Carkits, navigatiesystemen & headsets

Transcriptie

1 Carkits, navigatiesystemen & headsets (klik op logo om onze website te bezoeken)

2 Aan de cliënten NEXUS accountants & fiscaal adviseurs BV Breda, 27 februari Inleiding Aan de staatssecretaris zijn vragen gesteld over de fiscale gevolgen van de aanschaf of het (laten) inbouwen van de volgende accessoires: - een (inbouw)systeem voor handsfree bellen tijdens het autorijden (hierna: carkit); - een navigatiesysteem; - een hoofdtelefoonsysteem voor gebruik in combinatie met een mobiele telefoon (hierna: headset). In zijn besluit van 18 februari 2004 gaat de staatssecretaris in op de situatie, waar er ten behoeve van het zakelijk gebruik dergelijke accessoires worden ingebouwd. Indien er enkel een privé-reden tot inbouw is, dan volgt dit de normale regels voor belastingheffing (o.a. loon in natura : volledig belast). Voor gemengd gebruik gelden nadere regels, die hierna eveneens aan de orde komen. De staatssecretaris is in zijn besluit ingegaan op inbouw van deze accessoires in : a) een ter beschikking gestelde of tot het ondernemingsvermogen behorende auto (hierna: auto van de zaak ) of b) in een privé-auto. Waar in het besluit wordt gesproken van inbouwen wordt ook verstaan het aanbrengen van accessoires. De standpunten van de staatssecretaris zijn hieronder opgenomen. Een en ander is omwille van de duidelijkheid in de volgende tabel weergegeven. Auto van de zaak Privé-auto Inbouw/aanschaf (zie. 2.1) Eigen bijdrage (zie 2.2) Inbouw/aanschaf (zie 3.1) Eigen bijdrage (werknemers) (zie 3.3) Carkit Navigatiesysteem Headset autokosten, zie de voorwaarden in 2.1.a. autokosten, zie de voorwaarden in 2.1.b. telefoonkosten, zie zie de voorwaarden in 2.1.c. zie autokosten, zie de voorwaarden in 3.1.a. en 3.2.a. zie autokosten, zie de voorwaarden in 3.1.b. en 3.2.b. telefoonkosten, zie de voorwaarden in 3.1.c. en 3.2.c. zie 3.3. zie 3.3. zie 3.3. Het Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen (UWV) heeft overigens meegedeeld dat het besluit van de staatssecretaris - voor zover relevant - ook van toepassing zal zijn voor de premieheffing van werknemersverzekeringen. NEXUPdate Carkits, navigatiesystemen & headsets 2

3 2. Auto van de zaak Voor het privé-gebruik van een auto van de zaak geldt het zogenaamde autokostenforfait. Voor de diverse inhoudelijke kanten van deze regeling, verwijzen wij u graag naar de recente NEXUPDATE auto van de zaak Hierna concentreert de discussie zich alleen op de vraag over welke grondslag de 22%-bijtelling (2004) dient plaats te vinden. Hoofdregel: Het autokostenforfait wordt berekend aan de hand van de waarde van de bestel- of personenauto. Dit is de catalogusprijs inclusief omzetbelasting en (voor personenauto's) de BPM. Voor accessoires die door de fabrikant, de importeur of de dealer zijn aangebracht vóór (of, tot in januari 2003, op) de dag waarop aan de betreffende auto een kenteken is toegekend EN terwijl deze accessoires zijn opgenomen in de door de fabrikant of de importeur vastgestelde prijslijst, dient de in die lijst vermelde meerprijs tot de catalogusprijs te worden gerekend (dit is bepaald in een arrest van de Hoge Raad van 24 januari 2001, nummer BNB 2001/107). Voor auto s van 15 jaar en ouder leidt de inbouw van accessoires die deel gaan uitmaken van de auto tot een hogere waarde in het economisch verkeer Catalogusprijs Wat zijn de consequenties van het inbouwen c.q. aanschaffen van: a. een carkit; b. een navigatiesysteem; c. een headset? Ad a. en b. Carkit en navigatiesysteem De volgende situaties zijn mogelijk wanneer bij een auto van de zaak een carkit voor handsfree bellen en/of een navigatiesysteem door de fabrikant, importeur of dealer wordt ingebouwd. - De accessoires zijn niet afzonderlijk opgenomen in de door de fabrikant of importeur vastgestelde prijslijst Wanneer de accessoires niet zijn opgenomen in de door de fabrikant of importeur vastgestelde prijslijst, verhogen de accessoires de catalogusprijs van de auto niet. Het moment van inbouwen is dan ook niet relevant. NEXUPdate Carkits, navigatiesystemen & headsets 3

