Tax news De ex-patriate regeling Voor St. Maarten Belastingbesparing voor ex-patriates Aandachtspunten In een oogopslag... 1 Geen brutering en vrijgestelde beloningen... 2 Netto loon... 2 Vrijgestelde beloningselementen... 2 Beloningen in natura... 2 Voor wie geldt de regeling... 3 Buitenlandse werknemers... 3 Verzoek voor periode van 5 jaren, verlenging voor 5 jaren is mogelijk... 3 Procedure... 3 Verandering van werkgever... 4 Tot slot... 4 In een oogopslag De regeling is bedoeld voor ex-patriates; werknemers die voorafgaand aan de aanvaarding van een lokale dienstbetrekking voor een periode van ten minste 5 jaren in het buitenland hebben gewoond. De regeling maakt het mogelijk om bepaalde salarisbestanddelen onbelast te laten. Het belangrijkste voordeel van de regeling is dat een netto overeengekomen salaris niet hoeft te worden gebruteerd. De regeling geldt voor een periode van ten hoogste 5 jaren, met de mogelijkheid van verlenging voor nog eens 5 jaren. Bij einde van de dienstbetrekking moet de werkgever dit binnen een maand aan de belastingdienst doorgeven. Bij verandering van dienstbetrekking is het mogelijk om de ex-regeling te continueren mits binnen drie maanden een verzoek daartoe wordt gedaan, op voorwaarde dat nog steeds aan de overige voorwaarden voor de regeling wordt voldaan. 1
Geen brutering en vrijgestelde beloningen Let op: Een contract met een overeengekomen nettoloon is vereist om dit belastingvoordeel te realiseren Netto loon Veruit het belangrijkste voordeel van de expat-regeling in de praktijk is het zogenaamde nettoloon voordeel. Indien de werkgever met de werknemer een nettoloon is overeengekomen, en daarom de werkgever de door de werknemer verschuldigde loon- en/of inkomstenbelasting voor zijn rekening neemt, vindt geen brutering van het loon plaats. Het minimaal vereiste inkomen bedraagt ANG 100.000 in St. Maarten. Ter indicatie: Bij een nettoloon van ANG 100.000 op jaarbasis bedraagt in St. Maarten de verschuldigde belasting ca. ANG 22.000. Om zonder expat-regeling op een netto salaris van ANG 100.000 uit te komen, moet het bruto-salaris ongeveer ANG 140.000 bedragen. De verschuldigde loonbelasting is dan ca. ANG 40.000 zodat netto ANG 100.000 resteert. Een verschil hierdoor van ANG 16.000 per jaar. In beide berekeningen is voor de helderheid van het voorbeeld afgezien van de invloed van sociale verzekeringspremies; zoals wellicht bekend kan de werkgever eveneens belastingvrij het werknemersgedeelte in de premies AOV/AWW voor zijn rekening nemen. Vrijgestelde beloningselementen Een aantal beloningselementen worden niet tot het fiscaal loon gerekend. vergoedingen voor kosten van lokale scholen, evenals gelijkwaardig onderwijs in het buitenland met een maximum van ANG 25.000 per kind per jaar; reiskostenvergoedingen bij uitzending en repatriëring tot een maximum van ANG 4.000 voor een alleenstaande, ANG 8.000 voor een echtpaar en ANG 12.000 voor een gezin; vergoedingen voor hotelkosten tijdens de eerste twee maanden na aankomst tot bepaalde maxima; een vergoeding voor herinrichtingskosten bij vestiging tot een maximum van twee maanden loon danwel ANG 12.000 (het laagste van deze twee); een vergoeding voor autohuur gedurende de eerste twee maanden na aankomst tot een maximum van ANG 2.700 per maand. Beloningen in natura Beloningen in natura zijn vrijgesteld tot een maximum van ANG 25.000. Let op: De vrijstelling geldt alleen voor beloningen in natura. Uitkeringen in geld worden door de fiscus altijd als loon aangemerkt (bijvoorbeeld homeallowance). 2
Voor wie geldt de regeling Buitenlandse werknemers De regeling is bedoeld voor ex-patriates. Hieronder wordt verstaan de werknemer die direct voorafgaand aan zijn tewerkstelling op Curaçao gedurende een aaneengesloten periode van vijf jaar niet op het betreffende eiland heeft gewoond. Voorts moet de expatriate om te kwalificeren over een specifieke deskundigheid beschikken. Daartoe worden de volgende voorwaarden aan de betrokken werknemer gesteld: een HBO of WO opleidingsniveau en minimaal 3 jaar werkervaring, dan wel tenminste 5 jaar werkervaring een beloning van ten minste Naf. 100.000 genieten, en De bedoelde deskundigheid moet op de lokale arbeidsmarkt aantoonbaar niet of in beperkte mate aanwezig zijn; of werkzaamheden ten behoeve van de Overheid van St. Maarten verrichten en een functie