2.800 aan Voorraden (B) 20.000 Algemene reserve (A) (70% 2.400) 1.680 aan Resultaat boekjaar (A) 1.680 Invoegpost geëlimineerde winst ultimo 2005 Overlopende passiva (A) 6.000 aan Voorraden (D) 6.000 2 Netto-omzet (A) 312.000 aan Kostprijs netto-omzet (B) 312.000 Netto-omzet (A) 48.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 40.000 aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) - 6.400 aan Belastingen (A) (30% 1.600) - 480 aan Resultaat na belastingen (A) - 1.120 Netto-omzet (A) (50% ( 120.000 24.000)) 48.000 aan Kostprijs netto-omzet (D) 48.000 Netto-omzet (A) 12.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 10.000 aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) - 2.000 d 940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen 1.600 aan 180 Overlopende passiva (80% 2.000) 1.600 080 Voorziening voor belastingen 480 aan 990 Belastingen (30% 4.000) 480 940 Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen 4.000 aan 180 Overlopende passiva (50% ( 20.000 12.000)) 4.000 080 Voorziening voor belastingen 1.200 aan 990 Belastingen (30% 4.000) 1.200 e 1 Overlopende passiva (A) 17.600 Voorzieningen (A) (30% 4.400) - 1.320 Resultaat boekjaar (A) (70% 4.400) - 3.080 aan Voorraden (B) 22.000 Algemene reserve (A) 2.800 aan Resultaat boekjaar (A) (70% 4.000) 2.800 Invoegpost geëlimineerde winst ultimo 2006 Overlopende passiva (A) 10.000 aan Voorraden (D) (50% ( 120.000 100.000)) 10.000 73 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen 2 Netto-omzet (A) 288.000 aan Kostprijs netto-omzet (B) 288.000 Netto-omzet (A) 12.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 10.000 aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) - 1.600 aan Belastingen (A) (30% 400) - 120 aan Resultaat na belastingen (A) (70% 400) - 280 Netto-omzet (A) (50% ( 180.000 48.000)) 66.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 66.000 Netto-omzet (A) 24.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 20.000 aan Niet-gerealiseerde winst door transacties met deelnemingen (A) - 4.000 8.10 a 1 Deelneming Berendsen (80% 735.000) = 588.000 af: Boekwaarde aandelen Arendsen - 75.000 513.000 2 Resultaat na belastingen 173.500 af: Dividend aandelen Arendsen - 8.000 165.500 80% 165.500 = 132.400 bij: Gerealiseerde intergroepswinst (80% 70% 30.000) - 16.800 149.200 b 1 Geplaatst kapitaal (B) 200.000 Algemene reserve (B) - 361.500 Resultaat boekjaar (B) - 173.500 aan Aandelen Arendsen (B) 75.000 aan Belang derden (20% 735.000) - 147.000 aan Deelneming Berendsen (A) - 513.000 2 Reserve deelneming (A) 350.000 aan Algemene reserve (A) 350.000 c 1 Dividend aandelen Arendsen (B) 8.000 aan Resultaat na belastingen (B) 8.000 2 Resultaat uit Berendsen (A) 149.200 Aandeel van derden (20% 165.500) - 33.100 aan Resultaat na belastingen (B) 182.300 3 Netto-omzet (B) 560.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 560.000 Belastingen (B) (30% 24.000) 7.200 Resultaat na belastingen (B) (70% 24.000) - 16.800 Belastingen (30% 6.000) - 1.800 Aandeel derden (70% 6.000) - 4.200 aan Kostprijs netto-omzet (A) 30.000 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 74
Voortgezette Studie Boekhouden d 1 Geplaatst kapitaal (D) 100.000 aan Deelneming Derksen (A) 100.000 2 Algemene reserve (A) 10.000 aan Aandelen Arendsen (D) 10.000 3 Resultaat boekjaar (D) 1.000 aan Algemene reserve (D) (50% 2.000) 1.000 4 Voorzieningen (A) (30% 16.000) 4.800 Resultaat boekjaar (A) (70% 16.000) - 11.200 aan Voorraden (D) (50% 32.000) 16.000 e 1 Dividend aandelen Arendsen (D) 1.000 aan Resultaat na belastingen (D) (50% 2.000) 1.000 2 Resultaat uit Derksen (A) 25.000 aan Resultaat na belastingen (D) 25.000 3 Netto-omzet (A) 119.000 aan Kostprijs netto-omzet (D) (50% ( 350.000 112.000)) 119.000 4 Netto-omzet (A) (50% 112.000) 56.000 aan Kostprijs netto-omzet (A) 40.000 aan Belastingen (A) (30% 16.000) - 4.800 aan Resultaat na belastingen (A) - 11.200 8.12 Als de samenwerking niet in de vorm van een rechtspersoon of vennootschap plaatsvindt, wordt gesproken van proportionele verwerking. 8.13 a In de eerste situatie moeten de voor de joint venture gebruikte activa volledig worden opgenomen in de jaarrekening van de deelnemer die de zeggenschap over die activa heeft. b In de tweede situatie moeten de voor de joint venture gebruikte activa proportioneel in de jaarrekening van de deelnemer in de joint venture worden verwerkt. 8.14 a 1 0.. Machines in leasing 600.000 aan 0.. Leasecrediteuren 600.000 2 0.. Leasecrediteuren 72.200 9.. Betaalde interest - 47.800 aan 1.. Bank 120.000 3 4.. Afschrijvingskosten machines 60.000 aan 0.. Afschrijving machines in leasing 60.000 4 0.. Leasecrediteuren 79.600 9.. Betaalde interest - 40.400 aan 1.. Bank 120.000 5 4.. Afschrijvingskosten machines 60.000 aan 0.. Afschrijving machines 60.000 75 Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands.
Uitwerkingen b 1 Ultimo tweede gebruiksjaar: 480.000. 2 Ultimo tweede gebruiksjaar: 448.200. c 1 0.. Machines in leasing 300.000 aan 0.. Leasecrediteuren 300.000 2 0.. Leasecrediteuren 36.100 9.. Betaalde interest - 23.900 aan 1.. Bank 60.000 3 4.. Afschrijvingskosten machines 30.000 aan 0.. Afschrijving machines in leasing 30.000 4 0.. Leasecrediteuren 39.800 9.. Betaalde interest - 20.200 aan 1.. Bank 60.000 5 4.. Afschrijvingskosten machines 30.000 aan 0.. Afschrijving machines in leasing 30.000 d 1 Ultimo tweede gebruiksjaar: 240.000. 2 Ultimo tweede gebruiksjaar: 224.100. Copyright 2010 Wolters-Noordhoff bv Groningen/Houten, The Netherlands. 76