4 - De accessoires zijn wèl afzonderlijk opgenomen in de door de fabrikant of importeur vastgestelde prijslijst Wanneer de accessoires zijn opgenomen in de door de fabrikant of importeur vastgestelde prijslijst, dan verhogen deze accessoires de catalogusprijs van de auto mits ze op of vóór de dag van toekenning van het kenteken worden ingebouwd. Sinds 1 januari 2003 is het mogelijk op de dag van toekenning van het kenteken zelf accessoires in te bouwen zonder dat daarbij de catalogusprijs wordt verhoogd. Wanneer de accessoires zijn ingebouwd nà de dag van toekenning van het kenteken verhogen deze accessoires de catalogusprijs van de auto niet. Ad c. Headset Een headset voor het handsfree kunnen bellen, wordt niet daadwerkelijk ingebouwd in de auto. Aangezien de headset ook los van de auto te gebruiken is, is er dan ook géén sprake van kosten terzake van de auto. Dit betekent dat er bij de headset geen sprake is van een accessoire die de catalogusprijs van de auto van de zaak kan verhogen. Echter, in dit soort situaties moetn worden aangeknoopt bij andere regelingen die gelden voor kostenvergoedingen en het ter beschikking stelling van zaken, in dit geval die voor telefoon(s)(kosten). De aanschafkosten van een headset zijn aan te merken als telefoonkosten. Een volledige uiteenzetting voor werknemers en DGA s treft u aan in paragraaf van het Handboek Loonheffing en premies werknemersverzekeringen 2004 die de meesten van u reeds in papieren vorm ontvangen hebben; op het volgende internetadres van de Belastingdienst kunt u de Handleiding 2004 eveneens raadplegen: In grote lijnen geldt de volgende regeling: (I) IB-ondernemers (eenmanszaak, VoF) Indien de kosten voor aanschaf van de combinatie van telefoon(s) en headset(s) niet hoger liggen dan 450,- excl. BTW, behoeven de aanschaffingen niet geactiveerd te worden en kunnen zij direct ten laste van de winst respectievelijk het resultaat gebracht worden. (II) Werknemers (waaronder óók directeuren-groot-aandeelhouders!) Een (tevens ook) voor de dienstbetrekking gebruikte telefoon kan onbelast worden vergoed voor zover de kosten per maand meer bedragen dan 22,69 ( 5,22 per week, 1,04 per dag), tenzij de waarde van het privé-gebruik per jaar meer bedraagt dan 454,- incl. BTW. Een tweede of volgende telefoon die geheel of nagenoeg geheel (90% of meer) voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking wordt gebruikt, kan onbelast vergoed of verstrekt worden. NEXUPdate Carkits, navigatiesystemen & headsets 4

5 2.2. Eigen bijdrage Sommige belastingplichtigen die een auto van de zaak hebben, betalen een eigen bijdrage. Stel, zij betalen ook een (extra) eigen bijdrage voor de genoemde accessoires. Komt deze bijbetaling in mindering op de bijtelling? Carkit en navigatiesysteem; autokostenforfait Een eigen bijdrage die een belastingplichtige verschuldigd is voor het gebruik voor privédoeleinden, komt op de 22%-bijtelling in mindering. De aldus te belasten waarde (autokostenforfait -/- eigen bijdragen) kan per saldo echter nooit negatief worden. Voor de toepassing van het autokostenforfait moet dan onderscheid worden gemaakt tussen betalingen aan de werkgever en aan derden. 1. Betaling aan de werkgever c.q. voor eigen rekening (bij de IB-ondernemer) in verband met privé-gebruik van carkit/navigatiesysteem Een dergelijke bijdrage voor het privé-gebruik mag volledig op de 22%-bijtelling in mindering worden gebracht. In het geval er sprake is van een bedrag dat ineens wordt betaald, moet nog worden gewezen op een arrest van de Hoge Raad van 17 april 1996, BNB 1996/197. Daarin oordeelde de Hoge Raad namelijk, dat een ineens betaald bedrag, bijvoorbeeld een bijdrage in de aanschaffingskosten van een auto, niet zonder meer kan worden afgetrokken van de bijtelling. De staatssecretaris laat doorschemeren, dat hij ook een bijdrage ineens ter zake van een carkit/navigatiesysteem op dezelfde manier wil behandelen. In een voorkomend geval adviseren wij u éérst advies bij ons in te winnen. 2. Betaling aan derden in verband met een carkit/navigatiesysteem Kosten in verband met de auto van de zaak die aan derden zijn betaald, komen niet in mindering op de bijtelling. Dit is alléén anders indien de betaling is aan te merken als gedaan ten behoeve van de werkgever en er bij overeenkomst in is voorzien dat die betaling als bijdrage privé-gebruik auto wordt aangemerkt Headset; telefoonregeling De eigen bijdrage komt (uiteraard) niet in mindering op de bijtelling voor de auto van de zaak. De eigen bijdrage van de werknemer komt echter wel in mindering op het bedrag dat, uigaande van de regels voor vergoeding/verstrekking van telefoons, eerder als belastbaar loon ( loon in natura ) zou zijn vastgesteld. Het belastbaar loon kan per saldo overigens nooit negatief zijn. NEXUPdate Carkits, navigatiesystemen & headsets 5

