Gebruikelijkloonregeling Bekijk uw situatie opnieuw Met ingang van 2015 is de gebruikelijkloonregeling voor de directeurgrootaandeelhouder (dga) veranderd. Het is aan te raden om te toetsen of u de gebruikelijkloonregeling goed toegepast. Het gebruikelijk loon is in 2015 het hoogste van de volgende drie bedragen: 1. 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking 2. Het hoogste loon van andere werknemers die voor uw vennootschap(pen) werken 3. 44.000 per jaar Accountants Belastingadviseurs
Wetswijziging 2015 Als een dga werkt voor een vennootschap waarin hij of zij een aanmerkelijk belang 1 heeft, geldt de zogenoemde gebruikelijkloonregeling. Deze bepaalt op welk bedrag het loon van de dga minimaal gesteld moet worden. De regeling geldt ook voor zijn/haar partner als deze ook werkt voor de vennootschap van de dga. Door de wijziging in de gebruikelijkloonregeling moet u vanaf het jaar 2015 op een andere manier bepalen of uw loon (nog steeds) gebruikelijk is. Het gebruikelijk loon is nu het hoogste bedrag van de volgende drie bedragen: 1. 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking 2. Het hoogste loon van andere werknemers die voor uw vennootschap(pen) werken 3. 44.000 per jaar Als u aannemelijk kunt maken dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan 44.000, mag u het loon op dit lagere bedrag vaststellen. Meest vergelijkbare dienstbetrekking Tot 2014 toetste de Belastingdienst het gebruikelijk loon van dga's aan soortgelijke dienstbetrekkingen. Deze toets bleek in de praktijk vaak lastig uit te voeren. Daarom is per 2015 het begrip 'meest vergelijkbare dienstbetrekking' geïntroduceerd. Volgens de wetgever is namelijk altijd een meest vergelijkbare dienstbetrekking te vinden. 1 Een aanmerkelijk belang heeft u als u alleen en/of samen met uw (fiscale) partner ten minste (direct of indirect) 5% van de aandelen houdt in een vennootschap. Gebruikelijkloonregeling maart 2015 2
Om te bepalen of en welke meest vergelijkbare dienstbetrekking geldt en welk salarisniveau daarbij gebruikelijk is, moet u kijken naar: Een dienstbetrekking waarbij een aanmerkelijk belang geen rol speelt Een dienstbetrekking die bekend is bij u als inhoudingsplichtige en bij de inspecteur Een loon dat bekend is of in redelijkheid geschat kan worden Een loon dat naar andere maatstaven gebruikelijk is in het economische verkeer Loon andere werknemers Voor de vergelijking met het salarisniveau van andere werknemers moet u kijken naar werknemers die in dienst zijn van uw vennootschap en daaraan verbonden (groeps)vennootschappen. Toezegging: overgangspraktijk 2015 en verder Om het gebruikelijk loon per 2015 goed vast te stellen, zijn twee zaken van belang: 1. Had u voor uw loon tot en met 2014 wel of geen afspraak met de Belastingdienst 2. Was uw loon in 2014 hoger of lager dan 44.000 Wel afspraak met Belastingdienst Had u een afspraak met de Belastingdienst, dan zijn de volgende opties mogelijk 1. Het gebruikelijk loon van 2014 was lager dan 44.000 2. Het gebruikelijk loon van 2014 was 44.000 of hoger Gebruikelijkloonregeling maart 2015 3
Gebruikelijk loon in 2014 lager dan 44.000 Als uw gebruikelijk loon in 2014 lager was dan 44.000, blijft de afspraak met de Belastingdienst ook voor het jaar 2015 en volgende jaren geldig. U hoeft het gebruikelijk loon in 2015 dan dus niet aan te passen. Houd wel de geldigheidsduur van de oorspronkelijke afspraak in de gaten en maak op tijd een nieuwe afspraak. Gebruikelijk loon in 2014 44.000 of hoger Was het gebruikelijk loon in 2014 44.000 of hoger, dan is de afspraak met de Belastingdienst per 1 januari 2015 vervallen. U mag deze oorspronkelijke afspraak wel blijven toepassen, mits u voldoet aan de volgende voorwaarden (overgangspraktijk): U verhoogt het afgesproken loon van 2014 met 75/70 ste De feiten en omstandigheden zijn gelijk gebleven De geldigheidsduur van de oorspronkelijke afspraak is nog niet verlopen De inspecteur heeft nog geen contact opgenomen voor het maken van een nieuwe afspraak Als u aan al deze voorwaarden voldoet, zal de inspecteur het verhoogde gebruikelijk loon niet corrigeren. Voldoet u niet aan deze voorwaarden, dan moet u het gebruikelijk loon vaststellen aan de hand van de nieuwe regelgeving. U kunt hiervoor een (nieuwe) afspraak met de Belastingdienst maken. Geen afspraak met Belastingdienst Als u geen afspraak had met de Belastingdienst, moet u het gebruikelijk loon voor 2015 ook toetsen aan de nieuwe wetgeving. Hier zijn ook twee mogelijkheden: 1. Het gebruikelijk loon in 2014 was lager dan 44.000 2. Het gebruikelijk loon in 2014 was 44.000 of hoger Gebruikelijkloonregeling maart 2015 4
Gebruikelijk loon in 2014 lager dan 44.000 Als uw loon in 2014 lager was dan 44.000, moet u beoordelen of voor het jaar 2015 nog steeds aannemelijk is dat het gebruikelijk loon onder de norm kan blijven. Eventueel kunt u hierover met de Belastingdienst een afspraak maken. Gebruikelijk loon in 2014 44.000 of hoger Als uw gebruikelijk loon in 2014 hoger was dan 44.000 heeft u twee mogelijkheden. Het loon van 2014 voldoet onder toepassing van de nieuwe regelgeving ook voor het jaar 2015. U hoeft het loon voor 2015 niet te verhogen U verhoogt het loon van 2014 met 75/70 ste Gebruikelijk loon lager dan 5.000 Als blijkt dat een loon van maximaal 5.000 gebruikelijk is, hoeft u dit loon niet op te nemen in de loonadministratie. Voorwaarde is wel dat het loon niet is uitbetaald. Wordt het loon wel betaald c.q. verrekend, dan moet u het loon wel opnemen in de loonadministratie. De grens van 5.000 geldt voor de werkzaamheden voor de gehele groep waarin u een aanmerkelijk belang heeft en niet per vennootschap. Meer informatie Wilt u meer informatie over de gebruikelijkloonregeling of weten wat deze wetswijziging voor uw situatie betekent? Neem dan contact op met één van onze adviseurs via 0546-660760 of met een vestiging bij u in de buurt. Gebruikelijkloonregeling maart 2015 5