bekleden die ten minste gewaardeerd is in salarisschaal 11. Verzoek voor periode van 5 jaren, verlenging voor 5 jaren is mogelijk Procedure Op schriftelijk verzoek van de werkgever wordt de werknemer voor een periode van 5 jaar aangemerkt als ex-patriate. Het verzoek moet mede worden ondertekend door de werknemer; Als de werkgever vóór het verstrijken van deze 5-jaarsperiode aannemelijk maakt dat verlenging van het contract nodig is in verband met het aanhoudend gebrek aan de specifieke deskundigheid op de lokale markt, is een eenmalige verlenging van maximaal 5 jaar mogelijk; Verzoeken moeten worden ingediend bij de Inspecteur der Belastingen. Dit moet geschieden binnen drie maanden na aanvang van de dienstbetrekking. In dat geval kan de werknemer met ingang van de eerste dag van tewerkstelling als expat worden aangemerkt. Bij een later verzoek (na 3 maanden) kan de werknemer niet eerder ex-patriate worden dan met ingang van de eerste dag van de maand daaropvolgend. Een tijdig verzoek is derhalve van groot belang; Verzoekschriften moeten als bijlagen onder andere bevatten een C.V., diploma s, werken verblijfsvergunning, de arbeidsovereenkomst, een overzicht van de fringe benefits en de datum van tewerkstelling. Indien de werkvergunning nog niet is afgegeven is het noodzaak toch het verzoek al in te dienen. De expatregeling kan dan voor een jaar toepasbaar worden verklaard, waarna verlenging kan worden verleend, zodra alsnog de vergunning wordt ingediend; 3
Daarnaast gelden voor de werkgever tal van informatie- en andere verplichtingen waarop bij niet-nakoming forse sancties zijn gesteld. In het bijzonder zij vermeld de verplichting om binnen een maand na beëindiging van de dienstbetrekking met de ex-patriate dit te melden bij de Inspecteur. De sancties kunnen inhouden het verlies van de ex-patriate status met terugwerkende kracht (wat uiteraard tot forse bruteringen leidt) en/of boetes oplopend tot 100% van de na te heffen belasting. Verandering van werkgever De ex-patriate kan bij verandering van werkgever toch onder de regeling blijven vallen onder een aantal voorwaarden. de opvolgende werkgever dient een verzoek in; De regeling geldt voor het nog niet verstreken gedeelte van de vijfjaarsperiode dan wel van de na verlenging toegekende tweede vijfjaarsperiode; er mag niet meer dan drie maanden verstrijken tussen het einde van de dienstbetrekking en het begin van de nieuwe; de nieuwe werkgever moet kunnen aantonen dat de regeling op de werknemer van toepassing is geweest en wie de voormalige werkgever is geweest. Tot slot Een aantal zaken kan worden geconcludeerd: de ex-patriate regeling is gunstig zowel voor werkgever als werknemer; om van de geboden voordelen te kunnen profiteren is de contractuele vastlegging tussen werkgever en werknemer van kardinaal belang. Daarnaast zal fiscale optimalisatie van het contract en de jaarlijkse uitwerking/aanpassing daarvan in ieder geval maatwerk zijn; de regeling bevat een behoorlijk aantal formele bepalingen (termijnen, sancties e.d.). Verwaarlozing daarvan kan leiden tot aanzienlijke lastenverzwaring; de werkgever dient in ieder geval een goede registratie bij te houden van de lopende expatriate beschikkingen, zodat tijdig verlenging kan worden aangevraagd en ook tijdige afmelding van de uit dienst tredende ex-patriate kan plaats vinden. 4
Hoe PwC u kan helpen Als u meer wilt weten over de voordelen die de ex-patriate regeling uw bedrijf en uw uit het buitenland komende werknemers kan bieden, kunt u uiteraard contact opnemen met één van de belastingadviseurs van PwC Dutch Caribbean of stuur een email naar info@an.pwc.com PwC St. Maarten P.O. Box 195 Emmaplein Building Philipsburg St. Maarten T: +599 542 2379 F: +599 542 4788 Website: www.pwc.com/dutch-caribbean Paul van Vliet paul.r.van.vliet@an.pwc.com Jeroen van Dorresteijn jeroen.van.dorresteijn@an.pwc.com Marco Aalbers marco.aalbers@an.pwc.com Laat ons weten wat u van Tax News vindt en over welke onderwerpen u graag meer zou willen weten. Stuur een email naar info@an.pwc.com 2014 PricewaterhouseCoopers Curaçao. All rights reserved. PwC refers to the Dutch Caribbean member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details. This content is for general information purposes only, and should not be used as a substitute for consultation with professional advisors.