6 3. Privé-auto Ook kan zich de situatie voordoen, dat een privé-auto wordt gebruikt voor zakelijke ritten. Hierna worden de consequenties van het aanbrengen van: a. een carkit; b. een navigatiesysteem; c. een headset nader uiteengezet: is er nog (enige?) ruimte om deze kosten tòch onbelast te vergoeden (werknemers) of ten laste van de winst te brengen (bijvoorbeeld eenmanszaken)? 3.1. De gevolgen voor IB-ondernemers (eenmanszaak, VoF) Ad a. en b. Carkit en navigatiesysteem De in de privé-auto ingebouwde carkit en het navigatiesysteem gaan deel uitmaken van die privé-auto. Als gevolg daarvan zijn de kosten aan te merken als autokosten. Bij personenauto s worden de kosten en lasten in aftrek beperkt, dat wil zeggen: er kan niet meer aan kosten in aftrek komen dan 0,18 per zakelijke kilometer. Deze vergoeding wordt als een all-in bedrag gezien. Zijn uw totale kosten (brandstof, verzekering, etc., etc., carkit, navigatiesysteem, etc.) hoger dan kilometers x 0,18 dan blijft een deel van uw kosten dus niet aftrekbaar. In alle overige situaties (zoals een bestelauto die tot het privé-vermogen behoort) geldt dat de kosten slechts in aftrek kunnen komen tot maximaal het bedrag dat als voordeel uit sparen en beleggen (Box 3) in aanmerking wordt genomen voor deze specifieke bezitting. Aangezien bij een bestelauto sprake is van een roerende zaak die voor persoonlijke doeleinden wordt gebruikt, bedraagt het voordeel uit sparen en beleggen nihil. Ergo, er kan niets in mindering worden gebracht op de winst. Ad c. Headset De kosten voor een headset zijn aan te merken als telefoonkosten. Voorzover de kosten van de headset niet hoger zijn dan 450 behoeven zij niet geactiveerd te worden en kunnen zij direct ten laste van de winst. NEXUPdate Carkits, navigatiesystemen & headsets 6

7 3.2. De gevolgen voor werknemers (en DGA s) Stel: een werknemer of DGA gebruikt een privé-auto voor zakelijke ritten. Kan een werkgever in zo n geval de genoemde accessoires vrij verstrekken of hiervoor een vrije vergoeding geven? Ad a. en b. Carkit en navigatiesysteem In dit geval is er sprake van een vrije vergoeding of verstrekking terzake van de kosten van de auto. Hoewel door middel van een carkit handsfree kan worden gebeld, stelt de staatssecretaris de kosten van een carkit eerder zijn aan te merken als autokosten dan als telefoonkosten. Deze kosten vallen daarmee binnen de normering van fiscaal onbelast 0,18 per zakelijk verreden kilometer (in 2003: 0,28 per kilometer). Dit geldt óók voor de kosten van de aanschaf van een navigatiesysteem. Ad. c. Headset Een (tevens ook) voor de dienstbetrekking gebruikte telefoon kan onbelast worden vergoed voor zover de kosten per maand meer bedragen dan 22,69 ( 5,22 per week, 1,04 per dag), tenzij de waarde van het privé-gebruik per jaar meer bedraagt dan 454,- incl. BTW. Een tweede of volgende telefoon die geheel of nagenoeg geheel (90% of meer) voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking wordt gebruikt, kan onbelast vergoed of verstrekt worden Eigen bijdragen Wat zijn de consequenties wanneer een werknemer een eigen bijdrage betaalt voor een carkit, navigatiesysteem of headset die in de privé-auto wordt aangebracht/gebruikt? In deze situaties komt de eigen bijdrage in mindering op het bedrag dat in de vorige paragraaf 3.2 eventueel als belastbaar loon is bepaald. Het belastbaar loon kan per saldo echter nooit negatief zijn. NEXUPdate Carkits, navigatiesystemen & headsets 7

8 Ik vertrouw u met deze NEXUPdate weer voldoende handreikingen te hebben gegeven voor de meeste praktijksituaties. Voor verdere toelichting of uitwerking in uw specifieke situatie ben ik uiteraard graag voor u beschikbaar. Met vriendelijke groet, NEXUS accountants & fiscaal adviseurs BV drs K.K. Sips AA NEXUS accountants & fiscaal adviseurs BV Concordiaplein NZ BREDA Tel / Fax / Gsm Deze mailing wordt in digitale vorm aan cliënten van NEXUS accountants & fiscaal adviseurs BV ter beschikking gesteld. Dit document is in digitale vorm beschikbaar op onze website: onderdeel Tips Actueel Heeft u een relatie aan wie u ons wilt voorstellen? Via de website kunt u een tip ( ) verzenden aan uw relatie. Zie de instructies in het onderdeel Tips Actueel ook uw relatie laten wij dit document vervolgens graag opvragen. NEXUPdate Carkits, navigatiesystemen & headsets 8